Tiểu luận môn kế toán quốc tế phân tích hệ thống chuẩn mực kế toán singapore và so sánh chuẩn mực kế toán quốc tế

Tuy nhiên giữaSFRS và IFRS vẫn còn tồn tại những điểm khác biệt cần được làm rõ, do đó tôi đã tiến hành thực hiện đề tài : “ CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH SINGAPORE VÀ SO SÁNH VỚI CHUẨN MỰ

KHOA KẾ TOÁN KIỂM TOÁN

KẾ TOÁN QUỐC TẾBài tiểu luận chủ đề 16

PHÂN TÍCH HỆ THỐNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN SINGAPORE VÀ SO SÁNH SO SÁNH

CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ

SV thực hiện: Huỳnh Thị Thùy Dung – Lớp Tối thứ 7 – K25

TP Hồ Chí Minh, ngày 25 tháng 8 năm 2016

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

reporting standards

Chuẩn mực báo cáo tài chính Singapore

4 IASB International Accounting

6 IASC International Accounting

Liên đoàn kế toán quốc tế

8 IFRS International Financial

Chuẩn mực kế toán quốc tế

Council

Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Toán Singapore

MỤC LỤC CHƯƠNG I: PHẦN MỞ ĐẦU 3

1 Tính cấp thiết của đề tài 3

2 Mục tiêu nghiên cứu 3

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4

4 Phương pháp nghiên cứu 4

5 Ý nghĩa của đề tài 4

CHƯƠNG II KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1 Sơ lược về SFRS 4

1.1 Giới thiệu chung về SFRS 4

1.2 Chuẩn mực kế toán ở Singapore (SFRS) 4

1.2.1 Khái quát 4

1.2.2 Nội dung cơ bản của SFRS 5

1.3 Chuẩn mực kế toán cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ (SFRS for SE) 6

1.3.1 Khái quát chung 6

1.3.2 Những nội dung thay đổi so với SFRS 7

1.4 Chọn lựa giữa SFRS hay SFRS for SE 10

2 Giới thiệu chung về IFRS 11

2.1 Lịch sử hình thành và phát triển 11

2.2 Các chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS 12

CHƯƠNG III PHÂN TÍCH VÀ SO SÁNH VẤN ĐỀ SFRS và IFRS 14

CHƯƠNG IV NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 23

1 Nhận xét 23

2 Giải pháp hoàn thiện 24

KẾT LUẬN 25

TÀI LIỆU THAM KHẢO 26

PHỤ LỤC 1 27

CHƯƠNG I: PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Các doanh nghiệp trên thế giới đều thể hiện các họat động tài chính của mình thông quacác báo cáo tài chính Hình thức của các bảng báo cáo này là đa dạng tùy theo mỗi quốc gia

và luôn tuân thủ theo những nguyên lý, quy tắc hoặc công ước về môi trường chính trị, luậtpháp, kinh tế, và văn hóa của quốc gia đó Cũng chính vì lý do này mà những báo cáo tàichính này thường thiếu sự tòan diện và sự công nhận của quốc tế

Hiện nay, trước sự tòan cầu hóa của thế giới, những thông tin tài chính càng có tính sosánh, minh bạch, rõ ràng, độ tin cậy cao sẽ góp phần tạo nền tảng vững chắc cho các doanhnghiệp có thị trường vốn tòan cầu Do đó, yêu cầu về một chuẩn mực cho báo cáo tài chínhtrở nên vô cùng quan trọng và cần thiết bởi sự tăng trưởng nhanh chóng về số lượng và quy

mô của các tập đòan đa quốc gia, đầu tư trực tiếp từ nước ngòai, trao đổi hàng hóa giữa cácquốc gia, và việc mua bán cổ phiếu cũng như là số cổ phiếu nước ngòai trên sàn giao dịchchứng khóan

Chuẩn mực kế tóan bao gồm tập hợp các nguyên tắc và thông lệ của chính phủ cho hìnhthức xử lý các giao dịch tài chính khác nhau Mục tiêu chính của chuẩn mực kế tóan là thiếtlập sự công nhận, đo lường, trình bày nhằm giải quyết các giao dịch và sự kiện quan trọngtrong những báo cáo tài chính mang mục đích chung Các báo cáo này thường cung cấp thôngtin về họat động, vị trí và dòng tiền, điều này vô cùng hữu ích cho những cá nhân thực hiệncác quyết định về tài chính Những cá nhân này có thể là các nhà đầu tư, người lao động,người cho vay, các nhà cung ứng hiện tại, tiềm năng hay những chủ nợ thương mại, kháchhàng, nhà chức trách khác, các đại lý của họ và công chúng nói chung Họ sử dụng các báocáo tài chính nhằm đáp ứng những nhu cầu khác nhau về thông tin

Mặc dù ở Singapore, chuẩn mực kế tóan được biết đến như Chuẩn mực báo cáo tàichính Singapore (SFRS) và dựa trên IFRS Tất cả các công ty có năm tài chính bắt đầu từhoặc sau ngày 01 tháng 01 năm 2003 phải tuân thủ và thực hiện theo SFRS Tuy nhiên giữaSFRS và IFRS vẫn còn tồn tại những điểm khác biệt cần được làm rõ, do đó tôi đã tiến hành

thực hiện đề tài : “ CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH SINGAPORE VÀ SO SÁNH VỚI CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ” với mục đích tìm hiểu những

chuẩn mực báo cáo tài chính của Singapore và những điểm giống và khác nhau giữa cácchuẩn mực ở quốc gia này so với chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS), từ đó phân tíchbản chất và đưa ra nhận xét nhằm hoàn thiện hơn về SFRS theo hướng hội tụ toàn bộ vớiIFRS như kế hoạch của Singapore

2 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài tập trung nghiên cứu nguồn gốc sự ra đời, phát triển của SFRS để qua đó thấy rõbản chất Thông qua tìm hiểu những nội dung của các chuẩn mực trong hệ thống chuẩn mựcbáo cáo tài chính của Singapore, đề tài sẽ tiến hành phân tích và so sánh những điểm giống vàkhác nhau giữa chuẩn mực này với IFRS

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

 Đối tượng nghiên cứu:

Những quy định của hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính Singapore và những điểmgiống và khác nhau giữa IFRS và IFRS

 Phạm vi nghiên cứu:

Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính Singapore (SFRS)

Hệ thống chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS)

4 Phương pháp nghiên cứu

Sử dụng phương pháp nghiên cứu văn bản, từ những nội dung được hướng dẫn, quyđịnh trong hệ thống chuẩn mực Báo cáo tài chính Singapore, sẽ thực hiện so sánh đối chiếu đểtìm ra những điểm giống và khác nhau giữa IFRS và IFRS, song song kết hợp phân tích, nhậnđịnh để đưa ra các kết luận, kiến nghị theo ý kiến của cá nhân

5 Ý nghĩa của đề tài

Sự tất yếu của quá trình hội tụ xuất phát từ lợi ích căn bản mà nó mang lại cho các bên tham gia trong bối cảnh hội nhập kinh tế toàn cầu Quá trình gắn kết các nền kinh tế trên thế giới với nhau, đặc biệt là thị trường vốn đòi hỏi các qui định liên quan đến kế toán cần phải được chuẩn hóa Quá trình hội tụ kế toán quốc tế mang lại lợi ích tổng thể xét trên phương diện toàn cầu cho tất cả các bên như nhà đầu tư, công ty niêm yết và các bên liên quan khác trong nền kinh tế Hơn nữa, Singapore là một quốc giá dẫn đầu về thể chế mạnh, minh bạch

và hiệu quả, đứng số 1 về sự phát triển thị trường tài chính, là một quốc gia thu hút được nhiều nguồn vốn đầu tư trên thế giới Vì vậy, để cung cấp thông tin kinh tế minh bạch, rõ ràng, đáp ứng nhu cầu thông tin mang tính toàn cầu thì Singapore phải có chuẩn mực kế toán phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế Dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế, Singapore cũng

đã xây dựng một chuẩn mực cho quốc gia Mặc dù, ở những khía cạnh trọng yếu thì nội dung phù hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế, nhưng vẫn còn một số nội dung vẫn có sự khác biệt

Vì vậy việc thực hiện đề tài này ngoài cung cấp những khái quát, quá trình hình thành vàphát triển của chuẩn mực kế toán Singapore mà còn cung cấp một cái nhìn tổng quát về nhữngđiểm giống và khác biệt giữa SFRS và IFRS đang được áp dụng để giúp những ai đang quantâm đến vấn đề này có thể tìm hiểu

CHƯƠNG II KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CHUẨN MỰC BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1 Sơ lược về SFRS

1.2 Chuẩn mực kế toán ở Singapore (SFRS)

1.2.1 Khái quát

Ở Singapore, chuẩn mực kế tóan được biết đến như Chuẩn mực báo cáo tài chính

Singapore (SFRS) và dựa trên IFRS Tất cả các công ty có năm tài chính bắt đầu từ hoặc sau ngày 01 tháng 01 năm 2003 phải tuân thủ và thực hiện theo SFRS

Kế tóan dồn tích là một trong những nguyên tắc chính của chuẩn mực kế tóan Singapore.Báo cáo tài chính đựơc lập trên cơ sở dồn tích của kế toán.

Theo cơ sở này, những ảnh hưởng từ các giao dịch và các sự kiện sẽ được ghi nhận khichúng xảy ra (chứ không phải khi tiền mặt hay các giá trị tương đương được nhận hoặc chitrả) Những giao dịch này sẽ được ghi nhận lại trong sổ sách kế tóan và báo lại trong báo cáotài chính của các kì có liên quan Các báo cáo tài chính dựa trên cơ sở dồn tích không nhữngthông báo cho người dùng những giao dịch trong quá khứ có liên quan đến việc thanh tóan vànhận tiền mặt, mà còn nhắc nhở nghĩa vụ chi trả và các nguồn tiền được nhận trong tương lai.Ban đầu khi ban hành chuẩn mực kế toán ở Singapore gồm 39 tiêu chuẩn khác nhau, mỗitiêu chuẩn được đặt tên theo FRS X, ví dụ: FRS 1 Mỗi tiêu chuẩn bao gồm một chủ đề cụ thểnhư trình bày báo cáo tài chính, ghi nhận doanh thu, kiểm kê hàng tồn kho, v/v

1.2.2 Nội dung cơ bản của SFRS

SFRS đã thay đổi nhiều lần nhằm mục đích thay đổi chuẩn mực kế toán của quốc gia theo

dự án hội tụ với IFRS Lần thay đổi mới nhất của SFRS có hiệu lực áp dụng cho năm tài chính thông thường bắt đầu từ ngày 01/01/2016 với 41 chuẩn mực Nội dung cơ bản của SFRS được chia thành những nội dung cơ bản sau đây:

a) Luật kế toán và những chuẩn mực chung

 Áp dụng lần đầu SFRS - FRS 101

 Trình bày BCTC – FRS 1

 Thay đổi chính sách, ước tính kế toán hay sai sót – FRS 8

 Trình bày công cụ tài chính – FRS 32

 Công bố công cụ tài chính – FRS 107

 Ghi nhận và đo lường công cụ tài chính - FRS 39

 Hợp đồng bảo hiểm - FRS 104

 Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá ngoại tệ - FRS 21

b) Báo cáo thu nhập và các chú ý liên quan

 Doanh thu – FRS 18

 Lợi ích của nhân viên – FRS 19

 Chi trả dựa trên cổ phiếu – FRS 102

 Kế toán và báo cáo lợi ích hưu trí – FRS 26

 Lãi cơ bản trên cổ phiếu - FRS 33

 Lãi vay – FRS 23

c) Bảng cân đối kế toán và các chú ý liên quan

 Tài sản cố định vô hình – FRS 38

 Tài sản, thiết bị, nhà máy – FRS 16

 Tài sản đầu tư – FRS 40

 Tổn thất tài sản – FRS 36

 Thuê tài chính – FRS 17

 Hợp đồng xây dựng – FRS 11

 Hàng tồn kho – FRS 2

 Sự kiện sau ngày kết thúc niên độ - FRS 10

 Dự phòng các khoản nợ không chắc chắn, dự phòng giảm giá hàng tồn kho – FRS 37

 Tài sản nắm giữ chờ để bán hay không tiếp tục hoạt động – FRS 105

 Tài khoản điều chỉnh hoãn lại – FRS 114

d) Báo cáo tài chính hợp nhất, chia, tách

 Báo cáo tài chính khi chia, tách – FRS 27

 Hợp nhất kinh doanh – FRS 103

 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết, công ty con – FRS 28

 Thuế thu nhập – FRS 12

e) Các vấn đề khác

 Trình bày các bên liên quan – FRS 24

 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - FRS 7

 Báo cáo giữa niên độ - FRS 34

 Báo cáo bộ phận – FRS 108

 Báo cáo tài chính hợp nhất kinh doanh – FRS 110

 Trình bày lợi ích của chủ sở hữu khác – FRS 112

 Trình bày đo lường giá trị hợp lí – FRS 113

 Sắp xếp kinh doanh – FRS 111

f) Những vấn đề về ngành nghề đặc biệt

 Nông nghiệp – FRS 41

 Thăm dò và đánh gía nguồn khóang sản – FRS 106

 Kế toán cho các đơn vị hành chính sự nghiệp – FRS 20

 Báo cáo tài chính trong nền kinh tế siêu lạm phát –FRS 29

1.3 Chuẩn mực kế toán cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ (SFRS for SE)

1.3.1 Khái quát chung

Trước sự thay đổi không ngừng của thế giới , các chuẩn mực kế tóan đang ngày càng trởnên phức tạp hơn Điều này gây khó khăn hơn cho các doanh nghiệp nhỏ để họ cảm thấy tựtin rằng mình đã tuân thủ đúng Áp dụng SFRS (đầy đủ) sẽ gây khó khăn cho các doanhnghiệp vừa và nhỏ, khi họ nhận thấy các yêu cầu vượt quá khả năng và nguồn lực của mình.Trong khi đó, cũng như ở nhiều nước khác, các doanh nghiệp vừa và nhỏ lại chiếm phần lớncác công ty đang hoạt động tại Singapore

Như một biện pháp để giải quyết các nhu cầu cụ thể của các doanh nghiệp vừa và nhỏquốc tế, IASB ban hành một IFRS đặc biệt cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ trong năm 2009

Theo đó, Hội đồng Tiêu chuẩn Kế toán (ASC) của Singapore cũng đã công bố việc ban hànhChuẩn mực báo cáo tài chính Singapore (SFRS) cho các doanh nghiệp vừa & nhỏ vào tháng

11 năm 2010

SFRS cho các doanh nghiệp nhỏ là một khung sườn thay thế cho SFRS (đầy đủ) cho cáccông ty, đơn vị đủ điều kiện tại Singapore SFRS được liên kết chặt chẽ với IFRS cho cácdoanh nghiệp nhỏ, và nó đã được ban hành sau khi tham khảo ý kiến với các bên liên quan

Nó cung cấp một tiêu chuẩn báo cáo tài chính bắt buộc đối với các doanh nghiệp nhỏ có kỳhạn báo cáo bắt đầu từ hoặc sau ngày 01 tháng 01 năm 2011

Mục tiêu của SFRS cho doanh nghiệp nhỏ là cung cấp một số hỗ trợ cho các doanhnghiệp nhỏ trong việc tuân thủ SFRS một cách đầy đủ mà vẫn đảm bảo chất lượng, tính minhbạch và sự tương quan, điều này không những đem lại lợi ích cho cộng đồng đầu tư mà còncho những cá nhân sử dụng báo cáo tài chính khác

Một công ty thành lập tại Singapore hay chi nhánh của một công ty nước ngoài tạiSingapore có đủ điều kiện để áp dụng "SFRS cho doanh nghiệp nhỏ" với các điều kiện sau :

 Trách nhiệm giải trình không cần công khai

 Ban hành báo cáo tài chính với mục đích chung dành cho người sử dụng bên ngoài doanhnhgiệp

 Phải là một doanh nghiệp nhỏ Một doanh nghiệp sẽ được coi là doanh nghiệp nhỏ nếunếu đáp ứng ít nhất hai trong ba tiêu chuẩn sau đây:

 Tổng doanh thu hàng năm không nhiều hơn S$ 10.000.000

 Tổng tài sản không nhiều hơn S$ 10.000.000

 Tổng số lao động không quá 50 người

Cần lưu ý rằng SFRS cho doanh nghiệp nhỏ có hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 2011 và

để đủ điều kiện cho SFRS đơn giản này, một doanh nghiệp phải đáp ứng tiêu chí cho mỗi nămtrong hai năm liên tiếp trước đó Một doanh nghiệp có đủ điều kiện cho các tiêu chí trên cóthể áp dụng các tiêu chuẩn SRFRS đơn giản này cho đến khi nó vượt ra khỏi ngưỡng kíchthước trong hai kỳ báo cáo liên tiếp và trong trường hợp đó các công ty bắt buộc tuân theoSFRS một cách toàn diện

Công ty con của một công ty cổ phần đang sử dụng SFRS (đầy đủ) vẫn có thể áp dụngSFRS cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ, nhưng nó phải đáp ứng được các tiêu chuẩn quy định

đã được liệt kê ở trên

SFRS đã thay đổi nhiều lần để phù hợp với dự án hội tụ với IFRS, lần thay đổi mới nhấtcủa SFRS có hiệu lực ngày 01/01/2016 gồm 41 chuẩn mực

1.3.2 Những nội dung thay đổi so với SFRS

So với SFRS thì SFRS cho SE đã có những thay đổi đáng kể phù hợp cho doanh nghiệp vừa và nhỏ để chuẩn bị trình bày báo cáo tài chính Những thay đổi đó giúp cho doanh nghiệpvừa và nhỏ có thể trình bày BCTC phù hợp với quy mô doanh nghiệp của mình đồng thời vẫn đảm bảo cung cấp thông tin đáng tin cậy cho người sử dụng thông tin trên BCTC Với ngôn

ngữ xúc tích và rõ ràng nhằm đơn giản hoá quy trình chuẩn bị báo cáo tài chính, những thay đổi đó được thể hiện ở những điểm dưới đây:

• Loại bỏ những hoạch toán kế toán không liên quan đến doanh nghiệp vừa và nhỏ

• Cắt giảm những yêu cầu báo cáo bằng cách loại bỏ chủ đề kế toán nhất định và yêu cầucông bố mà không có liên quan đến các doanh nghiệp vừa và nhỏ

Với những nội dung cơ bản nêu trên, SFRS của SE đã bỏ bớt một số chuẩn mực đối vớinhững nội dung không liên quan đến doanh nghiệp vừa và nhỏ Những chủ đề sau đây đãđược bỏ khỏi SFRS for SE

• Lãi cơ bản trên cổ phiếu (FRS 33)

• Báo cáo tài chính giữa niên độ (FRS 34)

Section 4: Đòi hỏi phải có hợp đồng bán hàng để thanh lý tài sản lớn và phân tích sâu

hơn về cán cân thương mại và cán cân thanh toán khác được yêu cầu, nhưng không bao gồmcác công cụ tài chính mà FRS 1 yêu cầu công bố đặc biệt

Puttable Instruments là công cụ tài chính cho phép người nắm giữ quyền trả lại các công

cụ tài chính lại cho tổ chức phát hành để lấy tiền mặt hoặc một tài sản tài chính khác hoặcđược tự động đưa trở lại để tổ chức phát hành khi xảy ra một sự kiện không chắc chắn trongtương lai hoặc chủ sở hữu công cụ chết hoặc nghỉ hưu

Section 5: Có 3 loại tổng thu nhập đặc biệt sau đây:

• Lãi và lỗ phát sinh từ chuyển đổi tiền tệ trong hoạt động nước ngoài

• Lãi , lỗ thật từ lợi ích việc làm

• Thay đổi giá trị hợp lí của công cụ Hedging

Section 3 & 6: cho phép công ty để trình bày báo cáo đơn cho thu nhập và lợi nhuận giữ

lại Miễn trình bày được báo cáo thu nhập tổng hợp và báo cáo của vốn chủ sở hữu nếu cácbáo cáo thu nhập tổng hợp bao gồm các chỉ tiêu sau đây:

• Lãi/lỗ

• Cổ tức được chia

• Sai sót của năm trước

Section 11 & 12: mang lại cho công ty một tùy chọn áp dụng Mục 11 & 12 hoặc FRS 39.

Nếu bạn áp dụng chuẩn mực dành cho doanh nghiệp vừa và nhỏ, không có yêu cầu trình bàytheo giá trị hợp lý của từng loại tài sản tài chính và nợ phải trả và trình bày quản lý rủi ro

Section16: Yêu cầu tài sản đầu tư (FRS 40) đang hạch toán như PPE theo Section 17.

Đươc yêu cầu không trình bày giá trị hợp lý của tài sản đó là cần thiết trước khi chuyển giao

Section 27: Trình bày ít hơn cần thiết cho sự tổn thất của tài sản phi tài chính (FRS 36).

Không cần phải trình bày các sự kiện và hoàn cảnh dẫn đến sự công nhận hoặc đảo ngược sựtổn thất này

Section 29: thuế thu nhập (FRS 12) công bố không bao gồm tác động của đầu tư, ngưng

hoạt động và chi trả cổ tức Công bố thông tin bổ sung về mức độ không chắc chắn cơ quanthuế sẽ chấp nhận các quy định về báo cáo thuế Giống như trường hợp pháp luật, chúng tacần phải sử dụng số tiền trung bình xác suất-trọng

Section 33: Giao dịch với những bên liên quan (FRS 24) chỉ yêu cầu công bố thông tin

giao dịch từ các đơn vị nơi các nhà quản lý có kiểm soát (định nghĩa cũ) và các khoản bồithường cho những quản lý chủ chốt

Đối với một số chuẩn mực nội dung được thay đổi cho phù hợp với quy mô doanhnghiệp vừa và nhỏ, tuy nhiên những thay đổi đó ảnh hưởng đến xác định lợi nhuận của doanhnghiệp Những thay đổi ảnh hưởng đến lợi nhuận cụ thể như sau:

Một là, đối với các khoản đầu tư cho công ty liên kết được niêm yết trên thị trường chứng khoán

Section 14: yêu cầu các khoản đầu tư vào Công ty liên kết được đo lường theo giá trị

hợp lý thông qua lãi và lỗ trong khi đó FRS 28 đo lường bằng cách sử dụng phương pháp vốnchủ sở hữu

Hai là, đối với các khoản đầu tư vào công ty con được niêm yết trên thị trường chứng khoán

Section 15: yêu cầu các khoản đầu tư vào công ty con sẽ đươc đo lường bằng giá trị

hợp lí thông qua lãi lỗ trong khi đó FRS 31 đo lường nó bằng cách sử dụng phương pháp vốnchủ hay phương pháp hợp nhất

Hoạch toán công ty con theo FRS 31 bao gồm việc đánh giá sự tham gia của các bêntrong dự án Nếu bị động, phải được hoạch toán như các chủ thể đầu tư khác (AFS) để đánhgiá công bằng

Ba là, đối với các tài sản đầu tư với giá trị hợp lí đáng tin cậy

Section 16: yêu cầu các tài sản đầu tư sau khi ghi nhận giá trị ban đầu được đo lường

theo giá trị hợp lí thông lãi, lỗ

Trong khi đó FRS 40 đưa cho công ty một sự lựa chọn giữa giá trị hợp lí và giá gốc

Bốn là, cách xác định thời gian hữu ích của lợi thế thương mại và tài sản vô hình khác

Section 18 & 19: yêu cầu công ty phân bổ lợi thế thương mại và tài sản vô hình khác

theo thời gian hữu ích được ước tính Nếu thời gian ước tính không xác định được thì ước tính

là 10 năm cộng với xem xét tổn thất

Trong khi đó FRS 36 & 38 yêu cầu kiểm tra sự tổn thất Đối với lợi thế thương mại, nóphải được trình bày theo giá trị hợp lí Làm thế nào để đo lượng gía trị hợp lí

Năm là, chi phí phát triển (tài sản vô hình)

Section 18 ghi nhận tất cả chi phí phát triển ngay vào thu nhập và chi phí

Trong khi FRS 38 vốn hoá chi phí nếu có thoả mãn 6 điều kiện sau đây:

• Đủ tài chính và những nguồn khách để hoàn thành sự phát triển

• Chi phí được xác định đáng tin cậy

Sáu là, Thay đổi hướng dẫn cách ghi nhận chi phí lãi vay

Section 25 ghi nhận như chi phí ngay vào trong lãi, lỗ

FRS 23 yêu cầu chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tàisản đó tạo ra thu nhập trong tương lai Những lợi ích được tính vào giá trị của tài sản và khấuhao theo thời gian hữu dụng theo phương pháp đường thẳng

Bảy là, Thay đổi hướng dẫn các ghi nhận các khoản lãi lỗ thực hiện trên kế hoạch lợi ích được xác định

Section 28 ghi nhận ngay vào lãi lỗ trong kỳ

FRS 19 cung cấp một vài sự lựa chọn dưới đây

• Cách tiếp cận hàng ngang

• Cách tiếp cận hệ thống

• Kỳ xảy ra thu nhập khác

(Xem tất cả các section của SFRS cho SE ở bảng phụ lục đính kèm)

1.4 Chọn lựa giữa SFRS hay SFRS cho SE

Trong mấy năm gần đây, hầu hết các công ty/đơn vị đăng ký tại Singapore, bất kể kích thước, đều đã áp dụng SFRS (đầy đủ) Hiện nay, SFRS phiên bản đơn giản phù hợp cho các

doanh nghiệp nhỏ Tuy nhiên, các công ty đủ điều kiện cho SFRS tiêu chuẩn mới nên xem xétvài điểm quan trọng trước khi áp dụng SFRS cho doanh nghiệp mình.

Công ty cũng nên xem xét lại kế hoạch tăng trưởng và bản chất của kinh doanh trước khi

áp dụng các tiêu chuẩn này Một số vấn đề cần phải được xem xét như là:

 Chi phí vận chuyển - chi phí đào tạo, hệ thống và phần mềm kế tóan

 Kế hoạch tương lai - Kế hoạch IPO, xác suất của các doanh nghiệp vượt quá ngưỡng kích thước

 Xem xét tập hợp nhóm – những ảnh hưởng cho các công ty cổ phần

 Tài chính - tổ chức tài chính và những người cho vay luôn tìm kiếm ưu tiên những báo cáo theo hình thức SFRS bản đầy đủ

Công ty biên - những công ty chuẩn bị nâng tầm quy mô – tốt hơn hết là áp dụng SFRS (đầy đủ), mà không cần do dự về các tiêu chuẩn Tương tự như vậy, các công ty đã sử dụng quen SFRS (đầy đủ), những công ty thuộc cùng một nhóm hoặc được lập bởi công ty mẹ đã

áp dụng theo SFRS (đầy đủ), những công ty sẽ bị ảnh hưởng tiêu cực từ SFRS phiên bản đơn giản, phải hạn chế việc áp dụng SFRS cho doanh nghiệp nhỏ

Tóm lại "SFRS cho các doanh nghiệp nhỏ" sẽ là lý tưởng cho các công ty mới thành lập

và những công ty gặp khó khăn với SFRS (đầy đủ) hoặc những công ty mà báo cáo tài chính không được sử dụng bởi người dùng ngoài doanh nghiệp

2 Giới thiệu chung về IFRS

2.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Để có thể so sánh giữa SFRS và IFRS, chúng ta cần tìm hiểu tổng quan quá trình hình thành, sửa đổi của IFRS để có thể hiểu được IFRS đã hình thành như thế nào, đã thay đổi ra sao để có thể trở thành hệ thống chuẩn mực nền tảng cho tất cả các nước trên thế giới

Ủy ban Chuẩn mực Kế toán Quốc tế có tên tiếng Anh là The International Accounting

Standards Committee, viết tắt là IASC Là một tổ chức tư nhân độc lập (independent private sector body) có mục tiêu là đạt được sự thống nhất về các nguyên tắc kế toán (uniformity in the accounting principles) giữa các doanh nghiệp và các tổ chức khác về mặt báo cáo tình hình tài chính (financial reporting) Được thành lập năm 1973 giữa các tổ chức nghề nghiệp

kế toán của Australia, Canada, France, Germany, Japan, Mexico, the Netherlands, the United Kingdom and Ireland và the United States of America Đến năm 1983 IASC bao gồm tất cả các hội viên của tổ chức Liên Đoàn Kế Toán Quốc Tế (the International Federation of

Accountants) gọi tắt là IFAC

Tính đến tháng 1/1998, đã có trên 122 hội viên của 91 nước, trong đó có cả Việt Nam IASC được điều hành bởi một Hội đồng (Board) gồm các tổ chức nghề nghiệp kế toán của các nước hội viên do IFAC bổ nhiệm Nhiệm kỳ Hội đồng bắt đầu từ 1/1/98 có 13 nước: Úc, Canada, Pháp, Đức, Ấn độ, Nhật bản, Malaysia, Mexico, Hà lan, Nam Phi, Anh, Mỹ, Bắc Âu Cho đếnnăm 1998 IASC đã ban hành tất cả 34 chuẩn mực kế toán quốc tế

Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế: đến năm 2001 IASC được thay thế bằng IASB, tức

International Accounting Standards Board, văn phòng đặt tại London Nhiệm vụ của IASB là phát triển một bộ chuẩn mực kế toán toàn cầu, có chất lượng cao (a high quality, global

accounting standards) đòi hỏi thông tin minh bạch và so sánh được trong các BCTC Để đạt mục tiêu này, IASB phối hợp với các tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán ở các nước để đạt được sự hội tụ các chuẩn mực kế toán IASB có 14 thành viên, trong đó 12 làm việc toàn thời gian, của 9 nước, và một số chuyên gia khác Nguồn kinh phí hoạt động của IASB do tổ chức

có tên gọi là International Accounting Standards Committee Foundation (IASC Foundation) cung cấp IASC Foundation là tổ chức bao gồm các công ty kiểm toán quốc tế, các định chế tài chính tư nhân, các công ty công nghiệp, các ngân hàng trung ương và ngân hàng phát triển,

… trên toàn thế giới

IASB ban hành các chuẩn mực kế toán bằng một loạt công bố gọi là International

Financial Reporting Standards, gọi tắt là IFRS, tạm dịch Chuẩn mực Báo cáo Tình hình Tài chính Quốc tế Thuật ngữ IFRS ngày nay bao gồm tất cả các IAS trước đây cũng như những IFRS ban hành sau này Tính đến cuối năm 2005, IASB đã ban hành tất cả 42 chuẩn mực báo cáo tình hình tài chính quốc tế hay nói theo thói quen là 42 chuẩn mực kế toán quốc tế

Cho đến nay, IASC và IASB đã điều chỉnh và ban hành được 41 chuẩn mực kế toán quốc tế IAS và 16 chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS Các chuẩn mực này áp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp Tuy nhiên 16 IFRS ra đời có một số IFRS thay thế cho IAS

2.2 Các chuẩn mực kế toán quốc tế IFRS

Các quy định và hướng dẫn những điều kiện ghi nhận, cách thức ghi nhận, đo lường, trình bàytrong báo cáo tài chính đều được thể hiện trong IFRS Từ khi ban hành, có nhiều lần sửa đổi,

bổ sung và có một số IFRS mới ra đời để thay thế cho IAS Dưới đây là bảng những chuẩn mực kế toán quốc tế còn có hiệu lực đến ngày 01/01/2016

Tên viết

tắt

Tên đầy đủ tiếng anh Tên đầy đủ tiếng Việt Ngày hiệu

lực

IAS 1 Presentation of Financial Statements Trình bày báo cáo tài chính 01/01/2009

IAS 7 Statement of Cash Flows Báo cáo Lưu chuyển tiền tệ 01/01/1994IAS 8 Accounting Policies, Changes in

Accounting Estimates and Errors

Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán và các sai sót

01/01/2005

IAS 10 Events after the Reporting Period Sự kiện sau ngày kết thúc

kỳ kế toán

01/01/2005

IAS 11 Construction Contracts Hợp đồng xây dựng 01/01/1995

nghiệp

01/01/1998

IAS 16 Property, Plant and Equipment TSCĐ hữu hình 01/01/2005

IAS 19 Employee Benefits Phúc lợi cho người lao

động

01/01/1999

IAS 20 Accounting for Government

Grants andDisclosure of Government Assistance

Kế toán các khoản trợ cấp của chính phủ và trình bay các khoản hỗ trợ của chính phủ

IAS 24 Related Party Disclosures Thông tin về các bên liên

quan

01/01/2011

IAS 26 Accounting and Reporting by

RetirementBenefit Plans

Kế toán và báo cáo quỹ hưu trí

01/01/1988

IAS 27 Consolidated and Separate

Financial Statements

Báo cáo tài chính hợp nhất

và Báo cáo tài chính riêng

01/01/2005

IAS 28 Investments in Associates Kế toán các khoản đầu tư

vào công ty liên kết

01/01/2005

HyperinflationaryEconomie

Báo cáo tài chính trong điều kiện nền kinh tế siêu lạm phát

01/01/1990

IAS 31 Interests in Joint Ventures Trình bày bổ sung Báo cáo

tài chính của các ngân hàng

và tổ chức tài chính tương tư

01/01/2005

IAS 32 Financial Instruments: Presentation Công cụ tài chính: Trình

bày

01/01/2005

IAS 34 Interim Financial Reporting Báo cáo tài chính giữa niên

độ

01/01/1999

IAS 37 Provisions, Contingent Liabilities and

Contingent Assets

Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng

IFRS 1 First-time Adoption of International Lần đầu áp dụng các Chuẩn 01/07/2009