Tiểu luận môn kế toán quốc tế phân tích ảnh hưởng việc bỏ đi phương pháp LIFO trong hệ thống kế toán một doanh nghiệp

Mặc dù có nhiều nhà nghiên cứu và chuyên gia bày tỏ ý kiến về vấn đề này, tuy nhiên chưa có một phân tích toàn diện về những tác động của việc bãi bỏ phương pháp LIFO đối với một doanh n

KHOA KẾ TOÁN-KIỂM TOÁN

- -KẾ TOÁN QUỐC TẾ

Bài nghiên cứu:

PHÂN TÍCH ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC BỎ ĐI PHƯƠNG PHÁP LIFO TRONG HỆ THỐNG KẾ

TOÁN MỘT DOANH NGHIỆP

Thực hiện :Huỳnh Cao Khải

1 TÓM TẮT 1

2 GIỚI THIỆU……….……… 1

3 TỔNG KẾT LÝ THUYẾT 2

4 LỊCH SỬ PHƯƠNG PHÁP LIFO TRONG TÍNH GIÁ HÀNG TỒN KHO 4

5 GIÁ TRỊ CỦA LIFO 8

6 NHỮNG MẶT HẠN CHẾ CỦA LIFO 9

7 KẾT LUẬN 11

8 TÀI LIỆU THAM KHẢO 13

1 TÓM TẮT

Các nhà làm luật, nhân viên kế

toán và các doanh nhân đã tranh luận

về giá trị của phương pháp nhập sau –

xuất trước (LIFO) khi tính giá hàng

tồn kho trong nhiều thập kỷ qua Theo

IFRS, LIFO không còn là một lựa

chọn cho mục đích kế toán tài chính

Mặc dù có nhiều nhà nghiên cứu và

chuyên gia bày tỏ ý kiến về vấn đề

này, tuy nhiên chưa có một phân tích

toàn diện về những tác động của việc

bãi bỏ phương pháp LIFO đối với một

doanh nghiệp Bài viết này tìm cách

tiến hành phân tích và xác định các

tác động tiềm năng của việc bãi bỏ

phương pháp LIFO thông qua việc

phân tích định tính về ưu và nhược

điểm của phương pháp này

2 GIỚI THIỆU

Một phần rất quan trọng trong hệ

thống kế toán của một công ty là lựa

chọn phương pháp tính giá hàng tồn

kho Tùy thuộc vào bản chất của mỗi doanh nghiệp, sự lựa chọn này có thể có tác động lớn vào tình hình tài chính của công ty.Theo US GAAP, một công ty

có thể lựa chọn phương pháp tính giá hàng tồn kho cho mình, bao gồm: nhập trước – xuất trước (FIFO), nhập sau – xuất trước (LIFO) và bình quân gia quyền Phương pháp LIFO (FIFO) giả định rằng mặt hàng mua trễ nhất (sớm nhất) là mặt hàng được xuất bán đầu tiên Vì vậy, theo LIFO , hàng tồn kho cuối kỳ sẽ có giá cũ nhất và giá vốn hàng bán sẽ có giá mới nhất Khi giá của hàng tồn kho tăng lên theo thời gian, việc ghi nhận giá trị hàng tồn kho theo giá cũ hơn sẽ làm sai lêch số dư hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán Mặt khác, việc giá vốn hàng bán được định giá cao hơn so với việc sử dụng phương pháp tính giá hàng tồn kho khác đồng nghĩa với việc thu nhập được ghi nhận thấp hơn, dẫn đến giảm khoản thuế phải nộp Tuy nhiên công ty không hề phát sinh một khoản chi phí nào khác so với một công ty áp dụng phương pháp FIFO Sự khác biệt này dẫn đến nhiều

người cho rằng LIFO là công cụ để các

công ty giẩm khoản thuế phải nộp Để

ngăn chặn việc công ty báo cáo thu

nhập theo LIFO để giảm nghĩa vụ về

thuế nhưng lại sử dụng FIFO trong báo

cáo gởi đến các cổ đông, chính phủ đã ra

các quyết định nhằm đảm bảo nếu công

ty sử dụng LIFO cho mục đích báo cáo

thuế thì cũng phải sử dụng LIFO cho

mục đích báo cáo tài chính Điều này

ngăn cản các doanh nghiệp sử dụng

LIFO vì họ phải đối mặt với hậu quả

tiêu cực khi báo cáo thu nhập thấp trên

bào cáo tài chính Mặc dù vậy, vẫn còn

rất nhiều học giả, doanh nhân kêu gọi

bãi bỏ phương pháp LIFO

3 TỔNG KẾT LÝ THUYẾT

Romeo (2009) đã kiểm tra tác

động tài chính của việc bãi bỏ LIFO đến

nền kinh tế được viết trong: Honors

Scholar Thesis at the University of

Connecticut - Storrs Mục tiêu của

Romeo (2009) là để kiểm tra và đánh giá

tác động của phương pháp LIFO đối với

báo cáo tài chính của các công ty Mỹ

Ông lần đầu tiên cung cấp một lịch sử phát triển của phương pháp LIFO thông qua việc biên soạn từ các công trình khác bao gồm các tác phẩm của Lessard (2007): LIFO trở nên phổ biến trong thời đại của Tổng thống Roosevelt như

là một cách để giảm nghĩa vụ của công

ty đối với một số loại thuế nhất định Các tập đoàn lớn liên kết với nhau, và đưa LIFO vào là một phần của Đạo luật doanh thu năm 1939

Romeo đưa ra một loạt các đối số

về những ưu, khuyết điểm của LIFO từ góc độ chất lượng Sau đó ông phân tích các tác động của LIFO lên báo cáo tài chính trong vòng mười năm qua Romeo cho thấy việc định giá hàng tồn kho theo phương pháp LIFO được sử dụng đáng

kể bởi các doanh nghiệp mà đặc biệt là các doanh nghiệp có sản phẩm chủ yếu tăng giá theo thời gian Trong lúc phản bác các luận cứ ủng hộ LIFO, ông chỉ ra rằng sự khác biệt giữa giá trị và thu nhập ghi nhận sẽ không bao giờ được khắc phục nếu không bãi bỏ phương pháp LIFO Sau đó ông xem xét tác động đến

tình hình tài chính của việc bãi bỏ LIFO,

chẳng hạn liệu các doanh nghiệp có đủ

khả năng tài chính để chi trả các khoản

thuế khi chuyển sang phương pháp

FIFO Ông kết luận rằng: các doanh

nghiệp sẽ không sử dụng LIFO cho mục

đích kinh doanh mà chỉ để giảm gánh

nặng về thuế

Comiskey, Mulford, and

Thomason (2008) nghiên cứu tác động

của việc bãi bỏ phương pháp LIFO như

là một phần của việc chuyển từ

US.GAAP sang IFRS Họ tìm cách xác

định tác động đến sự thay đổi này thông

qua một bộ dữ liệu ba mươi công ty

trong năm 2006 và 2007 Các thông tin

tài chính của các công ty sử dụng

phương pháp LIFO trong những năm

này được so sánh với dữ liệu giả định

việc công ty sử dụng phương pháp FIFO

để chuẩn bị báo cáo tài chính Các công

ty áp dụng LIFO và có tỷ lệ tài sản cao

là những công ty bị ảnh hưởng lớn nhất

từ sự thay đổi này Họ cung cấp một dữ

liệu so sánh rõ ràng Họ thấy rằng lợi

nhuận trước thuế và thu nhập thuần năm

2007 lần lượt tăng 11,97% và 7,42% nếu tính theo FIFO thay vì LIFO Thay đổi này làm tăng gánh nặng về thuế đối với các doanh nghiệp, đồng nghĩa với việc tăng lên khoản thu về Thuế của chính phủ Hơn nữa, dòng tiền của các công

ty cũng bị ảnh hưởng, trong một vài trường hợp, họ có thể bị buộc phải trả hàng tỷ USD thuế thu nhập bổ sung Comiskey, et al kết luận rằng việc bãi

bỏ LIFO không nên được thực hiện mà không xem xét các tác động của tất cả những thay đổi này

Một bài viết khác của Ayres, Bauman, Bauman, and Fan (2008) cũng nghiên cứu tác động của việc bãi bỏ LIFO đến các chỉ tiêu tài chính thường được sử dụng bởi các công ty thuộc lĩnh vực công nghiệp và các nhà phân tích chứng khoán sử dụng dữ liệu của năm

2006 Khi họ phân tích theo hướng ngành công nghiệp, các công ty thép, bán buôn, dầu mỏ và 8 loại khí đốt tự nhiên, hóa chất là những ngành có báo cáo tài chính bị ảnh hưởng lớn nhất từ việc bãi bỏ LIFO Họ phân tích lợi

nhuận trên vốn chủ sở hữu, vòng quay

hàng tồn kho, và tìm thấy rằng những

thay đổi đáng kể diễn ra ở rất nhiều công

ty Họ đưa ra cảnh báo cho cán bộ tín

dụng về những thay đổi, , cảnh báo họ

rằng thay đổi này không phải do công

việc hoạt động và quản lý của một công

ty

4 LỊCH SỬ PHƯƠNG PHÁP

LIFO TRONG TÍNH GIÁ

HÀNG TỒN KHO

Phương pháp LIFO được vây

quanh tranh cãi từ khi ra đời Trải qua

gần 2 thập kỷ của những cuộc tranh cãi,

cân nhắc, nó được đưa vào luât thuế vào

năm 1938 và 1939 Như những phương

pháp kế toán khác, LIFO chưa là một

phương pháp nhằm phản ánh chi phí một

cách chính xác nhất Mặc dù những

người ủng hộ LIFO cho rằng đây là

phương pháp tốt hơn về thu nhập so với

các phương pháp khác, một số quan

điểm khác thì cho rằng đây chỉ là một

cách để tránh thuế Các cuộc tranh luận

đã giảm xuống và tùy thuộc vào tình

trạng của nền kinh tế quốc gia, nhưng

cuối cùng phương pháp LIFO cũng thành

công trong việc hợp thức hóa phương pháp Hiểu được các cuộc tranh cãi này, cũng như nguồn gốc và mục đích của LIFO, sẽ hỗ trợ trong việc tìm hiểu tác động của LIFO vào tình hình tài chính doanh nghiệp cũng như nền kinh tế quốc gia ngày nay.

Phương pháp LIFO bắt nguồn từ phương pháp lượng tồn kho cơ sở, mà tiền

đề là một doanh nghiệp phải giữ mức tồn kho liên tục tối thiểu để hoạt động bình thường Mức tồn kho liên tục của công ty được tạo thành từ tổng số tồn kho của công

ty và tạo nên một tài sản “vĩnh cửu”giống như một phần của thiết bị” Tài sản này có giá trị là giá gốc của nó Hàng tồn kho mới mua được ghi nhận với giá gốc theo phương pháp tồn kho cơ sở, mà hàng tồn kho trên mức cơ bản có giá trí thấp hơn giá hoặc giá thị trường vì nó đã được sử dụng Điều này giống như LIFO trong đó mặt hàng giá trị cả hai phương pháp bán theo giá thay thế hiện tại của họ chứ không phải

là chi phí của họ khi mua Cả hai phương pháp biến động trơn tru trong lợi nhuận và các khoản lỗ liên quan đến hàng tồn kho bằng cách giảm lợi nhuận trong thời kỳ giá

cả tăng cao, giảm tổn thất trong thời điểm

giá giảm Điều này giúp các kết quả của các

hoạt động hiện tại phản ánh gần như là điều

có thể của thị trường hiện tại.Phương pháp

tồn kho cơ sở đã được sử dụng vào đầu

năm 1903, và năm 1921, mười phần trăm

của các tập đoàn của Hoa Kỳ được cho là

sử dụng nó.The Wall Street Journal bắt đầu

sử dụng phương pháp này như phương tiện

giúp các công ty này vượt qua khó khăn sau

chiến tranh thế giới lần I và sự sụp đổ của

thị trường chứng khoán năm 1929.Những

người ủng hộ phương pháp LIFO công

nhận rằng phương pháp này không thích

hợp cho mọi doanh nghiệp, và nó chủ yếu

hữu ích trong việc lãi lỗ bị ảnh hưởng bởi

biến động giá nguyên liệu Tuy nhiên, các

doanh nghiệp muốn sử dụng phương pháp

này đã gặp phải sự phản đối của Cục Doanh

thu nội bộ (IRB),các IRB cho rằng việc

người nộp thuế sử dụng phương pháp FIFO

là cần thiết Doanh nghiệp sử dụng LIFO

hoặc các phương pháp tồn kho cơ sở cho

việc lập báo cáo tài chính cần thiết có bộ hồ

sơ thứ hai bằng cách phương pháp FIFO

cho mục đích thuế Một vụ kiện năm 1928,

đứng ra bảo vệ việc sử dụng các phương

pháp tồn kho cơ sở đã bị đánh bại bởi Ban

Kháng Cáo Thuế trên cơ sở là phương pháp

này không phù hợp với các thông lệ tốt nhất

của ngành công nghiệp, cho phép sử dụng của nó là phân biệt đối xử chống lại FIFO – phương pháp đang được sử dụng đa số, và rằng nó đã không mô tả chính xác thu nhập của người nộp thuế như lợi nhuận và tổn thất đã được hoãn lại đến năm, trong đó hàng tồn kho cơ sở đã được thanh lý Điều này được thực hiện bằng tất cả các cách để các Tòa án tối cao, nơi có quyết định của Hội đồng quản trị được tôn trọng và các phương pháp tồn kho cơ sở đã không được phép sử dụng.

Nhìn thấy phương pháp LIFO không được cho phép, những quan điểm ủng hộ LIFO bỏ các tòa án và chuyển những nỗ lực của họ để vận động hành lang và công khai Chiến dịch chậm lại trong thời kỳ Đại suy thoái, FIFO được ưa chuộng do giá giảm,

và kết quả là quốc gia bắt đầu phục hồi Một lần nữa, tờ Wall Street Journal đã được

sử dụng như một nền tảng để đưa những vấn đề cần được sự quan tâm của toàn thế giới.Một nhà báo có tên Arundel Cotter đã viết một loạt bài viết về cả phương pháp tồn kho cơ sở và phương pháp LIFO để nói lên

nó đã giải quyết được vấn đề từ nhiều góc

độ và kêu gọi hợp pháp hóa các phương pháp.Qua nhiều lần, bài thuyết phục kịp

thời của Cotter là quyết định cho cuộc tranh

luận.Vấn đề này trở nên đặc biệt có liên

quan đến thuế đánh trên lợi nhuận chưa

phân phối dưới sự quản lý của

Roosevelt.Những người ủng hộ LIFO đã

gia nhập lực lượng với các đối thủ của thuế

mới và vận động Quốc hội để ngăn chặn

nó "Đối thủ của thuế chưa phân phối lợi

nhuận ủng hộ việc áp dụng các phương

pháp LIFO vì LIFO sẽ làm giảm lợi nhuận

hàng tồn kho và do đó làm giảm bất kỳ

phân phối cần thiết cho các cổ đông Đối

với những người ủng hộ của LIFO, lợi

nhuận chưa phân phối trước thuế cung cấp

thêm biện minh cho việc áp dụng các

phương pháp kế toán hàng tồn kho phản

ánh chính xác hơn thu nhập và lợi nhuận "

thành viên của tổ chức kế toán chuyên

nghiệp, chẳng hạn như Hiệp hội Mỹ Kế

toán Công (AAPA) và người kế nhiệm của

nó Mỹ Viện Kế toán (AIA), cùng với các

nhà lãnh đạo ngành công nghiệp LIFO-sử

dụng, tiếp tục vận động Quốc hội Lợi

nhuận chưa phân phối trước thuế cuối cùng

đã trôi qua, nhưng nó làm cho các cuộc

tranh luận LIFO thậm chí quan trọng

hơn.Quốc hội thông qua trách nhiệm về

quyết định của Bộ Tài chính, nơi LIFO đã

gặp phải sự phản đối mạnh mẽ dựa trên các

phán quyết và khuyến nghị của giới luật sư Cục Tòa án tối cao trước Bất chấp sức ép ngày càng tăng từ các học viện và báo chí

và ảnh hưởng ngày càng bất lợi của lợi nhuận chưa phân phối trước thuế vào các ngành công nghiệp nhất định, Kho bạc sẽ không trở nên dịu dàng, và những người ủng hộ LIFO lại mất cuộc tranh luận trước Quốc hội.Được dẫn dắt bởi Maurice Peloubet, một kế toán công nổi bật và vận động hành lang, Quốc hội đã được trình bày với lời khai của các công ty kế toán lớn, các hiệp hội ngành công nghiệp, các học viện,

và báo chí cho thấy rằng LIFO được chấp nhận chung như một khuôn mẫu Đầu năm

1938 sửa đổi là giới thiệu với ủy ban Thượng viện cho phép "bất kỳ người nộp thuế được sử dụng phương pháp LIFO miễn

là phương pháp đã thực hành kế toán tốt nhất trong thương mại, kinh doanh của người nộp thuế." Các Bộ Tài chính tiếp tục không chấp thuận, với lý do doanh thu thuế

bị giảm do LIFO Họ cũng quan ngại rằng các công ty sẽ liên tục chuyển đổi giữa LIFO và FIFO để thao túngthu nhập phụ thuộc vào môi trường kinh tế Quốc hội trả lời phản đối của họ bằng cách thay đổi các sửa đổi để chỉ cho phép sử dụng LIFO cho những ngành công nghiệp có hàng tồn kho

trong da da và kim loại màu, mà là hai

ngành công nghiệp đã vận động khó khăn

nhất cho LIFO và đã nhận được sự thừa

nhận từ ngân quỹ của họ khó khăn theo

FIFO Sửa đổi này đã được đưa vào Luật

Doanh thu năm 1938, nhưng nó đã chỉ được

thông qua khi thượng nghị sĩ đã yêu cầu các

vấn đề LIFO được xem xét lại một lần nữa.

Một loạt các cuộc hội thảo được tổ chức

bởi Bộ Tài chính trong mùa thu năm 1938

để thảo luận về các phương pháp LIFO, và

các khách mời được yêu cầu thành lập một

Ủy ban Kiểm kê để nghiên cứu các nguyên

tắc kế toán khác nhau liên quan đến Hàng

Tồn Kho Trong tháng ba năm 1939, Ủy

ban kết luận rằng LIFO là một phương

pháp lập định giá hàng tồn kho, và đề nghị

pháp luật mà được thay đổi để cho phép sử

dụng LIFO trong tất cả các ngành công

nghiệp đã sử dụng hoặc sẽ áp dụng phương

pháp này.Với ít cuộc tranh luận thêm tại

Quốc hội, "việc cấp phép sử dụng phương

pháp LIFO đã được mở rộng đến tất cả các

đối tượng nộp thuế với việc thông qua Đạo

luật Doanh thu của năm 1939.Quốc hội

cũng bãi bỏ thuế chưa phân phối lợi nhuận

cao được ưa chuộng trong các luật tương

tự.Như được minh họa ở trên, LIFO luôn

luôn là một chủ đề rất nhiều tranh cãi trong

thế giới kế toán.Nếu không phải cho những

nỗ lực không mệt mỏi của các thành viên khác nhau của cộng đồng kế toán và tương đối ít đối thủ thanh từ bên ngoài của chính phủ liên bang, phương pháp có khả năng sẽ không được ngày hôm nay LIFO được hợp thức hóa chủ yếu do tình trạng của môi trường kinh tế và pháp lý trong những năm

1930 "Trận chiến trên thuế chưa phân phối lợi nhuận hợp nhất doanh nghiệp lớn và làm suy yếu chính quyền Roosevelt, hậu quả mà có những tác động tích cực cho các vấn đề LIFO."Sự sụp đổ kinh tế năm 2008

đã khiến nhiều người dân, công dân và chính trị gia ngờ vực doanh nghiệp lớn và các ngành kế toán Nó rất dễ dàng cho đối thủ của LIFO gọi sự chú ý đến tác dụng khử của phương pháp trên hóa đơn thuế của một công ty, và phỉ báng những giám đốc điều hành cho cố gắng để tránh việc nộp thuế doanh thu mà các quốc gia nên rất cần Với môi trường này, các đối thủ của LIFO đang bắt đầu đông hơn những người ủng hộ của nó, như được giải thích dưới đây trong các cuộc thảo luận của sự nổi bật LIFO của

sự kiện hiện tại.

5 GIÁ TRỊ CỦA LIFO

Từ lịch sử của phương pháp

LIFO và những cuộc tranh luận vẫn

tiếp tục cho đến hôm nay cho thấy

LIFO đã là một phần của luật pháp

quốc gia Các nỗ ủng hộ phương pháp

LIFO phải trải qua rất nhiều năm để

được thông qua, tuy nhiên nó chưa

bao giờ được chấp nhận một cách

hoàn toàn Nó cũng cho thấy rằng,

không có một phương pháp tính giá

hàng tồn kho nào được quy định cho

tất cả các ngành US GAAP đòi hỏi

việc lựa chọn phương pháp phản ánh

chính xác nhất thu nhập trong hoàn

cảnh hiện tại của công ty Với quyền

tùy chọn này, điều quan trọng là phải

biết lý do tại sao một công ty lại chọn

LIFO trước khi thảo luận về những

thiếu sót của phương pháp này

Về mặt lý thuyết, một công ty sử

dụng phương pháp LIFO để tính giá

hàng tồn kho vì họ tin rằng nó là đại

diện chính xác về giá trị hàng tồn kho

khi bán Điều này cho phép công ty đảm

bảo sự phù hợp giữa doanh thu bán hàng

so với các chí phí liên quan đến việc bán

hàng Các công ty cho rằng việc sử dụng giá mới nhất cho hàng tồn kho khi bán

sẽ là sự đại diện tốt hơn của chi phí giá vốn so với việc sử dụng giá cũ nhất khi

áp dụng phương pháp FIFO Đặc biệt, trong thời kỳ lạm pháp, LIFO được cho

là đại diện chính xác nhất khi xác định thu nhập so với tất cả các phương pháp tính giá hàng tồn kho.Khi giá lên cao, sự dụng hàng tồn kho vói giá cao hơn sẽ phù hợp với giá bán hiện hành, kìm hãm lợi ích tăng lên liên quan đến lạm phát Những người ủng hộ xem xét việc kìm hảm việc gia tăng lợi ích chỉ là sự khác biệt tạm thời giữa LIFO và FIFO, cũng giống như sự khác biệt về thời gian được tạo ra khi sử dụng các phương pháp khấu hao khác nhau Tuy nhiên, không giống như sự khác biệt về thời gian khấu hao, sự khác biệt được tạo ra bởi LIFO sẽ không dễ dàng giải quyết theo thời gian

Thể hiện một thu nhập thấp hơn một cách hợp lý tạo ra một công ty ít nợ thuế hơn so với khi nó sử dụng một phương pháp tính giá khác của kế toán