Tiểu luận môn kế toán quốc tế phân tích chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 về công cụ tài chính trình bày

1.3.3 Mục tiêu của IAS 32 Mục tiêu của IAS 32 “Các công cụ tài chính: Trình bày” là nhằm nâng cao sự hiểu biết của người sử dụng báo cáo tài chính về tầm quan trọng của các công cụ tài c

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HCM



TÊN ĐỀ TÀI: QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG IAS 32 “CÔNG CỤ TÀI CHÍNH: TRÌNH BÀY”

GVHD: TS Phạm Quang Huy HVTH: Nguyễn Thị Hà Linh

Mã HV: 7701250626A

M C L C ỤC LỤC ỤC LỤC

PHẦN TỔNG QUAN 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 1

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 1

4 Phương pháp nghiên cứu 1

5 Ý nghĩa của đề tài 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 2

1.1 Công cụ tài chính 2

1.1.1 Khái niệm 2

1.1.2 Phân loại công cụ tài chính 2

1.2 Chuẩn mực kế toán 3

1.2.1 Chuẩn mực kế toán là gì? 3

1.2.2 Vai trò của chuẩn mực kế toán 3

1.3 Kế toán về công cụ tài chính trong chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 “ Các công cụ tài chính: trình bày” 4

1.3.1 Lịch sử hình thành 4

1.3.2 Phạm vi điều chỉnh 4

1.3.3 Mục tiêu của IAS 32 5

CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 32 6

2.1 Một số khái niệm về công cụ tài chính của chuẩn mực IAS 32 (11-14) và phụ lục hướng dẫn thực hiện IAS 32 (AG3 – AG23) 6

2.1.1Công cụ tài chính: 6

2.1.2 Tài sản tài chính: 6

2.1.3 Nợ phải trả tài chính: 6

2.1.4 Một công cụ vốn: 7

2.1.5 Giá trị hợp lý: 7

2.2 Quy định khi phân loại nợ phải trả tài chính và công cụ vốn chủ (IAS 32 đoạn 15-16 và phụ lục AG15-AG29A) 7

2.3 Các quy định về công cụ puttable (IAS 32 đoạn 16A-16B) 8

2.4 Các quy định về cổ phiếu quỹ (IAS 32 đoạn 33-34, phụ lục AG 36) 8

2.5 Các quy định về công cụ tài chính phái sinh (IAS 32 đoạn 26-27, phụ lục AG15-AG19) 9

2.6 Các quy định về công cụ tài chính phức hợp (IAS 32 đoạn 28-32, phụ lục AG30-AG35) .10 2.7 Các quy định về bù trừ khoản nợ tài chính và tài sản tài chính (IAS 32 đoạn 42-50, phụ lục AG38-AG39) 11

2.8 Các quy định về hợp đồng mua bán khoản mục phi tài chính (IAS 32 đoạn 08-10, phụ lục AG 20-AG 23) 12

PHẦN TỔNG QUAN

1 Lý do chọn đề tài

Trong tình hình hội nhập kinh tế hiện nay của nước ta với nền kinh tế thế giới, thì việc tiến tới hòa nhập với chuẩn mực kế toán quốc tế sẽ tạo điều kiện cho nền kinh tế phát triển này càng vững mạnh Căn cứ vào các bản bản pháp luật của nước ta thì có khá ít các văn bản quy định về các công cụ tài chính, một trong những vấn đề nóng hổi thu hút khá nhiều nhà đầu tư quan tâm Vì thế để có cái nhìn rõ nét hơn về các quy định

kế toán đối với công cụ tài chính, tôi đã tiến hành nghiên cứu, phân tích chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 về “công cụ tài chính: trình bày”

2 Mục tiêu nghiên cứu

Tìm hiểu các vấn đề lý thuyết kế toán về công cụ tài chính hiện nay của quốc tế, đồng thời cũng nhằm đưa ra một số giải pháp liên quan vấn đề này

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Các quy định kế toán về các công cụ tài chính ban hành bởi tổ chức IASB, cụ thể là IAS 32 “ Công cụ tài chính: trình bày”

Phạm vi nghiên cứu: nghiên cứu lý thuyết giới hạn trong IAS 32

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp nghiên cứu là nghiên cứu tài liệu

5 Ý nghĩa của đề tài

Đề tài sẽ giúp người đọc có cái nhìn rõ nét, hiểu sâu hơn về các quy định của chuẩn mực kế toán quốc tế liên quan tới công cụ tài chính Đồng thời, người đọc cũng hiểu thêm về quá trình phát triển của chuẩn mực IAS 32

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN

1.1 Công cụ tài chính

1.1.1 Khái niệm

Công cụ tài chính là hợp đồng làm tăng tài sản tài chính của đơn vị và nợ phải trả tài chính hoặc công cụ vốn chủ sở hữu của đơn vị khác

1.1.2 Phân loại công cụ tài chính

1.1.2.1 Công cụ tài chính giao dịch trên thị trường vốn.

Các công cụ trên thị trường vốn bao gồm các công cụ vốn và các công cụ

nợ có thời gian đáo hạn trên một năm Loại công cụ này có biến động giá mạnh hơn và tính thanh khoản thấp hơn các công cụ trên thị trường tiền tệ

và được coi là những khoản đầu tư khá rủi ro Những loại công cụ này bao gồm:

Cổ phiếu Trái phiếu Các khoản tín dụng cầm cố Các khoản tín dụng thương mại Chứng chỉ quỹ đầu tư

1.1.2.2 Công cụ tài chính trên giao dịch trên thị trường tiền tệ.

Do có thời gian đáo hạn ngắn nên các công cụ tài chính giao dịch trên thị trường tiền tệ có đặc điểm chung là dao động giá thấp và độ rủi ro thấp Các công cụ chủ yếu của thị trường tiền tệ bao gồm:

Tín phiếu kho bạc Thương phiếu: hối phiếu, lệnh phiếu, chứng chỉ lưu kho Các chứng chỉ tiền gửi có thể chuyển nhượng

2

Chấp phiếu ngân hàng

1.1.2.3 Công cụ tài chính giao dịch trên thị trường tài chính phái sinh.

Công cụ tài chính phái sinh là công cụ mà việc giao dịch và giá trị của nó phụ thuộc vào giao dịch và giá cả của tài sản cơ sở Bao gồm:

Hợp đồng kỳ hạn: tài sản cơ sở là hàng hóa.

Hợp đồng hoán đổi: tài sản cơ sở là chứng khoán.

Hợp đồng giao sau: tài sản cơ sở là ngoại tệ.

Hợp đồng quyền chọn: tài sản cơ sở là chỉ số chứng khoán.

1.2 Chuẩn mực kế toán

1.2.1 Chuẩn mực kế toán là gì?

Chuẩn mực kế toán là những quy định do tổ chức có trách nhiệm nghiên cứu

và ban hành để làm cơ sở cho việc lập và giải thích các thông tin trình bày trên báo cáo tài chính

Chuẩn mực kế toán bao gồm nhửng nguyên tắc chung và nguyên tắc cụ thể Nguyên tắc chung là những giả thiết, khái niệm, và những hướng dẫn dùng lập báo cáo tài chính Nguyên tắc cụ thể là những nguyên tắc chi tiết dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Nguyên tắc chung được hình thành do quá trình hình thành kế toán, còn nguyên tắc cụ thể được xây dựng từ các quy định của tổ chức quản lý

1.2.2 Vai trò của chuẩn mực kế toán

Việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán giúp người lập và sử dụng báo cáo tài chính hiểu được các thông tin phản ánh trên báo cáo Chuần mực kế toán là nền tảng để thực hiện chứa năng của kế toán tài chính là báo cáo tình hình tài chính, và phương tiện quan trọng dùng để báo cáo tình hình tài chính là các báo cáo tài chính

Nếu không có chuẩn mực kế toán thì các mục tiêu dưới đây của báo cáo tài chính sẽ không đạt được:

Cung cấp thông tin hữu ích để ra quyết định về đầu tư và tín dụng

Cung cấp thông tin hữu ích để đánh giá luồng tiền tương lai

Cung cấp thông tin về tài sản và nguồn vốn của doanh nghiệp, gọi chung là tình hình tài chính của doanh nghiệp

1.3 Kế toán về công cụ tài chính trong chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 “ Các công cụ tài chính: trình bày”

1.3.1 Lịch sử hình thành

Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 32 “ Các công cụ tài chính: Trình bày” hình thành từ tháng 09 năm 1991, vào thời điểm này IASB đưa bản dự thảo E40

“các công cụ tài chính” về IAS 32 để thảo luận, bổ sung, điều chỉnh

Đến ngày 01 tháng 01 năm 1996, IAS 32 được ban hành và có hiệu lực Tháng 12 năm 1998, IAS 32 được điều chỉnh bởi IAS 39 – các công cụ tài chính: ghi nhận và đo lường, có hiệu lực vào 01.01.2001

Ngày 18.08.2005 IFRS 7 “ các công cụ tài chính: trình bày” được ban hành

và có hiệu lực vào 01.01.2007

Từ 2007 đến nay IRFS 7 liên tục được bổ sung, điều chỉnh nhằm đáp ứng yêu cầu của người sử dụng

1.3.2 Phạm vi điều chỉnh

Áp dụng cho tất cả các tổ chức trong việc giới thiệu và trình bày các thông tin về tất cả các loại công cụ tài chính, ngoại trừ:

-Các lợi ích trong công ty con, công ty liên kết, liên doanh mà đã được xử

lý kế toán theo IAS 27, 28, 31 Tuy nhiên tổ chức cũng sẽ áp dụng IAS 32 cho tất

cả các công cụ phái sinh lãi suất trong các công ty con, công ty liên kết, và hoạt động liên doanh

- Các quyền và nghĩa vụ của nhân viên vì đã được quy định trong IAS 19

4

-Các hợp đồng bảo hiểm đã được quy định trong IFRS 4 bởi vì chúng chứa đựng các đặc trưng về sự tham gia tùy ý

- Các hợp đồng đối với các vấn đề tiềm tàng khi hợp nhất kinh doanh vì đã được quy định trong IFRS 3

1.3.3 Mục tiêu của IAS 32

Mục tiêu của IAS 32 “Các công cụ tài chính: Trình bày” là nhằm nâng cao

sự hiểu biết của người sử dụng báo cáo tài chính về tầm quan trọng của các công

cụ tài chính với tình hình tài chính, hiệu quả hoạt động, lưu chuyển tiền mặt của doanh nghiệp, thiết lập các nguyên tắc để trình bày các công cụ tài chính như các khoản nợ, hoặc các khoản vốn, quy định cách phân loại các công cụ tài chính, phân loại mối quan hệ giữa lãi suất, cổ tức, lợi ích và tổn thất, các tình huống được bù trừ giữa tài sản tài chính và các khoản nợ tài chính

CHƯƠNG 2: PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 32 2.1 Một số khái niệm về công cụ tài chính của chuẩn mực IAS 32 (11-14) và phụ lục hướng dẫn thực hiện IAS 32 (AG3 – AG23).

2.1.1Công cụ tài chính: là bất kỳ hợp đồng nào đó mà đem lại sự gia tăng một

tài sản tài chính của doanh nghiệp này và một khoản nợ tài chính hoặc công cụ vốn cổ phần cho một doanh nghiệp khác

2.1.2 Tài sản tài chính: là bất kỳ tài sản nào trong danh mục sau:

Tiền

Một công cụ vốn cổ phần của một doanh nghiệp khác

Một quyền theo hợp đồng nhằm mục đích:

-Nhận tiền hoặc tài sản tài chính từ doanh nghiệp khác, hoặc

-Trao đổi tài sản tài chính hoặc các khoản nợ tài chính với tổ chứa khác theo điều kiện có lợi cho tổ chức.

Một hợp đồng sẽ hoặc có thể được thanh toán bằng công cụ vốn cổ phần của chính tổ chức và là:

-Một công cụ phi phái sinh để tổ chứa bị bắt buộc hoặc có thể bị bắt buộc nhận một số lượng biến đổi về các công cụ vốn cổ phần của chính tổ chức, hoặc.

-Một công cụ phái sinh mà sẽ hoặc có thể được thanh toán, ngoại trừ việc trao đổi lấy một số tiền cố định hoặc tài sản tài chính khác tương ứng với số lượng

cố định công cụ vốn của chính tổ chức Đối với mục đích này thì công cụ vốn

cổ phần của chính tổ chức không bao gồm các công cụ mà bản thân chúng là các hợp đồng để nhận hoặc giao tương lai các công cụ vốn cổ phần của chính

tổ chức.

2.1.3 Nợ phải trả tài chính: là bất kỳ khoản nợ nào mà là:

-Một nghĩa vụ bắt buộc mang tính hợp đồng nhằm để:

Giao tiền hoặc tài sản tài chính khác cho tổ chức khác, hoặc:

6

Trao đổi tài sản tài chính hoặc các khoản nợ tài chính với tổ chức khác dưới các điều kiện bất lợi cho tồ chức, hoặc:

chính tổ chức

2.1.4 Một công cụ vốn: là bất kỳ hợp đồng nào đó mà chứng minh phần lợi ích

còn lại trong các tài sản của tổ chức sau khi trừ đi tất cả các khoản nợ của

nó Nghĩa vụ phát hành công cụ vốn cổ phần không phải là nghĩa vụ nợ tài chính, do nghĩa vụ này dẫn đến việc làm tăng vốn cổ phần và không gây tổn thất cho doanh nghiệp

2.1.5 Giá trị hợp lý: là số tiền mà một tài sản có thể được trao đổi hoặc một

khoản nợ được thanh toán giữa các bên có hiểu biết, tự nguyện trong sự trao đổi ngang giá

2.2 Quy định khi phân loại nợ phải trả tài chính và công cụ vốn chủ (IAS 32 đoạn 15-16 và phụ lục AG15-AG29A)

Nhà phát hành các công cụ tài chính sẽ phân loại các công cụ tài chính hay thành phần cấu thành công cụ tài chính đó dựa trên cách ghi nhận ban đầu như là một khoản nợ, một khoản tài sản tài chính, hoặc một công cụ vốn phù hợp với bản chất của cac2 điều khoản mang tính chất hợp đồng và các định nghĩa về một khoản nợ tài chính, một khoản tài sản tài chính hoặc một công cụ vốn, mà không dựa trên hình thức pháp lý của nó

Một công cụ là công cụ vốn khi và chỉ khi (thõa mãn 2 điều kiện sau):

-Công cụ đó không bao gồm nghĩa vụ giao tiền hoặc tài sản tài chính khác cho tổ chức khác, hoặc

-Nếu công cụ đó sẽ hoặc có thể thanh toán bằng các công cụ vốn cổ phần của chính nhà phát hành, nó là:

+Hoặc công cụ tài chính phi phái sinh mà nhà phát hành không có nghĩa vụ giao một số lượng biến đổi các công cụ vốn chủ của chính nó

+Hoặc công cụ tài chính phái sinh sẽ được thanh toán bởi nhà phát hành bằng cách trao đổi lấy một số tiền cố định hoặc trao đổi lấy một số lượng tài sản tài chính cố

2.3 Các quy định về công cụ puttable (IAS 32 đoạn 16A-16B)

Công cụ tài chính puttable là công cụ tài chính mà mang đến cho người nắm giữ công cụ này quyền bán trở lại cho nhà phát hành để chuyển thành tiền hoặc tài sản tài chính khác hoặc một cách tự động bán trở lại cho nhà phát hành theo một sự kiện nào đó trong tương lai hoặc khi đáo hạn hoặc khi người nắm giữ công cụ tài chính này rời bỏ quyền nắm giữ nó

Mặc dù định nghĩa của công cụ puttable phù hợp là một công cụ nợ tài chính, nhưng có được phân loại là một công cụ vốn nếu nó thõa mãn tất cả các đặc điểm sau đây:

-Cho quyền người nắm giữ chia tỷ lệ cổ phần của tài sản thuần của tổ chức trong một sự kiện thanh toán Tài sản thuần của tổ chức là phần còn lại sau khi trừ đi các khoản yêu cầu thanh toán khác

-Công cụ nằm trong nhóm công cụ phụ thuộc vào các công cụ khác

-Tất cả các công cụ tài chính nằm trong nhóm phụ thuộc vào tất cả các nhóm công

cụ khác phải có những đặc điểm giống nhau

- Ngoại trừ nghĩa vụ của người phát hành là bán lại hoặc mua lại để chuyển công

cụ thành tiền hoặc tài sản tài chính khác, công cụ không có nghĩa vụ giao tiền hoặc tài sản tài chính khác cho tổ chức khác, hoặc để trao đổi nợ phải trả tài chính hay tài sản tài chính với tổ chức khác theo những điều kiện có lợi cho tổ chức

-Tổng dòng tiền mong đợi đóng góp cho công cụ trong suốt vòng đời của công cụ căn cứ vào lợi nhuận hay lỗ, sự thay đổi trong việc ghi nhận tài sản thuần hoặc thay đổi trong giá trị thị trường của việc ghi nhận hay không ghi nhận tài sản thuần của tổ chức trong suốt vòng đời của tổ chức

2.4 Các quy định về cổ phiếu quỹ (IAS 32 đoạn 33-34, phụ lục AG 36)

Nếu một tổ chức có nhu cầu thu hồi lại các công cụ vốn cổ phần của chính nó, thì giá trị của công cụ này sẽ được giảm trừ vào vốn chủ Không có khoản lợi ích hoặc tổn thất nào được ghi nhận trong lợi nhuận hoặc lỗ trong việc thu mua, hoặc trong việc bán hoặc trong việc phát hành hoặc hủy bỏ các công cụ vốn cổ phần của chính tổ chức Đó chính là các cổ phiếu quỹ có thể được yêu cầu và nắm giữ bởi chính tổ chức hoặc bởi các thành viên khác của tập đoàn Và các giao dịch cổ phiếu quỹ là các giao dịch vốn cổ phần Các khoản giao dịch đã trả hoặc đã nhận sẽ được ghi nhận trực tiếp

8

vào vốn chủ Chi phí phát hành hoặc thu hồi các công cụ vốn cổ phần là khoản giảm trừ vào vốn chủ

Giá trị của cổ phiếu quỹ nắm giữ thì được trình bày độc lập hoặc trong báo cáo tình hình tài chính hoặc trong thuyết minh , phù hợp với quy định của IAS 1 “ Trình bày báo cáo tài chính” Một tổ chức cung cấp các vấn đề trình bày phù hợp với IAS 24 “ Trình bày các bên liên quan” nếu tổ chức tthu hồi các công cụ vốn của các bên liên quan

Công cụ vốn của chính tổ chức (cổ phiếu quỹ) không được ghi nhận là một tài sản tài chính bất chấp lý do nào của việc thu hồi Đoạn 33 của IAS 32 yêu cầu tổ chức thu hổi cổ phiếu quỹ phải ghi giảm các công cụ vốn từ vốn chủ Tuy nhiên khi một tổ chức nắm giữ công cụ tài chính của chính nó nhân danh tổ chức khác, ví dụ như một

tổ chức đang nắm giữ công cụ vốn của nó nhân danh khách hàng

2.5 Các quy định về công cụ tài chính phái sinh (IAS 32 đoạn 26-27, phụ lục AG15-AG19)

Khi một công cụ tài chính phái sinh cho phép một tổ chức lựa chọn cách thức thanh toán (người phát hành hoặc người nắm giữ chọn cách thanh toán là tiền mặt thuần hay chuyển đổi cổ phiếu thành tiền mặt), đó có thể là một tài sản tài chính hay nợ phải trả tài chính, trừ khi tất cả các lựa chọn thanh toán mang đến kết quả là hình thành công

cụ vốn

Một ví dụ về công cụ tài chính phái sinh với quyền chọn thanh toán đó là một khoản

nợ tài chính là một quyền chọn cổ phần mà khi đó nhà phát hành có thể thanh toán bằng tiền thuần hay chuyển đổi cổ phần thành tiền Tương tự một số hợp đồng mua hoặc bán khoản mục phi tài chính sẽ được chuyển đổi với các công cụ vốn của chính

tổ chức được đề cập trong phạm vi của chuẩn mực này bởi vì chúng được thanh toán

cả bằng việc giao các khoản mục phi tài chính hoặc bằng tiền thuần hay là công cụ tài chính khác (xem đoạn 8-10 của IAS 32) Những hợp đồng như vậy là tài sản tài chính hoặc nợ tài chính và không phải công cụ vốn

Những công cụ tài chính bao gồm công cụ ưu tiên (như là nợ phải thu, nợ phải trả, và công cụ vốn) và các công cụ tài chính phái sinh (như là quyền chọn tài chính, hợp đồng tương lai, hợp đồng kỳ hạn, hợp đồng hoán đổi lãi suất, hợp đồng hoán đổi tiền