Tiểu luận môn kế toán quốc tế quá trình phát triển và phân tích nội dung của IFRIC 18 – transfers of assets from customers

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC BÀI TIỂU LUẬN Đề tài:: QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IFRIC 18TRANSFERS OF ASSETS FROM CUSTOMERS GVHD: TS Phạm Quang Huy SVTH: Phan Thị Minh Thùy TP HCM tháng 08 năm 2016 MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT PHẦN MỞ ĐẦU .1 Chương Tổng quan nghiên cứu IFRIC 1.1 Tổng quan nghiên cứu nước 1.2 Tổng quan nghiên cứu Việt Nam Chương Quá trình hình thành phát triển IFRIC 18- Transfers of Assets from Customers 2.1 Sơ lược lịch sử đời phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế 2.2 Tìm hiểu hướng dẫn giải thích chuẩn mực kế tốn IFRIC 2.3 Sự đời phát triển IFRIC 18 – Transfers of Assets from Customers Chương Phân tích nội dung IFRIC 18 – Transfers of Assets from Customers 11 3.1 Các chuẩn mực tham chiếu (References) .11 3.2 Phạm vi IFRIC 18- Phân tích nội dung IFRIC 18 – Transfers of Assets from Customers (Scope) 11 3.3 Các nguyên tắc đồng thuận (Consensus) .12 PHẦN KẾT LUẬN 15 TÀI LIỆU THAM KHẢO .17 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC IASs IFRIC IFRS Báo cáo tài International Accounting Standards International Financial Reporting Interpretation Committee International Financial Reporting Standards PHẦN MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong xu hướng hội nhập kinh tế giới nay, địi hỏi chuẩn mực Kế tốn phát triển theo xu hướng quốc tế hóa điều tất yếu, khơng có “ngơn ngữ chung” chuẩn mực kế toán quốc gia đưa khác nhau, ảnh hưởng đến chất lượng thông tin khả so sánh BCTC quốc gia, từ làm giảm sút nguồn vốn đầu tư nước từ thị trường giới Hiện IFRS chuẩn mực báo cáo tài quốc tế chất lượng cao, nguyên tắc kế toán thống lập trình bày BCTC, đáp ứng phần lớn yêu cầu đặt cho chuẩn mực kế tốn chung tồn cầu, tiếp tục hồn thiện Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế ngày áp dụng rộng rãi nhiều quốc gia giới châu Âu, Úc, Nam Phi, Trung Quốc nước Đơng Nam Á…Tồn quốc gia khối liên minh châu Âu (EU) áp dụng chuẩn mực Báo tài quốc tế cho việc lập báo cáo tài từ năm 2005, Hoa Kỳ cho phép cơng ty nước ngồi niêm yết nước sử dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế mà khơng cần chỉnh hợp từ ngày 01.01.2008 Bên cạnh có nhiều quốc gia q trình chuẩn bị thơng qua chuẩn mực IFRS năm tới Qúa trình áp dụng chuẩn mực kế tốn quốc tế cịn gặp nhiều khó khăn khác biệt mơi trường, văn hóa, kinh tế, pháp luật quốc gia Xu hội tụ kế toán số quốc gia thống chuẩn mực chưa hồn toàn quán thực tế Hơn nguyên nhân khách quan chủ quan nên người làm cơng tác kế tốn có cách hiểu khác vấn đề vướng mắc cần giải đáp trình thao tác thực tế với quy định chuẩn mực kế toán quốc gia, chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực lập trình bày báo cáo tài quốc tế Xuất phát từ vấn đề trên, để IFRS thống áp dụng giải thích thích hợp, IFRIC đời ban hành giải thích cụ thể Trong khn khổ tiểu luận này, tác giả chọn đề tài “Quá trình phát triển phân tích nội dung IFRIC 18 – Transfers of Assets from Customers” để nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hóa nghiên cứu IFRIC Hệ thống hoá đời phát triển hướng dẫn giải thích chuẩn mực kế tốn IFRIC Phân tích làm rõ nội dung IFRIC 18 – Transfers of Assets from Customers Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu tiêu luận IFRIC 18 – Transfers of Assets from - - Customers Phạm vị nghiên cứu tiểu luận tìm hiểu trình phát triển nội dung IFRIC 18 Phương pháp nghiên cứu Bài tiểu luận sử dụng phương pháp thống kê mơ tả, phân tích nội dung IFRIC 18 – Transfers of Assets from Customers Kết cấu tiểu luận Với mục tiêu phương pháp nghiên cứu nêu trên, kết cấu tiểu luận gồm chương phần kết luận chung sau: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu IFRIC Chương 2: Qúa trình hình thành phát triển IFRIC 18 – Transfers of Assets from Customers Chương 3: Phân tích nội dung IFRIC 18 – Transfers of Assets from Customers CHƯƠNG TỔNG QUAN NHỮNG NGHIÊN CỨU VỀ IFRIC 1.1 Tổng quan nghiên cứu nước Michael Bradbury, An anatomy of an IFRIC Interpretation, Accounting in Europe, Volume 4, 2007 Bài nghiên cứu cung cấp bảng phân tích chi tiết Văn hướng dẫn giải thích Ủy ban hướng dẫn giải thích Báo cáo tài quốc tế (IFRIC) Nó mơ tả quy trình vận hành IFRIC, nghiên cứu mô tả kết đạt IFRIC từ lúc thành lập vào tháng 03/2002 đến tháng 03/2007 Trong suốt thời kỳ này, IFRIC cho đời 14 Hướng dẫn giải thích, 20 bảng hướng dẫn dự thảo 120 “thông báo không chấp thuận” (tức vấn đề xem xét IFRIC không đưa vào chương trình nghị ) 1.2 Tổng quan nghiên cứu Việt Nam ThS.Phạm Quang Huy, Tìm hiểu vai trò nội dung văn phân tích chuẩn mực lập Báo cáo tài quốc tế, Theo tạp chí kiểm tốn số 10/2011 -Trong nghiên cứu này, tác giả ưu điểm IFRS chấp nhận chuẩn mực ngày gia tăng, để IFRS thống áp dụng giải thích thích hợp, văn để giải thích IFRS nhằm có đồng trình áp dụng ban hành (IFRIC), viết giới thiệu cách đầy đủ hệ thống Hội đồng giải thích lập báo cáo tài quốc tế thơng qua việc giới thiệu cấu, quy trình vai trị tổ chức việc giải thích IFRS, viết phân biệt khác IFRIC với Tổ chức xử lý nghiệp vụ (EITF) Hội đồng chuẩn mực kế toán tài (FASB) CHƯƠNG Q TRÌNH HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA IFRIC 18- TRANSFERS OF ASSETS FROM CUSTOMERS 2.1 Sơ lược lịch sử đời phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế Lịch sử kế toán quốc tế lịch sử lâu đời Từ năm 1904, tổ chức kế toán giới tổ chức hội nghị kế toán quốc tế nhiều nơi Saint Louis (1904), Amsterdam (1926), New York (1929)…Kể từ năm 1952, Hội nghị tổ chức Luân Đôn (1952), Amsterdam (1957), Washington (1992)…Cho đến hội nghị tổ chức Sydney (1972) tổ chức nghề nghiệp đạt thỏa thuận hình thành Ủy ban hợp tác quốc tế kế toán (ICCAP) Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) ICCAP thành lập năm 1972 gồm thành viên Australia, Canada, Tây Đức, Pháp, Ấn Độ, Nhật, Mehico, Hà Lan, New Zealand, Anh, Ireland Hoa Kỳ, ACCAP tiền thân Liên đồn kế tốn quốc tế (IFAC) IASC, diễn đàn kế toán quốc tế Sydney vào năm 1972 thảo luận đề xuất thành lập IASC bao gồm đại diện nước Úc, Pháp, Đức, Nhật, Hà Lan, Mehico Đến ngày 29/06/1973 Luân Đôn, IASC thành lập thỏa thuận ký kết đại diện tổ chức nghề nghiệp kế toán quốc gia: Úc, Canada, Pháp, Ý, Nhật, Mehico, Hà Lan, Anh/Ai-len Hoa Kỳ Vào đầu năm 2001 IASC tái cấu trúc thành IASB –hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế Đây hội đồng ban hành chuẩn mực độc lập bổ nhiệm giám sát nhóm ủy viên quản trị dựa tảng khác biệt chuyên môn địa lý, trực thuộc quỹ Tài trợ Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASCF) – người chịu trách nhiệm lợi ích công chứng IASB hợp tác với tổ chức ban hành chuẩn mực kế toán quốc gia để đạt hội tụ với chuẩn mực kế toán giới Tỷ lệ phần trăm lớn dự án chương trình nghị nghiên cứu tích cực thực tế quản lý hợp tác với quan ban hành chuẩn mực Chẳng hạn: Đối với chương trình nghị tích cực: Hợp kinh doanh đoạn II, hội tụ ghi nhận doanh thu: Hoa Kỳ; Báo cáo tổng thu nhập: Anh Hoa Kỳ; Chương trình nghị nghiên cứu: Định giá: Canada; Thuê tài sản: Anh; Liên doanh liên kết: Australia, Trung Quốc/ Hong Kong, Malaysia, New Zealand Các lĩnh vực bổ sung: Australia, Canada, Na Uy, Nam Phi Phân tích thảo luận quản trị: Canada, Đức, New Zealand Hoa Kỳ; Siêu lạm phát: Argentina Mehico; Tài sản vơ hình: Australia; Chuyển nhượng: Úc, Pháp, Tây Ban Nha Anh Công bố dự thảo, chuẩn mực kế toán quốc tế, chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, hay hướng dẫn giải thích cuối Ủy ban hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài quốc tế bắt buộc phải xét duyệt biểu 9/14 thành viên IASB Toàn văn dự thảo trưng cầu ý kiến, chuẩn mực kế toán quốc tế, chuẩn mực báo cáo tài quốc tế hay phác thảo, hướng dẫn cuối IASB công bố tiếng Anh Tính đến nay, IASB ban hành 41 IAS/ IFRS Các chuẩn mực chấp nhận nhiều quốc gia thị trường chứng khoán giới, đặc biệt hỗ trợ tích cực IOSCO vấn đề hội tụ chuẩn mực báo cáo tài quốc tế thành viên IOSCO cố gắng thực mục tiêu phát triển thị trường vốn minh bạch Qúa trình phát triển IASB để đến việc hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế- chuẩn mực kế toán chất lượng cao tồn cầu Các chuẩn mực kế tốn quốc tế IASB ban hành bao gồm phần chính: Khn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày báo cáo tài (Framwork for - the preparation and Presentation of Financical Statement ) Các chuẩn mực Kế toán quốc tế (International Accounting Standards IASs) Các chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế ( International Financial Reporting - Standards IFRSs) Hướng dẫn giải thích chuẩn mực kế toán (IFRIC/SIC - International Financial - Reporting Interpretation Committee/ Standard Interpretation Committee) 2.2 Tìm hiểu hướng dẫn giải thích chuẩn mực kế tốn IFRIC Trong tạp chí kiểm toán số 10/2011, Ths Phạm Quang Huy với nghiên cứu “ Tìm hiểu vai trị nội dung văn phân tích chuẩn mực lập Báo cáo tài quốc tế” trình bày tổng quan IFRIC, đoạn viết sau trích dẫn từ nghiên cứu 2.2.1 IFRIC tầm quan trọng IFRIC quan chuyên diễn giải tổ chức IASB Đây thực thể nhằm phát triển, trì đưa vấn đề có liên quan đến IFRS giới IFRIC thiết kế để giúp cho tổ chức IASB cải thiện q trình lập báo cáo tài thơng qua thảo luận kịp thời, xác định giải vấn đề báo cáo tài khn khổ IFRS IFRIC tiến hành giải thích chuẩn mực mà phát sinh vấn đề quốc gia, sau chuyển thảo đến tổ chức IASB nhằm thảo luận phê duyệt Sau thống chấp thuận IASB, giải thích IFRIC (hay cịn viết tắt IFRICs) trở thành phần IFRS Để phù hợp với IFRS, doanh nghiệp phải tuân theo tất khía cạnh IFRS tất nhiên phải bao gồm IFRICs 2.2.2 Trách nhiệm IFRIC Dựa theo Cẩm nang tổ chức IFRIC ban hành vào năm 2010, đoạn văn có nêu rõ: tổ chức có nhiệm vụ xem xét lại vấn đề báo cáo tài xác định mà nội dung chưa xử lý IFRS, vấn đề mà có mâu thuẫn khơng thống nhất, hay nội dung chưa có hướng dẫn cụ thể để từ làm đưa cách giải cách phù hợp IFRIC không chịu trách nhiệm việc ban hành quy định, hướng dẫn thực hành hướng dẫn ứng dụng vấn đề mang tính cấp bách Một điều cần phải ý đề cập đến công việc tổ chức IFRIC khơng có chức ban hành IFRS cho giới Trách nhiệm tổ chức giải thích rõ ràng nội dung IFRS ban hành hữu IFRIC cung cấp hướng dẫn mang tính chất giải thích cách dựa vào phương thức dựa nguyên tắc khuôn mẫu lý thuyết để đưa giải pháp 2.2.3 Nội dung thực IFRIC Bất kỳ cá nhân hay tổ chức nào, bao gồm kể thành viên IFRIC, nhân viên IASB thành viên quan sát thức IFRIC, tất đối tượng đề nghị mục chương trình nghị để IFRIC xem xét Trong năm gần đây, IFRIC nhận yêu cầu giải thích nhiều chủ đề khác nhau, nội dung cơng cụ tài chính, điều kiện ghi nhận doanh thu, khoản lợi ích nhân viên, khoản toán sở cổ tức, hợp tác kinh doanh, hợp kinh doanh, tài sản cố định vơ hình thuế thu nhập Sau nhận câu hỏi thắc mắc phù hợp để IFRIC xem xét ủy ban xem áp dụng điều kiện nghị đặc biệt, bao gồm: - Mở rộng hay tính thực tế vấn đề 7 - Ý nghĩa vấn đề thực tế (vấn đề cấp bách hay hữu) - Hồn thiện báo cáo tài - Nguyên tắc cân đối lợi ích, chi phí tính hiệu Khi xem xét điều kiện chương trình nghị cho vấn đề đặc biệt IFRIC chọn thực định sau: + Không đưa vấn đề vào chương trình nghị IFRIC, tiến hành giải thích định cơng bố chương trình đặt tên ‘Văn cập nhật IFRIC’ + Xây dựng tài liệu nội dung giải thích IFRIC + Đưa số đề nghị để yêu cầu tổ chức IASB thay đổi nội dung IFRS tương ứng + Đưa nội dung để IASB xem xét trình làm việc dự án IASB hành thực 2.2.4 Qúa trình xử lý tổ chức IFRIC Thông qua chi tiết trách nhiệm IFRIC phần trên, tóm tắt tổ chức IFRIC xử lý nội dung công việc cơng bố chuẩn mực thường tiến hành theo giai đoạn sau: - Xác định vấn đề: tổ chức tiến hành xem xét toàn vấn đề đối tượng nộp vào - Thiết lập chương trình nghị sự: - Tiến hành họp định: IFRIC tổ chức buổi họp công khai thành viên Mỗi thành viên IFRIC có phiếu bầu cho vấn đề Các thành viên tham gia trực tiếp tham gia thông qua trực tuyến (tuy nhiên không ủy quyền bầu cử) - Phát triển đưa Bản giải thích nháp (Draft Interpretation – DI): nhân viên thư ký IFRIC soạn thảo chương trình họp để mơ tả vấn đề kế toán, phương pháp kế toán thay thế, cơng bố IASB, GAAP quốc gia từ đề phương án xử lý phù hợp Sau thảo luận xong, nhân viên làm việc tiến hành soạn thảo DI DI thông qua q thành viên IFRIC khơng tán thành - Vai trò IASB việc ban hành DI: DI sau ban hành luân phiên thành viên ban điều hành sau IFRIC đạt đến thống Nếu khơng có q thành viên có ý kiến DI thức ban hành - Thời gian góp ý tiến hành trao đổi: sau ban hành văn DI tổ chức có tối thiểu 60 ngày (tùy theo tính chất phức tạp nội dung) để nhận ý kiến đóng góp từ phía cơng chúng Các bên có lợi ích phát sinh từ nội dung đề cập mời đến viết nhận xét xin phản hồi từ họ Khi nhận đầy đủ hồi âm IFRIC tiến hành xem lại chuẩn bị ban hành cuối - Ban hành thức Văn giải thích chuẩn mực (An Interpretation): giải thích IFRIC ký duyệt sau gửi sang cho IASB chấp thuận IASB ký ban hành có thành viên tán thành 2.3 Sự đời phát triển IFRIC 18 -Transfers of Assets from Customers Ngày 29/01/2009, Uỷ ban hướng dẫn giải thích chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành văn giải thích cung cấp hướng dẫn bổ sung cho kế toán Chuyển giao tài sản khách hàng IFRIC 18- Chuyển giao tài sản khách hàng đặc biệt quan trọng lĩnh vực dịch vụ tiện ích Nó làm rõ yêu cầu IFRS cho thỏa thuận đơn vị nhận khoản mục tài sản, nhà xưởng thiết bị từ khách hàng, đơn vị sau phải sử dụng để kết nối khách hàng đến hệ thống cung cấp cho khách hàng cách kết nối đến nguồn cung cấp hàng hóa dịch vụ (chẳng hạn nguồn cung cấp điện, nước, gas) Trong số trường hợp, tổ chức nhận tiền mặt từ khách hàng mà sử dụng để mua xây dựng hạng mục tài sản, nhà xưởng thiết bị để kết nối khách hàng với hệ thống cung cấp cho khách hàng cách kết nối đến nguồn cung cấp hàng hóa dịch vụ (hoặc hai) IFRSs, cụ thể nguyên tắc IAS 18 Doanh thu, giải thích cách khác IFRIC yêu cầu cung cấp hướng dẫn bổ sung kế toán cho giao dịch chuyển giao tài sản khách hàng Các giải thích làm rõ: - Các trường hợp định nghĩa tài sản chấp nhận - Sự ghi nhận tài sản đo lường chi phí dựa ghi nhận ban đầu - Việc xác định dịch vụ mang tính chất riêng (một nhiều dịch vụ trao đổi chuyển giao tài sản) - Việc ghi nhận doanh thu - Kế toán chuyển giao tiền khách hàng Để trả lời cho bình phẩm nhận từ Văn giải thích dự thảo cơng bố tháng 01/2008, IFRIC đơn giản hóa hướng dẫn việc ghi nhận tài sản cách dẫn đến khuôn mẫu IASB’s thêm hướng dẫn bổ sung việc ghi nhận doanh thu IFRIC 18 đòi hỏi đơn vị áp dụng Văn giải thích thời gian tới cho nghiệp vụ chuyển giao tài sản khách hàng nhận từ ngày 01/07/2009 trở Trước việc áp dụng phép cung cấp đánh giá thông tin khác cần thiết để áp dụng Văn giải thích chuyển giao khứ thu vào thời điểm chuyển giao thực 10 CHƯƠNG PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IFRIC 18 - TRANSFERS OF ASSETS FROM CUSTOMERS 3.1 Chuẩn mực tham chiếu (References) - Khn mẫu lập trình bày Báo cáo Tài (Framework for the Preparation - and Presentation of Financial Statements) IFRS – Áp dụng lần đầu IFRS ( First-time Adoption of International Financial - Reporting Standards )(as revised in 2008) IAS - Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót - (Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors) IAS 16 - Tài sản, nhà cửa thiết bị (Property, Plant and Equipment) IAS 18 – Doanh thu (Revenue) IAS 20 - Kế toán nguồn tài trợ trình bày hỗ trợ phủ - (Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance) IFRIC 12- Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ ( Service Concession Arrangements) 3.2 Phạm vi IFRIC 18 (Scope) IFRIC 18 áp dụng cho tất thỏa thuận thực thể nhận từ khách hàng khoản mục tài sản , nhà máy thiết bị ( tiền mặt để xây dựng mua khoản mục tài sản , nhà máy thiết bị) mà thực thể sau phải dụng để kết nối khách hàng thành mạng hệ thống cung cấp cho khách hàng với quyền truy cập liên tục đến nguồn cung cấp hàng hoá, dịch vụ , hai Trong số trường hợp, việc chuyển giao tài sản khơng phải thực thể, mà người nhận cung cấp liên tục hàng hóa dịch vụ Tuy nhiên, để thuận tiện, Hướng dẫn giải thích đề cập đến thực thể chuyển giao tài sàn Khách hàng Ví dụ, nhà phát triển xây dựng tịa văn phịng mới, có trạm điện bàn giao cho nhà cung cấp điện xây dựng hoàn thành Các nhà cung cấp điện sử dụng trạm biến áp phân phối điện cho khách hàng thuê 11 tương lai tòa nhà Đối với mục đích IFRC 18, “khách hàng” tạo chuyển giao nhà phát triển, “khách hàng” người sử dụng điện cung cấp thông qua trạm biến áp khách hàng thuê tương lai IFRIC 18 không áp dụng thỏa thuận việc chuyển giao có hai vấn đề sau: - Một khoản trợ cấp phủ theo quy định IAS 20 Kế tốn khoản trợ cấp phủ cơng bố trợ cấp phủ, - Cơ sở hạ tầng sử dụng thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ phạm vi IFRIC 12 –Thỏa thuận nhượng quyền dịch vụ IFRIC xem xét, bị từ chối, mở rộng phạm vi điều chỉnh chuyển giao loại tài sản khác (như tài sản cố định vơ hình) Tuy nhiên, IFRIC khơng cấm việc áp dụng IFRIC 18 tương tự cho việc chuyển giao loại tài sản khác Hướng dẫn giải thích khơng đề cập đến kế tốn cho việc chuyển giao khách hàng 3.3 CÁC NGUYÊN TẮC ĐỒNG THUẬN (CONSENSUS) 3.4.1 Ghi nhận tài sản Các doanh nghiệp nhận khoản mục tài sản, nhà xưởng thiết bị phản ánh lên báo cáo tài thỏa mãn định nghĩa tài sản theo Khn mẫu lập trình bày báo cáo tài IFRIC 18 nhấn mạnh doanh nghiệp phải kiểm sốt tài sản để phản ánh nó, lưu ý rằng, quyền sở hữu khơng đủ để thiết lập quyền kiểm sốt Có hay khơng doanh nghiệp kiểm sốt chuyển giao tài sản, nhà máy thiết bị dựa việc xem xét tất kiện tình liên quan Ví dụ, Hướng dẫn giải thích lưu ý doanh nghiệp khơng có khả định mục đích sử dụng, khả định cách thức vận hành, bảo dưỡng thay thế, doanh nghiệp kết luận rằng, kiểm sốt mục chuyển giao 3.4.2 Đo lường tài sản ghi nhận ban đầu 12 Trường hợp doanh nghiệp xác định tài sản, nhà xưởng, thiết bị đủ điều kiện ghi nhận tài sản, IFRIC 18 hướng dẫn doanh nghiệp ghi nhận tài sản phù hợp với IAS 16 – Tài sản,Nhà xưởng Thiết bị đó, đo lường giá phí tài sản ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý 3.4.3 Ghi nhận doanh thu IFRIC 18 phát biểu nghiệp vụ phạm vi Hướng dẫn giải thích trao đổi hàng hóa, dịch vụ khác nhau, chúng làm tăng doanh thu phù hợp với IAS 18 Thời điểm ghi nhận doanh thu phụ thuộc vào doanh nghiệp cung cấp cho khách hàng việc trao đổi – tức dịch vụ mang tính chất riêng biệt nằm thỏa thuận Nếu dịch vụ bao gồm thỏa thuận (ví dụ kết nối đến hệ thống tiện ích với hàng hóa dịch vụ tiến hành tính theo tỷ lệ giống cho khách hàng khác ) đơn vị ghi nhận doanh thu dịch vụ thực phù hợp với đoạn 20 IAS 18 Nếu có dịch vụ xác định, giá trị hợp lý chấp nhận phân bổ cho dịch vụ, tiêu chuẩn ghi nhận IAS 18 áp dụng cho dịch vụ riêng biệt Nếu dịch vụ tiến hành phần thỏa thuận, thời kỳ mà doanh thu ghi nhận cho dịch vụ xác định điều khoản thỏa thuận với khách hàng Nếu thỏa thuận khơng có kỳ cụ thể, doanh thu ghi nhận vào kỳ khơng dài vịng đời chuyển giao tài sản thường cung cấp dịch vụ liên tục IFRIC 18 đề nghị kết nối hệ thống đươc chuyển đến khách hàng đại diện giá trị độc lập cho khách hàng đó, giá trị hợp lý kết nối mạng đo lường đáng tin cậy, doanh nghiệp kết luận rằng, việc kết nối khách hàng đền hệ thống dịch vụ mang tính chất riêng biệt, doanh thu phải ghi nhận 3.4.4 Kế toán chuyển giao tiền mặt khách hàng Khi doanh nghiệp nhận chuyển giao tiền mặt khách hàng, phải xác định liệu thỏa thuận có phạm vi IFRIC 18, có, phân tích khoản mục 13 chuyển giao tài sản doanh nghiệp làm cách để giải thích cho bên tín dụng giao dịch thực PHẦN KẾT LUẬN 14 Nhìn chung, nguyên tắc IFRIC 18 khoản mục tài sản, nhà máy thiết bị chuyển từ khách hàng đáp ứng định nghĩa tài sản theo khung IASB từ quan điểm người nhận, người nhận phải ghi nhận tài sản báo cáo tài Nếu khách hàng tiếp tục kiểm sốt hàng chuyển, định nghĩa tài sản không đáp ứng quyền sở hữu tài sản chuyển giao cho tiện ích tổ chức nhận khác Các chi phí coi tài sản giá trị hợp lý ngày chuyển nhượng Nếu có riêng dịch vụ mang tính chất nhận khách hàng để đổi lấy việc chuyển giao, sau người nhận nên chia giao dịch thành thành phần riêng biệt theo yêu cầu IAS 18 Nếu có thành phần xác định, doanh thu ghi nhận dịch vụ thực (trong có thể, ví dụ, sau truy cập vào mạng lưới tiện ích cung cấp) IFRIC 18 hướng dẫn làm để xác định nghĩa vụ đơn vị để cung cấp nhiều dịch vụ riêng biệt mang tính chất trao đổi với tài sản chuyển nhượng - và, đó, làm để ghi nhận doanh thu: o Nếu thực thể có nghĩa vụ dịch vụ, ghi nhận doanh thu dịch vụ thực o Nếu thực thể có nhiều nghĩa vụ dịch vụ mang tính chất riêng biệt, nên phân bổ giá trị hợp lý tổng số tiền nhận cho dịch vụ ghi nhận doanh thu từ dịch vụ riêng biệt theo IAS 18 o Nếu đơn vị có nghĩa vụ cung cấp dịch vụ liên tục, khoảng thời gian mà ghi nhận doanh thu thường xác định điều khoản thỏa thuận với khách hàng Nếu thỏa thuận không xác định thời hạn, doanh thu ghi nhận khoảng thời gian không dài thời gian hữu dụng tài sản chuyển giao sử dụng để o cung cấp dịch vụ liên tục IFRIC 18 cung cấp hướng dẫn làm để giải thích cho việc chuyển tiền từ khách hàng Trong IFRIC 18 đặc biệt phù hợp cho đơn vị ngành tiện ích, áp dụng cho tất thực thể chuẩn bị báo cáo tài theo IFRS 15 16 TÀI LIỆU THAM KHẢO 1/ Guidance issued on accounting for transfers of assets from customers, Deloitte, 02/2009 2/ http://www.iasplus.com/en/standards/ifric 3/Tạp chí kiểm tốn số 10/2011 4/ www sav.gov.vn