CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ
2.2. Th ực trạng công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại Công ty CP Xây dựng-
2.2.2. Th ực trạng công tác kế toán thuế TNDN
2.2.2.4. Phương pháp xác định thuế TNDN tạm tính và thuế TNDN phải nộp, quyết toán thuế cuối năm
a. Phương pháp xác định thuế TNDN tạm tính
Công ty kê khai thuế TNDN tạm tính hàng quý theo mẫu số 01B/TNDN ban hành theo thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06/11/2013 của Bộ tài chính. Theo mẫu này, căn cứ để tính thuế TNDN trong quý là tỷ lệ TNCT trên doanh thu.
Định kỳ mỗi quý, kế toán thuế tiến hành lập “Tờ khai thuế TNDN tạm tính”, theo mẫu số 01B/TNDN ban hành theo thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài Chính. Sau khi lập xong kế toán chuyển cho kế toán trưởng phê duyệt. “Tờ khai thuế TNDN tạm tính” sau khi được phê duyệt sẽ được nộp cho cục thuế tỉnh Thừa Thiên Huế, chậm nhất 20 ngày của tháng sau đó.
Hàng quý công ty tạm tính số thuế TNDN theo thu nhập thực tế phát sinh. Theo phương pháp này, cuối mỗi quý, kế toán công ty tiến hành xác định doanh thu và chi phí phát sinh trong quý, tiến hành nhập liệu vào Tờ khai tạm tính thuế TNDN (Mẫu số
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
01B/TNDN) trên phần mềm Hỗ trợ kê khai thuế của Tổng cục thuế phần mềm 3.3.0, từ đó phần mềm sẽ tính ra lợi nhuận phát sinh trong quý đó.
Khi tính thuế TNDN tạm tính, thu nhập chịu thuế trong quý được kế toán dựa theo doanh thu và chi phí thực tế phát sinh trong kì để kế toán ấn định tỷ lệ thu nhập tính thuế.
- Áp dụng mức thuế suất thuế TNDN là 22% (vì công ty có tổng doanh thu năm trước liền kề trên 20 tỷ đồng)- theo thông tư 78/2014/TT-BTC ngày 18/06/2014 của Bộ Tài Chính có hiệu lực từ ngày 02/08/2014.
Tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu là tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu của năm trước liền kề với năm kê khai thuế TNDN tạm nộp theo quý. Công thức tính cụ thể như sau:
Tỷ lệ TNCT trên doanh thu = (Tổng thu nhập chịu thuế TNDN/Tổng doanh thu)*100%
= (3.755.000.000 / 192.453.346.075)*100% = 1,951%.
Trong đó:
Tổng thu nhập chịu thuế TNDN: Căn cứ tờ khai quyết toán thuế TNDN năm trước bao gồm: Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN cộng (+) các khoản chi phí không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế năm trước ( 2013).
Tổng doanh thu: số liệu để tính chỉ tiêu này được lấy từ phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh kèm theo tờ khai quyết toán thuế TNDN của năm trước.
Cụ thế, Công ty tính số thuế TNDN tạm tính:
Quý I/2014:
• Ngày tạm tính: 20/04/2014
• Tổng doanh thu phát sinh: 16.334.658.290 đồng
• Tỉ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu: 0,942%
• Thuế suất không chung: 25%
• Thuế TNDN tạm tính trong quý I là: 16.334.658.290 * 0,942 % * 25% = 38.468.120 đồng
• Bút toán tạm tính:
Nợ TK 8211 38.468.120 đồng Có TK 3334 38.468.120 đồng
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
• Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 xác định KQKD QI/2014:
Nợ TK 911 38.468.120 đồng Có TK 8211 38.468.120 đồng
Quý II/2014:
• Ngày tạm tính: 23/07/2014
• Tổng doanh thu phát sinh: 64.085.804.856 đồng
• Tỉ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu: 0,942%
• Thuế suất không chung: 22%
• Thuế TNDN tạm tính trong quý I là: 16.334.658.290 * 0,942% * 22% = 132.811.422 đồng
• Bút toán tạm tính:
Nợ TK 8211 132.811.422 đồng Có TK 3334 132.811.422 đồng
• Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 xác định KQKD QI/2014:
Nợ TK 911 132.811.422 đồng Có TK 8211 132.811.422 đồng
Quý III/2014:
• Ngày tạm tính: 21/10/2014
• Tổng doanh thu phát sinh: 56.775.573.409 đồng
• Tỉ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu: 1,951%
• Thuế suất không chung: 22%
• Thuế TNDN tạm tính trong quý I là: 56.775.573.409 * 1,951% * 22%=
243.692.116 đồng
• Bút toán tạm tính:
Nợ TK 8211 243.692.116 đồng Có TK 3334 243.692.116 đồng
• Kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 xác định KQKD QI/2014:
Nợ TK 911 243.692.116 đồng Có TK 8211 243.692.116 đồng
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Quý IV/2014: Theo quy định, công ty không cần tạm tính thuế quý 4, mà công ty sẽ tiến hành nộp tiền thuế TNDN quý 4 vào NSNN.
Do sơ suất nên đơn vị đã tính nhầm tỷ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu Qúy 1/2014 và Quý 2/2014, tỷ lệ lợi nhuận sau thuế trên doanh thu nên hệ số tạm tính là 0,942, nay điều chỉnh lại tỷ lệ lợi nhuận trước thuế trên doanh thu, hệ số tính thuế trên doanh thu là 1,951.
Các khoản chênh lệch số thuế TNDN tạm tính phải nộp thêm trong quý 1 và quý 2 năm 2014 lần lượt trong bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS dưới đây:
Quý 1/2014
• Ngày khai bổ sung, điều chỉnh: 11/08/2014
• Tỉ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu: 1,951%
• Thuế suất: 22%
• Thuế TNDN tạm tính trong quý I là: 16.334.658.290 * 1,951% * 22% = 70.111.620 đồng
Quý 2/2014
• Ngày khai bổ sung, điều chỉnh: 07/08/2014
• Tỉ lệ thu nhập chịu thuế trên doanh thu: 1,951%
• Thuế suất: 22%
• Thuế TNDN tạm tính trong quý II là: 64.085.804.856 * 1,951% * 22% = 275.069.092 đồng
b. Thuế TNDN phải nộp trong năm:
Cuối năm căn cứ vào các khoản doanh thu trong năm gồm TK 5111, TK 515, TK 711 và đồng thời kế toán tập hợp các chi phí hợp lí gồm chi phí TK 632, TK 635, TK 641, TK 642, TK 811, kế toán xác định kết quả kinh doanh năm 2014. Kế toán tập hợp các khoản chi phí hợp lí để xác định thu nhập tính thuế cho doanh nghiệp trong năm 2014.
Thuế TNDN thực tế phải nộp= Thu nhập tính thuế X Thuế suất thuế TNDN Lợi nhuận kế toán trước thuế ( Theo báo cáo KQHĐKD) : 1.483.653.959 đồng Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế: 1.852.972.540 đồng (bao gồm: chi do phạt nộp chậm các khoản thuế, chi cho Hội đồng quản trị không chuyên trách điều hành, chi do vi phạm hành chính…)
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Thu nhập tính thuế: 3.336.626.499 đồng
Thuế TNDN phải nộp trong năm với thuế suất phổ thông 22% là:
3.336.626.499 đồng x 22% = 734.057.830 đồng Tổng số thuế TNDN phải nộp trong năm 2014 là: 734.057.830 đồng.
Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN hiện hành tạm nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN hiện hành phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. Ngược lại, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập hiện hành tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp. Sau đó kế toán phải kết chuyển thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm vào tài khoản 911.
• Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp
Trong năm 2014, công ty có một khoản nộp thuế TNDN ngày 30/12/2014 là 499.000.000 đồng.
Nợ TK 3334 499.000.000 đồng Có TK 112 499.000.000 đồng.
Đạ i h ọ c Kinh
t ế Hu ế
Trích Giấy nộp tiền vào NSNN
GIẤY NỘP TIỀN VÀO NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC
Tiền mặt Chuyển khoản
Người nộp thuế: Công ty Cổ phần Xây dựng- Giao thông Thừa Thiên Huế Mã số thuế: 3300101011
Địa chỉ: Đường Phạm Văn Đồng Khu QH Nam Vỹ Dạ Thành Phố Huế
Đề nghị NH (KBNN): Ngân hàng TMCP Đầu tư và Phát triển TT.Huế trích TK số:
55110000000079
(hoặc) nộp tiền mặt để chuyển cho KBNN: Thành Phố Huế Tỉnh, TP: Thừa Thiên Huế Để ghi thu NSNN hoặc nộp vào TK tạm thu số : 7111.2.1056369
Cơ quan quản lý thu: Cục Thuế Tỉnh TT.Huế Mã số:………
STT Nội dung Các khoản nộp
NS
chương Mã Mã ngành KT (K)
Mã NDKT (TM)
Kỳ
thuế Số tiền 1 Nộp thuế Thu
nhập doanh nghiệp
554 165 1052
499.000.000
Tổng cộng
499.000.000 Tổng số tiền ghi bằng chữ: (Bốn trăm chín mươi chín triệu đồng)
ĐỐI TƯỢNG NỘP TIỀN NGÂN HÀNG A
Ngày… tháng… năm … Ngày 30 tháng 12 năm 2014
Người nộp tiền Kế toán trưởng Thủ trưởng Kế toán Kế toán trưởng
NGÂN HÀNG B KHO BẠC NHÀ NƯỚC
Ngày…tháng…năm… Ngày…tháng…năm…
Không ghi vào khu vực này
Mẫu số: C1-02/NS. Theo TT số 128/2008/TT-BTC.
Mã hiệu: (1)………
Số: (1)………
PHẦN KBNN GHI
Mã quỹ:………Mã ĐBHC:………. Nợ TK:………
Mã KBNN: ……….ĐạMã ngui hồn NS:ọ c Kinh ……… Có TK:………
t ế Hu ế