Thực trạng và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT, thuế TNDN tại công ty cổ phần xây dựng giao thông thừa thiên huế

Trong suốt thời gian nghiên cứu và thực hiện bài báo cáo, tôi cũng xin chân thành cám ơn anh chị phòng Kế toán- Tài vụ của Công ty Cổ phần Xây Dựng - Giao Thông Thừa Thiên Huế đã nhiệt t

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

-  -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

XÂY DỰNG - GIAO THƠNG THỪA THIÊN HUẾ

PH ẠM THỊ NGỌC CHÂU

KHĨA H ỌC: 2011-2015

tế Hu

ế

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

-  -

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC

DOANH NGHIỆP TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN

Sinh viên th ực hiện: Gi ảng viên hướng dẫn:

Ph ạm Thị Ngọc Châu ThS H ồ Phan Minh Đức

L ớp: K45A – Kiểm tốn Niên khĩa: 2011-2015

Huế, tháng 5 năm 2015

tế Hu

ế

L ỜI CÁM ƠN

Lời đầu tiên tôi xin bày tỏ lòng cám ơn chân thành và sâu sắc nhất đến Thạc sỹ

Hồ Phan Minh Đức, người hướng dẫn khoa học của luận văn này Thầy đã tận tình hướng dẫn từ khâu chọn đề tài đến cách tiếp cận thực tiễn tại đơn vị, đưa ra những định hướng cụ thể, cũng như góp ý, nhận xét những điểm mà tôi cần sửa đổi, bổ sung

để tôi hoàn thành bài luận văn tốt nhất

Để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này, ngoài ra tôi cũng xin gửi lời cám ơn đến: Các Thầy Cô giáo trong Khoa Kế toán- Kiểm toán, Trường Đại học Kinh Tế- Đại học Huế đã tận tình truyền đạt kiến thức nền tảng cơ sở, kiến thức chuyên sâu về

Kế toán- Kiểm toán thực sự hữu ích cho bản thân trong suốt những năm học ở trường

để có thể nghiên cứu và phân tích luận văn tốt nghiệp

Trong suốt thời gian nghiên cứu và thực hiện bài báo cáo, tôi cũng xin chân thành cám ơn anh chị phòng Kế toán- Tài vụ của Công ty Cổ phần Xây Dựng - Giao Thông Thừa Thiên Huế đã nhiệt tình giúp đỡ tôi trong quá trình thu thập số liệu

Gia đình và bạn bè đã luôn bên cạnh để giúp đỡ, chia sẻ và tạo mọi điều kiện tốt

nhất để tôi có thể hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp

Mặc dù đã cố gắng nỗ lực tìm tòi, học hỏi và nghiên cứu để hoàn thành đề tài trong

phạm vi và khả năng cho phép nhưng chắc chắn sẽ không tránh khỏi những thiếu sót Tôi

rất mong nhận được sự cảm thông, góp ý và chỉ dẫn của quý Thầy Cô và các bạn

Cuối cùng, tôi xin chúc quý thầy cô cùng các anh chị cán bộ làm việc tại Công ty Cổ

phần Xây dựng- Giao thông Thừa Thiên Huế sức khỏe, thành công và hạnh phúc

Tôi xin chân thành cám ơn!

Sinh viên

tế Hu

ế

DANH M ỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

CTCP Công ty cổ phần XD-GT Xây dựng-Giao thông

DN Doanh nghiệp BCTC Báo cáo tài chính GTGT Giá trị gia tăng TNDN Thu nhập doanh nghiệp NSNN Ngân sách nhà nước HHDV Hàng hóa dịch vụ SXKD Sản xuất kinh doanh TSCĐ Tài sản cố định CCDC Công cụ, dụng cụ

BĐS Bất động sản CPSX Chi phí sản xuất

TK Tài khoản PTGĐ Phó tổng giám đốc CBCNV Cán bộ công nhân viên CSKD Cơ sở kinh doanh NCC Nhà cung cấp

tế Hu

ế

M ỤC LỤC

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1.TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI 1

2 MỤC TIÊU NGHIÊN CỨU 2

3 ĐỐI TƯỢNG NGHIÊN CỨU 2

4 PHẠM VI NGHIÊN CỨU 3

5 PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3

6 CẤU TRÚC NGHIÊN CỨU 4

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NH ẬP DOANH NGHIỆP, KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN 5

1.1 Thuế GTGT 5

1.1.1 Khái niệm 5

1.1.2 Đặc điểm 5

1.1.3 Vai trò 6

1.1.4 Phạm vi áp dụng 6

1.1.5 Phương pháp tính thuế 9

1.1.6 Khấu trừ thuế 12

1.1.7 Kê khai, nộp thuế và quyết toán thuế 14

1.1.8 Hoàn thuế 15

1.2 Thuế TNDN 17

1.2.1 Khái niệm 17

1.2.2 Đặc điểm 17

1.2.3 Vai trò 17

1.2.4 Phạm vi áp dụng 18

1.2.5 Kê khai thuế 23

1.2.6 Nộp thuế 24

1.2.7 Quyết toán thuế 25

1.3 Nội dung kế toán thuế GTGT 25

tế Hu

ế

1.3.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào 25

1.3.1.1 Chứng từ sử dụng 25

1.3.1.2 Tài khoản sử dụng 26

1.3.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra 28

1.3.2.1 Chứng từ sử dụng 28

1.3.2.2 Tài khoản sử dụng 28

1.3.2.3 Phương pháp hạch toán 28

1.4 Nội dung kế toán thuế TNDN 31

1.4.1 Chứng từ sử dụng 31

1.4.2 Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành 31

1.4.2.1 Tài khoản sử dụng 31

1.4.2.2 Phương pháp hạch toán 32

1.4.2.3 Kế toán chênh lệch thuế TNDN 33

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN T ẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG-GIAO THÔNG THỪA THIÊN HU Ế… 36

2.1 Tổng quan về công ty 36

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 37

2.1.2 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 38

2.1.2.1 Chức năng 38

2.1.2.2 Nhiệm vụ 39

2.1.3 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lí của công ty 39

2.1.4 Tình hình sử dụng lao động của Công ty qua ba năm 2012-2014 41

2.1.5 Tình hình tài sản và nguồn vốn của Công ty qua ba năm 2012-2014 44

2.1.6 Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh Công ty ba năm 2012-2014 49

2.1.7 Tổ chức công tác kế toán 51

2.1.7.1 Tổ chức bộ máy kế toán 51

2.1.7.2 Chế độ, chính sách kế toán áp dụng 53

2.1.8 Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước của công ty năm 2014 54

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty CP Xây dựng- Giao thông TT.Huế 55

tế Hu

ế

2.2.1 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT 55

2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT 55

2.2.1.2 Chứng từ sử dụng 56

2.2.1.3 Quy trình luân chuyển chứng từ 56

2.2.1.4 Tài khoản sử dụng 58

2.2.1.5 Sổ kế toán sử dụng 58

2.2.1.6 Kế toán thuế GTGT 58

2.2.1.7 Kê khai, khấu trừ và nộp thuế: 69

2.2.1.8 Kê khai thuế GTGT lên phần mềm HTKK 3.3.0 75

2.2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế TNDN 77

2.2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế TNDN 77

2.2.2.2 Chứng từ sử dụng 77

2.2.2.3 Tài khoản sử dụng 77

2.2.2.4 Phương pháp xác định thuế TNDN tạm tính và thuế TNDN phải nộp,

quyết toán thuế cuối năm 78

2.2.2.5 Kê khai, nộp thuế TNDN tạm tính và quyết toán thuế TNDN cuối năm 84

CHƯƠNG III: MỘT SỐ ĐÁNH GIÁ VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC K Ế TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY D ỰNG - GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ 96

3.1 Đánh giá về tình hình tổ chức công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty Cổ phần Xây dựng- Giao thông Thừa Thiên Huế 96

3.1.1 Ưu điểm 96

3.1.2 Nhược điểm 99

3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty 102

PH ẦN III: KẾT LUẬN 107

1 Mức độ đáp ứng mục tiêu của đề tài 107

2 Hạn chế của đề tài 108

DANH M ỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 109

tế Hu

ế

DANH M ỤC BẢNG, BIỂU

Bảng 2.1.TÌNH HÌNH LAO ĐỘNG CỦA CÔNG TY QUA 3 NĂM 2012-2014 41

Bảng 2.2.TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG CỦA TÀI SẢN QUA 3 NĂM 2012-2014 44

Bảng 2.3 TÌNH HÌNH BIẾN ĐỘNG CỦA NGUỒN VỐN QUA 3 NĂM 2012-2014 48

NĂM 2012-2014 49

Biểu đồ 2.1- Biến động tài sản qua 3 năm 2012-2014 45

Biểu đồ 2.2- Biến động nguồn vốn qua 3 năm 2012-2014 47

tế Hu

ế

DANH M ỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào đối với HHDV mua vào trong nước 26

Sơ đồ 1.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào đối với HHDV nhập khẩu 27

Sơ đồ 1.3 Kế toán thuế GTGT đầu ra đối với bán hàng trả ngay 28

Sơ đồ 1.4 Kế toán thuế GTGT đầu ra trường hợp bán hàng ký gửi ( tại công ty) 29

Sơ đồ 1.5 Kế toán thuế GTGT đầu ra trường hợp bán hàng ký gửi ( tại đại lý) 29

Sơ đồ 1.6 Kế toán thuế GTGT đầu ra trường hợp bán hàng trả góp, trả chậm 30

Sơ đồ 1.7 Sơ đồ kế toán chênh lệch thuế TNDN 34

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 39

Sơ đồ 2.2 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán 51

Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy 53

Sơ đồ 2.4 Sơ đồ hạch toán kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh 93

tế Hu

ế

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

Ngày nay chúng ta đang chứng kiến sự chuyển dịch cơ cấu kinh tế nước nhà từ

một nền kinh tế dựa vào nông nghiệp là chủ yếu sang một nền kinh tế có tỷ trọng công nghiệp và dịch vụ cao, dựa trên nền tảng của kinh tế tri thức và xu hướng gắn liền với

nền kinh tế toàn cầu Trong khi đang thực hiện nền kinh tế chuyển đổi như vậy, tiến sâu vào hội nhập kinh tế quốc tế thì chính sách thuế năng động, phù hợp càng trở nên thiết thật hơn

Trong lịch sử nghiên cứu về thuế Ăng-ghen đã viết : “Để duy trì quyền lực

của thuế là một tất yếu khách quan gắn liền với sự ra đời, tồn tại và phát triển của nhà nước Trong hầu hết các nền kinh tế, nhà nước đều phải can thiệp để điều chỉnh các quá trình kinh tế ở những mức độ khác nhau Với nền kinh tế thị trường hiện nay sự

quản lí kinh tế của nhà nước cũng thay đổi, nhà nước không còn can thiệp trực tiếp vào

nền kinh tế nữa mà quản lí vĩ mô nền kinh tế thông qua các công cụ, các chính sách

nhằm tác động đến quan hệ cung cầu, các yếu tố như thu nhập, giá cả, cơ cấu ngành nghề, lĩnh vực, lạm phát, vì thế thuế được coi là một trong những công cụ quan trọng nhà nước sử dụng để điều tiết vĩ mô nền kinh tế Đối với doanh nghiệp, thuế tác động đến mọi hoạt động kinh doanh, ảnh hưởng đến việc xác định giá bán, chi phí và kết

quả kinh doanh

Thuế không chỉ có vai trò quan trọng đối với nhà nước mà còn đối với xã hội Thuế điều tiết vĩ mô nền kinh tế đặc biệt thuế góp phần bảo hộ nền sản xuất trong

nước, điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội Tuy nhiên, các quy định của luật thuế thường xuyên thay đổi Ta có thể nhận thấy chỉ trong một khoảng thời gian ngắn

mà luật thuế đã thay đổi, bổ sung tuy theo hướng có lợi cho người nộp thuế nhưng điều này gây khó khăn cho các doanh nghiệp khi thực hiện, quy định mới được ban hành ngay sau 45 ngày bắt buộc các doanh nghiệp phải áp dụng để luôn làm đúng quy định của pháp luật về thuế, bên cạnh đó chuẩn mưc vẫn còn nhiều điểm không thống

nhất, chính vì vậy vấn đề về kế toán thuế tại đơn vị trở nên nhạy cảm hơn, đòi hỏi

1

tế Hu

ế

người làm kế toán cần thường xuyên cập nhập những luật thuế mới nhất áp dụng cho phù hợp theo quy định và có những điều chỉnh kịp thời trong quá trình hạch toán nhằm

giảm thiểu những rủi ro ở mức thấp nhất có thể, thực hiện đúng nghĩa vụ với nhà nước, xác định đúng số thuế phải nộp vào ngân sách nhà nước và chủ động nộp thuế Vậy làm sao để mọi doanh nghiệp phải nộp số thuế ở mức thấp nhất trong khi đó cơ quan thuế lại muốn thu số thuế ở mức tối đa Đó là nhiệm vụ của người làm kế toán phải làm để doanh nghiệp nộp thuế với số thuế ít nhất nhưng vẫn luôn đảm bảo đúng quy định của luật thuế

Công ty cổ phần Xây dựng - Giao thông TT.Huế từ khi hoạt động đến nay luôn đạt được hiệu quả cao trong kinh tế Bên cạnh những ưu điểm công ty đạt được, công tác kế toán thuế của công ty vẫn còn một số hạn chế cần khắc phục, vậy để công tác kế toán thuế của công ty ngày càng hoàn thiện và giúp cho việc thực hiện nghĩa vụ đối

với NSNN được tốt hơn, chính vì vậy, qua quá trình thực tập tại công ty được sự chỉ

dẫn của anh chị kế toán viên trong phòng Kế toán- Tài vụ tôi được tìm hiều thực tiễn công tác kế toán tại công ty đặc biệt tập trung vào thực tiễn công tác kế toán thuế, tôi

đã thực hiện đề tài: “THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG

- Nghiên cứu thực trạng công tác tổ chức kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty theo đúng quy định của Luật thuế, thông tư và các văn bản liên quan đến thuế GTGT và thuế TNDN

- Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty Cổ phần Xây dựng- Giao thông TT.Huế

- Tìm ra những hạn chế từ đó đưa ra những giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lí thuế GTGT và thuế TNDN được hoàn thiện hơn, đáp ứng yêu cầu thu đúng, thu đủ và kịp thời về cho NSNN

Đề tài tập trung đi sâu nghiên cứu những vấn đề về cơ sở lí luận và thực tiễn công tác

kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Xây dựng-Giao thông TT.Huế

2

tế Hu

ế

4 PH ẠM VI NGHIÊN CỨU

- Phạm vi không gian: Địa điểm thực hiện nghiên cứu thực tế và thực hiện đề tài này tại Công ty Cổ phần Xây dựng- Giao thông T.T.Huế, Lô 77 đường Phạm Văn Đồng, phường Vỹ Dạ, tỉnh Thừa Thiên Huế cụ thể là trong phòng Kế toán- Tài vụ

- Phạm vi thời gian: Đề tài được thực hiện từ ngày 19/01/2015 đến ngày 16/5/2015 Đề tài tập trung phân tích thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN của công ty dựa trên số liệu và các tài liệu khác liên quan trong năm 2014 là

chủ yếu

- Phạm vi nội dung: Đề tài nghiên cứu công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Xây dựng- Giao thông TT.Huế

Để thực hiện đề tài này, tôi đã sử dụng kết hợp các phương pháp sau:

Nội dung phỏng vấn là những câu hỏi liên quan đến kế toán nói chung và cụ thể về công tác tổ chức kế toán thuế

tài liệu tại thư viện trường, các giáo trình, luận văn, Internet, các tạp chí kế toán, thông

tư, nghị định, luật liên quan đến các loại thuế trong doanh nghiệp

và luân chuyển chứng từ cũng như quá trình xảy ra các nghiệp vụ liên quan đến thuế

đề tài bằng cách photo, chụp ảnh hoặc chép tay các hóa đơn, chứng từ, sổ sách kế toán làm căn cứ chứng minh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh Toàn bộ số liệu thô được chon lọc và xử lý để đưa vào bài luận sao cho thông tin đến với người đọc một cách hiệu quả nhất

động của công ty trong thời gian qua, tình hình công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN Từ đó đưa ra các giải pháp và kiến nghị góp phần nâng cao hiệu quả công tác

kế toán thuế tại công ty

3

tế Hu

ế

6 C ẤU TRÚC NGHIÊN CỨU

Nội dung của đề tài được triển khai nghiên cứu trong 3 phần:

Chương 1 : Cơ sở lí luận về thuế GTGT, thuế TNDN, kế toán thuế GTGT và

Chương 2 : Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty

Chương 3: Một số đánh giá và giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác

kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty Cổ phần Xây dựng- Giao thông TT.Huế

Ph ần III: Kết luận

4

tế Hu

ế

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG, THUẾ THU NHẬP

1.1 Thuế GTGT

1.1.1 Khái ni ệm

Thuế GTGT tên Tiếng anh là Value Added Tax, viết tắt VAT

Thuế giá trị gia tăng ( GTGT) là một loại thuế gián thu tính trên giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng.[1] [1] Theo luật thuế GTGT của Bộ Tài Chính

1.1.2 Đặc điểm

thuế GTGT chỉ thu trên phần GTGT tăng thêm của hàng hóa dịch vụ theo phân đoạn trong quá trình sản xuất, lưu thông hàng hóa từ khâu đầu tiên cho đến người tiêu dùng

cuối cùng khi khép kín một chu kì kinh tế Đến cuối chu kì SXKD hoặc cung cấp hàng hóa, dịch vụ, tổng số thuế thu được ở các phân đoạn sẽ khớp với số thuế tính trên giá bán hàng hóa hoặc dịch vụ cho người tiêu dùng cuối cùng Do đó, thuế GTGT tránh được hiện tượng thuế trùng lắp

đơn thuần là một yếu tố cộng thêm ngoài giá bán của người cung cấp hàng hóa, dịch

vụ Thuế GTGT thu bao nhiêu nộp bấy nhiêu, không phụ thuộc vào quá trình phân chia tổ chức sản xuất của doanh nghiệp

dịch vụ, do đó gánh nặng thuế chuyển từ người nộp thuế sang người chịu thuế

phải trả một khoản thuế GTGT bằng nhau nếu tiêu dùng cùng một loại hàng hóa, dịch

vụ Do đó, người có thu nhập càng cao thì tỷ lệ chịu thuế GTGT khi tiêu dùng so với thu nhập sẽ thấp và ngược lại

5

tế Hu

ế