Thực trạng và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán công nợ tại công ty cổ phần xây dựng giao thông thừa thiên huế

- Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu gồm 3 chương:Chương 1: Nội dung của chương này nhằm hệ thống hóa cơ sở lý luận về côngtác kế toán công nợ nhằm làm cơ sở để thực hiện các mục ti

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

VÕ THỊ THƯƠNG

Khóa học: 2012 - 2016

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn:

Võ Thị Thương Ths Nguyễn Ngọc Thủy

Lớp: K46B - KTDN

Niên khóa: 2012-2016

Huế, tháng 05 năm 2016

LỜI CẢM ƠN

Bốn năm ngồi trên ghế giảng đường cùng khoảng thời gian thực tập tại Công ty

cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế đã cho tôi những kiến thức và kinhnghiệm rất quý báu Đến nay, khóa luận tốt nghiệp với mảng đề tài “Thực trạng và giảipháp hoàn thiện công tác kế toán công nợ tại Công ty cổ phần Xây dựng – Giao thôngThừa Thiên Huế” đã hoàn thành và không thể thiếu sự giúp đỡ tận tình của quý thầy

cô, quý cơ quan cùng sự quan tâm của bạn bè và gia đình

Trước hết, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành và sâu sắc đến quý thầy cô giáogiảng dạy tại Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế trong suốt thời gian qua đã truyềnđạt những kiến thức quý báu nhất cho tôi Đặc biệt, tôi xin chân thành cảm ơn cô –Thạc sĩ Nguyễn Ngọc Thủy, người đã trực tiếp theo dõi và tận tình hướng dẫn tôi hoànthành khóa luận này một cách tốt nhất

Đồng thời, tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban giám đốc, phòng Kế toán –Tài vụ cùng toàn thể các phòng ban đã cho phép và tạo điều kiện thuận lợi để tôi cóthể thực tập tại công ty Tôi xin chân thành cảm ơn các anh chị trong phòng Kế toán –Tài vụ đã tận tình giúp đỡ, chỉ dẫn tôi trong suốt thời gian thực tập

Cuối cùng, tôi xin cảm ơn đến gia đình và bạn bè đã luôn quan tâm, chia sẽ, ủng

hộ tôi trong suốt khoảng thời gian học tập cũng như hoàn thiện khóa luận này

Do kiến thức và thời gian còn hạn chế nên bài khóa luận này không tránh khỏinhững sai sót nhất định Rất mong nhận được sự thông cảm và góp ý của thầy cô giáo.Xin chân thành cảm ơn!

Huế, tháng 05 năm 2016 Sinh viên

Võ Thị Thương

MỤC LỤ

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 Lí do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng nghiên cứu 3

4 Phạm vi nghiên cứu 3

5 Phương pháp nghiên cứu 3

6 Kết cấu của đề tài 4

PHẦN II - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG 1- CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ TRONG DOANH NGHIỆP 5

1.1 Một số vấn đề cơ bản về công nợ và kế toán công nợ 5

1.1.1 Khái niệm công nợ 5

1.1.1.1 Khái niệm các khoản phải thu 5

1.1.1.2 Khái niệm các khoản phải trả 6

1.1.1.3 Quan hệ thanh toán 6

1.1.2 Kế toán công nợ và vai trò, nhiệm vụ của kế toán công nợ 7

1.1.2.1 Khái niệm kế toán công nợ 7

1.1.2.2 Vai trò, vị trí của kế toán công nợ 7

1.1.2.3 Nhiệm vụ của kế toán công nợ 8

1.1.3 Nguyên tắc kế toán các khoản phải thu, các khoản phải trả 8

1.2 Nội dung của công tác kế toán công nợ trong doanh nghiệp 11

1.2.1 Kế toán các khoản phải thu 11

1.2.1.1 Kế toán phải thu của khách hàng 11

1.2.1.2 Kế toán thuế GTGT được khấu trừ 16

1.2.1.3 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 19

1.2.2 Kế toán các khoản phải trả 22

1.2.2.1 Kế toán phải trả người bán 22

1.2.2.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra 28

CHƯƠNG 2 – THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG – GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ 32

2.1 Tổng quan về Công ty cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 32

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty 33

2.1.2 Ngành nghề kinh doanh chính của công ty 34

2.1.3 Chức năng và nhiệm vụ của công ty 35

2.1.3.1 Chức năng 35

2.1.3.2 Nhiệm vụ 35

2.1.4 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của công ty 35

2.1.5 Đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh ở công ty 38

2.1.6 Khái quát tình hình hoạt động kinh doanh của công ty qua 3 năm (2013 – 2015) 41

2.1.6.1 Tình hình sử dụng lao động của công ty 41

2.1.6.2 Tình hình tài sản và nguồn vốn của công ty 44

2.1.6.3 Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty 47

2.1.7 Tổ chức công tác kế toán tại công ty 49

2.1.7.1 Tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 49

2.1.7.2 Tổ chức vận dụng chế độ kế toán 51

2.2 Thực trạng công tác kế toán công nợ tại Công ty cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế 53

2.2.1 Tổ chức công tác kế toán công nợ tại công ty 53

2.2.1.1 Kế toán khoản phải thu của khách hàng 53

2.2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu vào 61

2.2.1.3 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 69

2.2.1.4 Kế toán phải trả người bán 70

2.2.1.5 Kế toán thuế GTGT đầu ra 75

CHƯƠNG 3 – BIỆN PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN CÔNG NỢ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG – GIAO THÔNG THỪA THIÊN HUẾ 83

3.1 Nhận xét chung về công tác kế toán tại Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao

thông Thừa Thiên Huế 83

3.1.1 Ưu điểm 83

3.1.2 Nhược điểm 85

3.2 Một số giải pháp đề xuất nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán tại công ty.86 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 93

1 Kết luận 93

1.1 Mức độ đáp ứng của đề tài 93

1.2 Hạn chế của đề tài 94

2 Kiến nghị 95

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 96

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC SƠ Đ

Sơ đồ 1.1 Kế toán phải thu của khách hàng 12

Sơ đồ 1.2 Kế toán thuế GTGT được khấu trừ 19

Sơ đồ 1.3 Kế toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 24

Sơ đồ 1.4 Kế toán thuế phải trả người bán 29

Sơ đồ 1.5 Kế toán thuế GTGT đầu ra 35

Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty 42

Sơ đồ 2.2 Quy trình sản xuất kinh doanh của công ty 45

Sơ đồ 2.3 Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty 58

Sơ đồ 2.4 Trình tự ghi chép theo hình thức Nhật ký – Chứng từ 60

DANH MỤC CÁC BẢNG, BIỂU

Bảng 2.1 Tình hình lao động của Công ty cổ phần Xây dựng – Giao thông TT Huế

qua 3 năm (2013- 2015) 48

Bảng 2.2 Tình hình tài sản của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông TT Huế qua 3 năm (2013 – 2015) 51

Bảng 2.3 Tình hình nguồn vốn của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông TT Huế qua 3 năm (2013-2015) 53

Bảng 2.4 Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần Xây dựng – Giao thông TT Huế qua 3 năm (2013-2015) 56

Biểu 2.1 Hóa đơn GTGT 65

Biểu 2.2 Sổ chi tiết công nợ phải thu khách hàng 67

Biểu 2.3 Bảng tổng hợp số dư chi tiết TK 131 68

Biểu 2.4 Sổ cái TK 131 69

Biểu 2.5 Hóa đơn GTGT 74

Biểu 2.6 Bảng kê phát sinh nợ TK 133 75

Biểu 2.7 Sổ cái TK 133 76

Biểu 2.8 Tờ kê hạch toán 78

Biểu 2.9 Phiếu nhập 80

Biểu 2.10 Ủy nhiệm chi 82

Biểu 2.11 Hóa đơn GTGT 85

Biểu 2.12 Bảng kê phát sinh có TK 3331 87

Biểu 2.13 Sổ cái TK 3331 88

- Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu gồm 3 chương:

Chương 1: Nội dung của chương này nhằm hệ thống hóa cơ sở lý luận về côngtác kế toán công nợ nhằm làm cơ sở để thực hiện các mục tiêu tiếp theo của đề tài.Chương 2: Chương này giới thiệu về công ty, nêu lên đặc điểm sản xuất kinh doanhcủa công ty, làm rõ chức năng, nhiệm vụ, tình hình tài sản nguồn vốn, kết quả kinh doanhcũng như bộ máy quản lý, bộ máy kế toán của công ty trong những năm qua

Nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng công tác kế toán công nợ của công ty trongtháng 12 năm 2015 bằng việc tìm hiểu về tài khoản, chứng từ, hệ thống sổ sách sửdụng cũng như quá trình luân chuyển chứng từ, cách thức hạch toán các khoản phảithu như phải thu của khách hàng, thuế GTGT được khấu trừ, dự phòng nợ phải thu khóđòi và các khoản phải trả như phải trả cho người bán, thuế GTGT đầu ra thông quamột số nghiệp vụ phát sinh từ đó có thể đánh giá được tình hình công nợ của công ty.Chương 3: Chương này nhằm đưa ra những ưu điểm và nhược điểm của công tytrong công tác kế toán nói chung và công tác kế toán công nợ nói riêng Từ đó, đề xuấtmột số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại công ty

- Phần III: Bao gồm đánh giá tổng quát về những mặt đạt được và chưa đạt đượccủa đề tài nghiên cứu Đồng thời, đưa ra một số kiến nghị góp phần hoàn thiện nhữngmặt chưa đạt được đó của đề tài

PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Lí do chọn đề tài

Cạnh tranh là quy luật tất yếu của nền kinh tế thị trường đồng thời cũng là nhân

tố tạo ra sức sống mãnh liệt cho nền kinh tế Thắng lợi trong cạnh tranh cũng chính là

sự thành công trong công việc kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên các doanhnghiệp muốn đứng vững và phát triển trong điều kiện cạnh tranh khắc nghiệt thì phảilàm gì?

Trong cơ chế thị trường với sự tham gia của nhiều thành phần kinh tế như hiệnnay đòi hỏi các doanh nghiệp phải luôn tự đổi mới và hoàn thiện để phát huy những ưuđiểm và ngành nghề kinh doanh của mình Đồng thời, các doanh nghiệp cần xác địnhmục tiêu hoạt động phù hợp với năng lực của mình, có phương án sản xuất và sử dụngnguồn vốn sao cho đạt được hiệu quả cao nhất Muốn làm được điều đó thì trước hếtcác doanh nghiệp phải nắm vững được tình hình tài chính của mình

Để biết được tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp có hiệu quả haykhông thì chúng ta xem xét tổng thể khả năng thanh toán của doanh nghiệp Tình hìnhthanh toán các khoản phải thu, phải trả là một trong những chỉ tiêu phản ánh khá sátthực chất lượng hoạt động tài chính của doanh nghiệp Nếu hoạt động tài chính tốtdoanh nghiệp sẽ ít công nợ, khả năng thanh toán dồi dào và đảm bảo doanh nghiệp ít

bị chiếm dụng vốn Ngược lại, nếu hoạt động tài chính kém thì sẽ dẫn đến tình trạngchiếm dụng vốn lẫn nhau, các khoản nợ phải thu, phải trả sẽ kéo dài Điều này sẽkhông tốt cho doanh nghiệp chủ động về vốn để đảm bảo quá trình sản xuất kinhdoanh và mang lại hiệu quả cao Do đó, công nợ và khả năng thanh toán không chỉphản ánh tiềm lực kinh tế mà còn phản ánh rõ nét chất lượng tài chính của doanhnghiệp Quản lý công nợ là quản lý các khoản phải thu, các khoản phải trả, nâng caokhả năng thanh toán

Vì vậy, kế toán công nợ là một phần hành kế toán quan trọng, không thể thiếutrong các doanh nghiệp Việc tổ chức và thực hiện các quan hệ thanh toán như thế nào

0

để đảm bảo và hạn chế đến mức thấp nhất các khoản nợ tồn đọng, thúc đẩy nhanh quátrình thanh toán và tốc độ chu chuyển vốn luôn là một vấn đề thu hút sự chú ý quantâm của các cấp lãnh đạo và những người làm công tác kế toán Đối với Công ty Cổphần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế, bộ phận kế toán công nợ cũng có vaitrò quan trọng như vậy.

Công ty Cổ phần Xây dựng - Giao thông Thừa Thiên Huế là một doanh nghiệpvừa hoạt động trong lĩnh vực xây dựng cơ bản vừa hoạt động ở lĩnh vực giao thôngvận tải, kinh doanh xăng dầu, Trong những năm qua, công ty luôn cố gắng mở rộngquy mô, khắc phục khó khăn, giữ vững chỗ đứng của mình trên thị trường Tuy nhiên,công tác thanh toán và quản lý công nợ ở công ty còn gặp phải nhiều vấn đề như tìmđối tác kinh doanh phù hợp, công tác thu hồi nợ gặp nhiều khó khăn, thủ tục thanhtoán còn phức tạp, khả năng thanh toán chậm …

Kế toán công nợ tuy không phải là một đề tài mới mẻ nhưng tại Công ty cổ phầnXây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế trong mấy năm trở lại đây thì chưa có mộtsinh viên nào thực hiện nghiên cứu về mảng đề tài này

Xuất phát từ thực tế trên cùng quá trình nghiên cứu tìm hiểu thực tế tại công ty,

em đã chọn đề tài: “ Thực trạng và giải pháp hoàn thiện công tác kế toán công nợ tại Công ty Cổ phần Xây dựng - Giao thông Thừa Thiên Huế”.

2 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài nghiên cứu nhằm các mục tiêu sau:

Thứ nhất, hệ thống hóa một số lý luận, lý thuyết liên quan đến kế toán công nợtrong doanh nghiệp

Thứ hai, tìm hiểu, đánh giá về thực trạng công tác kế toán công nợ tại Công ty cổphần Xây dựng – Giao thông TT Huế

Thứ ba, đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán công nợ tạicông ty

1

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là thực trạng tổ chức công tác hạch toán kế toáncông nợ của Công ty cổ phần Xây dựng – Giao thông Thừa Thiên Huế thông qua các

số liệu thu thập được từ hệ thống báo cáo tài chính, các chứng từ, sổ sách và các thôngtin liên quan thu thập được tại công ty trong suốt thời gian thực tập

4 Phạm vi nghiên cứu

- Về mặt nội dung: Do giới hạn về thời gian và nội dung nên khóa luận chỉ đề cậpđến một số khoản công nợ chủ yếu Cụ thể đối với các khoản phải thu là phải thu củakhách hàng, thuế GTGT được khấu trừ, dự phòng nợ phải thu khó đòi và đối với cáckhoản phải trả là phải trả người bán, thuế GTGT đầu ra

- Về mặt không gian: Tập trung tìm hiểu tại phòng Kế toán – Tài vụ của Công ty

cổ phần Xây dựng – Giao thông TT Huế

- Về mặt thời gian: Đề tài được thực hiện từ ngày 18/01/2016 đến ngày15/05/2016 Đề tài tập trung nghiên cứu tình hình kế toán công nợ tại công ty dựa trên

số liệu và các tài liệu khác liên quan trong tháng 12 năm 2015

5 Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thành tốt khóa luận này, một số phương pháp được áp dụng như sau:

- Phương pháp nghiên cứu: Tìm hiểu, nghiên cứu thông tin liên quan đến đề tài

từ các giáo trình, chuẩn mực, thông tư hướng dẫn, thông tin trên mạng internet, khóaluận tốt nghiệp của khóa trước, cũng như các quy định của công ty về nợ phải thu –

nợ phải trả để tổng hợp những lý luận cơ bản về đề tài nghiên cứu, đồng thời làm cơ sở

để so sánh với thực tế nghiên cứu được

- Phương pháp phỏng vấn: Trực tiếp phỏng vấn các anh chị trong phòng Kế toán– Tài vụ của công ty nhằm tìm hiểu những vấn đề cần nghiên cứu, công tác kế toán

2

công nợ của công ty cũng như thu thập các thông tin cần thiết phục vụ cho việc hoànchỉnh khóa luận.

- Phương pháp quan sát: Quan sát và ghi chép những công việc mà các nhân viêntrong phòng kế toán thực hiện

 Phương pháp xử lí số liệu:

- Phương pháp so sánh: So sánh, đối chiếu các chỉ tiêu qua từng năm để thấyđược sự biến động của từng chỉ tiêu Phương pháp này áp dụng trong trường hợp đánhgiá tình hình lao động và kết quả kinh doanh của công ty

- Phương pháp phân tích số liệu: Là phương pháp dựa trên số liệu đã thu thập và

so sánh, tiến hành đánh giá các vấn đề liên quan đến tình hình công nợ của công ty

- Phương pháp tổng hợp số liệu: Tổng hợp những thông tin đã thu thập, tính toánđược để rút ra những đánh giá và kết luận cần thiết

- Phương pháp hạch toán kế toán: Là phương pháp sử dụng các chứng từ kế toán,tài khoản, sổ sách để hệ thống hóa và kiểm soát những thông tin về các nghiệp vụ kinh

tế phát sinh Phương pháp này được sử dụng xuyên suốt quá trình thực hiện đề tài

6 Kết cấu của đề tài

Đề tài gồm có 3 phần, được trình bày như sau:

Phần I: Đặt vấn đề

Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

Trong phần II có 3 chương sau đây:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán công nợ trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng công tác kế toán công nợ tại Công ty cổ phần Xây dựng –Giao thông Thừa Thiên Huế

Chương 3: Biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán công nợ tại Công ty cổphần Xây dựng – Giao thông TT Huế

3

Phần III: Kết luận và kiến nghị

PHẦN II - NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1- CƠ SỞ LÍ LUẬN VỀ KẾ TOÁN CÔNG NỢ

TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Một số vấn đề cơ bản về công nợ và kế toán công nợ

1.1.1 Khái niệm công nợ

Hoạt động SXKD của bất kỳ doanh nghiệp nào cũng luôn diễn ra trong mối quan

hệ phổ biến với hoạt động của các doanh nghiệp khác và các cơ quan quản lý của Nhànước, mối quan hệ này tồn tại một cách khách quan trong tất cả các hoạt động kinh tếtài chính của doanh nghiệp từ quá trình mua sắm các loại vật tư, công cụ dụng cụ,TSCĐ đến quá trình thực hiện kế hoạch sản xuất và tiêu thụ sản phẩm hay cung cấpdịch vụ… Từ đó có thể nói hoạt động SXKD của doanh nghiệp luôn gắn liền với cácnghiệp vụ thanh toán với người bán, người mua, thanh toán với cơ quan quản lý Nhànước, thanh toán với công nhân viên…Các khoản thanh toán của doanh nghiệp chiathành 2 loại: khoản phải thu và khoản phải trả Như vậy, công nợ là một thuật ngữ kinh

tế nói đến nghĩa vụ và quyền lợi của doanh nghiệp đối với các khoản nợ đang chiếmdụng và bị chiếm dụng bởi các đối tượng bên trong bên ngoài doanh nghiệp (PGS TS

Võ Văn Nhị, Hướng dẫn thực hành kế toán tài chính doanh nghiệp, 2008)

1.1.1.1 Khái niệm các khoản phải thu

Các khoản phải thu là một loại tài sản của công ty tính dựa trên tất cả các khoản

nợ, các giao dịch chưa thanh toán hoặc bất cứ nghĩa vụ tiền tệ nào mà các con nợ haykhách hàng chưa thanh toán cho công ty Các khoản phải thu được kế toán của công tyghi lại và phản ánh trên bảng cân đối kế toán, bao gồm tất cả các khoản nợ công tychưa đòi được, tính cả các khoản nợ chưa đến hạn thanh toán

4

Các khoản phải thu của doanh nghiệp bao gồm: Phải thu khách hàng, phải thunội bộ, thuế GTGT được khấu trừ, phải thu khác, dự phòng phải thu khó đòi, trong đóphải thu khách hàng là khoản phải thu chiếm vị trí quan trọng trong tổng giá trị tài sảncủa doanh nghiệp, vì vậy việc theo dõi khoản mục này có ý nghĩa quan trọng.

1.1.1.2 Khái niệm các khoản phải trả

Khoản phải trả là một khoản mục kế toán thể hiện nghĩa vụ của doanh nghiệpphải trả toàn bộ số nợ ngắn hạn của mình cho các chủ nợ Trong bảng cân đối kế toán,khoản phải trả được gọi là khoản nợ của doanh nghiệp Cũng giống như tài sản, nợ củadoanh nghiệp được chia làm nợ ngắn hạn và nợ dài hạn Nợ dài hạn là các khoản nợ vàcác nghĩa vụ về mặt tài chính khác mà doanh nghiệp phải trả sau một khoảng thờigian từ một năm trở lên kể từ ngày lập bảng cân đối kế toán

Nợ ngắn hạn là khoản nợ mà doanh nghiệp phải thanh toán trong khoảng thờigian từ một năm trở xuống Nợ ngắn hạn bao gồm khoản phải trả và các khoản nợ dàihạn đến hạn trả

Theo đoạn 18, chuẩn mực chung (VAS 01): “Nợ phải trả là nghĩa vụ hiện tại củadoanh nghiệp phát sinh từ các giao dịch và sự kiện đã qua mà doanh nghiệp phải thanhtoán từ các nguồn lực của mình”

Theo đoạn 42, chuẩn mực chung (VAS 01) về tiêu chuẩn ghi nhận nợ phải trả:

“Nợ phải trả được ghi nhận trong Bảng cân đối kế toán khi có đủ điều kiện chắc chắn

là doanh nghiệp sẽ phải dùng một lượng tiền chi ra để trang trải cho những nghĩa vụhiện tại mà doanh nghiệp phải thanh toán, và khoản nợ phải trả đó phải xác định đượcmột cách đáng tin cậy”

1.1.1.3 Quan hệ thanh toán

Thanh toán là quan hệ kinh doanh xảy ra khi doanh nghiệp phát sinh các khoảnphải thu, phải trả, các khoản vay với khách hàng của mình trong quá trình sản xuấtkinh doanh của doanh nghiệp

5

Quan hệ thanh toán có hai hình thức chủ yếu: thanh toán trực tiếp và thanh toánqua trung gian.

Thanh toán trực tiếp là hình thức thanh toán mà người mua và người bán thanhtoán trực tiếp với nhau bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản đối với các khoản nợ phát sinh.Thanh toán qua trung gian là hình thức thanh toán mà người mua và người bánkhông thanh toán trực tiếp với nhau mà có môt bên thứ ba (ngân hàng hay các tổ chứctài chính khác) đứng ra làm trung gian thanh toán các khoản nợ phát sinh đó thông qua

ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc hay thư tín dụng

Do việc chiếm dụng vốn lẫn nhau giữa các doanh nghiệp thường xuyên xảy ra nêncác doanh nghiệp phải biết lựa chọn cho mình những đối tác kinh doanh cũng như hìnhthức thanh toán thích hợp Điều này giúp doanh nghiệp thanh toán kịp thời, đúng hạn,tránh được tình trạng ứ đọng vốn và bị chiếm dụng vốn nhằm tạo chủ động trong kinhdoanh Tuy nhiên dù lựa chọn hình thức thanh toán nào thì doanh nghiệp cũng chịu sựtác động của yếu tố chủ quan và khách quan nếu không khắc phục sẽ xảy ra rủi ro

1.1.2 Kế toán công nợ và vai trò, nhiệm vụ của kế toán công nợ

1.1.2.1 Khái niệm kế toán công nợ

Kế toán công nợ là một phần hành kế toán có nhiệm vụ hạch toán các khoản nợphải thu và các khoản nợ phải trả diễn ra liên tục trong quá trình hoạt động sản xuấtkinh doanh của một doanh nghiệp

1.1.2.2 Vai trò, vị trí của kế toán công nợ

Kế toán công nợ là một trong những phần hành kế toán quan trọng trong công tác

tổ chức bộ máy kế toán tại doanh nghiệp

Với chức năng thông tin và kiểm tra tình hình thanh toán các khoản phải thu, cáckhoản phải trả, kế toán công nợ góp phần lành mạnh hóa tình hình tài chính của doanhnghiệp Điều này có ý nghĩa rất lớn trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp Nếu doanh nghiệp hoạt động tốt, tình hình tài chính khả quan, doanh nghiệp sẽ

6

ít bị chiếm dụng vốn và lượng vốn doanh nghiệp đi chiếm dụng có khả năng chi trả khiđến hạn, tạo tính chủ động về vốn, đảm bảo cho quá trình kinh doanh thuận lợi Ngượclại, tình hình tài chính khó khăn sẽ dẫn đến tình trạng chiếm dụng vốn lẫn nhau kéodài, đơn vị mất tính chủ động trong kinh doanh và khi không còn khả năng thanh toán

sẽ dẫn đến phá sản doanh nghiệp

1.1.2.3 Nhiệm vụ của kế toán công nợ

Nhiệm vụ của kế toán công nợ là theo dõi, phân tích, đánh giá, tham mưu để cấpquản lý có những quyết định đúng đắn trong hoạt động của doanh nghiệp Cụ thể:

- Tính toán, ghi chép, phản ánh chính xác, kịp thời, đầy đủ từng khoản nợ phảithu- nợ phải trả theo từng đối tượng về số nợ phải thu- nợ phải trả, số nợ đã thu- nợ đãtrả, số nợ còn phải thu – phải trả

- Kiểm tra, giám sát chặt chẽ việc chấp hành chế độ, quy định về quản lý cáckhoản nợ phải thu- nợ phải trả

- Tổng hợp và xử lý nhanh thông tin về tình hình công nợ trong hạn, đến hạn, quáhạn và công nợ có khả năng khó trả, khó thu để quản lý tốt công nợ, góp phần cải thiệntốt tình hình tài chính của doanh nghiệp

Đối với các khoản công nợ có gốc ngoại tệ cần phải theo dõi cả về nguyên tệ vàquy đổi theo đồng tiền Việt Nam Cuối mỗi kỳ đều phải điều chỉnh số dư theo tỷ giáhối đoái thực tế

Phải chi tiết theo cả chỉ tiêu giá trị hiện vật đối với các khoản nợ bằng vàng, bạc,

đá quý Cuối kỳ phải điều chỉnh số dư theo giá thực tế

1.1.3 Nguyên tắc kế toán các khoản phải thu, các khoản phải trả

khoản phải thu được quy định như sau:

1) Các khoản phải thu được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải thu, đối tượng phảithu, loại nguyên tệ phải thu và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp

7

2) Việc phân loại các khoản phải thu là phải thu khách hàng, phải thu nội bộ,phải thu khác được thực hiện theo nguyên tắc:

a) Phải thu của khách hàng gồm các khoản phải thu mang tính chất thương mạiphát sinh từ giao dịch có tính chất mua - bán, như: Phải thu về bán hàng, cung cấp dịch

vụ, thanh lý, nhượng bán tài sản (TSCĐ, BĐSĐT, các khoản đầu tư tài chính) giữadoanh nghiệp và người mua (là đơn vị độc lập với người bán, gồm cả các khoản phảithu giữa công ty mẹ và công ty con, liên doanh, liên kết) Khoản phải thu này gồm cảcác khoản phải thu về tiền bán hàng xuất khẩu của bên giao ủy thác thông qua bênnhận ủy thác

b) Phải thu nội bộ gồm các khoản phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấpdưới trực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc

c) Phải thu khác gồm các khoản phải thu không có tính thương mại, không liênquan đến giao dịch mua - bán, như:

- Các khoản phải thu tạo ra doanh thu hoạt động tài chính, như: Khoản phải thu

về lãi cho vay, tiền gửi, cổ tức và lợi nhuận được chia

- Các khoản chi hộ bên thứ ba được quyền nhận lại, các khoản bên nhận ủy thácxuất khẩu phải thu hộ cho bên giao ủy thác

- Các khoản phải thu không mang tính thương mại như cho mượn tài sản, phảithu về tiền phạt, bồi thường, tài sản thiếu chờ xử lý…

3) Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phảithu để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn Việc xác định các khoản cần lập dự phòngphải thu khó đòi được căn cứ vào các khoản mục được phân loại là phải thu ngắn hạn,dài hạn của Bảng cân đối kế toán

4) Kế toán phải xác định các khoản phải thu thỏa mãn định nghĩa của các khoảnmục tiền tệ có gốc ngoại tệ (được hướng dẫn chi tiết ở tài khoản 413 – Chênh lệch tỷgiá hối đoái) để đánh giá lại cuối kỳ khi lập Báo cáo tài chính

8

Theo Điều 50, Thông tư số 200/2014/TT – BTC về nguyên tắc kế toán cáckhoản nợ phải trả được quy định như sau:

1) Các khoản nợ phải trả được theo dõi chi tiết theo kỳ hạn phải trả, đối tượng phảitrả, loại nguyên tệ phải trả và các yếu tố khác theo nhu cầu quản lý của doanh nghiệp.2) Việc phân loại các khoản phải trả là phải trả người bán, phải trả nội bộ, phảitrả khác được thực hiện theo nguyên tắc:

a) Phải trả người bán gồm các khoản phải trả mang tính chất thương mại phátsinh từ giao dịch mua hàng hóa, dịch vụ, tài sản và người bán (là đơn vị độc lập vớingười mua, gồm cả các khoản phải trả giữa công ty mẹ và công ty con, công ty liêndoanh, liên kết) Khoản phải trả này gồm cả các khoản phải trả khi nhập khẩu thôngqua người nhận ủy thác (trong giao dịch nhập khẩu ủy thác)

b) Phải trả nội bộ gồm các khoản phải trả giữa đơn vị cấp trên và đơn vị cấp dướitrực thuộc không có tư cách pháp nhân hạch toán phụ thuộc

c) Phải trả khác gồm các khoản phải trả không có tính thương mại, không liênquan đến giao dịch mua, bán, cung cấp hàng hóa dịch vụ:

- Các khoản phải trả liên quan đến chi phí tài chính, như: Khoản phải trả về lãivay, cổ tức và lợi nhuận phải trả, chi phí hoạt động đầu tư tài chính phải trả

- Các khoản phải trả do bên thứ ba chi hộ, các khoản tiền bên nhận ủy thác nhận củacác bên liên quan để thanh toán theo chỉ định trong giao dịch ủy thác xuất nhập khẩu

- Các khoản phải trả không mang tính thương mại như phải trả do mượn tài sản,phải trả về tiền phạt, bồi thường, tài sản thừa chờ xử lý, phải trả về các khoản BHXH,BHYT, BHTN, KPCĐ…

3) Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán căn cứ kỳ hạn còn lại của các khoản phải trả

để phân loại là dài hạn hoặc ngắn hạn

4) Khi có các bằng chứng cho thấy một khoản tổn thất có khả năng chắc chắnxảy ra, kế toán phải ghi nhận ngay một khoản phải trả theo nguyên tắc thận trọng

9