TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KẾ TỐN QUỐC TẾ Chun đề: TÌM HIỂU VÀ PHÂN TÍCH CHUẨN MỰC KẾ TỐN QUỐC TẾ IAS 11 - HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG GVHD: TS PHẠM QUANG HUY MÃ HV: 7701250409A - Cao học Kế toán K25 HỌC VIÊN: LÊ MỸ DUYÊN TP Hồ Chí Minh, tháng 08 năm 2016 LỜI MỞ ĐẦU Tìm hiểu phân tích Chuẩn mực IAS 11 - Hợp đồng xây dựng Xây dựng ln ngành có đặc điểm kinh tế kỹ thuật đặc trưng, mang tính dịch vụ cao, định quy mơ trình độ kỹ thuật xã hội đất nước Công nghiệp xây dựng ngành kinh tế mũi nhọn quốc gia Ngành công nghiệp xây dựng giữ vai trò quan trọng kinh tế quốc dân ba đặc thù là: ngành xây dựng có quy mơ lớn đất nước, ngành cung cấp phần lớn hàng hoá đầu tư Chính phủ khách hàng phần lớn cơng trình ngành So với ngành sản xuất khác, Xây dựng ngành nhằm đảm bảo không ngừng nâng cao lực sản xuất, lực phục vụ cho ngành, lĩnh vực khác kinh tế quốc gia Tất ngành kinh tế khác phát triển nhờ có xây dựng bản, thực xây dựng mới, nâng cấp cơng trình quy mơ, đổi công nghệ kỹ thuật để nâng cao xuất hiệu sản xuất Hợp đồng xây dựng nội dung quan trọng công cụ quan trọng việc quản lý dự án đầu tư xây dựng Theo quản lý giá hợp đồng xây dựng tốt đem lại hiệu đầu tư cao đặc biệt có ý nghĩa dự án sử dụng nguồn vốn lớn Việc quản lý HĐXD phức tạp, thể rõ việc hạch tốn doanh thu chi phí HĐXD Vì vậy, việc xây dựng nguyên tắc, quy định chung nhằm quản lý hiệu nguồn ngân sách nâng cao hiệu xây dựng tất nước coi trọng Chuẩn mực IAS 11 - Hợp đồng xây dựng (HĐXD) áp dụng từ ngày 01 tháng 01 năm 1995 quy định hướng dẫn nguyên tắc phương pháp kế toán doanh thu chi phí liên quan đến hợp đồng xây dựng nước giới sử dụng sở để xây dựng quy định riêng cho quốc gia I - TỔNG QUAN VỀ IAS – IAS 11 Tìm hiểu phân tích Chuẩn mực IAS 11 - Hợp đồng xây dựng 1.1 Tổng quan Chuẩn mực kế tốn quốc tế (IAS): Tìm hiểu phân biết tích Chuẩn mực IAS 11 -nguyên Hợp đồngtắc, xây dựng Chuẩn mực kế toán quốc tế đến phương pháp kế toán doanh nghiệp chung nhiều quốc gia giới áp dụng vận dụng để xây dựng hệ thống chuẩn mực kế tốn quốc gia Chuẩn mực kế tốn quốc tế có vai trị quan trọng khơng thể thiếu q trình tồn cầu hóa Ngày hoạt động kế tốn khơng cịn vấn đề mang tính quốc gia mà cần phải giải tầm cỡ quy mơ quốc tế Nhu cầu địi hỏi có hệ thống chuẩn mực kế toán chung nhằm tạo ngơn ngữ chung kế tốn, nâng cao tính khách quan tính so sánh thơng tin tài tồn cầu Hệ thớng ch̉n mực kế toán quốc tế bao gồm các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) Hiện tại, Chuẩn mực Kế tốn Quốc tế có tổng cộng 41 IAS 16 IFRS IASB quy tụ chuyên gia nhiều lĩnh vực, đến từ nhiều Quốc gia, Châu lục đọc hiểu Báo cáo Tài nhiều phương diện khác người lập báo cáo tài chính, nhà quản lý, người sử dụng báo cáo tài học giả uy tín Rất nhiều Quốc gia vùng lãnh thổ dùng IAS/IFRS làm chuẩn mực kế tốn Quốc gia nước châu Âu, Singapore, Hồng Kông, Úc … Các quốc gia châu Á giới điều chỉnh chuẩn mực để phù hợp với IFRS giảm thiểu khác biệt có 1.2 Tổng quan IAS 11 - Hợp đồng xây dựng Tìm hiểu phân tích Chuẩn mực IAS 11 - Hợp đồng xây dựng Tháng 12 năm 1977, dự thảo Kế toán hợp đồng xây dựng cho mắt Vào tháng 12 năm 1993, IAS 11 – Hợp đồng xây dựng thức ban hành IASC, bắt đầu áp dụng từ ngày 01 tháng 01 năm 1995 Thay cho IAS 11 – Kế toán hợp đồng xây dựng (ban hành tháng năm 1979, co hiệu lực từ ngày 01 tháng 01 năm 1980) IAS 11 sửa đổi bổ sung IFRS sau: - IAS 23 – Chi phí vay (sửa đổi tháng 3/2007) - IAS – Trình bày báo cáo tài (sửa đổi tháng 9/2007) Những thuyết minh văn kèm theo bổ sung cho IAS 11: - SIC 27 – Đánh giá chất lượng giao dịch liên quan đến hình thức pháp lý hợp đồng thuê (ban hành tháng 12 năm 2001 sửa đổi) - SIC 32 – Tài sản vơ hình - Chi phí web site (ban hành tháng 3/2002 sửa đổi) - IFRIC 12 – Thỏa thuận giảm giá dịch vụ (ban hành tháng 11/2006 sửa đổi) - IFRIC 15 – Thỏa thuận xây dựng bất động sản (ban hành tháng 7/ 2008) Mới đây, vào tháng 05 năm 2014, IASB FASB phối hợp ban hành nguyên tắc ghi nhận doanh thu xây dựng chuẩn mực chung ghi nhận doanh thu, kết IFRS 15 – Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng ban hành vào tháng 5/2014 có hiệu lực từ ngày 01/01/2018 thay cho Chuẩn mực IAS 11 1.3 Những quy định chung IAS 11 Mục tiêu Tìm hiểu phân tích Chuẩn mực IAS 11 - Hợp đồng xây dựng Mục tiêu chuẩn mực hướng dẫn kế toán ghi nhận doanh thu chi phí phát sinh liên quan đến hợp đồng xây dựng Bởi đặc trưng hoạt động xây dựng ngày hợp đồng bắt đầu thực ngày kết thúc thường rơi vào kì kế tốn khác Vì vậy, vấn đề bản, tảng kế toán hợp đồng xây dựng phân bổ doanh thu chi phí vào kì kế tốn mà cơng trình xây dựng diễn Chuẩn mực sử dụng tiêu chí ghi nhận Nguyên tắc trình bày báo cáo tài để xác định doanh thu chi phí hợp đồng phải ghi nhận doanh thu chi phí báo cáo thu nhập tổng hợp Nó cung cấp dẫn thực tiễn việc áp dụng tiêu chí Phạm vi chuẩn mực + Chuẩn mực áp dụng kế toán hợp đồng xây dựng báo cáo tài nhà thầu + Chuẩn mực thay hoàn toàn cho IAS 11 – Kế toán hợp đồng xây dựng ban hành năm 1978 11 II - PHÂN TÍCH IAS 11 - HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG Tìm hiểu phân tích Chuẩn mực IAS 11 - Hợp đồng xây dựng 13 .1 Những định nghĩa IAS – 11 03: Tìm hiểu phân tích Chuẩn mực IAS 11 - Hợp đồng xây dựng Hợp đồng xây dựng: Là hợp đồng văn việc xây dựng tài sản tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn mặt thiết kế, công nghệ, chức mục đích sử dụng chúng Hợp đồng xây dựng với giá cố định: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu chấp thuận mức giá cố định cho toàn hợp đồng đơn giá cố định đơn vị sản phẩm hoàn thành Trong số trường hợp giá tăng lên, mức giá thay đổi phụ thuộc vào điều khoản ghi hợp đồng Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm: Là hợp đồng xây dựng nhà thầu hồn lại chi phí thực tế phép tốn, cộng thêm khoản tính tỷ lệ phần trăm chi phí tính thêm khoản phí cố định IAS – 11 04: Hợp đồng xây dựng thỏa thuận để xây dựng tài sản đơn lẻ, như: Một cầu, tòa nhà, đường ống dẫn dầu, đường xây dựng tổ hợp tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn thiết kế, công nghệ, chức hay mục đích sử dụng chúng, như: Một nhà máy lọc dầu, tổ hợp nhà máy dệt, may IAS – 11 05: Trong chuẩn mực này, hợp đồng xây dựng bao gồm: (a) Hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đến việc xây dựng tài sản, như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo sát; Hợp đồng dịch vụ quản lý dự án kiến trúc; (b) Hợp đồng phục chế hay phá hủy tài sản khôi phục môi trường sau phá hủy tài sản IAS – 11 06: Hợp đồng xây dựng quy định chuẩn mực phân loại thành hợp đồng xây dựng với giá cố định hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm Một số hợp đồng xây dựng có đặc điểm hợp đồng với giá cố định hợp đồng với chi phí phụ thêm Ví dụ hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm có thỏa thuận mức giá tối đa Trường hợp này, nhà thầu cần phải xem xét tất điều kiện quy định đoạn 23 24 để ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng 15 2.2 Những quy định phân chia hợp đồng xây dựng Tìm hiểuquan phân IASsố 11tài - Hợp Một hợp đồng xây dựng liên đếntích xâyChuẩn dựngmực sảnđồng xây việcdựng xây dựng tài sản coi hợp đồng xây dựng riêng rẽ thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: (a) Có thiết kế, dự tốn xác định riêng rẽ cho tài sản tài sản hoạt động độc lập; (b) Mỗi tài sản đàm phán riêng với nhà thầu khách hàng chấp thuận từ chối phần hợp đồng liên quan đến tài sản; (c) Có thể xác định chi phí doanh thu tài sản Một nhóm hợp đồng ký với khách hàng hay với số khách hàng, coi hợp đồng xây dựng thỏa mãn đồng thời ba (3) điều kiện sau: (a) Các hợp đồng đàm phán hợp đồng trọn gói; (b) Các hợp đồng có mối liên hệ mật thiết với đến mức thực tế chúng nhiều phận dự án có mức lãi gộp ước tính tương đương; (c) Các hợp đồng thực đồng thời theo trình liên tục Một hợp đồng bao gồm việc xây dựng thêm tài sản theo yêu cầu khách hàng hợp đồng sửa đổi để bao gồm việc xây dựng thêm tài sản Việc xây dựng thêm tài sản coi hợp đồng xây dựng riêng rẽ khi: (a) Tài sản có khác biệt lớn độc lập so với tài sản nêu hợp đồng ban đầu thiết kế, công nghệ chức năng; (b) Giá hợp đồng xây dựng tài sản thỏa thuận không liên quan đến giá hợp đồng ban đầu 17 2.3 Doanh thu hợp đồng xây dựng Tìm hiểu phân Chuẩn mực IAS 11 - Hợp đồng xây dựng Doanh thu hợp đồng xây dựng baotích gồm: (a) Doanh thu ban đầu ghi hợp đồng; (b) Các khoản tăng, giảm thực hợp đồng, khoản tiền thưởng khoản toán khác khoản có khả làm thay đổi doanh thu, xác định cách đáng tin cậy Doanh thu hợp đồng xây dựng xác định giá trị hợp lý khoản thu thu Việc xác định doanh thu hợp đồng chịu tác động nhiều yếu tố không chắn chúng tuỳ thuộc vào kiện xảy tương lai Việc ước tính thường phải sửa đổi kiện phát sinh yếu tố không chắn giải Vì vậy, doanh thu hợp đồng tăng hay giảm thời kỳ Doanh thu ghi nhận qua thời kỳ đáp ứng điều kiện sau: - Khách hàng nhận hưởng lợi ích lúc doanh nghiệp thực nghĩa vụ; - Hoạt động doanh nghiệp tạo tài sản mà khách hàng kiểm soát tài sản sản xuất (xây dựng) dở dang; - Hoạt động doanh nghiệp tạo tài sản sử dụng đơn vị khác doanh nghiệp có quyền buộc khách hàng phải tốn hồn thành Ví dụ: Cơng ty Contractor thỏa thuận xây nhà máy lọc dầu cho Refiner đất Refiner Thỏa thuận có điểm sau: - Nhà máy lọc dầu xây theo yêu cầu riêng Refiner công ty thay đổi thiết kế q trình xây dựng; - Refiner tốn cho Contractor q trình thực hợp đồng; Refiner dừng hợp đồng lúc cơng trình xây dựng dở dang tài sản Refiner; - Hàng hóa dịch vụ hợp đồng không tách biệt nên xác định nghĩa vụ thực -> Contractor ghi nhận doanh thu thời kỳ xây dựng khách hàng hưởng lợi ích q trình thực hợp đồng, tài sản dở dang thuộc sở hữu Refiner Refiner hủy hợp đồng thay đổi thiết kế 19 2,4 Ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng Tìm hiểu phân tíchphần Chuẩncơng mực việc IAS 11đã- Hợp xây dựnghợp đồng Doanh thu chi phí ghi nhận theo hoànđồng thành gọi phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành Theo phương pháp này, doanh thu xác định phù hợp với chi phí phát sinh khối lượng cơng việc hồn thành thể báo cáo kết hoạt động kinh doanh Theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hồn thành, doanh thu chi phí hợp đồng ghi nhận báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu chi phí phần cơng việc hồn thành kỳ báo cáo Phương pháp cung cấp thơng tin hữu ích mức độ thực hợp đồng khoảng thời gian Theo phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) hoàn thành, doanh thu hợp đồng công nhận lợi nhuận lỗ kỳ kế tốn, cơng việc thực IAS 11 giới thiệu thủ tục ghi nhận doanh thu chi phí hợp đồng xây dựng: doanh thu hợp đồng chi phí hợp đồng ghi nhận doanh thu chi phí tương ứng với phần cơng việc hoàn thành nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài 31 Khi phần cơng việc hoàn thành xác định phương pháp tỷ lệ phần trăm (%) chi phí phát sinh phần cơng việc hồn thành thời điểm so với tổng chi phí dự tốn hợp đồng, chi phí liên quan tới phần cơng việc hồn thành tính vào chi phí thời điểm Những chi phí khơng tính vào phần cơng việc hồn thành hợp đồng là: (a) Chi phí hợp đồng xây dựng liên quan tới hoạt động tương lai hợp đồng như: Chi phí nguyên vật liệu chuyển tới địa điểm xây dựng dành cho việc sử dụng hợp đồng chưa lắp đặt, chưa sử dụng trình thực hợp đồng, trừ trường hợp nguyên vật liệu chế tạo đặc biệt cho hợp đồng; (b) Các khoản tạm ứng cho nhà thầu phụ trước cơng việc hợp đồng phụ hồn thành 32 Khi kết thực hợp đồng xây dựng khơng thể ước tính cách đáng tin cậy, thì: (a) Doanh thu ghi nhận tương đương với chi phí hợp đồng phát sinh mà việc hoàn trả tương đối chắn; (b) Chi phí hợp đồng ghi nhận chi phí kỳ chi phí phát sinh “Những khoản nghi ngờ khơng có khả thu hồi ghi nhận theo hai cách, ghi nhận chi phí, ghi giảm doanh thu Tuy nhiên cách ghi giảm doanh thu áp dụng” 21 Một nhà thầu phải bỏ chi phí liên quan tới việc hình thành hợp đồng Những chi phí ghi Tìm nhận làvàcác khoản tàiIAS sản11nếu chúng có dựng thể hồn trả hiểu phân tích Chuẩn mực - Hợp đồng xây Những chi phí thể lượng tiền mà khách hàng phải trả phân loại cơng trình xây dựng dở dang IAS 11 không đề cập đến việc trích trước chi phí sữa chữa bảo hành cơng trình 23 2.5 Ghi nhận khoản lỗ dự đốn phân tích Chuẩn - Hợpmột đồngkhoản xây dựng Trường hợp có nghiTìm ngờhiểu vềvàkhả khơngmực thuIAS hồi11được tính doanh thu hợp đồng ghi báo cáo kết kinh doanh, khoản khơng có khả thu phải ghi nhận vào chi phí" 25 2.6 Thuyết minh BCTC Tìm hiểu phân tích Chuẩn mực IAS 11 - Hợp đồng xây dựng 27 Đối với nhà thầu toán theo tiến độ kế hoạch quy định hợp đồng xây dựng (trừ trường hợp quy định đoạn 22a)vàphải them sau: xây dựng Tìm hiểu phânbáo tích cáo Chuẩn mựccác IAS 11 - tiêu Hợp đồng Phải thu theo tiến độ kế hoạch Phải trả theo tiến độ kế hoạch Doanh nghiệp phải trình bày: Số tiền gộp khách hàng phải trả cho công việc theo hợp đồng tài sản Số tiền gộp phải trả cho khách hàng cho công việc theo hợp đồng khoản nợ phải trả 29 KẾT LUẬN Tìm hiểu phân tích Chuẩn mực IAS 11 - Hợp đồng xây dựng Theo nguyên tắc xây dựng chuẩn mực kế toán đề cập trên, ta thấy việc xây dựng chuẩn mực khơng đơn giản Để trì giá trị nghĩa chuẩn mực công tác hạch tốn kế tốn phải sửa đổi kịp thời phù hợp với thay đổi yếu tố sở để xây dựng như: mơi trường trị, luật pháp, quy định liên quan Bộ ngành khác, xu hướng điều kiện phát triển kinh tế xã hội… Nhiều chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ tài sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với phát triển ngày cao Kinh tế Việt Nam, nhiên phản ứng tiếp nhận đối tượng sử dụng khác khác Các vấn đề kinh tế thường có liên quan với nhau, thay đổi chuẩn mực kế tốn lĩnh vực làm ảnh hưởng đến cơng tác hạch tốn lĩnh vực khác Vấn đề đặt phải xây dựng chuẩn mực áp dụng riêng cho số đối tượng định phải thống cách vận dụng đối tượng khác Việc xây dựng hoàn thiện chuẩn mực kế tốn địi hỏi phải thường xun cập nhật với tham gia nhiều đối tương sử dụng khác 31 TÀI LIỆU THAM KHẢO Tìm hiểu phân tích Chuẩn mực IAS 11 - Hợp đồng xây dựng http://www.iasplus.com/en CHUẨN MỰC SỐ 15 HỢP ĐỒNG XÂY DỰNG (Ban hành công bố theo Quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2002 Bộ trưởng Bộ Tài chính) Ebook 1.7 VACPA 33