Thực trạng và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty cổ phần xây dựng giao thông thừa thiên huế

• Đối với xây dựng, lắp đặt: giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc bàn giao chưa có thuế GTGT • Đối với các HHDV sử dụng hóa đơn đặc thù tem bưu chính, vé xe, vé tà

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

-  -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

XÂY DỰNG - GIAO THƠNG THỪA THIÊN HUẾ

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

-  -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN

Sinh viên th ực hiện: Gi ảng viên hướng dẫn:

Ph ạm Thị Ngọc Châu ThS H ồ Phan Minh Đức

L ớp: K45A – Kiểm tốn

L ỜI CÁM ƠN

Lời đầu tiên tôi xin bày tỏ lòng cám ơn chân thành và sâu sắc nhất đến Thạc sỹ

Hồ Phan Minh Đức, người hướng dẫn khoa học của luận văn này Thầy đã tận tình hướng dẫn từ khâu chọn đề tài đến cách tiếp cận thực tiễn tại đơn vị, đưa ra những định hướng cụ thể, cũng như góp ý, nhận xét những điểm mà tôi cần sửa đổi, bổ sung

để tôi hoàn thành bài luận văn tốt nhất

Để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này, ngoài ra tôi cũng xin gửi lời cám ơn đến: Các Thầy Cô giáo trong Khoa Kế toán- Kiểm toán, Trường Đại học Kinh Tế- Đại học Huế đã tận tình truyền đạt kiến thức nền tảng cơ sở, kiến thức chuyên sâu về

Kế toán- Kiểm toán thực sự hữu ích cho bản thân trong suốt những năm học ở trường

để có thể nghiên cứu và phân tích luận văn tốt nghiệp

Trong suốt thời gian nghiên cứu và thực hiện bài báo cáo, tôi cũng xin chân thành cám ơn anh chị phòng Kế toán- Tài vụ của Công ty Cổ phần Xây Dựng - Giao Thông Thừa Thiên Huế đã nhiệt tình giúp đỡ tôi trong quá trình thu thập số liệu

Gia đình và bạn bè đã luôn bên cạnh để giúp đỡ, chia sẻ và tạo mọi điều kiện tốt

nhất để tôi có thể hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp

Mặc dù đã cố gắng nỗ lực tìm tòi, học hỏi và nghiên cứu để hoàn thành đề tài trong

phạm vi và khả năng cho phép nhưng chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Tôi

rất mong nhận được sự cảm thông, góp ý và chỉ dẫn của quý Thầy Cô và các bạn

Cuối cùng, tôi xin chúc quý thầy cô cùng các anh chị cán bộ làm việc tại Công ty Cổ

phần Xây dựng- Giao thông Thừa Thiên Huế sức khỏe, thành công và hạnh phúc

Tôi xin chân thành cám ơn!

DANH M ỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

CTCP Công ty cổ phần XD-GT Xây dựng-Giao thông

DN Doanh nghiệp BCTC Báo cáo tài chính

GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp NSNN Ngân sách nhà nước HHDV Hàng hóa dịch vụ SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định CCDC Công cụ, dụng cụ

BĐS Bất động sản CPSX Chi phí sản xuất

TK Tài khoản PTGĐ Phó tổng giám đốc CBCNV Cán bộ công nhân viên CSKD Cơ sở kinh doanh NCC Nhà cung cấp

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

M ỤC LỤC

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI 1

2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

3 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU 2

4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3

5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3

6 CẤU TRÚC NGHIÊN CỨU 4

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NH ẬP DOANH NGHIỆP, KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN 5

1.1 Thuế GTGT 5

1.1.1 Khái niệm 5

1.1.2 Đặc điểm 5

1.1.3 Vai trò 6

1.1.4 Phạm vi áp dụng 6

1.1.5 Phương pháp tính thuế 9

1.1.6 Khấu trừ thuế 12

1.1.7 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế 14

1.1.8 Hoàn thuế 15

1.2 Thuế TNDN 17

1.2.1 Khái niệm 17

1.2.2 Đặc điểm 17

1.2.3 Vai trò 17

1.2.4 Phạm vi áp dụng 18

1.2.5 Kê khai thuế 23

1.2.6 Nộp thuế 24

1.2.7 Quyết toán thuế 25

1.3 Nội dung kế toán thuế GTGT 25

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

1.3.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 25

1.3.1.1 Chứng từ sử dụng 25

1.3.1.2 Tài khoản sử dụng 26

1.3.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra 28

1.3.2.1 Chứng từ sử dụng 28

1.3.2.2 Tài khoản sử dụng 28

1.3.2.3 Phương pháp hạch toán 28

1.4 Nội dung kế toán thuế TNDN 31

1.4.1 Chứng từ sử dụng 31

1.4.2 Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành 31

1.4.2.1 Tài khoản sử dụng 31

1.4.2.2 Phương pháp hạch toán 32

1.4.2.3 Kế toán chênh lệch thuế TNDN 33

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN T ẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG-GIAO THÔNG THỪA THIÊN HU Ế… 36

2.1 Tổng quan về công ty 36

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 37

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 38

2.1.2.1 Chức năng 38

2.1.2.2 Nhiệm vụ 39

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí của công ty 39

2.1.4 Tình hình sử dụng lao động của Công ty qua ba năm 2012-2014 41

2.1.5 Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty qua ba năm 2012-2014 44

2.1.6 Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh Công ty ba năm 2012-2014 49

2.1.7 Tổ chức công tác kế toán 51

2.1.7.1 Tổ chức bộ máy kế toán 51

2.1.7.2 Chế độ, chính sách kế toán áp dụng 53

2.1.8 Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước của công ty năm 2014 54

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty CP Xây dựng- Giao thông TT.Huế 55

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

2.2.1 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT 55

2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT 55

2.2.1.2 Chứng từ sử dụng 56

2.2.1.3 Quy trình luân chuyển chứng từ 56

2.2.1.4 Tài khoản sử dụng 58

2.2.1.5 Sổ kế toán sử dụng 58

2.2.1.6 Kế toán thuế GTGT 58

2.2.1.7 Kê khai, khấu trừ và nộp thuế: 69

2.2.1.8 Kê khai thuế GTGT lên phần mềm HTKK 3.3.0 75

2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN 77

2.2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế TNDN 77

2.2.2.2 Chứng từ sử dụng 77

2.2.2.3 Tài khoản sử dụng 77

2.2.2.4 Phương pháp xác định thuế TNDN tạm tính và thuế TNDN phải nộp,

quyết toán thuế cuối năm 78

2.2.2.5 Kê khai, nộp thuế TNDN tạm tính và quyết toán thuế TNDN cuối năm 84

CHƯƠNG III: MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC K Ế TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY D ỰNG - GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ 96

3.1 Đánh giá về tình hình tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty Cổ phần Xây dựng- Giao thông Thừa Thiên Huế 96

3.1.1 Ưu điểm 96

3.1.2 Nhược điểm 99

3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty 102

PH ẦN III: KẾT LUẬN 107

1 Mức độ đáp ứng mục tiêu của đề tài 107

2 Hạn chế của đề tài 108

DANH M ỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 109

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

DANH M ỤC BẢNG, BIỂU

Bảng 2.1.TÌNH HÌNH LAO ĐỘNG CỦA CÔNG TY QUA 3 NĂM 2012-2014 41

Bảng 2.2.TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG CỦA TÀI SẢN QUA 3 NĂM 2012-2014 44

Bảng 2.3 TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG CỦA NGUỒN VỐN QUA 3 NĂM 2012-2014 48

Bảng 2.4.TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG KẾT QUẢ HỌA ĐỘNG KINH DOANH QUA 3 NĂM 2012-2014 49

Biểu đồ 2.1- Biến động tài sản qua 3 năm 2012-2014 45

Biểu đồ 2.2- Biến động nguồn vốn qua 3 năm 2012-2014 47

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

DANH M ỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào đối với HHDV mua vào trong nước 26

Sơ đồ 1.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào đối với HHDV nhập khẩu 27

Sơ đồ 1.3 Kế toán thuế GTGT đầu ra đối với bán hàng trả ngay 28

Sơ đồ 1.4 Kế toán thuế GTGT đầu ra trường hợp bán hàng ký gửi ( tại công ty) 29

Sơ đồ 1.5 Kế toán thuế GTGT đầu ra trường hợp bán hàng ký gửi ( tại đại lý) 29

Sơ đồ 1.6 Kế toán thuế GTGT đầu ra trường hợp bán hàng trả góp, trả chậm 30

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ kế toán chênh lệch thuế TNDN 34

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 39

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 51

Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy 53

Sơ đồ 2.4 Sơ đồ hạch toán kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh 93

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

1 TÍNH C ẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI

Ngày nay chúng ta đang chứng kiến sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế nước nhà từ

một nền kinh tế dựa vào nông nghiệp là chủ yếu sang một nền kinh tế có tỷ trọng công nghiệp và dịch vụ cao, dựa trên nền tảng của kinh tế tri thức và xu hướng gắn liền với

nền kinh tế toàn cầu Trong khi đang thực hiện nền kinh tế chuyển đổi như vậy, tiến sâu vào hội nhập kinh tế quốc tế thì chính sách thuế năng động, phù hợp càng trở nên thiết thật hơn

Trong lịch sử nghiên cứu về thuế Ăng-ghen đã viết : “Để duy trì quyền lực

công c ộng cần phải có sự đóng góp của công dân cho nhà nước, đó là thuế” Sự ra đời

của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước Trong hầu hết các nền kinh tế, nhà nước đều phải can thiệp để điều chỉnh các quá trình kinh tế ở những mức độ khác nhau Với nền kinh tế thị trường hiện nay sự

quản lí kinh tế của nhà nước cũng thay đổi, nhà nước không còn can thiệp trực tiếp vào

nền kinh tế nữa mà quản lí vĩ mô nền kinh tế thông qua các công cụ, các chính sách

nhằm tác động đến quan hệ cung cầu, các yếu tố như thu nhập, giá cả, cơ cấu ngành nghề, lĩnh vực, lạm phát, vì thế thuế được coi là một trong những công cụ quan trọng nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Đối với doanh nghiệp, thuế tác động đến mọi hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng đến việc xác định giá bán, chi phí và kết

nhất, chính vì vậy vấn đề về kế toán thuế tại đơn vị trở nên nhạy cảm hơn, đòi hỏi

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

người làm kế toán cần thường xuyên cập nhập những luật thuế mới nhất áp dụng cho phù hợp theo quy định và có những điều chỉnh kịp thời trong quá trình hạch toán nhằm

giảm thiểu những rủi ro ở mức thấp nhất có thể, thực hiện đúng nghĩa vụ với nhà nước, xác định đúng số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước và chủ động nộp thuế Vậy làm sao để mọi doanh nghiệp phải nộp số thuế ở mức thấp nhất trong khi đó cơ quan thuế lại muốn thu số thuế ở mức tối đa Đó là nhiệm vụ của người làm kế toán phải làm để doanh nghiệp nộp thuế với số thuế ít nhất nhưng vẫn luôn đảm bảo đúng quy định của luật thuế

Công ty cổ phần Xây dựng - Giao thông TT.Huế từ khi hoạt động đến nay luôn đạt được hiệu quả cao trong kinh tế Bên cạnh những ưu điểm công ty đạt được, công tác kế toán thuế của công ty vẫn còn một số hạn chế cần khắc phục, vậy để công tác kế toán thuế của công ty ngày càng hoàn thiện và giúp cho việc thực hiện nghĩa vụ đối

với NSNN được tốt hơn, chính vì vậy, qua quá trình thực tập tại công ty được sự chỉ

dẫn của anh chị kế toán viên trong phòng Kế toán- Tài vụ tôi được tìm hiều thực tiễn công tác kế toán tại công ty đặc biệt tập trung vào thực tiễn công tác kế toán thuế, tôi

đã thực hiện đề tài: “THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG

TÁC K Ế TOÁN THUẾ GTGT, THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY

D ỰNG GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ” cho đề tài khóa luận của mình

2 M ỤC TIÊU NGHIÊN CỨU

- Nghiên cứu thực trạng công tác tổ chức kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty theo đúng quy định của Luật thuế, thông tư và các văn bản liên quan đến thuế GTGT và thuế TNDN

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty Cổ phần Xây dựng- Giao thông TT.Huế

- Tìm ra những hạn chế từ đó đưa ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lí thuế GTGT và thuế TNDN được hoàn thiện hơn, đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ và kịp thời về cho NSNN

3 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU

Đề tài tập trung đi sâu nghiên cứu những vấn đề về cơ sở lí luận và thực tiễn công tác

kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Xây dựng-Giao thông TT.Huế

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

4 PH ẠM VI NGHIÊN CỨU

- Phạm vi không gian: Địa điểm thực hiện nghiên cứu thực tế và thực hiện đề tài này tại Công ty Cổ phần Xây dựng- Giao thông T.T.Huế, Lô 77 đường Phạm Văn Đồng, phường Vỹ Dạ, tỉnh Thừa Thiên Huế cụ thể là trong phòng Kế toán- Tài vụ

- Phạm vi thời gian: Đề tài được thực hiện từ ngày 19/01/2015 đến ngày 16/5/2015 Đề tài tập trung phân tích thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN của công ty dựa trên số liệu và các tài liệu khác liên quan trong năm 2014 là

chủ yếu

- Phạm vi nội dung: Đề tài nghiên cứu công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Xây dựng- Giao thông TT.Huế

5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU

Để thực hiện đề tài này, tôi đã sử dụng kết hợp các phương pháp sau:

- Phương pháp phỏng vấn: Đối tượng phỏng vấn là nhân viên phòng kế toán

Nội dung phỏng vấn là những câu hỏi liên quan đến kế toán nói chung và cụ thể về công tác tổ chức kế toán thuế

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập thông tin trên sách vở, tham khảo

tài liệu tại thư viện trường, các giáo trình, luận văn, Internet, các tạp chí kế toán, thông

tư, nghị định, luật liên quan đến các loại thuế trong doanh nghiệp

- Phương pháp quan sát: Đến đơn vị, quan sát quá trình làm việc, quá trình nhập

và luân chuyển chứng từ cũng như quá trình xảy ra các nghiệp vụ liên quan đến thuế

- Phương pháp thu thập và xử lí số liệu: Thu thập các số liệu thô cần thiết cho

đề tài bằng cách photo, chụp ảnh hoặc chép tay các hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán làm căn cứ chứng minh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh Toàn bộ số liệu thô được chon lọc và xử lý để đưa vào bài luận sao cho thông tin đến với người đọc một cách hiệu quả nhất

- Phương pháp phân tích, so sánh, đánh giá: Nhằm phân tích tình hình hoạt

động của công ty trong thời gian qua, tình hình công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN Từ đó đưa ra các giải pháp và kiến nghị góp phần nâng cao hiệu quả công tác

kế toán thuế tại công ty

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

6 C ẤU TRÚC NGHIÊN CỨU

Nội dung của đề tài được triển khai nghiên cứu trong 3 phần:

Ph ần I: Đặt vấn đề

Ph ần II : Nội dung và kết quả nghiên cứu

Chương 1 : Cơ sở lí luận về thuế GTGT, thuế TNDN, kế toán thuế GTGT và thu ế TNDN tại doanh nghiệp sản xuất, thương mại

Chương 2 : Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty

C ổ phần Xây dựng- Giao thông Thừa Thiên Huế

Chương 3: Một số đánh giá và giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác

kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Xây dựng- Giao thông TT.Huế

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP

1.1 Thuế GTGT

1.1.1 Khái ni ệm

Thuế GTGT tên Tiếng anh là Value Added Tax, viết tắt VAT

Thuế giá trị gia tăng ( GTGT) là một loại thuế gián thu tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.[1][1] Theo luật thuế GTGT của Bộ Tài Chính

1.1.2 Đặc điểm

Thu ế GTGT là sắc thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn không trùng lắp Chính vì

thuế GTGT chỉ thu trên phần GTGT tăng thêm của hàng hóa dịch vụ theo phân đoạn trong quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa từ khâu đầu tiên cho đến người tiêu dùng

cuối cùng khi khép kín một chu kì kinh tế Đến cuối chu kì SXKD hoặc cung cấp hàng hóa, dịch vụ, tổng số thuế thu được ở các phân đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hàng hóa hoặc dịch vụ cho người tiêu dùng cuối cùng Do đó, thuế GTGT tránh được hiện tượng thuế trùng lắp

Thu ế GTGT có tính trung lập Thuế GTGT không phải là một yếu tố chi phí mà

đơn thuần là một yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch

vụ Thuế GTGT thu bao nhiêu nộp bấy nhiêu, không phụ thuộc vào quá trình phân chia tổ chức sản xuất của doanh nghiệp

Thu ế GTGT là loại thuế gián thu Thuế GTGT được cộng vào giá cả hàng hóa,

dịch vụ, do đó gánh nặng thuế chuyển từ người nộp thuế sang người chịu thuế

Thu ế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập Hai đối tượng khác nhau

phải trả một khoản thuế GTGT bằng nhau nếu tiêu dùng cùng một loại hàng hóa, dịch

vụ Do đó, người có thu nhập càng cao thì tỷ lệ chịu thuế GTGT khi tiêu dùng so với thu nhập sẽ thấp và ngược lại

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

1.1.3 Vai trò

Thuế GTGT là một trong những sắc thuế tạo nguồn thu quan trọng cho NSNN Thuế GTGT thuộc loại thuế gián thu và được áp dụng rộng rãi đối với mọi tổ chức, cá nhân có tiêu dùng sản phẩm hàng hóa hoặc được cung ứng dịch vụ

Thuế GTGT có tác dụng tích cực bảo hộ SXKD nội địa Thuế GTGT cùng với thuế nhập khẩu làm tăng giá vốn đối với hàng nhập khẩu, do đó giảm khả năng cạnh tranh của hàng hóa ngoại nhập so với hàng nội địa

Thuế GTGT có tác dụng khuyến khích xuất khẩu hàng hóa Đối với hàng hóa

xuất khẩu không những không nộp thuế GTGT mà còn được khấu trừ hoặc được hoàn

lại số thuế GTGT đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, đẩy

mạnh xuất khẩu, tạo điều kiện cho hàng hóa xuất khẩu có thể cạnh tranh thuận lợi trên

thị trường quốc tế

Thuế GTGT góp phần thúc đẩy các cơ sở kinh doanh thực hiện tốt chế độ kế toán Việc tính thuế đầu ra và khấu trừ thuế đầu vào là biện pháp kinh tế góp phần thúc đẩy cả người mua lẫn người bán cùng thực hiện tốt hơn chế độ hóa đơn, chứng từ

1.1.4 Ph ạm vi áp dụng

 Người nộp thuế GTGT

-Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh HHDV chịu thuế GTGT

-Tổ chức, cá nhân nhập khẩu hàng hóa mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT

 Đối tượng chịu thuế

Hàng hóa, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh và tiêu dùng ở Việt Nam( bao gồm

cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ở nước ngoài), trừ các đối tượng không chịu thuế GTGT

 Đối tượng không chịu thuế : 26 nhóm Hàng hóa, dịch vụ

Tính chất hàng hóa dịch vụ không chịu thuế

a Mang tính chất thiết yếu

b Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo

c Của một số ngành cần khuyến khích

d Nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam

e Khó xác định giá trị tăng thêm

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

(3) Sản phẩm muối được sản xuất từ nước biển, muối mỏ tự nhiên, muối tinh, muối

i-ốt được chế biến từ NaCl

[…]

 Căn cứ tính thuế GTGT

Căn cứ tính thuế GTGT là giá tính thuế và thuế suất

Thuế GTGT = Giá tính thuế GTGT * Thuế suất

Giá tính thuế

Nguyên tắc: giá tính thuế là giá chưa có thuế GTGT

• Đối với HHDV sản xuất trong nước bán ra là giá chưa có thuế GTGT ghi trên hóa đơn Đối với HHDV chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán bao gồm thuế bảo vệ môi trường nhưng chưa bao gồm thuế GTGT

• Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu, cộng với thuế nhập khẩu

thực tế phải nộp, cộng với thuế tiêu thụ đặc biệt( nếu có) và cộng với thuế bảo vệ môi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tính thuế

hàng nhập khẩu

• Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu, tặng cho, trả thay lương là giá chưa thuế GTGT của HHDV tương đương, cùng loại trên thị trường tại thời điểm phát sinh hoạt động trao đổi, biếu, tặng, trả thay lương

• Đối với hoạt động cho thuê tài sản là giá cho thuê chưa có thuế

• Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm: giá bán trả 1 lần chưa thuế GTGT không bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm

• Đối với gia công hàng hoá: là giá gia công theo hợp đồng chưa có thuế GTGT bao gồm cả tiền công, chi phí nhiên liệu, vật liệu phụ

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

• Đối với xây dựng, lắp đặt: giá trị công trình, hạng mục công trình hay phần công việc bàn giao chưa có thuế GTGT

• Đối với các HHDV sử dụng hóa đơn đặc thù ( tem bưu chính, vé xe, vé tàu và một

số loại vé khác được sự cho phép của Bộ Tài Chính) là giá đã có thuế GTGT thì giá tính thuế được xác định theo công thức sau:

Giá tính thuế= Giá bán đã có thuế GTGT /( 1+thuế suất)

• Đối với dịch vụ casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược:

là số tiền thu được bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ đi số tiền trả cho khách

Giá tính thuế = Số tiền thu được/(1+ thuế suất)

• Đối với đại lý, mô giới mua bán HHDV, ủy thác xuất, nhập khẩu hưởng tiền hoa hồng: tiền công, tiền hoa hồng thu được chưa có thuế GTGT

Thời điểm xác định giá tính thuế:

 Đối với bán hàng hoá: thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hoặc quyền sử dụng hàng hóa cho người mua

 Đối với cung ứng dịch vụ: thời điểm hoàn thành việc cung ứng dịch vụ hoặc thời điểm lập hóa đơn cung ứng dịch vụ

 Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là ngày ghi chỉ số điện, nước tiêu thụ trên đồng hồ để ghi trên hoá đơn tính tiền

 Đối với hoạt động kinh doanh bất động sản, xây dựng cơ sở hạ tầng, xây dựng nhà

để bán, chuyển nhượng hoặc cho thuê: thời điểm thu tiền theo tiến độ dự án hoặc theo tiến độ thu tiền trong hợp đồng

 Đối với xây dựng, lắp đặt là thời điểm nghiệm thu, bàn giao công trình, hạng mục công trình, khối lượng xây dựng, lắp đặt hoàn thành

 Đối với hàng hoá nhập khẩu là thời điểm đăng ký tờ khai hải quan

Thuế suất

Thuế suất 0%

- Hàng hóa, Dịch vụ xuất khẩu bao gồm HHDV cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở nước ngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; cung ứng trực tiếp cho tổ chức, cá nhân ở trong khu phi thuế quan và tiêu dùng trong khu phi thuế quan

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

-Vận tải quốc tế bao gồm vận tải hành khách, hành lý, hàng hoá theo chặng quốc tế từ Việt Nam ra nước ngoài hoặc từ nước ngoài đến Việt Nam, hoặc cả điểm đi và đến ở nước ngoài, không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay không có phương

tiện Trường hợp, hợp đồng vận tải quốc tế bao gồm cả chặng vận tải nội địa thì vận

tải quốc tế gồm cả chặng nội địa

- Dịch vụ của ngành hàng không, hàng hải cung cấp trực tiếp cho tổ chức ở nước ngoài hoặc thông qua đại lý,

Thuế suất 5%

Áp dụng cho HHDV thiết yếu phục vụ sản xuất, tiêu dùng và các HHDV cầu ưu đãi, hiện nay bao gồm 16 lọai HHDV chịu thuế GTGT, cụ thể như sau:

Nhóm 1: HHDV thiết yếu phục vụ cho đời sống xã hội:

Nhóm 2: HHDV nhằm thực hiện chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất:

chịu thuế GTGT từ một tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hoá đơn,

chứng từ theo quy định của pháp luật về kế toán, hoá đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp

b) CSKD đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế theo phương pháp tính trực tiếp

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

c) Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu, khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ do bên

Việt Nam kê khai khấu trừ nộp thay

Giá tính thuế của HHDV

chịu thuế bán ra ghi trên hóa

đơn GTGT

x Thuế suất thuế GTGT

HHDV đó

• Xác định thuế GTGT đầu vào:

Thuế GTGT đầu vào được xác định bằng tổng số thuế GTGTghi trên hóa đơn GTGT mua HHDV ( bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hóa nhập khẩu hoặc chứng

từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài, theo hướng dẫn của Bộ Tài Chính áp

dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách pháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ được xác định theo nguyên tắc khấu trừ thuế GTGT

 Phương pháp tính trực tiếp trên giá trị gia tăng

Đối tượng áp dụng

- Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT áp dụng đối

với hoạt động mua, bán, chế tác vàng bạc, đá quý

Giá thanh toán của vàng, bạc,

đá quý mua vào tương ứng

• Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hoá đơn bán vàng, bạc, đá quý, bao gồm cả tiền công chế tác (nếu có), thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

• Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng, bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng

- Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, hoặc đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mức ngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện nộp thuế theo phương pháp khấu trừ ;

- Hộ, cá nhân kinh doanh;

- Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cung

cấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí

Xác định số thuế GTGT phải nộp

Số thuế GTGT

phải nộp =

GTGT của HHDV chịu thuế bán ra x

Thuế suất áp dụng đối với

- Phân phối, cung cấp hàng hoá: 1%;

- Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%;

- Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hoá, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 3%;

1.1.6 Kh ấu trừ thuế

Khấu trừ thuế GTGT đầu vào được thực hiện theo quy định tại Điều 12 Luật thuế giá trị gia tăng

 Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được

khấu trừ thuế GTGT đầu vào như sau:

Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch

vụ chịu thuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT đầu vào không được bồi thường của hàng hoá chịu thuế GTGT bị tổn thất (Các trường hợp tổn thất không được

bồi thường được khấu trừ thuế GTGT đầu vào gồm: thiên tai, hoả hoạn, các trường

hợp tổn thất không được bảo hiểm bồi thường, hàng hoá mất phẩm chất, quá hạn sử

dụng phải tiêu huỷ) CSKD phải có đầy đủ hồ sơ, tài liệu chứng minh các trường hợp

tổn thất không được bồi thường để khấu trừ thuế) Thuế GTGT đầu vào của HHDV (kể cả tài sản cố định) sử dụng đồng thời cho SXKD HHDV chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉ được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho SXKD HHDV chịu thuế GTGT

Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh tổ chức sản xuất khép kín, hạch toán tập trung có sử dụng sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT qua các khâu để

sản xuất ra mặt hàng chịu thuế GTGT thì số thuế GTGT đầu vào tại các khâu được

khấu trừ toàn bộ

Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng hoá mua ngoài hoặc hàng hoá

do doanh nghiệp tự sản xuất) mà doanh nghiệp sử dụng để cho, biếu, tặng, khuyến

mại, quảng cáo dưới các hình thức, phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

chịu thuế GTGT thì được khấu trừ

Số thuế GTGT đã nộp theo Quyết định ấn định thuế của cơ quan hải quan được

khấu trừ toàn bộ, trừ trường hợp cơ quan hải quan xử phạt về gian lận, trốn thuế

Thuế GTGT của HHDV mà CSKD mua vào để SXKD HHDV cung cấp cho tổ

chức, cá nhân nước ngoài, tổ chức quốc tế để viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn

lại được khấu trừ toàn bộ;

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển mỏ dầu khí đến ngày khai thác đầu tiên hoặc ngày sản xuất đầu tiên được

khấu trừ toàn bộ

Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong kỳ nào được kê khai, khấu trừ khi xác định

số thuế phải nộp của kỳ đó, không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho

Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót thì được kê khai, khấu trừ bổ sung trước khi cơ quan thuế, cơ quan có thẩm quy ền công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế

Số thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc tính vào nguyên giá của tài sản cố định, trừ số thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào từng lần có giá trị từ hai mươi triệu đồng trở lên không có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

Thuế GTGT đầu vào của HHDV sử dụng cho các hoạt động cung cấp hàng hoá,

dịch vụ không kê khai, tính nộp thuế GTGT hướng dẫn tại Điều 5 Thông tư 219/2013/TT-BTC (trừ khoản 2, khoản 3 Điều 5) được khấu trừ toàn bộ

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT khi chuyển sang nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế được khấu trừ thuế GTGT

của hàng hoá, dịch vụ mua vào phát sinh kể từ kỳ đầu tiên kê khai, nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế

Các trường hợp thanh toán không dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGT đầu vào( Thông tư 219/2013/TT-BTC)

Cơ sở kinh doanh không được tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào đối với trường hợp:

- Hoá đơn GTGT sử dụng không đúng quy định của pháp luật như: hóa đơn GTGT không ghi thuế GTGT (trừ trường hợp đặc thù được dùng hoá đơn GTGT ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT);

- Hoá đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa

chỉ, mã số thuế của người bán nên không xác định được người bán;

- Hoá đơn không ghi hoặc ghi không đúng một trong các chỉ tiêu như tên, địa

chỉ, mã số thuế của người mua nên không xác định được người mua (trừ trường hợp hướng dẫn tại khoản 12 Điều 14 Thông tư số 219/2013/TT-BTC);

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

- Hóa đơn, chứng từ nộp thuế GTGT giả, hóa đơn bị tẩy xóa, hóa đơn khống (không có hàng hóa, dịch vụ kèm theo);

- Hóa đơn ghi giá trị không đúng giá trị thực tế của hàng hóa, dịch vụ mua, bán

hoặc trao đổi

 Điều kiện khấu trừ thuế GTGT đầu vào:

Có hoá đơn GTGT hợp pháp của hàng hoá, dịch vụ mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài

Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với HHDV mua vào (bao gồm

cả hàng hoá nhập khẩu) từ 20 triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị HHDV mua vào từng lần theo hóa đơn dưới 20 triệu đồng theo giá đã có thuế GTGT Chứng

t ừ thanh toán không dùng tiền mặt gồm chứng từ thanh toán qua ngân hàng và chứng

t ừ thanh toán không dùng tiền mặt khác

Các trường hợp thanh toán không dùng tiền mặt khác để khấu trừ thuế GTGT đầu vào được quy định cụ thể trong hợp đồng

Trường hợp mua hàng hoá, dịch vụ của một nhà cung cấp có giá trị dưới hai mươi triệu đồng nhưng mua nhiều lần trong cùng một ngày có tổng giá trị từ hai mươi triệu đồng

trở lên thì chỉ được khấu trừ thuế đối với trường hợp có chứng từ thanh toán qua ngân hàng Nhà cung cấp là người nộp thuế có mã số thuế, trực tiếp khai và nộp thuế GTGT

1.1.7 Kê khai, n ộp thuế và quyết toán thuế

a Kê khai thu ế:

Các CSKD HHDV chịu thuế GTGT phải có trách nhiệm lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng tháng kèm theo bảng kê HHDV mua vào, bán ra theo mẫu quy định Thời hạn nộp tờ khai chậm nhất ngày thứ 20 của tháng tiếp theo

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

Người nhập khẩu thì nộp thuế GTGT của hàng nhập khẩu theo từng lần nhập

khẩu, thời hạn nộp theo thời hạn nộp thuế nhập khẩu

c Quy ết toán thuế:

Các CSKD nộp thuế theo phương pháp khấu trừ lập và gửi tờ khai điều chỉnh thuế GTGT năm cho cơ quan thuế, chậm nhất không quá 90 ngày kể từ ngày 31/12 của năm điều chỉnh Số liệu trên tờ khai điều chỉnh được sử dụng để điều chỉnh thuế GTGT của tháng 3 năm sau

Năm quyết toán được tính theo năm dương lịch

1.1.8 Hoàn thu ế

Đối tượng và trường hợp được hoàn thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừ vào kỳ tiếp theo ( Trường hợp lũy kế sau ít nhất mười hai tháng tính từ tháng đầu tiên

ho ặc sau ít nhất bốn quý tính từ quý đầu tiên phát sinh số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết mà vẫn còn số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế)

CSKD mới thành lập từ dự án đầu tư đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hoặc dự án tìm kiếm thăm dò và phát triển mỏ dầu khí đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt động, nếu thời gian đầu tư từ 01 năm (12 tháng) trở lên thì được hoàn thuế GTGT của HHDV sử dụng cho đầu tư theo từng năm

( Trường hợp, nếu số thuế GTGT luỹ kế của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho đầu tư từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế GTGT )

Trường hợp trong kỳ kê khai, cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT đầu vào của

hoạt động sản xuất kinh doanh chưa được khấu trừ hết và số thuế GTGT đầu vào của

dự án đầu tư mới thì cơ sở kinh doanh được hoàn thuế theo quy định

Dự án đầu tư được hoàn thuế GTGT là dự án đầu tư được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư Trường hợp dự án đầu tư không thuộc đối tượng được phê duyệt theo quy định của pháp luật về đầu tư thì phải

có phương án đầu tư được người có thẩm quyền ra quyết định đầu tư phê duyệt

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

Hoàn thuế GTGT đối với HHDV xuất khẩu CSKD trong tháng (đối với trường

hợp kê khai theo tháng), quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) có hàng hoá, dịch

vụ xuất khẩu nếu thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu chưa được

khấu trừ từ 300 triệu đồng trở lên thì được hoàn thuế giá trị gia tăng theo tháng, quý; trường hợp trong tháng, quý số thuế giá trị gia tăng đầu vào của HHDV xuất khẩu chưa được khấu trừ chưa đủ 300 triệu đồng thì được khấu trừ vào tháng, quý tiếp theo

CSKD nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế được hoàn thuế GTGT khi chuyển đổi sở hữu, chuyển đổi doanh nghiệp, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải

thể, phá sản, chấm dứt hoạt động có số thuế GTGT nộp thừa hoặc số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết

Hoàn thuế GTGT đối với các chương trình, dự án sử dụng nguồn vốn hỗ trợ phát triển chính thức (ODA) không hoàn lại hoặc viện trợ không hoàn lại, viện trợ nhân đạo

Đối tượng được hưởng quyền ưu đãi miễn trừ ngoại giao theo quy định của pháp luật về ưu đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam để sử

dụng được hoàn số thuế giá trị gia tăng đã trả ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng hoặc trên chứng từ thanh toán ghi giá thanh toán đã có thuế giá trị gia tăng

Người nước ngoài, người Việt Nam định cư ở nước ngoài mang hộ chiếu hoặc

giấy tờ nhập cảnh do cơ quan có thẩm quyền nước ngoài cấp được hoàn thuế đối với hàng hoá mua tại Việt Nam mang theo người khi xuất cảnh

Điều kiện hoàn thuế GTGT

Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tượng được hoàn thuế GTGT phải là

cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ, đã được cấp giấy chứng nhận đăng ký doanh nghiệp hoặc giấy phép đầu tư (giấy phép hành nghề) hoặc quyết định thành lập của cơ quan có thẩm quyền, có con dấu theo đúng quy định của pháp luật,

lập và lưu giữ sổ kế toán, chứng từ kế toán theo quy định của pháp luật về kế toán; có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng theo mã số thuế của cơ sở kinh doanh

Các trường hợp cơ sở kinh doanh đã kê khai đề nghị hoàn thuế trên Tờ khai thuế GTGT thì không được kết chuyển số thuế đầu vào đã đề nghị hoàn thuế vào số thuế được khấu trừ của tháng tiếp sau

Thủ tục hoàn thuế GTGT thực hiện theo quy định tại Luật Quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

1.2 Thuế TNDN

1.2.1 Khái ni ệm

Thuế TNDN tên tiếng anh là Enterprise Income Tax

Thuế thu nhập doanh nghiệp là sắc thuế đánh vào thu nhập chịu thuế của cơ sở sản

xuất kinh doanh có phát sinh thu nhập chịu thuế trong kì tính thuế [2]

[2] Theo Luật thuế TNDN của Bộ Tài Chính

Lý do đánh thuế TNDN

• Đảm bảo công bằng xã hội: Điều tiết thu nhập của nhà đầu tư nhằm góp phần đảm

bảo công bằng xã hội

• Nguồn thu của ngân sách nhà nước: Khi nền kinh tế phát triển, đầu tư gia tăng, thu

nhập của doanh nghiệp và nhà đầu tư tăng lên làm cho khả năng huy động tài chính

của nhà nước thông qua thuế TNDN ngày càng ổn định

• Công cụ quản lí kinh tế

1.2.2 Đặc điểm

Thuế TNDN là loại thuế trực thu Đối tượng nộp thuế là DN, nhà đầu tư đồng

thời cũng là “người” chịu thuế

Thuế TNDN được khấu trừ thuế: Là thuế khấu trừ trước thuế TNCN Lợi tức cổ

phần, lãi tiền gởi… là thu nhập mà các cá nhân được chia sau khi nộp thuế TNDN

Thuế TNDN là loại thuế không gây phản ứng Tuy là thuế trực thu nhưng thuế TNDN không gây phản ứng mạnh mẽ bằng thuế TNCN

Thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động KD của doanh nghiệp: Thuế TNDN được xác định dựa vào Thu nhập chịu thuế nên chỉ khi kinh doanh có lợi nhuận

mới phải nộp thuế

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

dụng thuế thu nhập doanh nghiệp làm công cụ điều tiết thu nhập của các chủ thể có thu nhập cao, đảm bảo yêu cầu đóng góp của các chủ thể kinh doanh vào ngân sách Nhà nước được công bằng, hợp lý

 Thuế thu nhập doanh nghiệp là nguồn thu quan trọng của ngân sách Nhà nước Phạm vi áp dụng của thuế thu nhập doanh nghiệp là các tổ chức kinh tế, các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế hoạt động sản xuất, kinh doanh có phát sinh lợi nhuận Khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng dồi dào

 Thuế thu nhập doanh nghiệp là công cụ quan trọng để góp phần khuyến khích, thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển theo chiều hướng kế hoạch, chiến lược, phát triển toàn diện của Nhà nước

Nhà nước ưu đãi, khuyến khích đối với các chủ thể đầu tư, kinh doanh vào những ngành, lĩnh vực và những vùng, miền mà Nhà nước có chiến lược ưu tiên phát triển trong từng giai đoạn nhất định

 Thuế thu nhập doanh nghiệp còn là một trong những công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc thực hiện chức năng điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội trong từng thời kỳ phát triển kinh tế nhất định

Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế có vai trò quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế của Việt Nam, song để phát huy một cách có hiệu qủa vai trò của thuế thu nhập doanh nghiệp, chúng ta cần phải xem xét nó dưới nhiều khía cạnh, kể cả những kinh nghiệm xử lý của nước ngoài

1.2.4 Ph ạm vi áp dụng

 Đối tượng chịu thuế

Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ tính thuế bao gồm thu nhập

chịu thuế của hoạt động sản xuất, kinh doanh, hàng hoá, dịch vụ và thu nhập chịu thuế khác, kể cả thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ ở nước ngoài

 Người nộp thuế

Người nộp thuế TNDN là tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh HHDV có thu

nhập chịu thuế, gọi chung là doanh nghiệp, bao gồm:

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

• DN được thành lập và hoạt động theo Luật DN, luật đầu tư, Luật thương mại, chứng khoán

• Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có hoạt động sxkd

• Tổ chức thành lập theo luật Hợp tác xã

• Tổ chức thành lập theo pháp luật nước ngoài, gọi là DN nước ngoài

 Căn cứ tính thuế TNDN

Căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập tính thuế trong kì tính thuế và thuế suất

Thu ế TNDN= Thu nhập tính thuế * Thuế suất

Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:

-

Phần trích lập quỹ khoa

học và công nghệ x

Thuế suất thuế TNDN

Kỳ tính thuế

- Được tính theo năm dương lịch

- Trường hợp DN áp dụng năm tài chính khác với năm dương lịch thì tính theo

năm tài chính

- Kỳ tính thuế năm đầu tiên của DN mới thành lập và kỳ tính thuế năm cuối cùng đối với DN chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi hình thức sở hữu, hợp

nhất, sáp nhập, chia, tách, giải thể, phá sản có thời gian ngắn hơn 03 tháng thì được

cộng với kỳ tính thuế năm tiếp theo (đối với doanh nghiệp mới thành lập) hoặc kỳ tính thuế năm trước đó

- Đơn vị sự nghiệp có phát sinh hoạt động kinh doanh HHDV thuộc đối tượng

chịu thuế TNDN mà các đơn vị này hạch toán được doanh thu nhưng không hạch toán và xác định được chi phí, thu nhập của hoạt động kinh doanh thì kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp tính theo tỷ lệ % trên doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ, cụ thể như sau: Đối với dịch vụ: 5%;

Đối với kinh doanh hàng hoá: 1%;

Đối với hoạt động khác (bao gồm cả hoạt động giáo dục, y tế, biểu diễn nghệ thuật): 2%

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

Trong đó:

Thu nhập

chịu thuế =

Doanh thu tính thuế TNDN _

Chi phí hợp lí

Các khoản thu

nhập khác

Doanh thu tính thu ế TNDN

–Là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiền gia công, tiền cung cấp dịch vụ, bao gồm cả

trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cơ sở kinh doanh được hưởng không phân biệt đã thu tiền hay chưa thu tiền

–Nếu cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu không bao gồm thuế GTGT

–Nếu cơ sở nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu là khoản

đã bao gồm thuế GTGT

Th ời điểm xác định doanh thu tính thuế

–Đối với hoạt động bán hàng hoá là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu, quyền

sử dụng hàng hoá cho người mua

–Đối với hoạt động cung ứng dịch vụ là thời điểm hoàn thành việc cung ứng

dịch vụ cho người mua hoặc thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ

–Trường hợp thời điểm lập hoá đơn cung ứng dịch vụ xảy ra trước thời điểm

dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định doanh thu tính thuế được tính theo thời điểm

lập hoá đơn cung ứng dịch vụ

–Trường hợp khác theo quy định của pháp luật

Chi phí h ợp lí được trừ

Điều kiện để xác định khoản chi được trừ :

a/ Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp b/ Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Pháp Luật

c/ Khoản chi được trừ đối với hóa đơn mua hàng hóa, dịch vụ từng lần có giá trị từ hai

mươi triệu đồng trở lên phải có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

Những khoản chi thoả 3 điều kiện được trừ như trên và không nằm trong các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thì doanh nghiệp được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Các kho ản thu nhập khác

Thu nhập khác là các khoản thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế mà khoản thu

nhập này không thuộc các ngành, nghề lĩnh vực kinh doanh có trong đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp Thu nhập khác bao gồm 23 khoản thu nhập

1 Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán theo hướng dẫn tại Chương IV Thông tư 78/2014/TT-BTC

2 Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản theo hướng dẫn tại Chương V Thông tư 78/2014/TT-BTC

3 Thu nhập từ chuyển nhượng dự án đầu tư (không gắn liền với chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất); thu nhập từ chuyển nhượng quyền thực hiện dự án, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quy định của pháp luật […]

Các kho ản lỗ được kết chuyển theo quy định

1 Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưa bao

gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước

2 DN sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì phải chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp theo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ Doanh nghiệp tạm thời chuyển lỗ vào thu nhập chịu thuế của các quý của năm sau khi lập tờ khai tạm nộp quý và chuyển chính thức vào năm sau khi lập tờ khai quyết toán thuế năm

Lỗ từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản được trừ vào thu nhập của hoạt động bất động sản Và các hoạt động kinh doanh khác, lỗ của hoạt động kinh doanh khác không

được kết chuyển vào thu nhập chịu thuế của hoạt động bất động sản

3 DN chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình thức sở hữu (kể cả giao, bán DN Nhà nước), sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản phải thực hiện quyết toán thuế

với cơ quan thuế đến thời điểm có quyết định chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi hình

thức sở hữu, sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản của cơ quan có thẩm quyền

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

Số lỗ của DN phát sinh trước khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất phải được theo dõi chi

tiết theo năm phát sinh và bù trừ vào TNCT cùng năm của doanh nghiệp sau khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất hoặc được tiếp tục chuyển vào TNCT của các năm tiếp theo của

DN khi chuyển đổi, sáp nhập, hợp nhất để đảm bảo nguyên tắc chuyển lỗ tính liên tục

không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

Thu ế suất

[Theo Lu ật thuế số 32 sửa đổi bổ sung thuế TNDN ngày 19/06/2013]

Thuế suất thuế TNDN là 22%, trừ T/hợp quy định tại khoản 2, khoản 3 và đối tượng được ưu đãi về thuế suất

-Những trường hợp thuộc diện áp dụng thuế suất 22% quy định tại khoản này chuyển sang áp dụng thuế suất 20% kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016

Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá hai mươi tỷ đồng áp dụng thuế

suất 20%

-Doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được áp dụng thuế suất 20% tại khoản này là doanh thu của năm trước liền kề

Thuế suất thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí

và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án,

từng cơ sở kinh doanh

Ưu đãi về thuế suất

Thu ế suất 10% áp dụng trong thời gian 15 năm:

a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, khu kinh tế, khu công nghệ cao;

b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới,

c) Thu nhập của doanh nghiệp công nghệ cao, doanh nghiệp nông nghiệp ứng dụng công nghệ cao theo quy định của Luật công nghệ cao;

d) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới trong lĩnh vực sản xuất (trừ dự án sản xuất mặt hàng thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, dự án khai thác khoáng sản)

Thu ế suất 10% áp dụng trong suốt thời gian hoạt động :

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện hoạt động xã hội hoá trong lĩnh vực giáo

dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường;

b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư -kinh doanh nhà ở xã hội để bán, cho thuê, cho thuê mua đối với các đối tượng quy định tại Điều 53 Luật nhà ở; c) Thu nhập của cơ quan báo chí từ hoạt động báo in, kể cả quảng cáo trên báo in theo quy định của Luật báo chí; thu nhập của cơ quan xuất bản từ hoạt động xuất bản theo quy định của Luật xuất bản;

d) Thu nhập của doanh nghiệp từ: trồng, chăm sóc, bảo vệ rừng; nuôi trồng nông, lâm,

thủy sản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; sản xuất, nhân và lai tạo

giống cây trồng, vật nuôi; sản xuất, khai thác và tinh chế muối, trừ sản xuất muối quy định tại khoản 1 Điều 4 của Luật này; đầu tư bảo quản nông sản sau thu hoạch, bảo

quản nông sản, thủy sản và thực phẩm;

đ) Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp không thuộc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, trừ thu nhập của hợp tác xã quy định tại khoản 1 Điều 4 của Luật này

Thu ế suất 20% áp dụng trong thời gian 10 năm đối với:

a) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn;

b) Thu nhập của doanh nghiệp từ thực hiện dự án đầu tư mới, bao gồm: sản xuất thép cao cấp; sản xuất sản phẩm tiết kiệm năng lượng; sản xuất máy móc, thiết bị phục vụ cho sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp; sản xuất thiết bị tưới tiêu; sản xuất, tinh chế thức ăn gia súc, gia cầm; phát triển ngành nghề truyền thống

Áp d ụng thuế suất 20% đối với thu nhập của Quỹ tín dụng nhân dân và tổ chức tài chính vi mô

1.2.5 Kê khai thu ế

 Các đơn vị trực thuộc cơ sở kinh doanh phải đăng ký với cơ quan thuế tại địa

phương nơi đóng trụ sở

 Các đơn vị hạch toán độc lập trực thuộc cơ sở kinh doanh có nghĩa vụ kê khai, nộp

thuế và quyết toán thuế riêng

Trách nhiệm: nộp hồ sơ khai thuế cho cơ quan trực tiếp quản lý

Các loại khai thuế TNDN:

 Khai tạm tính theo quý

 Khai theo từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuê đất

 Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chuyển đổi

loại hình sở hữu doanh nghiệp và các trường hợp khác

CSKD chưa thực hiện đầy đủ đúng chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ, thì việc

kê khai tính thuế căn cứ vào tỷ lệ TNCT trên doanh thu và thuế suất như sau:

CSKD chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ, phải kê khai

doanh thu và tính thuế hàng tháng theo công thức sau:

Thu ế TNDN phải nộp=Doanh thu bán ra X Tỷ lệ % thu nhập chịu thuế X Thuế suất

thu ế TNDN

Hộ kinh doanh chưa thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ mua,

bán hàng hóa, dịch vụ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình kinh dooanh của từng hộ

ấn định mức doanh thu để tính thu nhập chịu thuế và tính theo công thức:

Thu ế TNDN phải nộp = Doanh thu ấn định X Tỷ lệ thu nhập chịu thuế X Thuế suất thu ế TNDN

1.2.6 N ộp thuế

Trường hợp đơn vị tự tính, tự khai, tự nộp thì thời hạn nộp thuế TNDN chậm

nhất là ngày cuối cùng của thời hạn nộp hồ sơ kê khai thuế Cụ thể:

• Thời hạn nộp thuế theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quý

phát sinh nghĩa vụ thuế

• Thời hạn nộp thuế theo quyết toán năm chậm nhất là ngày thứ 90, kể từ ngày

kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

• Trường hợp cơ quan thuế tính thuế hoặc ấn định thuế thì thời hạn nộp thuế là

thời hạn ghi trên thông báo của cơ quan thuế

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính

Trường hợp doanh nghiệp có cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn

tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở chính thì số thuế được tính nộp theo tỷ lệ chi phí giữa nơi có cơ sở sản xuất và nơi có trụ sở chính

Việc phân cấp, quản lý, sử dụng nguồn thu được thực hiện theo quy định của

Luật ngân sách nhà nước

1.2.7 Quy ết toán thuế

Doanh nghiệp khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại nơi có trụ sở chính Kết thúc kỳ tính thuế, CSSX kinh doanh phải thực hiện quyết toán thuế TNDN

với cơ quan thuế trực tiếp quản lý và phải nộp tờ khai quyết toán thuế trong thời hạn

90 ngày kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

Nếu số thuế tạm nộp trong năm thấp hơn số thuế thực tế phải nộp theo báo cáo quyết toán thuế thì CSKD phải nộp đầy đủ số thuế còn thiếu trong thời hạn 10 ngày kể

từ ngày lập báo cáo quyết toán Ngược lại, CSKD được khấu trừ số thuế nộp thừa vào

số thuế TNDN phải nộp của kỳ tiếp theo

Đối với những CSKD không nộp tờ khai quyết toán thuế TNDN thì phải nộp thuế theo số ấn định của cơ quan thuế

Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp được xác định bằng số thuế thu

nhập doanh nghiệp phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi có trụ sở chính và tạm nộp tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân bổ theo đúng tỷ lệ tại nơi có trụ sở chính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

1.3 Nội dung kế toán thuế GTGT

1.3.1 K ế toán thuế GTGT đầu vào

1.3.1.1 Ch ứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT (mẫu 01 GTKT3/001)

- Hoá đơn chứng từ đặc thù

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào (mẫu 01-2/GTGT)

- Bảng phân bổ thuế GTGT khấu trừ tháng (mẫu 01-4A/GTGT)

- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

- Chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài

- Sổ theo dõi thuế GTGT

1.3.1.2 Tài kho ản sử dụng

Tài khoản 133 - Thuế GTGT đươc khấu trừ

Nội dung, kết cấu tài khoản này như sau:

Bên Nợ:

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh

Bên Có:

- Thuế GTGT đầu vào đã được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

- Thuế GTGT đầu vào đã được hoàn lại

- Thuế GTGT hàng mua trả lại

Số dư bên Nợ:

-Thuế GTGT còn được khấu trừ, hoàn lại cuối kỳ

TK 133 có 2 TK cấp 2:

TK 1331 - Thuế GTGT được khấu trừ của HHDV

TK 1332 - Thuế GTGT được khấu trừ của TSCĐ

Chú thích:

(1) Nhập kho hàng hóa, nguyên vật liệu, TSCĐ

(2) Mua vật liệu, hàng hóa dùng ngay vào sản xuất sản phẩm

(3) Hàng hóa mua gửi bán hoặc bán ngay không nhập kho

(4a) Phân bổ thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ

(4b) Phân bổ thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ ( giá trị lớn phân bổ mỗi kì) (5) Trả lại hàng hóa, vật liệu, TSCĐ

Sơ đồ 1.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào đối với HHDV nhập khẩu

1.3.2 K ế toán thuế GTGT đầu ra

1.3.2.1 Ch ứng từ sử dụng

- Hoá đơn GTGT ( mẫu 01/GTKT 3 LL)

- Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra (mẫu 01 – 1/ GTGT)

- Sổ theo dõi thuế GTGT

- Phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý

- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của kinh doanh xây dựng lắp đặt, bán hàng, vãng lai ngoại tỉnh (mẫu 01-5/ GTGT)

1.3.2.2 Tài kho ản sử dụng

Tài khoản 33311 - Thuế GTGT đầu ra

Nội dung, kết cấu tài khoản này như sau:

- Thuế GTGT đầu ra phát sinh

Số dư bên Có: Thuế GTGT còn phải nộp vào NSNN

Chú thích:

(a) Doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ

(b) Giá vốn hàng bán, hàng gửi bán

b Đối với trường hợp bán hàng qua đại lí gởi hàng

T ại công ty:

(a) Trị giá thực tế hàng xuất kho gửi bán

(b) Ghi nhận doanh thu bán hàng hóa khi đại lý bán được hàng

(c) Ghi nhận giá vốn của hàng ký gửi thực tế đã bán được

(d) Hoa hồng cho đại lý

Sơ đồ 1.5 Kế toán thuế GTGT đầu ra trường hợp bán hàng ký gửi ( tại đại lý)

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

Chú thích:

(a) Trị giá hàng nhận ký gửi

(b) Trị giá hàng ký gửi đã bán được

(c) Tổng số tiền phải thanh toán cho đơn vị ký gửi hàng

(d) Thanh toán tiền cho đơn vị ký gửi hàng

(e) Hoa hồng nhận được từ đơn vị ký gửi hàng

c Đối với trường hợp bán hàng trả góp, trả chậm

1.4 N ội dung kế toán thuế TNDN

1.4.1 Ch ứng từ sử dụng

• Hoá đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hoá đơn đặc thù,

• Bảng kê 01 – 1/GTGT; 01 -2/GTGT; 01 - 3/GTGT; 01-4A/GTGT; 01 – 4B/GTGT;

01 - 5/GTGT; Tờ khai 06/GTGT

• Sổ theo dõi chi tiết thuế thu nhập doanh nghiệp

• Bảng kê mua hàng hoá, dịch vụ của tổ chức, cá nhân không kinh doanh không có hoá đơn, chừng từ theo chế độ quy định(01/TNDN)

•Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý(01A/TNDN)

•Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý(01B/TNDN)

•Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp (Mẫu 03/TNDN)

• Các phụ lục, pháp lệnh có liên quan

1.4.2 K ế toán chi phí thuế TNDN hiện hành

1.4.2.1 Tài kho ản sử dụng

• Tài khoản 3334 “ Thuế thu nhập doanh nghiệp”

• Tài khoản 8211 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành”

Tài kho ản 3334 - Thuế TNDN phải nộp

Bên N ợ

- Số thuế TNDN đã nộp

- Số thuế TNDN phải nộp của các năm

trước lớn hơn số thuế phải nộp của năm đó

- Số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm

lớn hớn số thuế TNDN phải nộp được xác

định khi kết thúc năm tài chính

S ố dư:

- Số thuế TNDN nộp thừa

- Điều chỉnh tăng số dư đầu năm đối với

thuế TNDN hiện hành của các năm trước

được giảm trừ vào số thuế TNDN phải nộp

năm nay

Bên Có

- Số thuế TNDN phải nộp

- Số thuế TNDN của các năm trước phải

nộp bổ sung do phát hiện sai sót không

trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại