TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINHVIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC TÔN NỮ THANH VÂN ĐỀ TÀI: QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN CỦA CHUẨN MỰC VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ IFRS VÀ CHẶNG ĐƯỜNG ÁP DỤNG IF
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH
VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC
TÔN NỮ THANH VÂN
ĐỀ TÀI: QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN CỦA CHUẨN MỰC VỀ LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH QUỐC TẾ (IFRS) VÀ CHẶNG
ĐƯỜNG ÁP DỤNG IFRS Ở VIỆT NAM
GVHD: TS Phạm Quang Huy
TP Hồ Chí Minh - Năm 2016
Trang 2MỤC LỤC
Danh mục các ký hiệu, các chữ viết tắt
CHƯƠNG I: MỞ ĐẦU 1
1.1 Lý do chọn đề tài 1
1.2 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài 1
CHƯƠNG II: QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH IFRS 2
2.1 Các nhân tố thúc đẩy sự ra đời của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 2
2.1.1 Sự phát triển của các công ty đa quốc gia (MNEs) 2
2.1.2 Sự khác nhau trong cách thức tiếp cận các vấn đề kế toán 2
2.1.3 Sự toàn cầu hóa thị trường vốn 2
2.1.4 Yêu cầu của các chuyên gia về kế toán 3
2.2 Tổ chức sáng lập ra Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS 3
2.3 Sự hình thành và phát triển ngày càng hoàn thiện hơn của Chuẩn mực về lập báo cáo tài chính quốc tế IFRS 4
2.3.1 Sự thống nhất về tên gọi hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế 4
2.3.2 Nguyên tắc và quy trình xây dựng các chuẩn mực kế toán về lập báo cáo tài chính quốc tế 5
CHƯƠNG III: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG IFRS 7
3.1 Sự tiếp nhận của cộng đồng quốc tế đối với chuẩn mực kế toán quốc tế 7
3.2 Lợi ích của việc áp dụng chuẩn mực về lập báo cáo tài chính quốc tế IRFS 8
3.2.1 Lợi ích đối với các nhà đầu tư 8
Trang 33.2.2 Lợi ích đối với các công ty đa quốc gia 8
3.2.3 Lợi ích đối với các nước đang phát triển 8
3.2.4 Lợi ích đối với việc xúc tiến thương mại trong khu vực 8
3.3 Khó khăn khi áp dụng IFRS với các nước nói chung và Việt Nam nói riêng 9
3.4 Xu hướng áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế ở Việt Nam trong tương lai 10
CHƯƠNG 4: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 12
4.1 Kết luận 12
4.2 Kiến nghị 12
Danh mục tài liệu tham khảo 14
Phụ lục 15
Trang 4Danh mục các ký hiệu, các chữ viết tắt
IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting Standards)IRFS Chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế (International Financial
Reporting Standards)IASC Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting
Standards Committee)IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (International Accounting
Standards Board)
DN Doanh nghiệp
Trang 5CHƯƠNG I: MỞ ĐẦU 1.1 Lý do chọn đề tài
Ngày nay hoạt động kế toán không còn là vấn đề mang tính quốc gia mà cần phảiđược giải quyết ở tầm cỡ và quy mô quốc tế Nhu cầu này đòi hỏi có một hệ thốngchuẩn mực kế toán chung nhằm tạo ra một ngôn ngữ chung về kế toán, nâng cao tínhkhách quan và tính có thể so sánh được của thông tin tài chính trên toàn cầu Chuẩnmực kế toán quốc tế ra đời và được biết đến là những nguyên tắc, phương pháp kế toándoanh nghiệp (DN) chung được nhiều quốc gia trên giới áp dụng hoặc vận dụng để xâydựng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc gia
Chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế - IFRS (International Financial ReportingStandards) là một bộ phận quan trọng trong hệ thống Chuẩn mực kế toán quốc tế Đềtài sau đây sẽ giúp chúng ta tìm hiểu sâu hơn về quá trình phát triển của Chuẩn mực vềlập báo cáo tài chính quốc tế IFRS
1.2 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài
Trong tình hình thị trường ngày càng biến động với các giao dịch phức tạp như hiệnnay, đòi hỏi tính xét đoán nghề nghiệp cao và nhiều nghiệp vụ còn ẩn chứa nhiều rủi rohoặc còn tranh luận về hướng xử lý Do đó vẫn cần nhiều thời gian công sức của cácchuyên gia cũng như người thực hiện để tiếp tục hoàn thiện bộ chuẩn mực IFRS
Bên cạnh đó, việc triển khai thực hiện IFRS luôn có những thách thức do đây là mộtkhuôn khổ chuẩn mực chi tiết và phức tạp Cần có sự nỗ lực để đảm bảo có được độingũ kế toán có trình độ phù hợp để hỗ trợ việc chuẩn bị báo cáo tài chính theo chuẩnIFRS Bài viết sau sẽ đưa ra những lợi ích cũng như những trở ngại gặp phải trong quá
Trang 6trình dịch chuyển đến một chuẩn mực kế toán quốc tế áp dụng chung từ đó giúp chúng
ta có nhìn nhận rõ ràng hơn về việc áp dụng IFRS ở Việt Nam hiện nay
Trang 7CHƯƠNG II: QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CHUẨN MỰC
LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH IFRS 2.1 Các nhân tố thúc đẩy sự ra đời của hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế
2.1.1 Sự phát triển của các công ty đa quốc gia (MNEs)
Hệ thống chuẩn mực kế toán và việc thực hành kế toán của mỗi quốc gia là hệ quảcủa mối tương tác phức tạp giữa các nhân tố: kinh tế, lịch sử, định chế và văn hóa Vớitốc độ hình thành và phát triển của các công ty đa quốc gia như hiện nay cùng với sự
đa dạng các nguyên tắc kế toán áp dụng ở các quốc gia, công ty MNEs gặp khó khăntrong việc soạn thảo báo cáo tài chính hợp nhất, tiếp cận thị trường quốc tế, khả năng
so sánh giữa các báo cáo tài chính, thiếu thông tin kế toán chất lượng cao
Để khắc phục các vấn đề phát sinh do khác biệt kế toán giữa các quốc gia, các nước
đã và đang nỗ lực trong việc hài hòa và hội tụ các chuẩn mực kế toán Đây cũng chính
là lý do giải thích cho sự cần thiết của một hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế chung
2.1.2 Sự khác nhau trong cách thức tiếp cận các vấn đề kế toán
Sự khác nhau trong cách thức tiếp cận các vấn đề như lợi thế thương mại, điều chỉnh
kế toán về lạm phát, kế toán các khoản chênh lệch thuế, chuyển đổi các báo cáo củacác công ty con ở nước ngoài … cũng tạo ra sự khó khăn cho một số DN và bộ máy kếtoán của họ Tất cả sự khác biệt này đòi hỏi phải có hệ thống chuẩn mực chung như làmột “sân chơi” đạt tiêu chuẩn, công bằng cho các DN
2.1.3 Sự toàn cầu hóa thị trường vốn
Hiện nay, không thể phủ nhận sự lợi ích thu được từ các thị trường vốn quốc tế, cácchương trình trợ giúp kinh tế càng phát triển mạnh mẽ và rộng khắp, thêm vào đó, sựphát triển của đồng tiền chung Châu Âu; toàn cầu hóa thị trường vốn đã góp phần nhấnmạnh cần phải có sự hài hòa giữa các yêu cầu đối với báo cáo tài chính
Trang 82.1.4 Yêu cầu của các chuyên gia về kế toán
Dịch vụ kế toán ở nước ngoài là loại hình dịch vụ đang được quan tâm chú ý trongnhững năm gần đây Khi chúng ta xây dựng được một hệ thống chuẩn mực kế toánchung thống nhất giữa các quốc gia, điều này sẽ tạo điều kiện rất lớn để nâng cao tínhcạnh tranh quốc tế của dịch vụ và dẫn đến gia tăng chất lượng dịch vụ theo mong muốncủa các chuyên gia kế toán
Tất cả các nhân tố trên đều thúc đẩy mạnh mẽ đến sự hình thành hệ thống chuẩnmực kế toán quốc tế IAS/IFRS
2.2 Tổ chức sáng lập ra Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/IFRS
Chuẩn mực kế toán quốc tế được biết đến là những nguyên tắc, phương pháp kế toán
DN chung được nhiều quốc gia trên giới áp dụng hoặc vận dụng để xây dựng hệ thốngchuẩn mực kế toán quốc gia Chuẩn mực kế toán quốc tế có vai trò quan trọng vàkhông thể thiếu trong quá trình toàn cầu hóa
Hiện tại, Chuẩn mực kế toán quốc tế bao gồm Chuẩn mực lập và trình bày báo cáotài chính quốc tế IAS/IFRS và các Hướng dẫn của ủy ban hướng dẫn chuẩn mực báocáo tài chính quốc tế - IFRICs
Quá trình hình thành các chuẩn mực kế toán quốc tế trên gắn liền với lịch sử hìnhthành và phát triển của tổ chức ban hành chuẩn mực
Đầu tiên phải kể đến Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế - IASC (InternationalAccounting Standards Comittee) IASC ra đời năm 1973 ở London, nước Anh IASC làmột tổ chức độc lập ban đầu thành lập với sự cam kết của 13 đại diện thành viên trựcthuộc Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC - International Federation of Accountants).Các thành viên của IASC được lựa chọn theo tiêu chuẩn trình độ chuyên môn chứkhông phải theo khu vực bầu cử hay quyền lợi khu vực Các thành viên của IASC cónguồn gốc là các kiểm toán viên thực hành, người lập các báo cáo tài chính, người sử
Trang 9dụng các báo cáo tài chính, và từ hàn lâm IASC chịu trách nhiệm ban hành các IASdưới sự ủng hộ từ Ủy ban chứng khoán Mỹ và sau đó là sự chấp thuận của Tổ chức thếgiới các ủy ban chứng khoán và Liên minh Châu Âu vào năm 2000
Vào năm 2001 đánh dấu sự ra đời của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASB(International Accounting Standards Board) IASB thay thế cho IASC và tồn tại đếnngày nay Hiện nay, IASB có 14 thành viên
2.3 Sự hình thành và phát triển ngày càng hoàn thiện hơn của Chuẩn mực về lập báo cáo tài chính quốc tế IFRS
2.3.1 Sự thống nhất về tên gọi hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế
IAS (International Accounting Standards) là bộ Chuẩn mực kế toán quốc tế đượcxây dựng bởi Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế IASC (International AccountingStandards Committee) trong giai đoạn từ 1973 đến 2001
Từ năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế mô tả các nguyên tắc kế toánvới tên gọi mới là Chuẩn mực lập báo cáo tài chính quốc tế IFRS (InternationalFinancial Reporting Standards)
Sự thay đổi tên gọi từ IAS sang IFRS nghe có vẻ đơn giản nhưng thực sự là mộtbước đột phá và không chỉ thuần túy về từ ngữ mà bản chất là một sự thay đổi lớn về tưduy kế toán Khái niệm “Financial Reporting” có ý nghĩa bao hàm hơn, tôn vinh hơnvai trò của người làm công tác kế toán Cán cân nghiêng về việc trình bày thông tin tàichính như thế nào để đảm bảo lợi ích cao hơn của các đối tượng sử dụng thông tin (báocáo tài chính) được lập ra từ kết quả của công việc kế toán
Nói cách khác, mục đích của hình thành chuẩn mực lập và trình bày báo cáo tàichính quốc tế IFRS nhấn mạnh rằng những tiêu chuẩn này không chỉ thể hiện tínhchính xác của kế toán mà còn là sự toàn vẹn và minh bạch Báo cáo tài chính
Trang 10Các IAS cũ do IASC ban hành vẫn còn hiệu lực nếu không được thay thế bởi chuẩnmực khác Thuật ngữ IFRS ngày nay bao gồm tất cả các IAS trước đây cũng nhưnhững IFRS ban hành sau này.
2.3.2 Nguyên tắc và quy trình xây dựng các chuẩn mực kế toán về lập báo cáo tài chính quốc tế
Các chuẩn mực về lập báo cáo tài chính quốc tế được được xây dựng tuân theonhững nguyên tắc và trình tự mang tính thủ tục
- Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế xây dựng Ủy ban điều hành do mộtthành viên của Hội đồng điều khiển cùng với ban đại diện, chuyên gia kế toáncủa ít nhất 3 quốc gia khác tham gia Ủy ban điều hành xây dựng đề xuất chomỗi vấn đề chuyên môn trong chương trình nghị sự của ủy ban chuẩn mực kếtoán quốc tế
- Ủy ban điều hành ghi nhận và tóm tắt toàn bộ các vấn đề về kế toán phù hợpvới mỗi chủ đề Ủy ban điều hành xem xét sự vận dụng IASC vào những vấn
đề này, đồng thời cũng xem xét những yêu cầu và thực hành kế toán của cácquốc gia, khu vực, kể cả những cách thức kế toán khác nhau Từ đó, Ủy banđiều hành có thể đề xuất bản soạn thảo những điểm chính cho Hội đồng của
Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế xem xét
- Sau khi nhận được góp ý của Hội đồng về bản dự thảo, Ủy ban điều hànhchuẩn bị lập và ban hành bản báo cáo nháp các nguyên tắc Bản báo cáo nhápnày cũng đưa ra những giải pháp lựa chọn được xem xét và những lý do choviệc đề xuất chấp nhận hay bãi bỏ chúng
- Bản báo cáo cuối cùng được Hội đồng thông qua sẽ được xây dựng thành bản
dự thảo trưng cầu (Exposure Draft)
- Sau khi sửa và đạt được sự tán thành của ít nhất 2/3 thành viên Hội đồng thìbản dự thảo trưng cầu mới được phát hành Các ý kiến đề xuất được đưa ra từ
Trang 11các bên có liên quan trong thời gian lấy ý kiến trưng cầu (ít nhất một tháng vàthường là ba tháng).
- Ủy ban điều hành tóm tắt những ý kiến và lập một bản dự thảo chuẩn mực kếtoán quốc tế do Hội đồng tóm tắt Sau khi sửa và thông qua ít nhất ¾ thànhviên Hội đồng thì chuẩn mực đó mới được công bố rộng rãi Hội đồng thườnghọp 3 lần/năm và có thể tổ chức phiên họp thứ 4 để đi đến thỏa thuận về mỗichuẩn mực Thông thường mỗi chuẩn mực kế toán quốc tế có thể được hoànthiện trong khoảng hai năm
- Xem thêm phụ lục 01 để biết số lượng thành viên tổ chức IASB và số phiếutối thiểu được yêu cầu khi ban hành một chuẩn mực IFRS
Cho đến nay, IASC và IASB đã điều chỉnh và ban hành được 41 chuẩn mực kế toánquốc tế IAS và 16 chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế IFRS (xem thêm ở phụ lục 02).Các chuẩn mực này áp dụng cho mọi loại hình DN
IASB đã và đang tiếp tục phát triển các tiêu chuẩn IAS/IFRS IASB phối hợp vớicác tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán ở các nước để đạt được sự hội tụ các chuẩnmực kế toán
Trang 12CHƯƠNG III: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG IFRS 3.1 Sự tiếp nhận của cộng đồng quốc tế đối với chuẩn mực kế toán quốc tế
Tính đến nay, các chuẩn mực kế toán quốc tế được thừa nhận ở hơn 130 quốc giatrên thế giới, trong đó có Việt Nam IFRS được sử dụng rộng rãi ở khắp thế giới nhưchâu Âu, Singapore, Hồng Kông, Úc và nhiều quốc gia khác Rất nhiều quốc gia kháccủa châu Á và trên thế giới đang điều chỉnh các chuẩn mực của mình để phù hợp hơnvới IFRS và giảm thiểu sự khác nhau nếu có
Bên cạnh đó, ngày càng có nhiều chuẩn mực kế toán quốc tế mới được xúc tiến xâydựng, trong đó có những dự án hòa hợp giữa các hệ thống kế toán lớn như của Mỹ và
hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế để tiến tới cùng áp dụng một hệ thống chuẩn mựcchung
Chuẩn mực kế toán quốc tế là hệ thống chuẩn mực chuẩn để các quốc gia thamchiếu khi xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán của mình Và có ba cách tiếp cận phổbiến hiện nay như sau:
- Chấp nhận chuẩn mực kế toán quốc tế là chuẩn mực của quốc gia (như NamPhi, Mông Cổ, Thụy Sỹ…)
- Dựa trên chuẩn mực kế toán quốc tế để hình thành chuẩn mực kế toán quốc gia(như Anh, Pháp, Việt Nam …)
- Tự phát triển các chuẩn mực quốc gia và điều chỉnh dần khoảng cách vớichuẩn mực quốc tế (như Mỹ, Thái Lan )
Trang 133.2 Lợi ích của việc áp dụng chuẩn mực về lập báo cáo tài chính quốc tế IRFS
3.2.1 Lợi ích đối với các nhà đầu tư
Khi áp dụng chuẩn mực IFRS, các nhà đầu tư sẽ có thể so sánh các kết quả tài chínhcủa các công ty khác nhau nằm ở các nước khác nhau trên toàn thế giới cũng như sẽ có
cơ sở đưa ra các quyết định đầu tư một cách đúng đắn và ít tốn chi phí hơn trước đây
3.2.2 Lợi ích đối với các công ty đa quốc gia
Việc soạn thảo báo cáo tài chính hợp nhất sẽ trở nên dễ dàng hơn khi bỏ qua cácbước chuyển đổi báo cáo theo các chuẩn mực khác kế toán khác nhau Thêm vào đó,việc thâu tóm và sáp nhập các công ty sẽ thuận lợi hơn, phí kiểm toán cũng giảm dotiết kiệm được thời gian và chi phí
3.2.3 Lợi ích đối với các nước đang phát triển
Thay vì soạn thảo chuẩn mực kế toán riêng cho quốc gia mình, chính phủ các nước
có thể sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, từ đó tiết kiệm được thời gian và chi phí bỏ
ra Các quốc gia này có thể kiểm soát tốt hơn các công ty đa quốc gia đang hoạt độngtại nước mình dựa vào hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế
Việt Nam cũng là một quốc gia đang tập trung khá nhiều các công ty đa quốc giahoạt động, việc hướng đến áp dụng một hệ thống chuẩn mực kế toán chung là vô cùngcần thiết và quan trọng Thông qua áp dụng IFRS, các công ty ở Việt Nam sẽ có thểđược hưởng lợi từ kinh tế hội nhập ví dụ như tiếp cận vốn, duy trì cạnh tranh và pháttriển bền vững
3.2.4 Lợi ích đối với việc xúc tiến thương mại trong khu vực
Các tổ chức kinh tế khu vực có thể đẩy mạnh giao thương trong một khu vực địa lýnhất định nhờ có các chuẩn mực kế toán chung làm nền tảng cho việc lập và cung cấpcác thông tin kế toán được thống nhất
Trang 143.3 Khó khăn khi áp dụng IFRS với các nước nói chung và Việt Nam nói riêng
IFRS là một khuôn khổ chuẩn mực vừa chi tiết, vừa phức tạp và luôn phát triển liêntục với hàng loạt các bản thảo chuẩn mực mới Cần có sự nỗ lực để đảm bảo có đượcđội ngũ kế toán có trình độ phù hợp để hỗ trợ việc chuẩn bị báo cáo tài chính theochuẩn IFRS Ngoài ra, đây cũng là nhu cầu cần thiết đối với các kiểm toán viên Hơnnữa, việc có được một khung giám sát và tuân thủ mạnh mẽ là vô cùng quan trọng đểđảm bảo triển khai và áp dụng thành công IFRS
Các quốc gia đang tiến tới áp dụng IFRS cũng như các quốc gia đã thiết lập hệthống báo cáo tài chính theo chuẩn IFRS đều phải đối mặt với các thách thức này.Tính đến tháng 12/2005, Bộ Tài Chính đã ban hành được 26 chuẩn mực kế toán.Như vậy, so với số lượng 57 chuẩn mực kế toán quốc tế (gồm 16 IFRS: trong đó IFRS
15 sẽ có hiệu lực ngày 01/01/2017, IFRS 16 sẽ có hiệu lực ngày 01/01/2019 và 41 IAS:trong đó hiện tại sử dụng 28 IAS) thì Việt Nam còn thiếu nhiều chuẩn mực tươngđương, xem thêm chi tiết ở Phụ lục 02
Đến nay, tại Việt Nam đã cho phép (không bắt buộc) các công ty niêm yết trên thịtruờng chứng khoán của họ sử dụng IFRS khi lập và trình bày BCTC theo giá thịtrường Vì vậy, càng có nhiều DN và tổ chức tại Việt Nam áp dụng các Chuẩn mựcBáo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS) và đang gặp phải khá nhiều khó khăn, thách thức.Trong đó, ba thách thức được nêu sau đây được xem là tiêu biểu
Thứ nhất, đối với Việt Nam khi áp dụng IFRS đó là cần phải xây dựng một đội ngũnhân viên tài chính kế toán có năng lực IFRS được xem là rất phức tạp, ngay cả ởnhững nền kinh tế phát triển Các chuyên gia tài chính Việt Nam sẽ gặp nhiều kháiniệm mới và các phương pháp hạch toán mới chưa quen áp dụng
Thứ hai, hệ thống kết nối thông tin trong nội bộ và phần mềm kế toán của DN chưa
đủ mạnh để có thể cập nhật các thông tin tài chính kịp thời và đầy đủ