Nhận thấy được tầm quan trọng của việc áp dụng IFRS trong thời đại ngày naycũng như thực trạng áp dụng IFRS tại các quốc gia trên thế giới và Việt Nam, tác giả quyết định chọn đề tài “Áp
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH
VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC
KẾ TOÁN QUỐC TẾ
ÁP DỤNG LẦN ĐẦU CHUẨN MỰC IFRS
TRONG DOANH NGHIỆP – NGHIÊN CỨU TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM
HỌC VIÊN: Trương Á Bình MSHV: 7701250350A
LỚP: 16C1ACC52201 KHÓA 25 (2015 – 2017) GVHD: TS Phạm Quang Huy
TP HCM, tháng 08 năm 2016
Trang 2NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN
Ngày … tháng … năm …
TS Phạm Quang Huy
Trang 3LỜI CẢM ƠN
Mặc dù chưa có nhiều kinh nghiệm trong quá trình nghiên cứu và kiến thức còn hạnchế nhưng cùng với sự trợ giúp của giảng viên hướng dẫn, sự tổng hợp tài liệu từ khosách báo của thư viện và sự nỗ lực của cá nhân, đã giúp tác giả hoàn thành bài tiểu luậnnày
Tác giả xin chân thành cảm ơn:
Ban giám hiệu nhà trường đã tạo những điều kiện học tập tốt nhất với cơ sởvật chất, trang thiết bị hiện đại giúp quá trình nghiên cứu và hoàn thànhbài tiểu luận được dễ dàng hơn
Các cán bộ quản lí thư viện đã tạo điều kiện tốt nhất về việc tham khảo tàiliệu, tìm kiếm thông tin từ sách báo, từ hệ thống Internet
Đặc biệt là giảng viên: TS Phạm Quang Huy đã hướng dẫn cặn kẽ cho tác
giả phương thức thực hiện bài tiểu luận này
Xin chân thành cảm ơn!
TP Hồ Chí Minh, tháng 08 năm 2016
Trang 4MỤC LỤC
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1
1.1 Các nghiên cứu nước ngoài 1
1.2 Các nghiên cứu trong nước 2
CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 4
2.1 Khái niệm Chuẩn mực kế toán quốc tế 4
2.2 Lịch sử hình thành 4
2.3 Nội dung Chuẩn mực kế toán quốc tế 5
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG LẦN ĐẦU IFRS TRONG DOANH NGHIỆP TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM 6
3.1 Thực trạng áp dụng IFRS ở một số nước trên thế giới 6
3.1.1 Liên minh châu Âu 6
3.1.2 Mỹ 6
3.1.3 Úc 7
3.1.4 Trung Quốc 8
3.2 Những việc Việt Nam đã làm để có thể hội tụ IFRS 8
CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN – KIẾN NGHỊ 11
4.1 Định hướng phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam hòa hợp với chuẩn mực kế toán quốc tế 11
4.2 Kiến nghị 11
TÀI LIỆU THAM KHẢO 13
Trang 5PHẦN MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu
Kinh tế Việt Nam hội nhập ngày càng sâu vào nền kinh tế thế giới Việc áp dụngIFRS không chỉ gói gọn vào các công ty con của các tập đoàn đa quốc gia ở Việt Nam màbắt đầu có ảnh hưởng đến công ty Việt Nam Việc lập BCTC theo IFRS phản ánh giá trịhợp lý của doanh nghiệp Các công ty Việt Nam vẫn áp dụng VAS nhưng việc hiểu biếtIFRS giúp chủ doanh nghiệp có cái nhìn tốt hơn về giá trị doanh nghiệp của mình đặc biệttrong các trường hợp mua bán, sát nhập, có thêm cổ đông mới,… Đối với các nghiệp vụphức tạp, VAS và các quy định có liên quan có thể chưa có hướng dẫn cụ thể Việc hiểubiết IFRS giúp doanh nghiệp có cách áp dụng hợp lý hơn
Chuẩn bị cho việc thay đổi của chuẩn mực Việt Nam trong tương lai gần theo chiềuhướng hội nhập quốc tế IFRS là ngôn ngữ tài chính chung được sử dụng toàn cầu Việchiểu biết IFRS giúp doanh nghiệp có những thông tin hữu ích về các doanh nghiệp kháctrong ngành, có mức độ hoạt động tương đương ở các nước khác Riêng đối với doanhnghiệp FDI mà công ty mẹ sử dụng IFRS thì việc biết và áp dụng IFRS là một yêu cầu bắtbuộc để nhằm phục vụ cho việc hợp nhất báo cáo của công ty mẹ (Đặng Quốc Tuấn,2012) Các nước trên thế giới đã lần lượt chuyển đổi sang áp dụng IFRS, Việt Nam cũngđang trong tiến trình điều chỉnh sửa đổi văn bản, mong muốn hội tụ với IFRS trong tươnglai gần Nhận thấy được tầm quan trọng của việc áp dụng IFRS trong thời đại ngày naycũng như thực trạng áp dụng IFRS tại các quốc gia trên thế giới và Việt Nam, tác giả
quyết định chọn đề tài “Áp dụng lần đầu IFRS trong doanh nghiệp – nghiên cứu trên thế giới và Việt Nam” làm đề tài tiểu luận của mình.
2 Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu của tiểu luận là tìm hiểu quá trình áp dụng lần đầu IFRS trên thế giới vàViệt Nam Chính vì vậy, nhiệm vụ nghiên cứu của tiểu luận tập trung vào:
Nghiên cứu các nghiên cứu trước đây trong nước và ngoài nước để có cái nhìntổng thể về các vấn đề quá trình áp dụng lần đầu IFRS trên thế giới và Việt Nam
Tìm hiểu thực trạng áp dụng lần đầu IFRS trong doanh nghiệp ở một số nước trênthế giới và Việt Nam
Xác định được định hướng phát triển chuẩn mực kế toán Việt Nam hòa hợp vớichuẩn mực kế toán quốc tế trong tương lai gần
Trang 6 Có những kiến nghị phù hợp nhằm hoàn thiện hơn quá trình hội tụ IFRS của nước
ta trong thời gian tới
3 Câu hỏi nghiên cứu
Để đạt được mục tiêu của tiểu luận, nội dung nghiên cứu nhằm trả lời các câu hỏisau:
Câu hỏi 1: Vấn đề áp dụng lần đầu IFRS trong doanh nghiệp đã được đề cập trước
đây như thế nào?
Câu hỏi 2: Các nước trên thế giới đã và đang hội tụ với IFRS như thế nào?
Câu hỏi 3: Việt Nam đã làm gì để hội tụ với IFRS?
Câu hỏi 4: Từ thực trạng này chúng ta cần phải làm gì để hoàn thiện chuẩn mực kế
toán Việt Nam và nhanh chóng hội tụ với chuẩn mực kế toán quốc tế?
4 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu
4.1 Đối tượng nghiên cứu
Thực trạng áp dụng lần đầu IFRS trong doanh nghiệp trên thế giới và Việt Nam
4.2 Phạm vi nghiên cứu
Tiểu luận tập trung nghiên cứu nhằm tìm hiểu thực trạng áp dụng IFRS lần đầutrong doanh nghiệp trên thế giới và Việt Nam
5 Phương pháp nghiên cứu
Để làm rõ nội dung nghiên cứu, trong bài tiểu luận này tác giả chủ yếu sử dụngphương pháp nghiên cứu định tính như: phương pháp tổng hợp, phân tích và so sánh…
6 Dữ liệu nghiên cứu
Dữ liệu nghiên cứu là một phần quan trọng không thể thiếu để tạo nên độ tin cậycũng như tính thuyết phục của tiểu luận Do thời gian có hạn, để đáp ứng được mục tiêunghiên cứu của tiểu luận, tác giả sử dụng chủ yếu sử dụng dữ liệu thứ cấp
Trang 7 Dựa trên thực trạng này, có cái nhìn tổng quát về những vấn đề bất cập trong cácquy định hiện tại, từ đó đề xuất những giải pháp phù hợp thúc đẩy quá trình hội tụvới Chuẩn mực kế toán quốc tế.
8 Kết cấu của đề tài
Ngoài phần mở đầu, tiểu luận gồm 4 chương:
Chương 1: Tổng quan vấn đề nghiên cứu
Chương 2: Cơ sở lý luận
Chương 3: Thực trạng áp dụng lần đầu IFRS trong doanh nghiệp trên thế giới và Việt Nam
Chương 4: Kết luận – Kiến nghị
Trang 8CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 Các nghiên cứu nước ngoài
Beatriz và Peter (2011) nghiên cứu các kết quả của việc áp dụng bắt buộc Chuẩnmực Báo cáo tài chính quốc tế đến chất lượng thu nhập Ngày chuyển từ GAAP sangIFRS, các doanh nghiệp có thể thực hiện điều chỉnh bảng cân đối kế toán – bảng báo cáo
mà lần lượt ảnh hưởng đến tương lai của báo cáo thu nhập Tác giả dự đoán rằng chấtlượng thu nhập sau khi áp dụng IFRS phụ thuộc vào sự đánh giá và các sự lựa chọn đượccông nhận thực hiện tại thời điểm lần đầu áp dụng IFRS Khi các doanh nghiệp "làmsạch" bảng cân đối bằng cách loại bỏ các khoản trích trước tích lũy thì họ có phạm vi lớnhơn cho kế toán trong những năm ngay sau khi thông qua lần đầu Sử dụng một mẫu lớncủa các công ty quốc tế, tác giả sử dụng mô hình điều chỉnh bảng cân đối kế toán áp dụngbắt buộc IFRS và thiết lập bằng chứng cho thấy những điều chỉnh này có liên quan tiêucực đến chất lượng thu nhập trong các giai đoạn tiếp theo Nhìn chung, bằng chứng củanhóm tác giả là phù hợp với việc bắt buộc thực thi và thực thi IFRS không đồng đều trêntoàn thế giới
Irina và Mioara (2012) nghiên cứu thấy rằng bắt đầu với 2005, tất cả các công tyniêm yết trên thị trường Liên minh châu Âu phải lập báo cáo tài chính hợp nhất theoChuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) Các công ty niêm yết ở Rumani bắt buộc
áp dụng IFRS bắt đầu với các báo cáo tài chính hợp nhất chuẩn bị cho năm tài chính
2007 Mục tiêu chính của nghiên cứu này là xác định và đo lường tác động của lần đầutiên áp dụng IFRS về kết quả kinh doanh của các công ty niêm yết ở Rumani, kết quảkinh doanh được thể hiện thông qua thu nhập ròng Kết quả nghiên cứu cho thấy không có
xu hướng rõ ràng có thể được xác định liên quan đến những thay đổi trong thu nhập ròngcủa các công ty niêm yết được tạo ra bởi quá trình chuyển đổi từ chế độ kế toán Rumanisang áp dụng IFRS
Sani Saidu và Umar Dauda (2014) nghiên cứu thấy rằng sự chuyển hướng áp dụngchuẩn mực kế toán với chất lượng thống nhất và cao hơn trên toàn cầu bắt đầu đầy đủtrong những năm 80 và được xúc tiến bởi các bên liên quan trong các nền kinh tế tiêntiến, cụ thể trong năm 2001 là việc thành lập Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế(IASB) Trong nhiệm kỳ đầu tiên, hội đồng quản trị mới nhất trí củng cố tất cả các tiêu
[1]
Trang 9chuẩn được ban hành theo IASC (IASs) với những chuẩn mực được ban hành sau đó(IFRS) trở thành khung pháp lý IFRS Hội đồng cũng quy định các thủ tục rõ ràng để tất
cả các doanh nghiệp áp dụng theo một khuôn khổ hợp nhất Vì vậy, nghiên cứu này đánhgiá mức độ mà ngành ngân hàng Nigeria tuân thủ các yêu cầu được quy định trong IFRS1: Lần đầu tiên áp dụng IFRS Sử dụng các nhân tố trước đây và khảo sát, nghiên cứu sửdụng các nguồn dữ liệu từ bảng câu hỏi có cấu trúc và các báo cáo tài chính đã được kiểmtoán gần đây của các ngân hàng được lấy mẫu Tính hệ thống chấm điểm (QGS) đã được
sử dụng trong việc xác định mức độ tuân thủ của các ngân hàng trong khi đa biến hồi quy
và kiểm tra Chi bình phương đã được sử dụng trong việc đo lường tác động của các yếu tốđến việc tuân thủ và xác định những khó khăn có thể xảy ra trong quá trình tương ứng.Nghiên cứu kết luận rằng, ngành ngân hàng Nigeria tuân thủ bán triệt để với các yêu cầucủa khung pháp lý IFRS nhưng việc thực hiện vẫn còn phải đối mặt với một số thách thứcbao gồm: Thiếu kiến thức sâu sắc IFRS từ các nhà lập báo cáo tài chính Nghiên cứu cũngtìm thấy tính tuân theo, toàn cầu hóa và đáp ứng nhu cầu của người sử dụng cũng là cácyếu tố ảnh hưởng đáng kể đến mức độ tuân thủ của ngân hàng Nigeria với khung pháp lýIFRS
Nghiên cứu của Naif (2015) được xây dựng trên hệ thống gồm các nghiên cứu tronglĩnh vực học thuật về kế toán, tài chính và kinh tế Nghiên cứu khám phá các bối cảnh vàviệc áp dụng Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) ở các nước khác nhau; phântích chi phí và lợi ích liên quan đến việc ứng dụng thực tế của IFRS trong báo cáo củacông ty ở các nước đó đã quyết định áp dụng IFRS; một trường hợp đặc biệt của sự hội tụ
và có thể áp dụng của Hoa Kỳ được phân tích cụ thể Nghiên cứu trình bày chi tiết cácmối đe dọa và thách thức đối với việc áp dụng thành công IFRS, đồng thời cũng kiểm tracác vấn đề đang nổi lên trong việc áp dụng IFRS
1.2 Các nghiên cứu trong nước
Nghiên cứu của Phạm Hoài Hương (2014) đã tổng quan các nghiên cứu về ảnhhưởng của các yếu tố kinh tế, chính trị, pháp luật, tài chính và nghề nghiệp kế toán đếnviệc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS/IFRS) ở các quốc gia Trên cơ sở đó, tácgiả phân tích đặc điểm kinh tế, chính trị, pháp luật, tài chính và nghề nghiệp kế toán ởViệt Nam để đánh giá những thuận lợi và khó khăn đối với việc vận dụng IAS/IFRS Kết
[2]
Trang 10quả phân tích cho thấy môi trường Việt Nam có nhiều yếu tố khó khăn hơn là thuận lợiđối với việc áp dụng IAS/IFRS Từ đó bài viết kiến nghị Việt Nam cần có cách tiếp cậnvới IAS/IFRS phù hợp với điều kiện của mình.
Nguyễn Xuân Hưng và Hồ Xuân Thủy (2015) trong nghiên cứu của mình cho rằng
hệ thống báo cáo tài chính khác nhau cho doanh nghiệp lớn và doanh nghiệp nhỏ và vừa(Small and medium sized entities - SMEs) luôn là vấn đề gây nhiều tranh luận trong nhiềuthập kỷ qua, đặc biệt là sau khi Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (InternationalAccounting Standards Board - IASB) ban hành chuẩn mực báo cáo tài chính cho doanhnghiệp nhỏ và vừa (International financial reporting standards for small and medium sizedentities - IFRS for SMEs) Nghiên cứu của Bohusova & Blaskova cho rằng đối với cácquốc gia đang phát triển có chất lượng báo cáo tài chính thấp, thường có xu hướng thích
áp dụng IFRS for SMEs vì cần hội nhập kinh tế quốc tế và có nhu cầu mạnh mẽ trongviệc xây dựng chuẩn mực báo cáo tài chính có chất lượng cao Việt Nam cũng không nằmngoài xu thế này Vì thế, các nghiên cứu về IFRS for SMEs là rất cần thiết trong bối cảnhhiện nay Bài viết trình bày tóm tắt khái niệm về SMEs, đặc điểm của IFRS for SMEs, sosánh một số điểm khác biệt giữa IFRS for SMEs với chuẩn mực kế toán Việt Nam(Vietnamese accounting standards - VAS) áp dụng cho SMEs, đồng thời tổng hợp quanđiểm xây dựng chuẩn mực báo cáo tài chính cho SMEs trên Thế giới Trên cơ sở đó, đềxuất những định hướng xây dựng chuẩn mực báo cáo tài chính áp dụng phù hợp vớiSMEs Việt Nam để đáp ứng xu thế hội tụ kế toán quốc tế
[3]
Trang 11CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Khái niệm Chuẩn mực kế toán quốc tế
Chuẩn mực kế toán quốc tế (viết tắt là IAS/IFRS): là một Hệ thống chuẩn mực kếtoán quốc tế bao gồm 08 Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) và 30 chuẩn mực
kế toán quốc tế (IAS) do Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế (gọi tắt là IASB) - tiềnthân là Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (gọi tắt là IASC) ban hành
kế toán quốc tế hiện có của mình để có thể thỏa mãn nhu cầu của IOSCO là cần có mộttập hợp các chuẩn mực làm cơ sở chung cho việc lập và trình bày báo cáo tài chính củacác công ty muốn được niêm yết trên thị trường chứng khoán nước ngoài
IASC đã hoàn thành việc sửa đổi các chuẩn mực kế toán quốc tế vào năm 1993 Thếnhưng, IOSCO đã đưa ra một quyết định làm cho IASC vô cùng thất vọng Thay vì sửdụng toàn bộ bộ chuẩn mực kế toán quốc tế do IASC soạn thảo, IOSCO chỉ lựa chọn một
số chuẩn mực để áp dụng
Đến năm 1995, IASC với một ban lãnh đạo hoàn toàn mới đã tiến hành xem xét vàsửa đổi một lần nữa các chuẩn mực kế toán quốc tế đã được ban hành với mong muốnkhắc phục những khiếm khuyết trong các chuẩn mực kế toán đó Lần này, với rất nhiều
nỗ lực và nhượng bộ, bộ chuẩn mực kế toán quốc tế đã được sửa đổi của IASC đã đượcIOSCO chấp nhận vào phụ lục nhưng đó chỉ mới là sự chấp nhận tạm thời
[4]
Trang 12Năm 2000 có thể nói là một năm có nhiều biến động với IASC Tháng 5 năm 2000,các thành viên IOSCO đã bỏ phiếu chấp nhận chính thức tất cả các chuẩn mực kế toánquốc tế của IASC.
Tháng 6 năm 2000, Cao Ủy Châu Âu đưa ra tuyên bố sẽ đưa việc sử dụng các chuẩnmực kế toán quốc tế của IASC trong việc lập trình và trình bày báo cáo tài chính làm điềukiện cho các công ty có ý định niêm yết chứng khoán tại bất kỳ nước thành viên nào củaLiên Minh Châu Âu (EU)
Tiếp đó, tháng 7 năm 2000, các thành viên của IASC đã bỏ phiếu tán thành chuyểnđổi cơ cấu từ chỗ dựa trên các hiệp hội nghề nghiệp thành một hội đồng soạn thảo chuẩnmực kế toán chuyên trách và độc lập với các hội nghề nghiệp Ủy ban xây dựng chuẩnmực kế toán quốc tế (IASC) chính thức đổi tên thành Hội đồng kế toán quốc tế (IASB)
Đến năm 2000, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ra đời thay thế IASC
và tồn tại cho đến ngày nay
2.3 Nội dung Chuẩn mực kế toán quốc tế
IFRS 1 Áp dụng các chuẩn mực báo cáo tài chính
quốc tế lần đầu tiên
IAS 20
Kế toán và trình bày các khoản tài trợ và trợ cấp chính phủ
IFRS 2 Giao dịch thanh toán dựa trên cổ phiếu IAS
21 Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái
23 Chi phí đi vay
24 Thông tin về các bên liên quanIFRS 5 Tài sản dài hạn giữ để bán và hoạt động bị
ngừng lại
IAS 26
Kế toán và báo cáo các chương trình quyền lợi hưu trí
IFRS 6 Thăm dò và đánh giá các tài nguyên khoáng
sản
IAS
27 Báo cáo tài chính hợp nhất và riêng lẻIFRS 7 Công cụ tài chính: Công bố IAS
28 Các khoản đầu tư vào công ty liên kết
31 Quyền lợi trong các công ty liên doanhIAS 7 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ IAS