Tiểu luận môn kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 24 trình bày thông tin các bên liên quan

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN TIỂU LUẬN CÁ NHÂN KẾ TOÁN QUỐC TẾ TÌM HIỂU Q TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 24 – TRÌNH BÀY THƠNG TIN CÁC BÊN LIÊN QUAN (RELATED PARTY DISCLOSURES) 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu 1.2 Mục tiêu nghiên cứu .3 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu 1.4 Phương pháp nghiên cứu 2.1 Khái quát chung chuẩn mực kế toán 2.2 Giới thiệu chung IAS 24 Chương 3: Phân tích nội dung văn IAS 24 3.1 Khái quát khái niệm sử dụng văn IAS 24 .7 3.2 Trình bày báo cáo tài 11 Chương 4: Kết luận .12 Tài liệu tham khảo 13 Phụ lục 14 1.1 Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Trong điều kiện kinh tế nay, doanh nghiệp có nhiều lựa chọn việc đầu tư kinh doanh, hình thức liên doanh liên kết, hợp tác, đầu tư chéo làm cho mơ hình kinh doanh ngày phức tạp khó kiểm sốt Một tổ chức đồng thời vừa kiểm sốt chủ thể vừa bị kiểm sốt chủ thể khác nữa, dĩ nhiên mối quan hệ có phát sinh giao dịch mà ta gọi giao dịch với bên liên quan Các giao dịch khó nhận biết hình thức thủ tục dễ dàng gây lầm lẫn với vô số hoạt động thường ngày doanh nghiệp Vì vậy, việc nhận diện rõ thông tin giao dịch bên liên quan giúp người sử dụng thơng tin báo cáo tài có nhận định đắn thực trạng hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Chuẩn mực kế tốn quốc tế IAS 24 – “Trình bày thơng tin bên liên quan” hướng dẫn việc trình bày thông tin 1.2 Mục tiêu nghiên cứu Bài viết thực nhằm: - Cung cấp cho người đọc biết trình phát triển văn IAS 24 – Trình bày thơng tin bên liên quan - Cung cấp thông tin cho người đọc biết rõ khái niệm xung quanh khái niệm bên liên quan đề cập văn IAS 24 - Phân tích nội dung, cách trình bày báo cáo, thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp có bên liên quan giao dịch với bên liên quan 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu - Đối tượng nghiên cứu: văn IAS 24 – Trình bày thông tin bên liên quan (ban hành tháng 11/2009 IASB, hiệu lực từ 01/01/2011) - Đề tài không nghiên cứu khái niệm liên quan đến lợi ích nhân viên (compensation) khái niệm liên quan đến bên liên quan doanh nghiệp nhà nước (government-related entity) - Phạm vi nghiên cứu: nội dung văn IAS 24, không liên hệ mở rộng thêm với văn liên quan khối lượng nội dung tiểu luận giới hạn 1.4 Phương pháp nghiên cứu Nghiên cứu dựa văn IAS 24 giáo trình, văn tiếng Việt có liên quan để bổ trợ cho việc đọc hiểu văn này; dùng phương pháp tự luận để tìm hiểu, phân tích trình bày nội dung theo logic dễ hiểu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Khái quát chung chuẩn mực kế toán 2.1.1 Chuẩn mực kế toán - Theo khoản điều 8, Luật kế toán số 03/2003/QH11 ngày 17/06/2003 “Chuẩn mực kế tốn gồm nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính” - Kết cấu chuẩn mực kế tốn bao gồm: + Giới thiệu chuẩn mực + Mục tiêu chuẩn mực + Phạm vi chuẩn mực + Nội dung cụ thể chuẩn mực + Phụ lục ví dụ minh họa 2.1.2 Sự cần thiết chuẩn mực kế tốn nói chung - Chuẩn mực kế tốn giúp: + Người lập trình bày báo cáo tài có hướng dẫn cơng tác kế tốn cách logic, hợp lý với tình hình kinh tế đặc thù + Người sử dụng báo cáo tài (bao gồm đối tượng bên bên ngồi doanh nghiệp) việc đọc hiểu, phân tích sử dụng - Chuẩn mực kế toán hạn chế được: + Việc tùy ý trình bày báo cáo tài công ty + Rủi ro cho người sử dụng báo cáo tài trình bày khơng trung thực hợp lý 2.2 Giới thiệu chung IAS 24 2.2.1 Lịch sử hình thành phát triển IAS 24 - IAS 24 thuộc nhóm chuẩn mực liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài - IAS 24 (đang áp dụng) có hiệu lực từ ngày 01.01.2011 ban hành lại vào tháng 11 năm 2009 - Bên dòng thời gian thể lịch sử hình thành phát triển IAS 24: Tháng 07/1984 IASC ban hành văn IAS 24 lần Năm 1994 IASC điều chỉnh lại hình thức văn IAS 24 Năm 2001 - IASC giải thể - IASB tổ chức kế thừa IASC Tháng 12/2003 IASB ban hành lại IAS 24 sau kiểm duyệt lại nội dung Giai đoạn 2003-2009: IAS 24 điều chỉnh lại số nội dung để phù hợp thống với nội dung của: IAS 19 IAS Tháng 11/2009 - IASB ban hành phiên IAS 24 sau trình sửa đổi bổ sung - Hiệu lực từ 01.01.2011 đến Hình minh họa 2.1: Dòng thời gian thể lịch sử hình thành văn IAS 24 2.2.2 Mục tiêu IAS 24 Giúp người lập báo cáo tài biết cách nhận diện trình bày bên liên quan có khơng có giao dịch trọng yếu với bên Hay nói cách dễ hiểu, IAS 24 chuẩn mực hướng dẫn việc trình bày báo cáo tài 2.2.3 Phạm vi IAS 24 - Chuẩn mực áp dụng cho doanh nghiệp mối quan hệ với bên liên quan, doanh nghiệp phải trình bày giao dịch với bên - Chuẩn mực khơng u cầu trình bày giao dịch bên liên quan báo cáo tài hợp giao dịch nội CHƯƠNG PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA VĂN BẢN IAS 24 3.1 Khái quát khái niệm sử dụng văn IAS 24 3.1 Khái niệm cần biết - Khái niệm kiểm soát (control), đồng kiểm soát (joint control) ảnh hưởng đáng kể (significant influence) thể theo bảng 3.1 Tỷ lệ quyền biểu Mức độ đầu tư Hình thức đầu tư >50% Kiểm sốt Cơng ty = 50% Đồng kiểm sốt Cơng ty liên doanh 20% - 50% Ảnh hưởng đáng kể Công ty liên kết < 20% Ảnh hưởng không đáng kể Đầu tư khác Vai trò Vai trò đáng kể trong: Quyết định sách hoạt động sách tài chính, từ thu lợi ích Cùng chi phối bên liên doanh (bằng thỏa thuận) sách tài hoạt động - Có quyền tham gia vào việc đưa định sách - NHƯNG khơng kiểm sốt sách Bảng 3.1: Các khái niệm đầu tư cần biết xung quanh khái niệm bên liên quan - Khái niệm doanh nghiệp báo cáo: doanh nghiệp báo cáo doanh nghiệp có phát sinh bên liên quan, giao dịch với bên liên quan phải lập báo cáo tài trình bày nghiệp vụ nói - Khái niệm bên liên quan: cá nhân doanh nghiệp có liên quan đến doanh nghiệp lập báo cáo - Khái niệm bên liên quan cá nhân: + Cá nhân có quyền kiểm sốt đồng kiểm sốt doanh nghiệp báo cáo + Cá nhân có ảnh hưởng đáng kể đến doanh nghiệp báo cáo + Cá nhân thành viên quản lý chủ chốt người sáng lập doanh nghiệp báo cáo - Khái niệm nhân viên quản lý chủ chốt (key management personnel) trình bày qua hình minh họa 3.1 NHÂN VIÊN QUẢN LÝ CHỦ CHỐT QUYỀN LẬP KẾ HOẠCH TRÁCH NHIỆM QUẢN LÝ KIỂM SOÁT HOẠT ĐỘNG DOANH NGHIỆP BÁO CÁO Hình minh họa 3.1: Sơ đồ thể khái niệm nhân viên quản lý chủ chốt - Doanh nghiệp A doanh nghiệp báo cáo, doanh nghiệp B, C, D doanh nghiệp khác A Mối quan hệ doanh nghiệp B, C, D gọi bên liên quan với doanh nghiệp A khi: + Doanh nghiệp doanh nghiệp báo cáo thành viên tập đồn, điều có nghĩa công ty mẹ, công ty công ty tập đồn có mối quan hệ liên quan với (Hình họa 3.2) TẬP ĐOÀN X Doanh nghiệp A Doanh nghiệp B Doanh nghiệp C Doanh nghiệp D bên liên quan bên liên quan bên liên quan bên liên quan Hình minh hoạ 3.2: Minh họa mối liên quan doanh nghiệp với doanh nghiệp báo cáo – trường hợp 10 + Một doanh nghiệp công ty liên kết hay liên doanh với doanh nghiệp khác (hoặc liên kết, liên doanh với thành viên tập đoàn mà doanh nghiệp tham gia) – Hình minh hoạ 3.3 TẬP ĐỒN X Doanh nghiệp A Doanh nghiệp B Doanh nghiệp C Doanh nghiệp D công ty LD, LK bên liên quan cơng ty LD, LK 11 Hình minh hoạ 3.3: Minh họa mối liên quan doanh nghiệp với doanh nghiệp báo cáo – trường hợp + Cả doanh nghiệp (B) doanh nghiệp báo cáo (A) liên doanh với bên thứ – Hình minh họa 3.4 Doanh nghiệp thứ Doanh nghiệp A (Doanh nghiệp lập báo cáo) Doanh nghiệp B liên doanh với 12 Hình minh hoạ 3.4: Minh họa mối liên quan doanh nghiệp với doanh nghiệp báo cáo – trường hợp + Một doanh nghiệp (B A) liên doanh với bên thứ doanh nghiệp (A B) liên kết với bên thứ – Hình minh hoạ 3.5 Doanh nghiệp B Doanh nghiệp A (Doanh nghiệp lập báo cáo) liên doanh với liên kết với Doanh nghiệp thứ 13 Hình minh hoạ 3.5: Minh họa mối liên quan doanh nghiệp với doanh nghiệp báo cáo – trường hợp - Khái niệm giao dịch bên liên quan: việc chuyển giao nguồn lực hay nghĩa vụ bên liên quan với nhau, khơng xét đến việc có tính giá hay không - Khái niệm thành viên thân thiết gia đình cá nhân A là: người chi phối bị chi phối người A giao dịch với doanh nghiệp quan hệ: Bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị em ruột 3.2 Trình bày báo cáo tài có giao dịch với bên liên quan - Ở phần người viết không nêu nhiều lý thuyết, người viết đưa ví dụ báo cáo trình bày để người đọc dễ hình dung Các bên liên quan trình bày cách rõ ràng thuyết minh báo cáo tài chính, thường thể chi tiết thuyết minh khoản phải thu, khoản phải trả số dư khoản đầu tư, giá trị khoản giao dịch_chi tiết xem phụ lục phụ lục CHƯƠNG KẾT LUẬN .Qua q trình tìm hiểu văn IAS 24, ta kết luận mối quan hệ bên liên quan có tồn kiểm sốt phải trình bày báo cáo tài chính, có giao dịch bên liên quan hay khơng Để người đọc báo cáo tài có nhìn bao qt ảnh hưởng sinh mối quan hệ bên liên quan đến doanh nghiệp báo cáo, cần phải mối quan hệ bên liên quan trường hợp tồn kiểm soát, có giao dịch bên liên quan hay khơng Nói tóm lại, văn IAS 24 hiểu cách súc tích văn hướng dẫn cách trình bày, thuyết minh báo cáo tài doanh nghiệp có tồn bên liên quan có phát sinh giao dịch với bên 14 TÀI LIỆU THAM KHẢO http://www.vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=5230 https://vinamilk.com.vn/static/uploads/article/1469860335a55bb1d3b562bf8a17cb1ea5013a582e959f1d1470695b0bcd9709ad11ce6f99 pdf 15 PHỤ LỤC 16 PHỤ LỤC 17 18