Tiểu luận môn kế toán quốc tế quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 23 về chi phí đi vay

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC KẾ TOÁN QUỐC TẾ ĐỀ TÀI 29: QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG IAS 23 VỀ CHI PHÍ ĐI VAY GVHD: Thầy Phạm Quang Huy SVTH: Nguyễn Thi Thái Hà TP.HCM, THÁNG 08-2016 LỜI CẢM ƠN Chi phí vay là khoản chi chiếm tỷ trọng đáng kể tổng chi phí sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Việc hiểu rõ, tính toán và ghi nhận đúng tỷ trọng vốn vay, các chi phí vay và sử dụng cách có hiệu đồng vốn là vấn đề nhận được nhiều sự quan tâm từ phía các doanh nghiệp Riêng lĩnh vực kế toán để cung cấp, phân tích các dữ liệu cung cấp cho các nhà quản trị để đưa các định tối ưu hóa chi phí đó có vay thì chúng ta cũng cần phải có hệ thống kế toán đủ mạnh và hội nhập Đây vẫn là vấn đề đầy thách thức đối với các nhà hoạch định Việc tìm hiều và quá trình phát triển và nội dung IAS 23 - chuẩn mực kế toán quốc tế về chi phí vay giúp người đọc có cái nhìn sâu sắc và toàn diện, hiểu rõ chất chuẩn mực Từ đó chúng ta liên hệ áp dụng thực tiễn, so sánh tại Việt Nam, góp phần nào đó việc áp dụng đúng chuẩn mực này cũng đưa những kiến nghị giúp chuẩn mực kế toán Việt Nam tiến gần với chuẩn mực kế toán quốc tế Trong quá trình thực nghiên cứu tránh khỏi sai sót, kính mong nhận được sự quan tâm, góp ý từ thầy, cô, các bạn những đọc giả quan tâm để bài nghiên cứu ngày càng hoàn thiện Tôi cũng xin chân thành cảm ơn Thầy Phạm Quang Huy giúp đỡ, định hướng cũng trang bị những kiến thức nền tảng để hoàn thành bài nghiên cứu này NHẬN XÉT CỦA GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN Tp HCM, ngày …… tháng …… năm 201… Giáo viên hướng dẫn MỤC LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT IAS : Chuẩn mực kế toán quốc tế IASC : Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế BCTC : Báo cáo tài IAS 23 : Chuẩn mực kế toán quốc tế về chi phí vay VAS 16 : Chuẩn mực kế toán Việt Nam về chi phí vay TNHH : Trách nhiệm hữu hạn IASB : Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế ISAK : Indonesian Interpretation of Financial Accounting Standards I) GIỚI THIỆU Trong nền kinh tế thị trường cũng hình thái kinh tế xã hội nào khác, các doanh nghiệp tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh đều với mục đích là sản xuất hàng hoá và dịch vụ để trao đổi với các đơn vị kinh tế khác nhằm mục đích tối đa hoá lợi nhuận Nhưng để tiến hành sản xuất kinh doanh thì cần thiết phải có vốn Nguồn hình thành vốn doanh nghiệp, gồm hai nguồn đó là: nguồn vốn chủ sở hữu và nguồn vốn vay Nguồn vốn chủ sở hữu thuộc sở hữu chủ doanh nghiệp và các thành viên công ty liên doanh cổ đông công ty cổ phần Nguồn vốn vaycơ bao gồm: tín dụng ngân hàng, phát hành trái phiếu, tín dụng thương mại Sự phát triển kinh doanh với quy mô ngày càng lớn đòi hỏi doanh nghiệp phải có lượng vốn ngày càng nhiều Bên cạnh đó sự tiến khoa học, công nghệ xu hướng toàn cầu hóa, sự cạnh tranh thị trường ngày càng khốc liệt khiến nhu cầu vốn huy động vốn bên cũng bên ngoài doanh nghiệp càng nhiều đó vốn vay chiếm ti trọng không hề nhỏ Việc hiểu rõ, tính toán và ghi nhận đúng tỷ trọng vốn vay, các chi phí vay và sử dụng cách có hiệu đồng vốn là vấn đề nhận được nhiều sự quan tâm từ phía các doanh nghiệp Riêng lĩnh vực kế toán để cung cấp, phân tích các dữ liệu cung cấp cho các nhà quản trị để đưa các định tối ưu hóa chi phí đó có vay thì chúng ta cũng cần phải có hệ thống kế toán đủ mạnh và hội nhập Đây vẫn là vấn đề đầy thách thức đối với các nhà hoạch định Trong thực tế nhiều doanh nghiệp áp dụng chưa phù hợp bỏ qua phần vốn hóa chi phí vay dẫn đến chi phí kì vay tăng cao, phản ánh sai lệch kết tài doanh nghiệp Vì vậy việc tìm hiều chuẩn mực giới về chi phí vay là cần thiết để nắm được cách thức mà quốc tế ghi nhận chi phí vay nào giúp người thực hành công tác kế toán nắm rõ chất, phương pháp ghi nhận theo quy định quốc tế, là làm việc tại các công ty đa quốc gia Mục tiêu bài tiểu luận tìm hiểu quá trình phát triển cũng phân tích làm rõ nội dung IAS 23 chuẩn mực kế toán quốc tế về chi phí vay II) TỔNG QUAN CÁC NGHIÊN CỨU TRƯỚC ĐÂY Nội dung bài tiểu luận chi hướng đến gói gọn việc giúp người đọc hiểu được quá trình hình thành cũng chất nội dung IAS 23 nhắm ứng dụng được những hiểu biết đó vào thực tiễn công tác sau này Sau bài viết cũng tóm tắt sơ lược lại các nghiên cứu trước đó có phân tích đề cập đến nội dung IAS 23 Qua tìm hiểu, chúng được biết: IAS là chuẩn mực kế toán quốc tế, áp dụng chung Mỗi quốc gia tự xây dựng cho mình chuẩn mực riêng cách xây dựng độc lập tham khảo nội dung IAS Hầu chuẩn mực các nước là tham khảo IAS, có nước vận dụng phần, có nước áp dụng hầu toàn bộ, cũng có nước lấy trọn 100% Ở Việt Nam theo đánh giá vận dụng đến 95% chuẩn mực kế toán quốc tế “Vấn đề áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế đối với các ngân hàng thương mại Việt Nam” - http://www.vapcf.org.vn/ ngày 18/06/2007 Qua nghiên cứu quá trình hội nhập các nước, chúng nhận thấy có nhiều nước xây dựng chuẩn mực kế toán quốc gia họ sở tham khảo IAS Và hầu các nước đều có những nghiên cứu so sánh chuẩn mực kế toán quốc gia họ với IAS/ IFRS để hoàn thiện dần chuẩn mực kế toán quốc gia họ, và thúc quá trình hội nhập sâu Các công ty đa quốc gia, đặc biệt là các công ty lĩnh vực kiểm toán, họ thường xuyên cập nhật thông tin, chuyển giao đào tạo nội các nhân viên mình về IAS/ IFRS và chuẩn mực kế toán các quốc gia họ có phát triển chi nhánh Như PwC, Deloitte PwC có loạt bài so sánh chuẩn mực IAS với nước sở tại Indonesia Bài viết so sánh tổng thể chuẩn mực IAS và ISAK (Indonesian Interpretation of Financial Accounting Standards) Bài viết cho thấy nét giống và khác văn bản, từ đó làm lên sự cần thiết áp dụng sâu nữa IAS vào ISAK III) QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA IAS 23 1) Sơ lược lịch sử hình thành phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế IAS/ IFRS Năm 1973, Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) đời tại London, là kết thỏa thuận giữa các hiệp hội nghề nghiệp (Viện kế toán công chứng Mỹ- IACPA, viện kế toán công chứng Úc- ICAA…) Bao gồm đại diện 13 nước thành viên trực thuộc Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC), đại diện 03 tập đoàn kinh tế lớn và số quan sát viên độc lập đến từ Ủy Ban Châu Âu, Trung Quốc, Ủy Ban chứng khoán quốc tế (IOSCO), Ủy Ban chuẩn mực kế toán tài Hoa Kỳ IASC đời dưới dạng tổ chức độc lập, với cấu ban đầu gồm : Hội đồng xây dựng chuẩn mực, Nhóm tư vấn, Hội đồng tư vấn, Ban phản hồi và Ban chiến lược thực các mục tiêu sau: - Xây dựng và ban hành các Chuẩn mực kế toán (IASs) và IASs được chấp nhận rộng rãi giới; cập nhật, cải tiến và biến đổi phù hợp các quy định về kế toán, chuẩn mực kế toán và các thủ tục trình bày báo cáo tài chính.Phát huy tối đa tính hiệu quả, hiệu lực chuẩn mực kế toán quốc gia và quốc tế với tư cách là tổ chức soạn thảo chuẩn mực quốc tế đầu tiên giới Giai đoạn nỗ lực để tồn tại tổ chức độc lập với IFAC và trì vai trò là tổ chức soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc tế Đến năm 1977, Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) được thành lập theo sự thỏa thuận 63 tổ chức kế toán chuyên nghiệp từ 49 nước Với mục đích: phát triển và nâng cao sự phối hợp nghiệp vụ kế toán phạm vi toàn giới với những chuẩn mực thống Lúc này, IASC phải đấu tranh liệt để kháng cự lại những nỗ lực muốn biến IASC thành thành viên IFAC và IASC thành công việc trì vai trò mình là tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế giới Tuy nhiên, IASC lại gặp khó khăn việc thuyết phục người sử dụng các chuẩn mực mình soạn thảo Dù cho các thành viên IASC cam kết thúc đẩy việc sử dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia thực tế thì số hiệp hội nghề nghiệp thành viên lại có ảnh hưởng việc soạn thảo các chuẩn mực kế toán quốc gia, số hiệp hội thành viên lại ưa chuộng chuẩn mực kế toán quốc gia mình là những chuẩn mực kế toán IASC soạn thảo và ban hành Những nỗ lực tìm kiếm sự tiếp nhận cộng đồng giới đối với những chuẩn mực kế toán quốc tế IASC Năm 1987 đánh dấu bước chuyển mới nỗ lực thúc đẩy việc sử dụng các chuẩn mực quốc tế IASC Được sự ủng hộ và khích lệ từ ủy ban chứng khoán Mỹ (US SEC), tổng thư ký IASC, ông David Cairns, ký thỏa thuận với tổ chức giới các ủy ban chứng khoán (IOSCO) Theo đó, IASC xem xét sửa đổi các chuẩn mực kế toán quốc tế có mình để có thể thỏa mãn nhu cầu IOSCO là cần có tập hợp các chuẩn mực làm sở chung cho việc lập và trình bày báo cáo tài các công ty muốn được niêm yết thị trường chứng khoán nước ngoài Đến năm 1995, IASC với ban lãnh đạo hoàn toàn mới tiến hành xem xét và sửa đổi lần nữa các chuẩn mực kế toán quốc tế được ban hành với mong muốn khắc phục những khiếm khuyết các chuẩn mực kế toán đó Lần này, với nhiều nỗ lực và nhượng bộ, IASC sửa đổi chuẩn mực kế toán quốc tế và được tổ chức giới các ủy ban chứng khoán (IOSCO) chấp nhận đó chi mới là sự chấp nhận tạm thời Mốc son năm 2000 Tháng năm 2000, các thành viên tổ chức giới các ủy ban chứng khoán (IOSCO) bỏ phiếu chấp nhận thức tất các chuẩn mực kế toán quốc tế IASC Đây là bước tiến đáng kể sau nhiều nỗ lực kiên trì và bền bi các thành viên IASC Giấc mơ về chuẩn mực kế toán chung được sử dụng rộng rãi toàn giới có hội được trở thành thực bất chấp nhiều khó khăn và rào cản Tháng năm 2000, Cao Ủy Châu Âu đưa tuyên bố đưa việc sử dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế IASC việc lập trình và trình bày báo cáo tài làm điều kiện cho các công ty có ý định niêm yết chứng khoán tại nước thành viên nào Liên Minh Châu Âu Để tập trung sức mạnh từ các hệ thống kế toán quốc gia tiến tới hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế hoàn thiện hơn, IASC phải cấu lại tổ chức mình vì vậy tháng 3/2001 IASC Foundation được thành lập gồm hai phận là hội đồng thành viên (Trustees) và IASB thực mục tiêu IASC là: - Xây dựng hệ thống chuẩn mực kế toán dựa lợi ích cộng đồng, có chất lượng cao, dễ hiểu, dễ áp dụng để có được các báo cáo tài trung thực, có thể so sánh và đặc biệt quan trọng là cung cấp thông tin hữu ích cho thị trường tài chính, tiền tệ giới và các định kinh tế khác - Giám sát tình hình áp dụng các chuẩn mực - Phát huy tối đa hiệu các hệ thống kế toán quốc gia Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Năm 2001, hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB – International Accounting Standards Board) đời thay IASC và tồn tại ngày Nhiệm vụ IASB là soạn thảo những tiêu chuẩn quốc tế cho lĩnh vực kế toán, đó là những chuẩn mực Báo cáo Tình hình Tài Quốc tế - International Financial Reporting Standards, gọi tắt là IFRS IASB có 14 thành viên đến từ quốc gia có trách nhiệm thiết lập các chuẩn mực kế toán Các thành viên IASB được lựa chọn theo tiêu chuẩn trình độ chuyên môn chứ theo khu vực bầu cử hay quyền lợi khu vực Các thành viên IASB có nguồn gốc là các kiểm toán viên thực hành, người lập các báo cáo tài chính, người sử dụng các báo cáo tài chính, và từ hàn lâm Tất các thành viên IASB có trách nhiệm liên hệ với các nhà thiết lập chuẩn mực quốc gia không có thành viên IASB tổ chức lập quy họ Việc công bố chuẩn mực, dự thảo, hay hướng dẫn cần được sự tán thành 14 thành viên IASB đời với mục đích nhằm phát triển hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, hình thành kỷ nguyên mới hướng tới hội tụ kế toán toàn cầu Từ 2003 đến IASB sửa đổi, cập nhật và ban hành mới nhiều IAS/IFRS, tính đến nay, IASC và IASB ban hành được 41 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) và 15 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) 2) Lịch sử hình thành phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế chi phí vay – IAS 23 Sự phát triển kế toán các nước thường có sự khác về các qui định cộng thêm sự khác biệt về hệ thống kinh tế và điều kiện thương mại giữa các nước dẫn đến sự khác giữa các nước về mô hình và phương pháp kế toán Sự khác này tạo nên nét đặc trưng hệ thống kế toán quốc gia lại có ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu thị trường giới và có thể làm giảm sút khả hợp tác, tìm kiếm vốn để cạnh tranh cách có hiệu Do đó xu hội 10 nhập kinh tế quốc tế, sự tồn tại hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế với vai trò là ngôn ngữ chung để làm cầu nối cho các nền kinh tế là nhu cầu tất yếu Và chi phí vay cũng là yếu tố không nói đến hệ thống chuẩn mực kế toán, vì nguồn vốn kinh doanh doanh nghiệp các nước không còn nằm giới hạn quốc gia Và giải vốn vay được đầu tư vào những tài sản chưa được đưa vào sử dụng để bán, và chi mới giai đoạn xây dựng Trong trường hợp không ghi nhận chi phí vay vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ thì phải ghi nhận nào cho đúng Từ nhu cầu cấp thiết mà Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) soạn thảo, lấy ý kiến và ban hành Chuẩn mực kế toán 23 Vốn hóa chi phí vay vào tháng 3/1884 Sau đó, nhận thấy cần phải bổ sung số điều nên vào tháng 12/1993 Chuẩn mực kế toán quốc tế số 23 về Chi phí vay (IAS 23) được ban hành Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), nó thay cho IAS 23 Vốn hóa chi phí vay (ban hành tháng 3/1884) IAS 23 được bổ sung IAS Những Chính sách Kế toán, Những Thay đổi Ước lượng và Sai sót Kế toán (ban hành tháng 12/2003) Vào tháng 3/2007 IASB ban hành chinh sửa IAS 23 Vào tháng 4/2011 Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế cho Các Hướng dẫn được ban hành những phiên lúc đầu tiếp tục được áp dụng chúng được sửa đổi bổ sung bãi bỏ IV) PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 23 a) Phân tích làm rõ thuật ngữ Vốn hóa: là việc ghi nhận chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng, sản xuất sản phẩm dở dang được tính vào giá trị tài sản đó, tuân thủ những điều kiện xác định và pháp luật hành Ti lệ vốn hóa chi phí vay: là ti lệ giữa chi phí vay được vốn hóa và tổng chi phí vay lũy kế thời điểm tại 11 Chênh lệch ti giá hối đoái: là chênh lệch phát sinh từ việc trao đổi thực tế quy đổi số lượng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo ti giá hối đoái khác b) Phân tích nội dung IAS 23 Về nguyên tắc cốt lõi Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, xây dựng sản xuất hình thành tài sản được ghi nhận vào giá gốc tài sản đó Những chi phí vay khác được ghi nhận khoản chi phí Dựa nguyên tắc cốt lõi ta nhận thấy ghi nhận có hai cách ghi nhận chi phí vay: Một là, chi phí vay ghi nhận vào giá gốc tài sản mục đích sử dụng khoản vay để hình thành nên tài sản đó, chi phí vay xác định cách tin cậy thu lợi ích tương lai từ tài sản Hai là, chi phí vay ghi nhận thẳng vào chi phí phát sinh kì Về phạm vi áp dụng  Một doanh nghiệp có thể áp dụng chuẩn mực này vào việc ghi nhận chi phí vay cho đơn vị mình  Tiêu chuẩn này không áp dụng với chi phí thực tế vốn chủ sở hữu, bao gồm vốn ưu đãi không được phân loại là nợ phải trả  Doanh nghiệp không áp dụng chuẩn mực này vào việc ghi nhận chi phí vay trực tiếp vào việc hình thành, mua sắm, xây dựng sản xuất tài sản các trường hợp sau: (a) Một tài sản dở dang đo lường theo giá trị hợp lý, ví dụ tài sản sinh học; (b) Hàng tồn kho được sản xuất, không được sản xuất thì được dự trữ với số lượng sở lặp lặp lại Áp dụng chuẩn mực để ghi nhận chi phí vay khoản vay phải phân loại nợ phải trả (vay ngân hàng, tổ chức tín dụng, cá nhân, trái phiếu…), chi phí vốn chủ sở hữu không tính chi phí vay 12 Việc đo lường tài sản dở dang theo giá trị hợp lý không bị ảnh hưởng chi phí vay phát sinh suốt trình hình thành tài sản, nên yêu cầu ghi nhận chi phí vay vào giá trị tài sản không cần thiết (khi tài sản ghi nhận theo giá gốc tính chi phí vay vào giá trị tài sản) Cũng có ngoại lệ tài sản ghi nhận theo giá trị hợp lý theo yêu cầu IAS 23 không cấm việc thực tế trình bày mục lợi nhuận chi phí chi phí vay vốn hóa vào tài sản trước đo lường theo giá trị hợp lý Tuy nhiên có số quan điểm phản đối việc loại trừ vốn hóa chi phí vay tài sản đo lường theo giá trị hợp lý cho hạn chế IAS 23 Không ghi nhận chi phí vay trực tiếp vào hàng tồn kho sản xuất, không sản xuất dự trữ với số lượng sở lặp lặp lại tạo gánh nặng chi phí cho trình ghi nhận, không tạo nhiều giá trị thông tin cho người sử dụng Thêm vào việc phân bổ chi phí vay hàng tồn kho sản xuất, không sản xuất dự trữ với số lượng sở lặp lặp lại hàng tồn kho bán khó khăn, hàng tồn kho phát thời gian dài bán Các định nghĩa  Chuẩn mực này sử dụng các từ ngữ dưới với những ý nghĩa định: Chi phí vay là lãi vay và các chi phí khác phát sinh liên quan tới việc vay vốn Một tài sản dở dang là tài sản cụ thể cần có thời gian đủ dài để chuẩn bị sẵn sàng để sử dụng bán Chi phí vay khoản lãi vay bao gồm thêm chi phí phát sinh để có khoản vay vốn IAS 23 không quy định thời gian cụ thể “đủ dài” tài sản dở dang Điều tạo tính linh động cho người sử dụng, đặc biệt tài sản có thời gian sản xuất gần ngưỡng tài sản giá trị lớn, chi phí vay phát sinh trình xây dựng trọng yếu 13  Chi phí vay có thể bao gồm: o Chi phí lãi vay tính theo phương pháp lãi suất hiệu mô tả IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận và Đo lường; ( bao gồm tiền lãi khoản vay thấu chi) o Phần phân bổ khoản chiết khấu phụ trội phát sinh liên quan đến khoản vay phát hành trái phiếu; ( IAS 23 ban hành 1993 IAS ban hành 2007 bỏ nội dung này) o Phần phân bổ khoản chi phí phụ phát sinh liên quan tới trình làm thủ tục vay;( IAS 23 ban hành 1993 IAS ban hành 2007 bỏ nội dung này) o Chi phí tài đối với các hợp đồng cho thuê tài được ghi nhận phù hợp với IAS 17 Thuê tài chính; và o Chênh lệch ti giá hối đoái phát sinh từ các khoản vay ngoại tệ mức độ nào đó thì chúng được coi là sự điều chinh chi phí lãi vay  Tùy thuộc vào từng tình huống, đáp ứng những tiêu chí sau có thể là tài sản dở dang: (a) Hàng tồn kho (b) Các nhà máy sản xuất (c) Các tiện ích sản xuất điện (d) Các tài sản vô hình (e) Các tài sản đầu tư Tài sản tài chính, và hàng tồn kho được sản xuất, sản xuất khoảng thời gian ngắn là tài sản dở dang Tài sản mà sẵn sàng cho mục đích sử dụng bán mua lại là tài sản dở dang IAS 23 không chỉ rõ thời gian ngắn cụ thể mà người sử dụng linh động áp dụng Sự ghi nhận 14  Một công ty vốn hóa chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, xây dựng sản xuất tài sản dở dang là phần tài sản đó Một công ty ghi nhận các chi phí vay khác là chi phí kỳ mà nó phát sinh (thể hai cách ghi nhận chi phí vay IAS 23 trình bày phần nguyên tắc cốt lõi)  Chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, xây dựng sản xuất tài sản dở dang được tính vào chi phí tài sản đó Chẳng hạn chi phí vay được vốn hóa phần chi phí tài sản nó chứng tỏ những chi phí này có thể dẫn đến lợi ích kinh tế tương lai cho các công ty và các chi phí có thể được đo lường cách đáng tin cậy Khi công ty áp dụng IAS 29 Báo cáo tài các nền kinh tế siêu lạm phát, nó ghi nhận phần chi phí vay bù trừ cho lạm phát thời kỳ phù hợp với Đoạn 21 chuẩn mực đó (hướng dẫn vốn hóa chi phí vay) Chi phí vay đủ điều kiện để vốn hóa  Các chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang là những chi phí vay mà tránh được việc tiêu dùng tài sản dở dang không được thực Khi công ty vay vốn cho mục đích thu được tài sản dở dang riêng biệt, thì chi phí vay liên quan trực tiếp đến tài sản dở dang đó có thể xác định cách dễ dàng ( phải xác định khoản vay công ty, khoản dùng chung cho hoạt động sản xuất kinh doanh khoản dùng riêng chỉ cho hoạt động đầu tư tài sản)  Có thể khó khăn xác định mối quan hệ trực tiếp giữa các khoản vay riêng biệt và tài sản dở dang, và để xác định các khoản vay có thể tránh được Khi khó khăn vậy xảy ra, chẳng hạn, các hoạt động tài công ty được điều phối trực tiếp tập đoàn Khó khăn cũng phát sinh tập đoàn sử dụng loạt các công cụ nợ để vay vốn các mức lãi suất khác nhau, và cho các công ty khác tập đoàn mượn các khoản vay đó Những chuyện phức tạp khác phát sinh thông qua việc sử dụng các khoản vay liên quan đến ngoại tệ, tập đoàn hoạt động nền kinh tế lạm phát cao, và từ biến động tỷ giá hối đoái Kết là, việc xác định số tiền chi phí vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm tài sản dở dang khó khăn và việc điều chinh là bắt buộc phải làm 15  Trong phạm vi mà công ty vay vốn đặc biệt cho mục đích có được tài sản dở dang, công ty phải xác định chi phí vay đủ điều kiện để vốn hóa chi phí vay thực tế phát sinh kỳ có vay vốn trừ thu nhập từ đầu tư việc đầu tư tạm thời khoản vay  Việc xếp tài cho tài sản dở dang có thể dẫn đến công ty có được vốn vay và phải chịu chi phí vay liên quan trước số tất các nguồn vốn được sử dụng cho việc chi tiêu cho tài sản dở dang Trong những trường hợp vậy, các nguồn vốn vay thường được đầu tư tạm thời lúc chi tiêu cho tài sản dở dang Trong việc xác định mức chi phí vay đủ điều kiện để vốn hóa kỳ, khoản thu nhập từ đầu tư kiếm nguồn vốn đều được loại khỏi chi phí vay phát sinh  Trong phạm vi mà công ty vay vốn chung và sử dụng chúng cho các mục đích có được tài sản dở dang, công ty phải xác định lượng chi phí vay đủ điều kiện để vốn hóa cách áp dụng tỷ lệ vốn hóa cho chi tiêu tài sản Tỷ lệ vốn hóa là bình quân gia quyền các chi phí vay áp dụng đối với các khoản vay chưa trả kỳ công ty, ngoại trừ các khoản vay riêng biệt phục vụ cho mục đích có được tài sản dở dang Các Chi phí vay mà công ty vốn hóa kỳ không vượt quá số tiền chi phí vay phát sinh kỳ đó  Trong số trường hợp, thích hợp gộp chung tất các khoản vay công ty mẹ và các công ty nó tính bình quân gia quyền các chi phí vay; số trường hợp khác, thích hợp cho từng công ty sử dụng bình quân gia quyền cho các khoản vay riêng mình Có thể khái quát hóa quy định việc tính toán chi phí vay vốn hóa sau: có hai trường hợp: (1) Khoản vay vốn riêng biệt sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang (2) Các khoản vốn vay chung có sử dụng cho mục đích đầu tư xây dựng sản xuất tài sản dở dang Các khoản thu nhập phát sinh đầu tư tạm thời khoản vay riêng biệt chờ sử dụng vào mục đích có tài sản dở dang phải ghi giảm trừ (-) vào chi phí vay phát sinh vốn hoá 16 - Vốn hoá chi phí vay khoản vốn vay riêng biệt Chi phí vay = Chi phí Thu nhập phát sinh vay thực tế phát - từ hoạt động đầu tư tạm thời khoản vay vốn hoá cho sinh khoản kỳ kế toán vay riêng biệt - Vốn hoá chi phí vay khoản vốn vay chung: Số chi phí Chi phí luỹ kế bình quân gia vay vốn hoá = quyền phát sinh cho đầu tư xây cho kỳ kế toán dựng sản xuất tài sản dở dang (1) cuối kỳ kế toán (2) Tỷ x lệ vốn hoá (%) (3) Trong đó: Thời điểm bắt đầu vốn hóa  Một công ty bắt đầu vốn hóa chi phí vay là phần chi phí tài sản dở dang vào ngày khởi công Ngày bắt đầu cho vốn hóa là ngày mà công ty trước tiên phải đáp ứng tất những điều kiện sau đây: 17 (a) Chi phí cho các tài sản phát sinh; (c) Các hoạt động cần thiết để chuẩn bị đưa tài sản vào mục đích sử dụng bán được tiến hành (b) Chi phí vay phát sinh  Chi phí tài sản dở dang chi bao gồm những chi phí có liên quan đến toán tiền mặt, chuyển nhượng các tài sản khác chấp nhận các khoản nợ chịu lãi Chi phí không bao gồm khoản toán nào nhận được và khoản tài trợ nhận được có liên quan đến các tài sản (được trình bày IAS 20 Kế toán Tài trợ Chính phủ công khai nguồn vốn hỗ trợ Chính phủ) Giá trị ghi sổ trung bình tài sản kỳ, bao gồm chi phí vay trước được vốn hóa, thường là xấp xi các khoản chi phí mà tỷ lệ vốn hóa được áp dung kỳ đó  Các hoạt động cần thiết để chuẩn bị đưa tài sản vào mục đích sử dụng bán bao gồm các khoản mà nhiều việc xây dựng vật lý tài sản Chúng bao gồm các công tác hành và kỹ thuật trước khởi công xây dựng công trình, chẳng hạn hoạt động liên quan tới việc xin giấy phép trước bắt đầu xây dựng công trình Tuy nhiên, hoạt động này không bao gồm việc giữ tài sản không sản xuất, phát triển làm thay đổi trạng tài sản Ví dụ, chi phí vay phát sinh liên quan việc mua mảnh đất được vốn hóa kỳ mà các hoạt động liên quan đến giải phóng mặt được thực Tuy nhiên, chi phí vay phát sinh đất bị mua lại để giữ mà không có hoạt động cho mục đích xây dựng thì không đủ điều kiện để vốn hóa Tạm ngừng vốn hóa  Một công ty tạm ngừng vốn hóa chi phí vay giai đoạn mà nó tạm ngừng các hoạt động xây dựng phát triển tài sản dở dang  Một công ty có thể phải trả chi phí vay thời gian mà nó tạm ngưng các hoạt động cần thiết để chuẩn bị đưa tài sản vào sử dụng bán Những chi phí đó là chi phí nắm giữ tài sản hoàn thành phần và không đủ điều kiện vốn hóa Tuy nhiên, công ty thường không tạm ngừng vốn hóa chi phí vay khoảng thời gian mà nó tiến hành các công tác hành và kỹ thuật đáng kể Một công ty cũng không tạm 18 ngưng vốn hóa chi phí vay chậm trễ tạm thời phần cần thiết trình nhận tài sản sẵn sàng để sử dụng bán Ví dụ, vốn hóa tiếp tục suốt giai đoạn nước dâng cao làm ngưng trệ việc xây dựng cầu, mực nước cao thường xuyên thời gian xây dựng khu vực địa lý đó (Chuẩn mực kế toán quốc tế số 23 quy định rõ: “Không dừng việc vốn hóa công việc hành kỹ thuật quan trọng”) tạo điều kiện thuận lợi cho người làm công tác kế toán Chấm dứt việc vốn hóa  Một công ty chấm dứt vốn hóa chi phí vay tất các hoạt động cần thiết để chuẩn bị đưa tài sản dở dang vào mục đích sử dụng để bán được hoàn thành  Một tài sản là sẵn sàng cho mục đích sử dụng bán việc xây dựng các tài sản là hoàn thành cho dù công việc hành vẫn có thể tiếp tục Nếu có thay đổi nhỏ (chẳng hạn việc trang trí tài sản theo yêu cầu về đặc điểm kỹ thuật người mua người dùng), mà vẫn còn tồn động thì các hoạt động chủ yếu vẫn coi được hoàn thành  Khi công ty hoàn thành việc xây dựng tài sản dở dang các phận và phận có thể được sử dụng việc xây dựng vẫn tiếp tục các phận khác thì công ty chấm dứt vốn hóa chi phí vay nó hoàn thành tất các hoạt động cần thiết để chuẩn bị cho việc đưa phận đó vào sử dụng bán  Một khu thương mại bao gồm nhiều công trình xây dựng, số đó có thể được sử dụng, là ví dụ về tài sản dở dang, mà phần có thể sử dụng việc xây dựng vẫn tiếp tục các phận khác Một ví dụ về tài sản dở dang mà cần phải được hoàn tất trước phần nào có thể được sử dụng là nhà máy công nghiệp liên quan đến số hạng mục được tiến hành các phận khác nhà máy khu vực, chẳng hạn nhà máy thép Công bố Một công ty phải công bố: (a) Chi phí vay vốn hóa kỳ; và 19 (b) Tỷ lệ vốn hóa được sử dụng để xác định chi phí vay đủ điều kiện để vốn hóa 20 TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 23 Nguyễn Đình Thọ (2011), Phương pháp nghiên cứu khoa học kinh doanh, Nhà xuất Lao động – Xã hội Ths Nguyễn Thị Thúy Phượng - Tạp chí Kế toán & Kiểm toán http://www.vapcf.org.vn/ Vũ Hữu Đức (2010), Những vấn đề Lý Thuyết Kế Toán, Nhà xuất Lao động – Xã hội 21 [...]... vào mục đích có được tài sản dở dang thì phải ghi giảm trừ (-) vào chi phí đi vay phát sinh khi vốn hoá 16 - Vốn hoá chi phí đi vay đối với khoản vốn vay riêng biệt Chi phí đi vay được = Chi phí đi Thu nhập phát sinh vay thực tế phát - từ hoạt động đầu tư tạm thời của các khoản vay đó vốn hoá cho sinh của khoản mỗi kỳ kế toán vay riêng biệt - Vốn hoá chi phí đi vay đối với khoản vốn vay chung: Số chi. .. toán 23 Vốn hóa chi phí đi vay vào tháng 3/1884 Sau đó, nhận thấy cần phải bổ sung một số đi ̀u nên vào tháng 12/1993 Chuẩn mực kế toán quốc tế số 23 về Chi phí đi vay (IAS 23) đã được ban hành bởi Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB), nó thay thế cho IAS 23 Vốn hóa chi phí đi vay (ban hành tháng 3/1884) IAS 23 được bổ sung bởi IAS 8 Những Chính sách Kế toán, Những Thay... lớn, chi phí đi vay phát sinh trong quá trình xây dựng là trọng yếu 13  Chi phí đi vay có thể bao gồm: o Chi phí lãi vay tính theo phương pháp lãi suất hiệu quả như mô tả trong IAS 39 Công cụ tài chính: Ghi nhận và Đo lường; ( bao gồm tiền lãi của các khoản vay thấu chi) o Phần phân bổ các khoản chi t khấu hoặc phụ trội phát sinh liên quan đến những khoản vay do phát hành trái phiếu; ( IAS 23. .. nhận thấy rằng ghi nhận có hai cách ghi nhận chi phí đi vay: Một là, chi phí đi vay sẽ được ghi nhận vào giá gốc của tài sản nếu mục đích sử dụng khoản vay là để hình thành nên tài sản đó, chi phí đi vay được xác định một cách tin cậy và có thể thu được lợi ích tương lai từ tài sản Hai là, chi phí đi vay sẽ được ghi nhận thẳng vào chi phí phát sinh trong kì Về phạm vi áp dụng  Một doanh nghiệp có thể... lặp đi lặp lại Áp dụng chuẩn mực để ghi nhận chi phí đi vay của các khoản vay phải được phân loại như nợ phải trả (vay ngân hàng, các tổ chức tín dụng, cá nhân, trái phiếu…), chi phí vốn chủ sở hữu không được tính là chi phí đi vay 12 Việc đo lường tài sản dở dang theo giá trị hợp lý sẽ không bị ảnh hưởng bởi chi phí đi vay phát sinh trong suốt quá trình hình thành tài sản, vậy nên yêu cầu ghi nhận chi. .. công ty và các chi phí có thể được đo lường một cách đáng tin cậy Khi một công ty áp dụng IAS 29 Báo cáo tài chính trong các nền kinh tế siêu lạm phát, nó ghi nhận một phần chi phí đi vay bù trừ cho lạm phát trong cùng thời kỳ phù hợp với Đoạn 21 của chuẩn mực đó (hướng dẫn vốn hóa chi phí đi vay) Chi phí đi vay đủ đi u kiện để vốn hóa  Các chi phí đi vay liên quan trực... hai cách ghi nhận chi phí đi vay của IAS 23 như đã trình bày trong phần nguyên tắc cốt lõi)  Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang được tính vào chi phí của tài sản đó Chẳng hạn chi phí đi vay được vốn hóa như một phần chi phí của tài sản khi nó chứng tỏ rằng những chi phí này có thể dẫn đến lợi ích kinh tế trong tương lai cho... sản, vậy nên yêu cầu ghi nhận chi phí đi vay vào giá trị tài sản là không cần thiết (khi nào tài sản được ghi nhận theo giá gốc thì mới tính chi phí đi vay vào giá trị tài sản) Cũng có một ngoại lệ nếu như tài sản được ghi nhận theo giá trị hợp lý theo yêu cầu IAS 23 không cấm việc thực tế trình bày các mục như là lợi nhuận hoặc chi phí nếu như chi phí đi vay được vốn hóa vào tài sản trước khi được đo... hợp lý Tuy nhiên cũng có một số quan đi m phản đối việc loại trừ vốn hóa chi phí đi vay đối với tài sản đo lường theo giá trị hợp lý và cho đây là hạn chế của IAS 23 Không ghi nhận chi phí đi vay trực tiếp vào hàng tồn kho được sản xuất, hoặc nếu không được sản xuất thì được dự trữ với số lượng trên cơ sở lặp đi lặp lại có thể sẽ tạo ra gánh nặng về chi phí cho quá trình ghi nhận, không tạo ra nhiều... thực tế hoặc quy đổi cùng một số lượng tiền tệ khác sang đơn vị tiền tệ kế toán theo ti giá hối đoái khác nhau b) Phân tích nội dung của IAS 23 Về nguyên tắc cốt lõi Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc mua sắm, xây dựng hoặc sản xuất hoặc hình thành tài sản sẽ được ghi nhận vào giá gốc của tài sản đó Những chi phí đi vay khác được ghi nhận như một khoản chi phí Dựa