Tiểu luận môn kế toán quốc tế quá trình phát triển và phân tích nội dung của IAS 29 financial reporting in hyperinflationary economies

1 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH - TIỂU LUẬN MÔN HỌC: KẾ TOÁN QUỐC TẾ QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 29 FINANCIAL REPORTING IN HYPERINFLATIONARY ECONOMIES Thực hiện: PHẠM THỊ THỦY TIÊN Lớp: K25 GVHD: TS PHẠM QUANG HUY Tp.Hồ Chí Minh, tháng 08 – 2016 PHẦN I: GIỚI THIỆU Đặt vấn đê Lạm phát làm méo mó kế toán theo giá gốc làm cho tài sản chi phí liên quan bị đánh giá thấp, lợi nhuận bị phóng đại lên Các nước có mức lạm phát cao thường yêu cầu công ty thực hiện sự điều chỉnh sự thay đổi giá báo cáo IAS 29 – Báo cáo tài nền kinh tế siêu lạm pháp dự thảo ban hành nhắm đáp ứng yêu cầu Mục tiêu Mục đích tiểu luận nhằm biết trình hình thành phát triển cũng nội dung IAS 29 Đối tượng nghiên cứu IAS 29 - Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (Báo cáo tài nền kinh tế siêu lạm pháp) Phạm vi nghiên cứu Tiểu luận tập trung vào tìm hiểu IAS 29, Chuẩn mực khác đề cập sẽ làm rõ những nghiên cứu khác Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng phương pháp nghiên cứu văn PHẦN II: QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 29 Qúa trình phát triển IAS 29 – Báo Cáo Tài Chính Trong Nền Kinh Tế Siêu Lạm Phát ban hành bời Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Toán Quốc Tế vào tháng 07 năm 1989 chỉnh sửa lại vào năm 1994 Có thể trình bày tóm tắt trình hình thành phát triển Chuẩn mực sau: 01/1987 Giới thiệu Dự thảo Báo Cáo Tài Chính Trong Nền Kinh Tế Siêu Lạm Phát 07/1989 IAS 29 thức ban hành 01/01/1990 IAS 29 (1989) thức có hiệu lực 1994 IAS 29 sửa đổi, bổ sung 22/05/200 IAS 29 sửa đổi theo Dự án Cải thiện IFRS hàng năm (2007) 3 01/01/2009 IAS 29 (2008) thức có hiệu lực (Nguồn:IASplus http://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias29) Việc chỉnh sửa vào ngày 22 tháng 05 năm 2008 chủ yếu tập trung vào thuật ngữ, bao gồm: - “market value – giá trị thị trường” sửa thành “fair value - giá trị hợp lý”; “results of operations - kết hoạt động” “net income - thu nhập thuần” sửa thành “profit or loss - lợi nhuận lỗ” Phạm vi áp dụng Chuẩn mực áp dụng Báo cáo tài (bao gồm Báo cáo riêng hợp nhất) những doanh nghiệp sử dụng đồng tiền chức đồng tiền kinh tế lạm phát cao Trong kinh tế lạm phát phi mã, việc lập báo cáo kết kinh doanh tình hình tài theo đồng tiền địa phương mà thiếu sự điều chỉnh hay trình bày lại thông tin sẽ trở nên vô ích Đồng thời, việc so sánh giá trị giao dịch kỳ khác chí cùng một kỳ kế toán sẽ dẫn đến những kết luận sai lầm Chuẩn mực không quy định một tỷ lệ lạm phát cụ thể để áp dụng Vấn đề đặt việc điều chỉnh trở nên hữu ích trình bày lại Báo cáo tài theo Chuẩn mực 29 Các đặc điểm kinh tế siêu lạm phát bao gồm: - Người dân muốn giữ tài sản phi tiền tệ hoặc ngoại tệ, tài sản đầu tư có giá trị ổn định - hơn; Người dân quan tâm đến thời giá loại tiền tệ họ sử dụng kèm theo một loại ngoại tệ có giá trị ổn định Đồng tiền có thể trở thành sở định giá hàng hóa - đây; Các giao dịch tín dụng thực hiện mức giá dùng để bù đắp cho khoản lỗ ước tính có liên quan đến khả toán suốt một kỳ tín dụng kể kỳ - ngắn; Lãi suất, lương giá gắn liền với số giá; Tỷ lệ lạm phát lũy kế ba năm liên tiếp bằng hoặc vượt 100% Việc xác định sự có mặt siêu lạm phát giữa doanh nghiệp có sự khác biệt dẫn đến kỳ kế toán áp dụng Chuẩn mực 29 doanh nghiệp khác 4 Nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế 29 (IAS 29) – Báo cáo tài chính nên kinh tế siêu lạm phát 3.1 Việc trình bày lại báo cáo tài chính xảy siêu lạm phát Giá thay đổi theo thời gian tác động từ yếu tố thuộc kinh tế, trị xã hội Các yếu tố cụ thể thay đổi cung cầu, kỹ thuật công nghệ dẫn đến sự thay đổi giá lĩnh vực khác sẽ độc lập với Các yếu tố tổng quát thay đổi tác động đến mức giá chung điều làm cho sức mua đồng tiền thay đổi Các doanh nghiệp soạn thảo Báo cáo tài sở giá gốc không xem xét đến sự thay đổi mức chung hay ghi nhận tăng giá trị cho một số tài sản hay nợ phải trả có tính chất riêng biệt Ngoại trừ một số tài sản hay nợ phải trả doanh nghiệp yêu cầu hay lựa chọn đo lường theo giá trị hợp lý Ví dụ như: Bất động sản, nhà xưởng thiết bị có thể đánh giá lại theo giá trị hợp lý tài sản sinh học thường yêu cầu đo lường theo giá trị hợp lý Tuy nhiên, một vài doanh nghiệp trình bày Báo cáo tài dựa sở chi phí hiện hành hướng đến việc phản ánh ảnh hưởng sự thay đổi giá tài sản đặc trưng mà doanh nghiệp nắm giữ Trong kinh tế siêu lạm phát, Báo cáo tài dù lập sở giá gốc hay giá hiện hành có ích trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành thời điểm cuối kỳ báo cáo Vì vậy, Chuẩn mực áp dụng Báo cáo tài doanh nghiệp sử dụng đồng tiền kinh tế siêu lạm phát Chuẩn mực không cho phép trình bày thông tin một phần bổ sung báo cáo tài chưa điều chỉnh Hơn nữa, không khuyến khích trình bày tách riêng báo cáo tài trước điều chỉnh Báo cáo tài một doanh nghiệp dùng đồng tiền chức đồng tiền kinh tế siêu lạm phát, cho dù dựa sở giá gốc hay giá hiện hành, nên trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành cuối kỳ lập báo cáo Số liệu tương ứng với kỳ trước thực hiện theo hướng dẫn IAS - Trình bày Báo cáo tài (sửa đổi 2007) bất kỳ thông tin liên quan đến kỳ trước nên trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành cuối kỳ lập báo cáo (nghĩa trình bày lại thông tin) Ngoài ra, doanh nghiệp cần áp dụng IAS 21 - Ảnh hưởng Thay đổi tỷ giá hối đoái sử dụng đồng tiền khác đồng tiền chức việc trình bày thông tin 5 Khoản lãi hoặc lỗ liên quan đến tiền tệ nên đưa vào lợi nhuận hoặc lỗ công bố riêng Việc trình bày lại báo cáo tài theo Chuẩn mực yêu cầu áp dụng một số quy trình định cũng sự xét đoán Áp dụng quán quy trình xét đoán từ kỳ sang kỳ khác quan trọng sự xác số liệu kết báo cáo tài điều chỉnh Ví dụ: Quy trình công nợ phải thu, phải trả không thay đổi dù doanh nghiệp có áp dụng IAS 29 hay không 3.1.1 Báo cáo tài chính sở giá gốc a Báo cáo tình hình tài chính Báo cáo tình hình tài mà không trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành cuối kỳ lập báo cáo sẽ trình bày lại bằng cách áp dụng số giá chung Các khoản mục tiền tệ không trình bày lại chúng đã thể hiện theo đơn vị tiền tệ hiện hành cuối kỳ lập báo cáo Các khoản mục tiền tệ gồm tiền mặt khoản mục phải thu hoặc phải trả bằng tiền Tài sản nợ phải trả liên quan thỏa thuận thay đổi giá, số trái phiếu vay nợ liên quan, điều chỉnh theo thỏa thuận để xác định giá trị lưu hành cuối kỳ báo cáo Các khoản mục ghi nhận theo giá trị điều chỉnh báo cáo đã điều chỉnh Tất khoản mục tài sản nợ phải trả còn lại phi tiền tệ Một số khoản mục phi tiền tệ ghi nhận theo giá trị hiện hành cuối kỳ lập báo cáo, giá trị có thể thực hiện giá trị hợp lý, chúng không cần điều chỉnh Tất khoản mục tài sản nợ phải trả phi tiền tệ khác điều chỉnh Hầu hết khoản mục phi tiền tệ ghi nhận theo nguyên giá hoặc nguyên giá trừ khấu hao (giá trị còn lại); chúng trình bày theo giá hiện hành ngày mua Nguyên giá hoặc giá trị còn lại điều chỉnh khoản mục xác định bằng cách áp dụng sự thay đổi số giá chung từ ngày mua đến cuối kỳ lập báo cáo giá gốc khấu hao lũy kế Ví dụ, bất động sản, nhà xưởng thiết bị, hàng tồn kho nguyên vật liệu hàng hóa, lợi thương mại, bằng sáng chế, nhãn hiệu tài sản tương tự trình bày lại từ ngày mua Hàng tồn kho bán thành phẩm thành phẩm trình bày lại từ ngày mà chi phí mua chuyển đổi đã phát sinh 6 Thông tin chi tiết ngày mua khoản mục bất động sản, nhà xưởng thiết bị không sẵn có hoặc phải ước tính Trong một số trường hợp, cần thiết, kỳ áp dụng Chuẩn mực này, sử dụng định giá chuyên nghiệp khoản mục làm sở cho báo cáo lại Chỉ số giá chung có thể không sẵn có kỳ cho khoản mục Chuẩn mực yêu cầu trình bày lại bất động sản, nhà xưởng thiết bị Trong số trường hợp, cần thiết sử dụng một ước tính, ví dụ, dựa sự giao động tỷ giá giữa đồng tiền chức một đồng ngoại tệ ổn định tương đối Một số khoản mục phi tiền tệ ghi nhận theo giá hiện hành vào mua hay ngày lập báo cáo tình hình tài chính.Ví dụ: bất động sản, nhà xưởng thiết bị đánh giá lại vào trước ngày mua hay ngày lập báo cáo giá trị trình bày lại từ ngày thực hiện đánh giá lại Giá trị trình bày lại một khoản mục phi tiền tệ bị giảm xuống, theo IFRS tương ứng, lớn giá trị có thể thu hồi được, nghĩa doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị có thể thu hồi tài sản báo cáo điều chỉnh Ví dụ, giá trị trình bày lại bất động sản, nhà xưởng thiết bị, lợi thương mại, bằng sáng chế nhãn hiệu bị giảm xuống đến giá trị có thể thu hồi giá trị trình bày lại hàng tồn kho bị giảm xuống đến giá trị có thể thực hiện Một đơn vị nhận đầu tư hạch toán theo phương pháp vốn chủ có thể báo cáo bằng đồng tiền kinh tế siêu lạm phát Báo cáo tình hình tài báo cáo thu nhập tổng hợp đơn vị nhận đầu tư trình bày lại theo quy định Chuẩn mực để tính toán cổ phần đơn vị đầu tư tài sản lãi hoặc lỗ Khi báo cáo tài đã trình bày lại đơn vị nhận đầu tư trình bày bằng đồng ngoại tệ báo cáo chuyển đổi theo tỷ giá khóa sổ Ảnh hưởng lạm phát thường ghi nhận vào chi phí vay ghi nhận một khoản chi phí kỳ mà chi phí phát sinh Việc trình bày lại chi phí vốn tài trợ bằng vay nợ vốn hóa một phần chi phí vay bù cho lạm phát cùng kỳ không thích hợp 7 Một đơn vị có thể mua tài sản theo hình thức trả chậm không phát sinh lãi, không thể tính tiền lãi tài sản trình bày lại từ ngày toán, ngày mua Vào đầu kỳ áp dụng Chuẩn mục này, khoản mục vốn chủ sở hữu, ngoại trừ lợi nhuận giữ lại thặng dư đánh giá lại, trình bày lại bằng cách áp dụng số giá chung từ ngày mà khoản mục góp hoặc phát sinh Thặng dư đánh giá lại phát sinh kỳ trước bị loại trừ Lợi nhuận giữ lại đã điều chỉnh tính toán từ tất khoản mục khác báo cáo tình hình tài trình bày lại Vào cuối kỳ kỳ sau đó, tất khoản mục vốn chủ sở hữu trình bày lại bằng cách áp dụng số giá chung từ ngày đầu kỳ hoặc ngày góp vốn (chọn ngày phát sinh sau) Sự thay đổi vốn chủ sở hữu kỳ công bố theo IAS b Báo cáo thu nhập tổng hợp (Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh) Chuẩn mực yêu cầu tất khoản mục báo cáo thu nhập tổng hợp trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành cuối kỳ lập báo cáo Do đó, tất khoản mục cần trình bày lại bằng cách áp dụng thay đổi số giá chung từ ngày mà khoản mục thu nhập chi phí ghi nhận báo cáo tài Trong kỳ lạm phát, đơn vị nắm giữ một khoản chênh lệch dương giữa tài sản tiền tệ với phải trả tiền tệ bị giảm sức mua đơn vị có một khoản chênh lệch dương giữa nợ phải trả tiền tệ với tài sản tiền tệ tăng sức mua phạm vi tài sản nợ phải trả không liên quan đến mức giá chung Khoản lãi hoặc lỗ liên quan đến tiền tệ có thể tính toán khoản chênh lệch tạo từ việc trình bày lại tài sản phi tiền tệ, vốn chủ sở hữu khoản mục báo cáo thu nhập tổng hợp điều chỉnh số liên quan đến tài sản nợ phải trả Lãi lỗ có thể ước tính bằng cách áp dụng thay đổi số giá chung bình quân có trọng số kỳ khoản chênh lệch giữa tài sản tiền tệ nợ phải trả tiền tệ Lãi lỗ liên quan đến tiền tệ đưa vào lợi nhuận hoặc lỗ kỳ Điều chỉnh tài sản nợ phải trả liên quan đến thỏa thuận thay đổi giá thực hiện theo đoạn 13 bù trừ khoản lãi hoặc lỗ tình trạng tiền tệ Các khoản mục chi phí thu nhập khác, thu nhập tiền lãi chi phí lãi vay, chênh lệch tỷ giá hối đoái liên quan đến tiền đầu tư hoặc tiền vay, cũng liên quan với tình trạng tiền tệ Mặc dù khoản mục công bố riêng, có thể giúp ích chúng trình bày cùng với lãi hoặc lỗ tình trạng tiền tệ báo cáo thu nhập tổng hợp 3.1.2 Báo cáo tài chính theo giá hiện hành a Báo cáo tình hình tài chính Các khoản mục trình bày theo giá hiện hành không cần trình bày lại chúng đã trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành cuối kỳ báo cáo Các khoản mục còn lại báo cáo tình hình tài trình bày lại tương tự trường hợp giá gốc b Báo cáo thu nhập tổng hợp Báo cáo thu nhập tổng hợp theo giá hiện hành, trước trình bày lại, thường báo cáo chi phí hiện hành thời điểm mà giao dịch hay sự kiện xảy Giá vốn hàng bán khấu hao ghi nhận theo giá hiện hành thời điểm tiêu dùng; doanh thu chi phí khác ghi nhận theo giá trị phát sinh Do đó, tất giá trị cần phải trình bày lại theo đơn vị đo lường hiện hành cuối kỳ lập báo cáo bằng cách áp dụng số giá chung c Báo cáo lưu chuyển tiên tệ Chuẩn mực yêu cầu tất khoản mục báo cáo dòng tiền trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành cuối kỳ báo cáo 3.1.3 Một vài lưu y a Thuế Việc trình bày lại báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực có thể tạo khoản chênh lệch giữa giá trị thực hiện từng tài sản nợ phải trả báo cáo tình hình tài sở tính thuế Các khoản chênh lệch xử lý theo hướng dẫn IAS 12 - Thuế thu nhập b Số liệu tương ứng (của những kỳ trước) Số liệu tương ứng kỳ lập báo cáo trước đây, cho dù dựa phương pháp giá gốc hoặc giá hiện hành, trình bày lại bằng cách áp dụng số giá chung nhằm phục vụ cho mục đích so sánh thông tin báo cáo tài Thông tin công bố liên quan đến kỳ trước cũng trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành cuối kỳ lập báo cáo 9 c Báo cáo tài chính hợp nhất Công ty mẹ mà báo cáo bằng đồng tiền kinh tế siêu lạm phát có thể có nhiều công ty cũng báo cáo bằng đồng tiền tương tự Báo cáo tài công ty cần phải trình bày lại bằng cách áp dụng số giá chung quốc gia sở hữu đồng tiền mà báo cáo trước chúng đưa vào báo cáo tài hợp Trong trường hợp một công ty nước ngoài, báo cáo tài trình bày lại chuyển đổi theo tỷ giá khóa sổ Báo cáo tài công ty trình bày bằng đồng tiền khác với công ty mẹ xử lý theo quy định IAS 21 – Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái Nếu báo cáo tài có ngày kết thúc năm tài khác hợp nhất, tất khoản mục, cho dù tiền tệ hoặc phi tiền tệ, cần phải trình bày lại theo đơn vị đo lường hiện hành ngày hợp báo cáo tài d Lựa chọn và sử dụng số giá chung Trình bày lại báo cáo tài theo quy định Chuẩn mực yêu cầu sử dụng số giá chung phản ánh sự thay đổi sức mua chung Điều thích hợp việc tất doanh nghiệp sử dụng chung một số 3.2 Siêu lạm phát chấm dứt Khi hiện tượng siêu lạm phát chấm dứt, doanh nghiệp ngừng việc lập trình bày báo cáo tài lập theo quy đinh Chuẩn mực số liệu sẽ xử lý trình bày theo đơn vị đo lường hiện hành cuối kỳ báo cáo sở để lập báo cáo kỳ sau 3.3 Yêu cầu công bố đối với Báo cáo tài chính được điêu chỉnh xảy siêu lạm phát Yêu cầu công bố sau: - Báo cáo tài số liệu tương ứng kỳ trước trình bày lại theo đơn vị đo lường hiện hành cuối kỳ lập báo cáo thay đổi sức mua chung - đồng tiền chức năng; Báo cáo tài lập dựa phương pháp giá gốc hoặc giá hiện hành; 10 - Xác định số giá mức độ số giá cuối kỳ lập báo cáo sự dao động - số kỳ lập báo cáo hiện hành cũng kỳ báo cáo trước Các công bố yêu cầu Chuẩn mực cần thiết phải thực hiện rõ ràng sở xử lý ảnh hưởng lạm phát đến báo cáo tài Những điều hướng đến cung cấp thông tin cần thiết nhằm hiểu sở kết số liệu PHẦN III: THỰC TRẠNG TẠI VIỆT NAM Cơ sở giá gốc sử dụng đo lường kế toán Việt Nam nhiều năm qua kế toán giá gốc đã thực hiện tốt chức cung cấp thông tin hữu ích đáng tin cậy cho người sử dụng quốc gia Tuy nhiên, xu hướng phát triển hội nhập toàn cầu hiện nay, sở giá gốc đã bộc lộ nhiều hạn chế Mặc dù chưa thể phủ nhận vai trò giá gốc kế toán cần xem xét lại bổ sung những sở khác một cách phù hợp Để đáp lại với nhiều thời điểm có mức lạm phát cao khứ Việt Nam, nhà nước đã thực hiện sự đánh giá lại tài sản Tuy nhiên thời gian gần có những năm lạm phát cao (năm 2008 khoảng 22%, 2011 18,13%) doanh nghiệp không yêu cầu điều chỉnh báo cáo tài theo sự thay đổi giá dẫn đến sự méo mó lợi nhuận tài sản Xem xét việc đánh giá ghi nhận lại giá trị tài sản nợ phải trả đặc biệt thời kỳ xảy lạm phát cần thiết hiện Tuy nhiên, để thực hiện điều này, Việt Nam gặp phải nhiều khó khăn thách thức Việc đánh giá lại tài sản nợ phải trả doanh nghiệp thực hiện theo yêu cầu Nhà nước Về phía thị trường, tổ chức thẩm định giá không đủ tin cậy Vì vậy, cần phải khắc phục khó khăn nêu để kinh tế nói chung hệ thống kế toán nói riêng sớm hòa nhập vào kinh tế thị trường toàn cầu Tài liệu tham khảo IAS 29 Financial Reporting in Hyperinflationary Economies (2008) http://www.iasplus.com/