Tiểu luận môn kế toán quốc tế phân tích và so sánh vấn đề kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ theo quyết định 48 thông tư 138 với IFRS cho doanh nghiệp vừa và nhỏ

TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KẾ TOÁN QUỐC TẾ Chuyên đề: PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ THEO QUYẾT ĐỊNH 48, THÔNG TƢ 138 VỚI IFRS CHO DOANH NGHIỆP VỪA VÀ NHỎ GVHD: PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh Lớp: Cao học Kế toán K25 Nhóm: (Chuyên đề 9) Thành viên: Nguyễn Thị Vân Huỳnh Cao Khải Phan Thị Minh Thùy Đinh Nguyễn Trần Quang Lê Mỹ Duyên Trần Thanh Trúc MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU Sự cầnthiết đề tài: I II Mục tiêu nghiên cứu: III Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu: IV Phƣơng pháp nghiên cứu: V Một số viết tắt đƣợc sử dụng: Chương 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA & CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ CHO DNNVV (IFRS FOR SMES) & CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA I Khái niệm SMEs II Quan điểm xây dựng chuẩn mực báo cáo tài cho SMEs xu hƣớng lựa chọn áp dụng IFRS for SMEs giới III Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho DNNVV (IFRS for SMEs) Lịch sử hình thành Khái quát số đặc điểm IFRS for SMEs IV Chuẩn mực kế toán Việt Nam áp dụng cho DNNVV Tổng quan DNNVV Việt Nam Giới thiệu chungChuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV Việt Nam: 10 Chương 2:PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNh SỰ KHÁC BIỆT GIỮA IFRS FOR SMES VÀ VAS ÁP DỤNG CHO SMES 15 I Khác biệt IFRS for SMEs VAS áp dụng cho SMEs số lƣợng chuẩn mực 15 II Phân tích số khác biệt quan trọng IFRS for SMES VAS for SMEs 17 Chính sách kế toán, ƣớc tính sai sót 17 Hàng tồn kho 29 Chi phí vay 34 Bất động sản đầu tƣ 36 Kế toán đầu tƣ vào công ty liên kết, liên doanh 38 TSCĐ hữu hình, vô hình 46 Thuê tài sản 49 Doanh thu 50 Thay đổi tỷ giá hối đối 52 10 Thuế thu nhập doanh nghiệp (tƣơng ứng VAS 17 & IFRS cho SMEs) 53 Chương 3: NHỮNG MẶT HẠN CHẾ ĐỊNH HƢỚNG XÂY DƢ̣NG VAS FOR SMES 56 I Những mặt hạn chế 56 II Định hƣớng xây dựng VAS for SMEs 57 CHƢƠNG KẾT LUẬN 58 Tài liệu tham khảo 59 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ LỜI MỞ ĐẦU I Sự cầnthiết đề tài: Toàn cầu hoá hội nhập kinh tế quốc tế ngày trở thành xu chủ yếu quan hệ kinh tế quốc tế đại.Quá trình toàn cầu hóa đòi hỏi định kinh tế, dù đƣợc đƣa vị trí địa lý giới, không đề cập đến yếu tố quốc tế Tuy nhiên, đặc điểm luật pháp, kinh tế, trị, xã hội, văn hóa quốc gia khác nên việc soạn thảo, ban hành chuẩn mực kế toán quốc gia có khác nhau, phù hợp với điều kiện riêng Do đó, thông tin tài đƣợc lập dựa vào chuẩn mực có khác biệt lớn Để hiểu, so sánh, ghi nhận, đo lƣờng cung cấp thông tin tài cách trung thực – hợp lý nhằm giúp cho hoạt động kinh doanh nói chung hoạt động đầu tƣ nói riêng đạt đƣợc kết tốt, khác không gian lẫn thời gian thách thức lớn kế toán Đây nguyên nhân thúc đẩy nhà thiết lập chuẩn mực kế toán – hiệp hội, tổ chức kế toán giới mà tiêu biểu FASB IASB – liên tục thực dự án hòa hợp kế toán để thống nguyên tắc kế toán việc lập báo cáo tài chính, ban hành, sửa đổi bổ sung chuẩn mực kế toán quốc tế làm sở cho việc xây dựng hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia, hạn chế tối đa khác biệt quốc gia phạm vi toàn giới Theo xu chung giới, Việt Nam bƣớc chủ động hội nhập kinh tế quốc tế thông qua việc gia nhập ASEAN (1995), tham gia vào APEC (1998), WTO ( 2006), tham gia Hiệp định đối tác kinh tế xuyên Thái Bình Dƣơng TPP (2015) 10 thành viên cộng đồng kinh tế ASEAN đƣợc thành lập vào ngày cuối năm 2015 Tham gia vào kinh tế toàn cầu, Việt Nam phải đối mặt với nhiều thách thức to lớn từ cạnh tranh quốc gia khu vực toàn giới Do đó, Việt Nam bƣớc xây dựng hành lang pháp lý kế toán Kế toá n quó c tế – Nhóm Page So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ theo thông lệ quốc tế nhằm nâng cao chất lƣợng thông tin báo cáo tài chính, có phận quan trọng Hệ thống kế toán áp dụng cho DNNVV - doanh nghiệp ngày có vai trò quan trọng kinh tế quốc gia Vì nhu cầu thông tin đối tƣợng DNNVV mang tính đặc thù nên việc áp dụng Chuẩn mực kế toán từ Hệ thống Chuẩn mực kế toán chung phải đƣợc chọn lọc kỷ để cung cấp thông tin cách phù hợp Chính việc so sánh phân tích Chuẩn mực Kế toán quốc tế cho DNNVV với Quyết Định 48, Thông tƣ 138 Chuẩn mực Kế toán Việt Nam cho nhìn tổng quát hiểu biết cụ thể việc áp dụng Chuẩn mực Kế toán cho DNNVV Việt Nam cho hợp lý II Mục tiêu nghiên cứu: - Mục tiêu đề tài tìm hiểu nội dung củaChuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Chuẩn mực Kế toán Việt Nam áp dụng đầy đủ không đầy đủ cho DNNVV để so sánh nhữngđiểm giống khác hai Chuẩn mực - Đi vào phân tích nhữngđiểm giống khác từ đóđề định hƣớng, giải pháp nhằm phát triển Hệ thống Chuẩn mực kế toán Việt Nam doanh nghiệp nhỏ vừa III Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu: Đề tài thực nghiên cứu dựa vào việc so sánh phân tích vấn đềkế toán doanh nghiệp vừa nhỏ theo định 48, thông tƣ 138 với IFRS cho doanh nghiệp vừa nhỏ Vì vậy, đối tƣợng đề tài chủ yếu tập trung vàohai đối tƣợng làChuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa Chuẩn mực Kế toán Việt Nam áp dụng đầy đủ không đầy đủ cho DNNVV IV Phƣơng pháp nghiên cứu: Đề tài sử dụng dụng phƣơng pháp hệ thống hóa, tổng hợp, phân tích để xem xét Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán Việt Nam dành cho DNNVV Kế toá n quó c tế – Nhóm Page So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Đồng thời sử dụngphƣơng pháp nghiên cứu đối chiếu, so sánh, logic,… để làm bật lên mục tiêu nghiên cứu V Một số viết tắt đƣợc sử dụng: DNNVV Doanh nghiệp nhỏ vừa IFRS Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế SMEs Doanh nghiệp nhỏ vừa IASB Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS for SMEs Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Kế toá n quó c tế – Nhóm Page So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Chương 1: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA & CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ CHO DNNVV (IFRS FOR SMES) & CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM ÁP DỤNG CHO DOANH NGHIỆP NHỎ VÀ VỪA I Khái niệm SMEs Doanh nghiệp nhỏ vừa đƣợc hiểu doanh nghiệp có quy mô hoạt động nhỏ xét số lao động, quy mô vốn kinh doanh tổng doanh thu Tuy nhiên, SMEs khái niệm chƣa đƣợc sử dụng thống toàn giới Tại quốc gia tùy vào điều kiện kinh tế hay tùy vào giai đoạn phát triển kỹ thuật công nghệ mà có sách hỗ trợ phát triển doanh nghiêp mà theo xác định tiêu chí phân loại SMEs [1] Tại quốc gia khác có điều kiện kinh tế , xã hội, trị khác nên tiêu chí phân loại SMEs khác điều dễ thấy Mặc dù vậy,thƣờng tiêu chí phân loại SMEs chủ yếu dựa vào định lƣợng (số lƣợng lao động, tổng tài sản hay doanh thu…), định tính (sự chia tách quyền quản lý điều hành, phạm vi hoạt động…) [2] Hội đồng IASB dựa vào tiêu chuẩn định tính để xác định SMEs IASB cho SMEs công ty trách nhiệm giải trình công khai phát hành báo cáo tài sở chung cho đối tƣợng bên doanh nghiệp Một công ty đƣợc xem công ty có trách nhiệm giải trình công khai đáp ứng hai điều kiện [3]: - Nợ vốn công ty giao dịch trình giao dịch thị trường chứng khoán - Công ty nắm giữ tài sản theo ủy thác nhóm đối tượng bên hoạt động kinh doanh công ty Theo định nghĩa trên, SMEs công ty tổ chức kinh doanh dịch vụ tài (ngân hàng, bảo hiểm, tổ chức tín dụng) công ty có cổ phiếu niêm yết Mặc có trách nhiệm giải trình công khai nhƣng SMEs phải phát hành báo cáo tài cho đối tƣợng sử dụng thông tin bên nhƣ nhà đầu tƣ, chủ nợ, nhà cung cấp… Kế toá n quó c tế – Nhóm Page So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Nhƣ vậy, theo quan điểm IASB, SMEs công ty chƣa niêm yết Pacter, ngƣời chịu trách nhiệm IFRS for SMEs phát biểu rằng: “Các quốc gia định áp dụng IFRS for SMEs tự xây dựng tiêu chuẩn định lƣợng” [4] Mặc dù, IASB không đƣa tiêu chuẩn định lƣợng để phân loại SMEs nhƣng IASB xây dựng IFRS for SMEs dựa giao dịch thƣờng gặp doanh nghiệp có khoảng 50 lao động [5] khẳng định IFRS for SMEs phù hợp với tất SMEs Theo cô Nguyễn Xuân Hƣng qua khái niệm SMEs IASB, rút số đặc điểm SMEs chi phối đến việc ban hành chuẩn mực cho SMEs : “Yêu cầu công bố thông tin SMEs không nghiêm ngặt công ty cổ phần niêm yết đối tượng sử dụng thông tin chủ yếu SMEs chủ sở hữu chủ nợ, cổ đông thị trường vốn” [2] “SMEs có nghiệp vụ kinh tế phát sinh đơn giản công ty niêm yết lớn SMEs có nguồn lực bị giới hạn, thị trường hoạt động không rộng lớn Vì thế, sách kế toán áp dụng cho SMEs đơn giản hơn” [2] Chính vậy, áp dụng IFRS cho SMEs quốc gia tự xây dựng tiêu chuẩn định lƣợng cho phù hợp với điều kiện phát triển kinh tế xã hội quốc gia Tại Việt Nam theo Điều 3, Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/6/2009 Chính phủ, định nghĩa doanh nghiệp nhỏ vừa: - Doanh nghiệp nhỏ vừa sở kinh doanh đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật, chia thành ba cấp: siêu nhỏ, nhỏ, vừa theo quy mô tổng nguồn vốn (tổng nguồn vốn tương đương tổng tài sản xác định bảng cân đối kế toán doanh nghiệp) số lao động bình quân năm (tổng nguồn vốn tiêu chí ưu tiên), cụ thể sau: Kế toá n quó c tế – Nhóm Page So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ DOANH NGHIỆP SIÊU NHỎ Quy mô Số lao động Khu vực Nông, lâm nghiệp & thủy sản Công nghiệp & xây dựng Thương mại & dịch vụ 10 ngƣời trở xuống 10 ngƣời trở xuống DOANH NGHIỆP VỪA Tổng nguồn vốn Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động 20 tỷ đồng trở xuống từ 10 ngƣời đến 200 ngƣời từ 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng từ 200 ngƣời đến 300 ngƣời 20 tỷ đồng trở xuống từ 10 ngƣời đến 200 ngƣời từ 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng từ 200 ngƣời đến 300 ngƣời 10 tỷ đồng trở xuống từ 10 ngƣời đến 50 ngƣời từ 10 tỷ đồng đến 50 tỷ đồng từ 50 ngƣời đến 100 ngƣời Tùy theo tính chất, mục tiêu sách, chương trình trợ giúp mà quan chủ trì cụ thể hóa tiêu chí nêu cho phù hợp - II 10 ngƣời trở xuống DOANH NGHIỆP NHỎ Quan điểm xây dựng chuẩn mực báo cáo tài cho SMEs xu hƣớng lựa chọn áp dụng IFRS for SMEs giới Theo Cordery & Baskerville [12], có hai cách thức xây dựng chuẩn mực báo cáo tài cho SMEs phổ biếnlà: - Không xây dựng chuẩn mực báo cáo tài riêng cho SMEs.Theo có chuẩn mực sử dụng chung cho tất loại hình doanh nghiệp Trên sở chuẩn mực này, quy định điểm giảm trừ riêng cho SMEs chuẩn mực áp dụng, sách kế toán yêu cầu công bố (Úc, New Zealand,Canada, Việt Nam…) - Xây dựng chuẩn mực báo cáo tài riêng cho SMEs Quan điểm nhiều quốc gia áp dụng (Anh, Malaysia, Hồng Kông…) IASB xây dựng IFRS for SMEs quan điểm Kế toá n quó c tế – Nhóm Page So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Sau IFRS for SMEs ban hành, nhiều quốc gia đặc biệt quốc gia phát triển chấp nhận thực thi có kế hoạch áp dụng tƣơng lai [15] Tuy nhiên, quốc gia áp dụng hoàn hay không áp dụng hoàn toàn IFRS for SMEs mà chia thành 3hƣớng: Thay hoàn toàn chuẩn mực kế toán quốc gia IFRS for SMEs (Nam Phi, Singapore, Philippines, Brazil, Thái Lan…) Điều chỉnh lại IFRS for SMEs cho phù hợp điều kiện kinh tế, xã hội quốc gia (Hồng Kông) Tự xây dựng chuẩn mực kế toán quốc gia áp dụng cho SMEs (Mỹ, Đức, ThụySĩ) Các quốc gia phát triển có kinh tế phát triển hầu nhƣ không áp dụng IFRS for SMEs, mà tự ban hành chuẩn mực cho riêng (Mỹ, Đức, Thụy Sĩ) Các nƣớc phát triển ủng hộ việc áp dụng IFRS for SMEs việc ban hành chuẩn mực với quốc gia điều dễ dàng nhƣng IASB làm đƣợc điều này.Hơn vậy, IFRS for SMEs giúp quốc gia nâng cao chất lƣợng báo cáo tài mà giữ đƣợc cân đối lợi ích chi phí tuân thủ chuẩn mực III Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho DNNVV (IFRS for SMEs) Lịch sử hình thành Trong năm 2001, nhằm đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin SMEs với mục đích giảm áp lực cho SMEs việc tuân thủ chuẩn mực kế toán trình bày báo cáo tài chính, IASB thực dự án xây dựng chuẩn mực báo cáo tài cho SMEs [6] Tháng 6/2004, IASB ban hành tài liệu thảo luận chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho SMEs “Quan điểm sơ ban đầu chuẩn mực kế toán cho doanh nghiệp nhỏ vừa” [7] IASB nhận đƣợc 100 ý kiến [8] Những ý kiến chủ yếu IFRS không thích hợp với SMEs đa số ý kiến tán thành IASB nên xây dựng chuẩn mực riêng cho SMEs Chuẩn mực nên xây dựng sở IFRS nhƣng giới hạn yêu cầu công bố nhƣ sử dụng nguyên tắc ghi nhận đo lƣờng đơn giản Tháng 4/2005, IASB lấy ý kiến khảo sát hai vấn đề: thứ nhất, nguyên tắc ghi nhận đo lƣờng;thứhai, nội dung IFRS nên loại trừ cho SMEs Kế toá n quó c tế – Nhóm Page So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ  Giá trị nhà cửa, vật kiến trúc quyền sử dụng đất cần đƣợc trình bày riêng, giá trị quyền sử dụng đất cần phải đƣợc xác định TSCĐ vô hình c) Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu  IAS: Đơn vị lựa chọn sử dụng phƣơng pháp giá gốc phƣơng pháp đánh giá lại áp dụng sách kế toán cho nhóm tài sản Giá đánh giá lại phải giá trị hợp lý ngày đánh giá lại trừ khấu hao luỹ kế khoản lỗ giá trị tài sản bị tổn thất  VAS: Chỉ cho phép sử dụng phƣơng pháp giá gốc d) Xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản  IAS: Khi việc đánh giá lại làm tăng giá trị tài sản, số chênh lệch giá cần đƣợc ghi tăng khoản mục thặng dƣ đánh giá lại (phần nguồn vốn), trừ trƣờng hợp tài sản trƣớc đƣợc đánh giá giảm mà số chênh lệch giảm đƣợc ghi vào chi phí số đánh giá tăng lần cần đƣợc ghi nhận thu nhập Khi đánh giá lại làm giảm giá trị tài sản số chênh lệch giá vƣợt số ghi giảm vào khoản mục thặng dƣ đánh giá lại (là số ghi nhận thặng dƣ đánh giá lại tài sản) cần đƣợc ghi nhận chi phí  VAS: Không đề cập vấn đề e) Sự giảm giá trị tài sản  IAS: Khi giá trị thu hồi đƣợc giảm xuống thấp giá trị lại, giá trị lại cần đƣợc điều chỉnh giảm xuống mức giá trị thu hồi đƣợc Phần điều chỉnh giảm vƣợt số ghi khoản mục thặng dƣ đánh giá lại tài sản đó, cần đƣợc ghi nhận chi phí Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 47 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Khi tình dẫn đến việc ghi giảm giá trị tài sản không hữu chắn xuất điều kiện mới, cần ghi nhận khoản dự phòng tăng giá tài sản.Tuy nhiên, khoản dự phòng ghi tăng cần đƣợc giảm trừ số khấu hao đƣợc trích trƣớc không ghi giảm giá trị tài sản Việc ghi nhận khoản giảm giá trị tài sản đƣợc tuân thủ theo IAS 36 - Giảm giá trị tài sản  VAS: Không đề cập vấn đề f) Chênh lệch đánh giá lại tài sản thực  IAS: Khi phát sinh chênh lệch đánh giá lại tài sản thực hiện, Khoản chênh lệch đƣợc kết chuyển trực tiếp vào lợi chuận chƣa phân phối Chênh lệch đánh giá lại tài sản đƣợc thực toàn có nghiệp vụ ngừng hoạt động, lý tài sản đƣợc thực phần trình sử dụng tài sản (chênh lệch khấu hao giá trị lại tài sản khấu hao nguyên giá ban đầu)  VAS: Không đề cập nguyên tắc kế toán đƣợc chấp nhận rộng rãi Việt Nam g) Trình bày báo cáo tài  IAS: Chuẩn mực đƣa yêu cầu chi tiết việc trình bày phƣơng pháp đánh giá lại  VAS: Không đề cập đến việc trình bày báo cáo tài phƣơng pháp đánh giá lại Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 48 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Thuê tài sản a) Phƣơng pháp kế toán báo cáo tài bên thuê – thuê tài  IAS: Khi tài sản thuê bị giảm giá, chuẩn mực yêu cầu cần áp dụng theo chuẩn mực kế toán quốc tế tổn thất tài sản  VAS: Không đề cập vấn đề b) Phƣơng pháp kế toán báo cáo tài bên thuê – thuê hoạt động  IAS: Các khoản ƣu đãi dành cho hợp đồng thuê hoạt động mới, ký lại phải đƣợc hạch toán giảm trừ chi phí tiền thuê thời gian hợp đồng, nội dung, hình thức khoản ƣu đãi nhƣ thời hạn toán  VAS: Không đề cập vấn đề c) Trình bày báo cáo tài bên thuê  IAS: Chuẩn mực đƣa yêu cầu chi tiết việc trình bày khoản mục thuê tài thuê hoạt động  VAS:Tƣơng tự nhƣ IFRS, ngoại trừ mục không yêu cầu trình bày: Giá trị lại loại tài sản thuê ngày lập báo cáo tài chính; Đối chiếu tổng khoản toán tiên thuê tối thiểu ngày lập báo cáo tài giá trị lại khoản d) Phƣơng pháp kế toán báo cáo tài bên cho thuê – thuê tài  IAS: bên cho thuê phản ánh tài sản cho thuê tài Bảng cân đối kế toán nhƣ khoản phải thu có giá trị chi phí đầu tƣ ròng cho tài sản đó; Doanh nghiệp sản xuát công ty thƣơng mại cho thuê tài sản cần hạch toán lãi/lỗ bán hàng vào kỳ kế toán theo hạch toán toàn doanh thu Trong trƣờng hợp áp dụng mức lãi suất tiền vay giả định thấp, doanh nghiệp nên giới hạn lợi tức bán hàng mức có hạch toán theo lãi suất thị trƣờng Khi lợi tức bán hàng đƣợc Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 49 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ ghi nhận, doanh nghiệp sản xuất công ty thƣơng mại cho thuê tài sản hạch toán chi phí  VAS: Không có hƣớng dẫn hạch toán khoản doanh thu giá vốn cho doanh nghiệp sản xuất công ty thƣơng mại cho thuê tài sản thời điểm bắt đầu thời hạn thuê tài Doanh thu a) Các thuật ngữ chuẩn mực đƣợc hiểu nhƣ sau: - Hợp đồng xây dựng:Là hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng - Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu chấp thuận mức đơn giá cố định giá cố đơn số trường hợp giá tăng lên, mức định vị giá cho sản toàn hợp đồng phẩm hoàn thành Trong thay đổi phụ thuộc vào điều khoản ghi hợp đồng - Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu hoàn lại chi phí thực tế phép toán, cộng (+) thêm khoản tính tỷ lệ phần trăm (%) chi phí tính thêm khoản phí cố định b) Ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng:  IFRS cho SMEs: ghi nhận sau Khi kết hợp đồng xây dựng đƣợc ƣớc tính cách đáng tin cậy, doanh thu chi phí hợp đồng liên quan đến hợp đồng đƣợc ghi nhận doanh thu chi phí tƣơng ứng dựa giai đoạn hoàn thành hoạt động hợp đồng vào cuối kỳ báo cáo Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 50 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Khi kết hợp đồng đƣợc ƣớc tính cách đáng tin cậy, việc ghi nhận doanh thu đƣợc thực để mức chi phí hợp đồng phát sinh đƣợc thu hồi; chi phí hợp đồng phải đƣợc ghi nhận nhƣ chi phíphát sinh kỳ xảy  Quyết định 48/2006 & VAS 15: Chỉ ghi nhận doanh thu chi phí liên quan trường hợp: - Hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đƣợc toán theo giá trị khối lƣợng thực hiện, kết thực hợp đồng xây dựng đƣợc xác định cách đáng tin cậy đƣợc khách hàng xác nhận, doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng đƣợc ghi nhận tƣơng ứng với phần công việc hoàn thành đƣợc khách hàng xác nhận kỳ đƣợc phản ánh hóa đơn lập - Không áp dụng trƣờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu đƣợc toántheo tiến độ kế hoạch, kết thực hợp đồng xây dựng đƣợc ƣớc tính cách đáng tin cậy,thì doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng đƣợc ghi nhận tƣơng ứng với phần công việc hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài mà không phụ thuộc vào hóa đơn toán theo tiến độ kế hoạch lập hay chƣa số tiền ghi hóa đơn Nhận xét: việc ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng hoàn toàn có điểm tƣơng đồng IFRS cho SMEs VAS 15 kết quảthực hợp đồng xây dựngđƣợc xác định cách đáng tin cậy Tuy nhiên việc ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng cho doanh nghiệp vừa nhỏ VN không áp dụng trƣờng hợp nhà thầu đƣợc toán theo tiến độ kế hoạch so với VAS 15 Và IFRS kết hợp đồng đƣợc ƣớc tínhmột cách đáng tin cậy việc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng xảy ra, để bù đắp lại chi phí liên quan phát sinh kỳ Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 51 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Thay đổi tỷ giá hối đối Một số thuật ngữ : - Tỷ giá hối đoái tỷ giá quy đổi hai đơn vị tiền tệ - Tỷ giá hối đoái cuối kỳ tỷ giá hối đoái giao ngày cuối kỳ báo cáo - Tỷ giá hối đoái giao tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế ngày giao dịch - Chênh lệch tỷ giá hối đoái chênh lệch phát sinh từ việc quy đổi số lƣợng tiền từ đơn vị tiền tệ sang đơn vị tiền tệ khác theo tỷ giá hối đoái khác - Giá trị hợp lý mức giá nhận đƣợc bán tài sản toán khoản nợ phải trả sở tự nguyện bên tham gia thị trƣờng ngày xác định giá trị hợp lý - Ngoại tệ đơn vị tiền tệ khác với đồng tiền chức đơn vị - Hoạt động nước công ty con, công ty liên kết, thỏa thuận liên doanh chi nhánh đơn vị báo cáo đƣợc đặt sở tiến hành hoạt động nƣớc khác với nƣớc đơn vị báo cáo,hoặc có hoạt động dựa đơn vị tiền tệ khác với đồng tiền chức đơn vị báo cáo - Đồng tiền chức đơn vị tiền tệ môi trƣờng kinh tế chủ yếu mà đơn vị hoạt động - Tập đoàn công ty mẹ công ty công ty mẹ - Các khoản mục tiền tệ tiền nắm giữ khoản phải thu nợ phải trả phải toán lƣợng tiền cố định xác định đƣợc - Đầu tư vào hoạt động nƣớc phần lợi ích đơn vị báo cáo tổng tài sản hoạt động nƣớc - Đồng tiền báo cáo đơn vị tiền tệ đƣợc sử dụng để trình bày báo cáo tài Sau khác biệt chủ yếu yêu cầu kế toán cho giao dịch ngoại tệ hoạt động nƣớc theo đầy đủ IFRS (xem IAS 21Ảnh hƣởng việc Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 52 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ thay đổi tỷ giá hối đoái ) IFRS cho nhỏ vừa Các đối tƣợng ( xem Phần 30 Thay đổi tỷ giá hối đoái ) : - Các IFRS cho DNNVV soạn thảo ngôn ngữ đơn giản với hướng dẫn ứng dụng trình bày bảng IFRS - Các IFRS cho DNNVV không cho phép yêu cầu chênh lệch tỷ giá lũy kế có liên quan đến hoạt động nước ghi nhận trước báo cáo kết hoạt động kinh doanh phân loại từ nguồn vốn đến lãi lỗ (như điều chỉnh phân loại lại) lãi lỗ lý ghi nhận - Các IFRS cho DNNVV thủ tục hướng dẫn cụ thể cho chuyển đổi kết tình hình tài đơn vị mà sở lập báo cáo tiền tệ kinh tế siêu lạm phát, IAS 21 có đề cập đến quy trình Nhận xét nội dung IFRS for SMEs chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa theo định 48 Nhìn chung IFRS for SMEs chế độ kế toán cho doanh nghiệp nhỏ vừa theo QĐ48/2006/QĐ-BTC phần thay đổi tỷ giá hối đoái quy định tƣơng tự phần ghi nhận ban đầu, báo cáo ngày lập bảng cân đối kế toán, ghi nhận chêch lệch tỷ giá hối đoái, nhiên có điểm khác biệt:CM số 10- ảnh hƣởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái,không áp dụng nội dung Chênh lệch tỷ giá phát sinh chuyển đổi báo cáo tài sở nƣớc 10 Thuế thu nhập doanh nghiệp (tương ứng VAS 17 & IFRS cho SMEs) a)Các thuật ngữ chuẩn mực đƣợc hiểu nhƣ sau: - Lợi nhuận kế toán: Là lợi nhuận lỗ kỳ, trƣớc trừ thuế thu nhập doanh nghiệp, đƣợc xác định theo quy định chuẩn mực kế toán chế độ kếtoán - Thu nhập chịu thuế:Là thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ,đƣợc xác định theo qui định Luật thuế thu nhập doanh nghiệp hành sở để tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi đƣợc) Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 53 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp): Là tổng chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) xác định lợi nhuận lỗ kỳ - Thuế thu nhập hành:Là số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi đƣợc) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tƣơng lai tính khoản chênh lệch tạm thời chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế thu nhập doanh nghiệp đƣợc hoàn lại tƣơng lai tính khoản: (a) Chênh lệch tạm thời khấu trừ; (b) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng; (c) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng - Chênh lệch tạm thời:Là khoản chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng Cân đối kế toán sở tính thuế thu nhập khoản mục này.Chênh lệch tạm thời là: (a) Chênh lệch tạm thời phải chịu thuếthu nhập doanh nghiệp: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thunhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổcủa khoản mục tài sảnhoặcnợphải trả liên quan thu hồi hay toán; (b) Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 54 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán (c) Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản hay nợ phải trả: Là giá trị tính cho tài sản nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp (d) Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập hoãn lại.Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm thu nhập thuế thu nhập hành thu nhập thuế thu nhập hoãn lại b) IFRS for SMEs quy định điều kiện ghi nhận: +Thuế thu nhập doanh nghiệp hành + Thuế thu nhập hoãn lại phải trả + Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Nhận xét: VAS 17 cho doanh nghiệp vừa nhỏ VN tƣơng tự nhƣ IFRS for SMEs qui định hƣớng dẫn phƣơng pháp kế toánthuế thu nhập doanh nghiệp, cách xác định ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên việc ghi nhận thuế thu nhập doanh nghiệp cho doanh nghiệp vừa nhỏ VN không áp dụng quy định thuế thu nhập hoãn lại Ở điểm luật kế tán VN văn dƣới luật học hỏi cần bổ sung thêm để hoàn thiện luật kế toán cho doanh nghiệp vừa nhỏ để dễ dàng hội nhập với kinh tế thới giới nói chung ngành kế toán nói riêng Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 55 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Chương 3: NHỮNG MẶT HẠN CHẾ ĐỊNH HƢỚNG XÂY DƢ̣NG VAS FOR SMES I Những mặt hạn chế Xét cách tổng quát quy định pháp lý kế toán cho DNNVV Việt Nam có số điểm tƣơng đồng so với nƣớc giới xuất phát từ mục tiêu cung cấp thông tin hữu ích xu hƣớng hội tụ kế toán quốc tế Mặc dù chƣa có chuẩn mực kế toán riêng cho DNNVV nhƣng Việt Nam xem xét giới hạn phạm vi áp dụng chuẩn mực cho DNNVV Tuy nhiên DNNVV áp dụng chuẩn mực kế toán chung bộc lộ hạn chế nhƣ sau: - Việc lược bỏ có tính “cơ học” số chuẩn mực kế toán không áp dụng số chuẩn mực kế toán áp dụng không đầy đủ doanh nghiệp nhỏ vừa dẫn đến giảm tính hệ thống quán chuẩn mực kế toán sách kế toán áp dụng doanh nghiệp Một chuẩn mực kế toán riêng cho DNNVV đảm bảo tốt tính logic hệ thống nhu cầu thông tin, mục tiêu cung cấp thông tin với quy định cụ thể chuẩn mực kế toán - Do đặc điểm doanh nghiệp mang tính “đóng”, quy mô nhỏ nên phạm vi đối tượng sử dụng thông tin tài DNNVV cung cấp tương đối hẹp, chủ yếu chủ doanh nghiệp, số nhà đầu tư chủ nợ Nhu cầu thông tin kế toán họ mang tính đặc thù, cá biệt không giống doanh nghiệp đại chúng, có quy mô lớn Việc DNNVV áp dụng chuẩn mực kế toán chung dẫn đến thông tin tài mang tính dàn trải không tập trung cho nhóm đối tượng chủ yếu - Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế xu hướng hài hòa quy định, chuẩn mực kế toán quốc gia với chuẩn mực kế toán, chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế, việc nghiên cứu ban hành chuẩn mực kế toán riêng cho DNNVV Việt Nam sở nghiên cứu, vận dụng chuẩn mực quốc tế tương ứng đảm bảo khung pháp lý kế toán Việt Nam đạt mức độ hài hòa cao với thông lệ quốc tế Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 56 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ II Định hƣớng xây dựng VAS for SMEs Việc ban hành chuẩn mực kế toán riêng áp dụng cho DNNVV cần thiết phù hợp với yêu cầu thực tiễn Việt Nam Việc nghiên cứu, ban hành chuẩn mực kế toán theo định hƣớng sau đây:  Một là, Cần có trình nghiên cứu nghiêm túc đặc điểm hoạt động kinh doanh, nhu cầu thông tin quản lý nội nhƣ nhu cầu thông tin chủ thể liên quan đến doanh nghiệp, đặc biệt nhu cầu thông tin nhà đầu tƣ chủ nợ tiềm doanh nghiệp từ xác định yêu cầu thông tin tài mà DNNVV cầncung cấp  Hai là, Kế thừa cách hợp lý quy định hệ thống chuẩn mực kế toán chung ban hành theo hƣớng lựa chọn vấn đề kế toán mang tính phổ biến, đơn giản khả thi công tác kế toán DNNVV để quy định chuẩn mực kế toán đảm bảo cho chuẩn mực thực vào thực tế công tác kế toán doanh nghiệp  Ba là, Không đề cập chuẩn mực kế toán vấn đề phức tạp, không thực tế không khả thi hầu nhƣ không phát sinh doanh nghiệp nhỏ vừa nhƣ: Hợp kinh doanh, Báo cáo tài hợp nhất, báo cáo phận…  Bốn là, Chuẩn mực kế toán cho DNNVV đƣợc xây dựng điều kiện ban hành chuẩn mực kế toán chung nên cần bao gồm quy định mang tính nguyên tắc so sánh với với chuẩn mực kế toán ban hành Các quy định cụ thể mang tính kĩ thuật kế thừa chuẩn mực ban hành tiếp tục đƣợc cụ thể hóa chế độ kế toán liên quan Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 57 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ CHƢƠNG KẾT LUẬN Các DNNVV ngày có vai trò quan trọng nên kinh tế toàn cầu kinh tế quốc gia Do vậy, việc ban hành chuẩn mực kế toán áp dụng cho DNNVV vấn đề đƣợc quốc gia tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán quan tâm Việc ban hành chuẩn mực kế toán riêng cho DNNVV giai đoạn cần thiết, góp phần hoàn thiện khung pháp lý kế toán Việt Nam, phù hợp với yêu cầu phát triển kinh tế nƣớc có hài hòa với thông lệ kế toán quốc tế phổ biến Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 58 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Tài liệu tham khảo Tạp Chí Phát Triển KH& CN, Tập 18, Số Q3 – 2015 - Định Hƣớng Xây Dựng Chuẩn Mực Báo Cáo Tài Chính Cho Doanh Nghiệp Nhỏ Và Vừa Việt Nam Hòa Hợp Với Chuẩn Mực Báo Cáo Tài Chính Quốc Tế ChoDoanh Nghiệp Nhỏ Và Vừa Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Hƣớng dẫn chế độ kế toán doanh nghiệp So Sánh IFRS VAS - Phần (Tác giả: Quang Đặng) http://ifrsandvas.blogspot.com/2012/06/so-sanh-ifrs-va-vas-phan-4.html So Sánh Chuẩn Mực Kế Toán Hàng Tồn Kho Của Việt Nam Và Quốc Tế - Ths Trần Thị Hoà - Bộ môn TC-TK, Khoa Kế toán -Tài Sự hoà hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế Thực trạng, nguyên nhân định hƣớng phát triển - PGS.TS Võ Văn Nhị & Ths Lê Hoàng Phúc IAS IAS 28 IFRS for SMEs [1] Mai Thi Thanh Thai, The Internationalization of Vietnamese Small and Medium-Sized Enterprises Dissertation of the University of St Gallen, Switzerland (2008)) [2] Nguyễn Xuân Hƣng, Định hƣớng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài cho doanh nghiệp nhỏ vừa Việt Nam hòa hợpvới chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho doanh nghiệp nhỏ vừa Tạp chí phát triển KH & CN,tập 18, số - Q32015 [3] IASB, International financial reporting standards for small and medium- sized entities (IFRS for SMEs) (2009a),http://eifrs.iasb.org/eifrs/sme/en/IFRSforSMEs2009.pdf [4] Pacter, P, Will the GAAP widen for SMEs? Accountants in England & Wale, Accountancy (2004) Kế toá n quó c tế – Nhóm Institute of Chartered Page 59 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ [5] IASB Exposure draft of a proposed IFRS for small and and mediumsized entities (2007),http://www.focusifrs.com/content/view/full/317, [6] Bohusova, H & Blaskova, V, In what way are countries which have already adopted IFRS for SMEs different (2012), http://acta.mendelu.cz/pdf/actaun201260020037.pdf [7].IASB, Discussion paper: Preliminary Views on Accounting Standards for Small and Medium- sized Entities (2004), http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/histroy/Documents/DPonSMEs.pdf, [8] IASplus, IFRS for SMEs: Key dates in the process to get to the final standard (2012),http://www.iasplus.com/en/standards/ifrs-for-smes, [9] Mai Ngọc Anh, Chuẩn mực kế toán áp dụng cho doanh nghiệp nhỏ vừa theo thông lệ quốc tế định hƣớng vận dụng Việt Nam Tạp chí Kiểm toán (2011) [10] IASB, IFRS for SMEs (2009b), http://www.ifrs.org/current-projects/iasbprojects/small-and-medium-sized-entities/Pages/small-and-medium-sizedentities.aspx [11] Bohusova, H & Blaskova, V, In what way are countries which have alreadyadoptedIFRS for SMEs different(2012) http://acta.mendelu.cz/pdf/actaun201260020037.pdf [12] Cordery, C J., Baskerville, R., Small GAAP: a large jump for the IASB, Paper to be presented to the Tenth Annual Conference for financial reporting and Business Communication, Cardiff Business School (2006), [13] Bộ Tài Chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa, theo Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006, Bộ Tài Chính, Hà Nội (2006) [14] Bộ Tài Chính, Hƣớng dẫn sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán doanh nghiêp nhỏ vừa ban hành kèm theo đỊnh số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 trƣởng tài chính, Thông tƣ 138/2011/TT-BTC ngày tháng 10 năm 2011, Bộ Tài Chính, Hà Nội (2011) Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 60 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Kế toá n quó c tế – Nhóm Page 61 [...]... 9 Page 14 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Chương 2:PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNh SỰ KHÁC BIỆT GIỮA IFRS FOR SMES VÀ VAS ÁP DỤNG CHO SMES I Khác biệt giữa IFRS for SMEs và VAS áp dụng cho SMEs về số lƣợng chuẩn mực Quốc tế có riêng một bộ chuẩn mực cho SMEs còn Việt Nam không xây dựng bộ chuẩn mực riêng mà chỉ có một bộ chuẩn mực trên cơ sở đó , quy định những... trọng trong nền kinh tế quốc dân, hệ thống chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng cho các DNNVV đã đƣợc nghiên cứu và ban hành trong thời gian qua nhƣ: - Chế độ kế toán DNNVV ban hành theo quyết định 1177/TC-QĐ-CĐKT ngày 23/12/1996 của Bộ trưởng Bộ tài chính Kế toá n quó c tế – Nhóm 9 Page 10 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ - Quyết định số 144/2001/QĐ-BTC... dẫn đầy đủ tại IFRS áp dụng cho các vấn đề tƣơng tự và liên quan Kế toá n quó c tế – Nhóm 9 Page 19 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Tính nhất quán các chính sách kế toán: 10.7 Doanh nghiệp phải áp dụng nhất quán 1 chính sách kế toán cho tất cả các giao dịch giống nhau trừ trƣờng hợp có sự cho phép phân loại các đối tƣợng và các chính sách khác nhau... chinh-sach-ke-toan-thay-doi-uoc-tinh-ke-toan-va-cac-sai-sot.html 10.1 Phần này cung cấp hƣớng dẫn cho việc lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán sử dụng trong việc lập BCTC Nó cũng bao gồm các thay đổi ƣớc tính kế toán và điều chỉnh sai sót trong BCTC kỳ trƣớc Kế toá n quó c tế – Nhóm 9 Page 18 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ Lựa chọn và áp dụng chính sách kế toán: 10.2 Chính sách kế toán là... giống và khác nhau giữa chúng So sánh, đối chiếu IAS 2 và VAS 2 Để so sánh đối chiếu IAS 2 và VAS 2, ta thực hiện các nội dung cơ bản: Những quy định chung, nội dung chuẩn mực, quy định về việc thành lập và trình bày báo cáo tài chính Những quy định chung: Cả hai chuẩn mực “Hàng tồn kho”của kế toán Quốc tế và kế toán Việt Nam đều có cùng một mục đích đó là quy định và hƣớng dẫn về nguyên tắc và phƣơng... những quy định chung để xây dựng các chuẩn mực kế toán, hướng dẫn kế toán và các thông lệ được chấp nhận trong cùng ngành VAS: Chuẩn mực kế toán Việt Nam yêu cầu việc áp dụng các chuẩn mực kế toán, các văn bản hƣớng dẫn các chuẩn mực và các chính sách, chế độ kế toán do Bộ Tài chính ban hành Thay đổi chính sách kế toán IAS: Doanh nghiệp chỉ thay đổi chính sách kế toán nếu thay đổi là do: b - Theo yêu... thì xem xét đến các yêu cầu và các hƣớng dẫn trong các chuẩn mực của IASB đối với các vấn đề tƣơng tự và các khái niệm, tiêu chuẩn ghi nhận và các khái niệm xác định tài sản, nợ phải trả, thu nhập và chi phí trong các qui định chung cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính; và Kế toá n quó c tế – Nhóm 9 Page 17 So sánh quyết định 48, Thông tư 138 và IFRS cho Doanh nghiệ p vừ a và nhỏ... dàng trong việc lập báo cáo tài chính hợp nhất, tăng tính so sánh của báo cáo tài chính[11] IV Chuẩn mực kế toán Việt Nam áp dụng cho DNNVV 1 Tổng quan DNNVV ở Việt Nam Hiện nay, ở Việt Nam, doanh nghiệp vừa và nhỏ (DNVVN) nói chung, doanh nghiệp công nghiệp vừa và nhỏ nói riêng đang ngày càng khẳng định vai trò đối với nền kinh tế đất nƣớc Theo số liệu của các cơ quan chức năng, DNVVN chiếm tới 95%... chính cho SMEs của Cordery & Baskerville [12], Việt Nam chọn không xây dựng một bộ chuẩn mực báo cáo tài chính riêng cho SMEs Theo đó chỉ có duy nhất một bộ chuận mực kế toán áp dụng chung cho tất cả các doanh nghiệp và có những điểm giảm trừ cho SMEs Cho đến nay Bộ tài chính đã ban hành 26 chuẩn mực kế toán, Quyết định số 48/ 2006/QĐ - BTC ngày 14/09/2006 về chế độ kế toán áp dụng cho SMEs [13], Thông. .. 11.2 và yêu cầu điều chỉnh của IAS 39 Doanh nghiệp chịu trách nhiệm cho sự thay đổi trong chính sách kế toán phù hợp với các điều chỉnh trước đó và theo quy định tại IAS 39 (điều chỉnh) nếu có (c) Doanh nghiệp phải hạch toán hồi tố cho tất cả các thay đổi khác trong chính sách kế toán (xem đoạn 10.12) Áp dụng hồi tố: 10.12 Khi sự thay đổi chính sách kế toán đƣợc áp dụng hồi tố theo đoạn 10.11 thì doanh