Danh mục viết tắtDNNVV SMEs : Doanh nghiệp nhỏ và vừa IFRS : Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS for SMEs : Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho doanh nghiệp vừa và nhỏ IASB :Ủy
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH
VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC
KẾ TOÁN QUỐC TẾ
BỘ CHUẨN MỰC CHO DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ CỦA IFRS
HỌC VIÊN: Nguyễn Ngọc Hoàng Khiêm MSHV: 7701250599A
LỚP: 16C1ACC52201 KHÓA 25 (2015 – 2017) GVHD: TS Phạm Quang Huy
TP HCM, tháng 08 năm 2016
Trang 2NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN
Ngày … tháng … năm …
TS Phạm Quang Huy
Trang 3LỜI CẢM ƠN
Với lòng biết ơn sâu sắc, tôi xin chân thành cảm ơn Viện Đào tạo sau Đại học của trường Đại học Kinh Tế TP.HCM cùng quý Thầy Cô đã hướng dẫn, dạy dỗ và truyền đạt những kiến thức quý báu cũng như sự hỗ trợ về điệu kiện học tập tốt nhất giúp quá trình nghiên cứu và hoàn thành bài tập của nhóm được dễ dàng hơn
Tôi xin cảm ơn giảng viên, TS Phạm Quang Huy đã hướng dẫn và giúp đỡ tận tình
để chúng em hoành thành tốt Tiểu luận nghiên cứu này
Bài Tiểu luận nghiên cứu này được thực hiện trong thời gian ngắn, bước đầu còn nhiều bỡ ngỡ nên bài viết của tôi không tránh khỏi những thiếu sót, tôi rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy
Kính chúc Viện Đào tạo sau Đại học của trường Đại học Kinh Tế TP.HCM cùng Quý Thầy luôn hoàn thành xuất sắc sự nghiệp giáo dục và đạt được những kết quả tốt đẹp nhất
TP Hồ Chí Minh, tháng 08 năm 2016
Tôi xin chân thành cảm ơn
Trang 4Danh mục viết tắt
DNNVV (SMEs) : Doanh nghiệp nhỏ và vừa
IFRS : Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế
IFRS for SMEs : Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế cho doanh nghiệp vừa và nhỏ IASB :Ủy ban chuẩn mực Kế toán quốc tế
VAS : Chuẩn mực kế toán Việt Nam
Trang 5MỤC LỤC
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1
1 Các nghiên cứu nước ngoài 1
2 Các nghiên cứu trong nước 2
CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 3
2.1 Lịch sử hình thành của IFRS for SMEs 3
2.2 Những nội dung cơ bản của IFRS for SMEs 4
2.2.1 Doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNNVV) 4
2.2.2 Tóm tắt một số nội dung của IFRS for SMEs 4
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG CHUẨN MỰC DNNVV CỦA IFRS TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 8
3.1 Áp dụng IFRS for SMEs một số quốc gia trên thế giới 8
3.2 Áp dụng IFRS for SMEs tại Việt Nam 9
CHƯƠNG 4: KIẾN NGHỊ - KẾT LUẬN 10
TÀI LIỆU THAM KHẢO 11
Trang 6PHẦN MỞ ĐẦU
Mười năm gần đây, việc áp dụng các Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS)
đã phát triển nhanh chóng và được áp dụng phổ biến trên toàn cầu Ông Hans Hoogervorst, chủ tịch Ủy ban chuẩn mực Kế toán quốc tế (IASB) cho biết, trong số 140 quốc gia được IASB khảo sát có 116 nước yêu cầu toàn bộ hoặc hầu hết các doanh nghiệp nội địa áp dụng IFRS Đa số các quốc gia còn lại cho phép áp dụng IFRS (Tinnhanhchungkhoan.vn, 2016)
IFRS được ưa chuộng trên toàn cầu bởi nó tạo ra sự minh bạch giúp nâng cao trách nhiệm giải trình của doanh nghiệp; giảm bớt độ chênh thông tin giữa nội bộ và bên ngoài công ty; cải thiện tính minh bạch và mức độ tin cậy về thông tin tài chính của các doanh nghiệp, đặc biệt là các doanh nghiệp niêm yết, qua đó hấp dẫn các dòng vốn đầu tư nước ngoài
Tại Việt Nam, các DNNVV chiếm trên 97% số doanh nghiệp cả nước, đã và đang góp phần quan trọng tạo việc làm, tăng thu nhập cho người lao động, giúp huy động các nguồn lực xã hội cho đầu tư phát triển, xóa đói giảm nghèo Trong những năm qua, Đảng
và Nhà nước đều có chủ trương, chính sách tạo mọi điều kiện thuận lợi cho các DNNVV phát triển
Trước xu thế hài hòa các chuẩn mực và quy định về kế toán trên phạm vi toàn cầu, nhiều quốc gia trong đó có Việt Nam đều xây dựng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp trên
cơ sở chuẩn mực quốc tế Sau quá trình nghiên cứu xây dựng, vào tháng 7 năm 2009 Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) đã ban hành “Chuẩn mực kế toán quốc tế về báo cáo tài chính áp dụng cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ - International financial reporting standard for SMEs – IFRS for SMEs” Trong bối cảnh đó việc nghiên cứu xây dựng chuẩn mực kế toán áp dụng riêng cho các DNNVV đang là một vấn đề thiết yếu và phù hợp với thực tiễn Việt Nam hiện nay
Nghiên cứu này tập trung nghiên cứu về Bộ chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp vừa và nhỏ của IFRS, đưa ra cái nhìn tổng quan về Bộ chuẩn mực này để có thể đưa nó gần hơn tới các kế toán tại các doanh nghiệp vừa và nhỏ ở Việt Nam
Trang 7CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
1 Các nghiên cứu nước ngoài
Hiện nay trên thế giới nhiều tác giả đã tập trung nghiên cứu bộ chuẩn mực IFRS cho DNNVV và sự phù hợp của chuẩn mực này đối với quốc gia của họ, từ đó đưa ra các gợi
ý về việc hòa hợp và áp dụng chuẩn mực này tại quốc gia của mình.Ngoài ra các nhà nghiên cứu còn nghiên cứu, những lợi ích cũng như thách thức khi áp dụng IFRS tại các quốc gia trên thế giới
Francis Aboagye-Otchere , Juliet Agbeibor (2012) đánh giá sự phù hợp của các tiêu chuẩn kế toán quốc tế cho các thực thể nhỏ và vừa (IFRS cho SMES) cho các doanh nghiệp nhỏ (thực thể vi và SMEs) tại Ghana bằng cách đánh giá nhu cầu của họ đối với IFRS cho DNNVV và sự phù hợp của IFRS cho DNNVV như là tiêu chuẩn kế toán và lựa chọn các doanh nghiệp nhỏ ở Ghana Nghiên cứu này cũng nhằm mục đích điều tra các đặc điểm công ty có khả năng ảnh hưởng đến nhu cầu các doanh nghiệp nhỏ "cho các tiêu chuẩn và sự phù hợp của các tiêu chuẩn cho các doanh nghiệp nhỏ
Merve Kiliç , Ali Uyar , Başak Ataman , (2016) nghiên cứu xác định các chuẩn bị của các doanh nghiệp nhỏ và vừa (SMEs) cho các báo cáo tài chính quốc tế Standard (IFRS) cho các DNNVV ở Thổ Nhĩ Kỳ; và phân tích ảnh hưởng của một số đặc điểm vững chắc về sự sẵn sàng như vậy Nghiên cứu này cho thấy sự chuẩn bị của các DNNVV cho IFRS cho DNNVV là thấp ở Thổ Nhĩ Kỳ Một số đặc điểm công ty bao gồm cả, kích thước, kiểm toán độc lập, và tính quốc tế có tác động đáng kể đến sự chuẩn bị của các DNNVV
Alison Fox, Gwen Hannah, Christine Helliar, Monica Veneziani, (2013) kiểm tra các ý kiến của các bên liên quan về các chi phí và lợi ích của tiêu chuẩn quốc tế tài chính báo cáo (IFRS) và thực hiện để xác định xem liệu các nước có nền xã hội, kinh tế và chính trị khác nhau có những trải nghiệm khác nhau khi tuân thủ IFRS Nghiên cứu này phát hiện có một số khác biệt trong kinh nghiệm thực hiện IFRS giữa các bên liên quan từ các nước khác nhau Tuy nhiên, đã có thỏa thuận rộng rãi rằng chi phí vượt quá những lợi ích của báo cáo theo các tiêu chuẩn mới
L.J Stainbank, (2010) Nghiên cứu xem xét sự phát triển của chuẩn mực kế toán cho các DNNVV ở Nam Phi Nó cũng kiểm tra phân tích các nghiên cứu trước về báo cáo
1
Trang 8khác biệt và quá trình do Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế về chủ đề này, cũng như các thủ tục của các tiêu chuẩn của Nam Phi Bài viết phân tích bối cảnh của môi trường báo cáo khác biệt của công ty ở Nam Phi và kết luận rằng việc áp dụng dự thảo IFRS cho SMEs có thể là lựa chọn tốt nhất cho cơ thể thiết lập tiêu chuẩn trong việc cung cấp hỗ trợ cho các công ty quan tâm hạn chế từ các chi phí tuân thủ các Chuẩn mực báo cáo tài chính Quốc tế trong khi vẫn cho phép kiểm toán viên đưa ra ý kiến về các báo cáo tài chính
2 Các nghiên cứu trong nước
Nguyễn Xuân Hưng, Hồ Xuân Thủy (2015), trình bày tóm tắt khái niệm về SMEs, đặc điểm của IFRS for SMEs, so sánh một số điểm khác biệt giữa IFRS for SMEs với chuẩn mực kế toán Việt Nam (Vietnamese accounting standards - VAS) áp dụng cho SMEs, đồng thời tổng hợp quan điểm xây dựng chuẩn mực báo cáo tài chính cho SMEs trên Thế giới Trên cơ sở đó, đề xuất những định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài chính áp dụng phù hợp với SMEs Việt Nam để đáp ứng xu thế hội tụ kế toán quốc tế
2
Trang 9CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Lịch sử hình thành của IFRS for SMEs
Hội đồng chuẩn mực kế toán Quốc tế (IASB) được thành lập năm 2001 trên cơ sở phân tách từ Ủy ban chuẩn mực kế toán Quốc tế (International Accounting Standards Committee - IASC)
Nhận biết được những khó khăn mà các DNNVV gặp phải khi xây dựng báo cáo tài chính theo chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS, cũng như đối tượng sử dụng thông tin tài chính khác biệt của các DNNVV, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế đã nghiên cứu xây dựng bộ chuẩn mực kế toán dành cho các DNNVV
Tháng 6 năm 2004, Hội đồng chuẩn mực kế toán Quốc tế (IASB) công bố tài liệu thảo luận “Những quan điểm chủ yếu về chuẩn mực kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa” để lấy ý kiến của các tổ chức và chuyên gia kế toán trên toàn cầu Tính đến tháng 9 năm 2004 đã có 121 ý kiến bằng văn bản của các tổ chức tài chính, kế toán, kiểm toán lớn liên quan đến vấn đề nghiên cứu, ban hành chuẩn mực kế toán áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa Hầu hết các ý kiến phản hồi đều cho thấy sự cần thiết ban hành một chuẩn mực kế toán riêng áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa Tháng 2 năm 2007, bản dự thảo chuẩn mực quốc tế về báo cáo tài chính áp dụng cho các đơn vị nhỏ và vừa được công bổ để lấy ý kiến công luận Tính đến 30 tháng 11 năm
2007 đã có 162 ý kiến phản hồi bằng văn bản của các tổ chức tài chính, kế toán, kiểm toán trên toàn cầu về bản dự thảo chuẩn mực
Tháng 6 năm 2007, áp dụng thực nghiệm bản dự thảo chuẩn mực với sự tham gia của 160 doanh nghiệp nhỏ và vừa ở 20 nước
Tháng 6 năm 2009, hội đồng bỏ phiếu thông qua chuẩn mực với 13/14 phiếu thuận
và 1/14 phiếu không đồng ý Tháng 7 năm 2009, IASB công bố toàn văn chuẩn mực, chuẩn mực chính thức có hiệu lực áp dụng từ năm tài chính 2010
Ngay sau khi IASB công bố chuẩn mực quốc tế về báo cáo tài chính áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ và vừa, các nước trên thế giới đều đã công bố lộ trình xây dựng chuẩn mực riêng hoặc áp dụng chuẩn mực này
3
Trang 102.2 Những nội dung cơ bản của IFRS for SMEs
2.2.1 Doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNNVV)
Nhiều nước trên thế giới đã phát triển định nghĩa của riêng mình của các DNNVV cho một phạm vi rộng của mục đích bao gồm quy định nghĩa vụ báo cáo tài chính thường những định nghĩa quốc gia hoặc khu vực bao gồm tiêu chí định lượng dựa trên doanh thu, tài sản, nhân viên hoặc các yếu tố khác Thông thường, các DNVVN hạn được sử dụng để
có nghĩa là hoặc bao gồm các đơn vị rất nhỏ mà không quan tâm đến việc họ xuất bản nói chung báo cáo tài chính cho mục đích sử dụng bên ngoài
Theo IFRS thì Các đơn vị vừa và nhỏ là các thực thể: không có trách nhiệm giải trình công khai và phát hành báo cáo tài chính trên cơ sở chung cho đối tượng bên ngoài doanh nghiệp Một công ty được xem là công ty có trách nhiệm giải trình công khai nếu đáp ứng một trong hai điều kiện:
- Nợ và vốn của công ty được giao dịch hoặc đang trong quá trình sắp được giao dịch hoặc đang trong quá trình sắp được giao dịch trên thị trường chứng khoán
- Công ty nắm giữ tài sản theo ủy thác của một nhóm các đối tượng bên ngoài như là những hoạt động kinh doanh chính của công ty (IFRS for SMEs,1.2,1.3 )
2.2.2 Tóm tắt một số nội dung của IFRS for SMEs
Mục tiêu chính của việc phát triển các chuẩn mực Kế toán cho DNNVV là cung cấp các nguyên tắc chung trong việc đưa ra các thông tin phù hợp, đáng tin cậy và có ích, qua
đó, đưa ra các tiêu chuẩn kế toán chất lượng cao, dễ hiểu cho các DNNVV
Các quy định của IFRS for SMEs được xây dựng trên cơ sở bộ chuẩn mực đầy đủ IFRS hiện hành theo hướng đơn giản hóa một số nội dung phức tạp mà các DNNVV không phát sinh hoặc có phát sinh nhưng ảnh hưởng thường không trọng yếu, với tổng dung lượng là 230 trang, trình bày thành 35 phần cho từng chuẩn mực, so với bộ chuẩn mực đầy đủ IFRS là 3000 trang Khác với bộ chuẩn mực đầy đủ xây dựng nhiều chuẩn mực riêng cho từng vấn đề của kế toán, IFRS for SMEs chỉ xây dựng một chuẩn mực chung duy nhất và được kết cấu theo các phần nội dung IFRS for SMEs đơn giản hơn IFRS về cả yêu cầu công bố, đo lường và phương pháp ghi nhận, đồng thời chú ý đến sự cân đối giữa chi phí và lợi ích khi áp dụng cho DNNVV
4
Trang 11Một số nội dung về cơ bản IFRS for SMEs tương tự với bộ chuẩn mực đầy đủ IFRS như: Trình bày báo cáo tài chính; định nghĩa về tài sản, nợ phải trả, thu nhập chi phí; thuê tài sản…
Những điểm khác biệt chủ yếu được trình bày trong bảng 1
Bảng 1: So sánh IFRS for SMEs và IFRS (http://ieit.edu.vn/, 2014)
Hàng tồn kho
(Inventories)
- IFRS for SMEs không sử dụng khái niệm “giá trị thuần có thể thực hiện được” (net realisable value)
- Chi phí đi vay phát sinh trong quá trình hình thành hàng tồn kho không được vốn hóa mà ghi nhận ngay vào chi phí (IFRS for SMEs 13.8)
- IFRS có sử dụng “giá trị thuần có thể thực hiện được”
- Chi phí đi vay có thể được vốn hóa theo quy định của IAS 23
Bất động sản
đầu tư
(Investment
Property)
Bất động sản đầu tư được ghi nhận ban đầu theo nguyên giá Chi phí đi vay không được vốn hóa mà ghi nhận vào chi phí trong kì (IFRS for SMEs 15.5, 25.2)
Chi phí đi vay có thể được vốn hóa vào nguyên giá bất động sản đầu tư
(theo IAS 40) Nhà xưởng, máy
móc thiết bị
(Property, plant and
equipment)
Chi phí đi vay không được tính vào nguyên giá mà ghi nhận ngay vào chi phí trong kì
(IFRS for SMEs 25.2)
Chi phí đi vay có thể được vốn hóa vào nguyên giá khi ghi nhận ban đầu (IAS 16, IAS 23)
Sau ghi nhận ban đầu, áp dụng mô hình giá gốc trừ khấu hao lũy kế và các khoản giảm giá (cost model)
(IFRS for SMEs 17.15)
Ngoài mô hình giá gốc còn đưa ra mô hình đánh giá lại (revaluation model) để áp dụng (IAS 16)
Tài sản vô hình
(Intangible Assets)
Toàn bộ chi phí nghiên cứu, triển khai được ghi nhận là chi phí trong kì
(IFRS for SMEs 18.14)
Chi phí triển khai có thể được vốn hóa hình thành nguyên giá tài sản vô hình (IAS 38) Sau ghi nhận ban đầu tài sản vô hình
được kế toán theo mô hình giá gốc (IFRS for SMEs 18.18)
Bên cạnh mô hình giá gốc có thể áp dụng mô hình đánh giá lại (IAS 38)
5
Trang 12Khấu hao tài sản vô hình thường là 10 năm nếu như không có căn cứ ước tính thời gian sử dụng hữu ích một cách đáng tin cậy
(IFRS for SMEs 18.20)
Không đưa ra thời gian khấu hao cụ thể mà dựa trên thời gian sử dụng hữu ích (IAS 38)
Công cụ tài chính
(Financial
Instruments)
Phân chia công cụ tài chính gồm 2 loại:
Công cụ tài chính cơ bản và công cụ tài chính phức tạp
(IFRS for SMEs 11.1,12.1 )
Phân chia công cụ tài chính gồm 4 loại: Công cụ tài chính ghi nhận theo giá trị hợp lý và ghi nhận lãi lỗ; Công cụ tài chính nắm giữ đến ngày đáo hạn; Các khoản cho vay và nợ phải thu; Tài sản tài chính nắm giữ để bán (IAS 39) Ghi nhận ban đầu theo giá giao dịch
gồm cả phí giao dịch hoặc theo giá trị hợp lý (IFRS for SMEs 11.13)
Ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý (IAS 39)
Lợi thế thương mại
(Goodwill)
Lợi thế thương mại được khấu hao trong suốt thời gian sử dụng hữu ích, nếu không có căn cứ đáng tin cậy thì thời gian khấu hao là 10 năm
(IFRS for SMEs 19.23)
Lợi thế thương mại không được tính khấu hao, mà được đánh giá lại hàng năm khi có dấu hiệu về sự suy giảm giá trị
(IFRS 3, IAS 36) Đầu tư vào công ty
liên kết
(Investments in
associates)
Đo lường sau ghi nhận ban đầu: Ghi nhận theo một trong các phương pháp
- Giá gốc trừ khoản giảm giá
- Vốn chủ sở hữu
- Theo giá trị hợp lý ghi nhận lãi lỗ (IFRS for SMEs 14.4)
Ghi nhận theo phương pháp vốn chủ sở hữu (IAS 28)
Đầu tư vào doanh
nghiệp liên doanh
(Investments in
Bên góp vốn sử dụng một trong các phương pháp sau:
- Giá gốc
Phương pháp được áp dụng là:
- Vốn chủ sở hữu
6