Giới thiệu chuẩn mực IAS 35 – Ngừng hoạt động Chuẩn mức kế toán quốc tế số 35 – Discontinuing Operation – Ngừng hoạt động được xây dựng với mục tiêu thiết lập các nguyên tắc để hướng dẫn
Trang 1MÔN KẾ TOÁN QUỐC TẾ
GVHD : TS NGUYỄN QUANG HUY
Đề tài số 37: Tìm hiểu quá trình phát triển và phân tích nội dung của IAS 35
Học viên: Trần Minh Phương – 7701250800A
Đề tài: Quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 35, các quy định có liên quan tại Việt Nam
MỤC LỤC
Chương 1: Tổng quan 1
1.1 Vấn đề nghiên cứu 1
1.2 Mục tiêu nghiên cứu 1
1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 1
1.4 Phương pháp nghiên cứu 1
1.5 Kết cấu đề tài 1
Chương 2: Lịch sử hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 35 2 2.1 Giới thiệu chuẩn mực IAS 35 – Ngừng hoạt động 2
2.2 Quá trình phát triển của chuẩn mực IAS 35 2
Chương 3: Phân tích nội dung chuẩn mực IAS 35 – Discontinuing Operation – Ngừng hoạt động 3
3.1 Ngừng hoạt động 3
3.2 Các hình thức ngừng hoạt động 3
3.3 Thời gian và thông tin cần công bố khi phát sinh ngừng hoạt động 4
3.3.1 Công bố thông tin ban đầu 4
3.3.2 Công bố thông tin sau công bố thông tin ban đầu 4
3.3.2.1 Báo cáo thu nhập và/hoặc Thuyết minh báo cáo tài chính 5
3.3.2.2 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 5
3.3.2.3 Thuyết minh báo cáo tài chính 5
3.3.2.4 Báo cáo tài chính tạm thời 6
3.4 Những nội dung khác 6
Chương 4: So sánh với các quy định tại Việt Nam 7
4.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương tự 7
4.2 Luật kế toán Việt Nam 7
4.3 Thông tư 200/2014/TT-BTC 8
Chương 5: Kết luận 10
Tài liệu tham khảo 13
Lợp Cao Học Kế Toán Khóa 25
Trang 2Chương 1 TỔNG QUAN 1.1 Vấn đề nghiên cứu
Với nền kinh tế đa dạng và phức tạp theo xu hướng toàn cầu hóa hiện nay, các doanh nghiệp hoạt động phải đối đầu với rất nhiều các yếu tố tác động cả từ bên ngoài lẫn từ bên trong, có yếu
tố là khách quan do sự điều tiết của chính sách, chế độ, pháp luật, môi trường….; cũng có những yếu tố là chủ quan do chính doanh nghiệp chủ động tạo nên Việc vận động để tồn tại và phát triển của mỗi doanh nghiệp là điều tất yếu, tuy nhiên, cũng có những giai đoạn khó khăn hoặc do những lý do nào đó mà doanh nghiệp buộc phải dừng hoạt động của mình, có thể tạm thời, có thể vĩnh viễn, có thể dừng một hoặc vài bộ phận nào đó và cũng có thể là dừng toàn bộ hoạt động của mình Khi ngừng hoạt động, có rất nhiều vấn đề cần phải giải quyết và một trong
số đó là việc trình bày vấn đề dừng hoạt động trên báo cáo tài chính của công ty Trong hệ
thống chuẩn mực kế toán quốc tế có chuẩn mực IAS 35 - Discontinuing Operations – Ngừng
hoạt động và sau này là chuẩn mực IFRS 35 - Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations – Tài sản dài hạn chờ để bán và ngừng hoạt động có quy định về
việc báo cáo thông tin khi dừng hoạt động Bài viết này sẽ trình bày tóm lược quá trình hình thành và phân tích nội dung các quy định tại chuẩn mực này đồng thời điểmqua các quy đinh có liên quan tại Việt Nam hiện nay
1.2 Mục tiêu nghiên cứu.
Thông qua tìm hiểu đề tài “Quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 35, các quy định
có liên quan tại Việt Nam”, tôi muốn cũng cố thêm kiến thức bản thân đồng thời nhận định
những điểm tương đồng cũng như khác biệt giữa khung pháp lý Việt Nam và chuẩn mực kế toán quốc tế trong phạm vi vấn đề này
1.3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Bài viết này chỉ tập trung vào phân tích chuẩn mực IAS 35 đồng thời so sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam và thông tư 200/2014/TT-BTC
1.4 Phương pháp nghiên cứu
Quá trình nghiên cứu sẽ sử dụng phương pháp phân tích định tính dựa trên các tài liệu, văn bản
đã được ban hành để đưa ra cái nhìn khái quát về vấn đề ngừng hoạt động từ đó có liên hệ đến thực tế hệ thống văn bản pháp luật Việt Nam
1.5 Kết cấu đề tài sẽ gồm 5 phần
Chương 1 - Tổng quan đề tài
Chương 2 - Lịch sử hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 35 Chương 3 - Phân tích nội dung chuẩn mực IAS 35
Chương 4 - So sánh với chuẩn mực kế toán Việt Nam và Thông tư 200
Chương 5 - Kết luận
Trang 3CHƯƠNG 2: LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CHUẨN MỰC
KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 35 – NGỪNG HOẠT ĐỘNG 2.1 Giới thiệu chuẩn mực IAS 35 – Ngừng hoạt động
Chuẩn mức kế toán quốc tế số 35 – Discontinuing Operation – Ngừng hoạt động được xây dựng với mục tiêu thiết lập các nguyên tắc để hướng dẫn việc trình bày thông tin có liên quan đến các hoạt động bị gián đoạn của một tổ chức, theo đó, các thông tin này phải được tách bạch riêng biệt với các hoạt động vẫn đang hoạt động tiếp tục khác mà mục đích cuối cùng là nhằm cung cấp thông tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chánh Tuy nhiên, chuẩn mực 35 lại không thiết lập bất cứ sự nhận diện hoặc các nguyên tắc đo lường nào có liên quan đến việc ngừng hoạt động
2.2 Quá trình phát triển của chuẩn mực IAS 35
Vào tháng 08 năm 1997 bản dự thảo E58 Discontinuing Operation được soạn thảo Sau đó Chuẩn mực kế toán quốc tế về các vấn đề ngừng hoạt động lần đầu tiên được Hội đồng IASC chấp thuận thông qua vào tháng 04/1998 và bắt đầu có hiệu lực cho các báo cáo có niên độ kế toán từ sau ngày 01/01/1999
Chuẩn mực này được tách ra từ đoạn 19-22 của chuẩn mực IAS 8 - Net Profit or Loss for the Period, Fundamental Errors and Changes in Accounting Policies – Lợi nhuận hoặc lỗ thuần trong kỳ, các sai sót cơ bản và các thay đổi trong chính sách kế toán
Trong năm 1999, đoạn 8, phần giới thiệu, đoạn 20, 21, 29, 30 và 32 của chuẩn mực và đoạn 4 của phụ lục B được sửa đổi để phù hợp hơn với các thuật ngữ được sử dụng trong chuẩn mực IAS 10 (bản sửa đổi năm 1999) - Events After the Balance Sheet Date – Sự kiện sau ngày lập bảng cân đối và IAS 37 - Provisions, Contingent Liabilities and Contingent Assets – Dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng
Kể từ thời điểm đó đến năm 2004, trong khi các chuẩn mực khác liên tục được cập nhật và điều
chỉnh thì chuẩn mực này lại không có thay đổi gì Đến ngày 31/03/2004 thì IFRS 5
Non-current Assets Held for Sale and Discontinued Operations – Tài sản dài hạn chờ để bán và ngừng hoạt động ra đời thay thế cho chuẩn mực IAS 35 IFRS 5 có hiệu lực từ ngày
01/01/2005
Trang 4CHƯƠNG 3 PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC IAS 35 –
DISCONTINUING OPERATIONS – NGỪNG HOẠT ĐỘNG
3.1 Ngừng hoạt động
Như đã đề cập ở trên, khi phát sinh ngừng hoạt động thì việc trình bày thông tin sẽ tuân thủ theo chuẩn mực IAS 35 và kể từ 01/01/2005 này là IFRS 5 Ta thấy phạm vi áp dụng của chuẩn mực này tương đối hẹp, đó là các doanh nghiệp, tổ chức khi có biến động ngừng hoạt động, vậy ngừng hoạt động là gì và khi nào thì được xem là ngừng hoạt động
Trong khuôn khổ IAS 35, việc ngừng hoạt động được mô tả như là các dạng của việc gián đoạn hoạt động có kế hoạch trước
Tham khảo định nghĩa về ngừng hoạt động của FASB về ngừng hoạt động: Một hoạt động bị dừng có thể được mô tả như là một doanh nghiệp hoặc một thành phần của doanh nghiệp mà hoạt động của nó đã bị ngừng hoặc có kế hoạch ngừng
Còn theo IFRS 5 thì ngừng hoạt động lại được mô tả khá rộng bao hàm cả định nghĩa của IAS
35 đồng thời mở rộng thêm đối tượng: Có liên quan đến việc khi một bộ phận của một tổ chức hoặc đã được xử lý hoặc được phân loại là giữ để bán; hoặc một bộ phận cần được trình bày báo cáo như một lĩnh vực / khu vực địa lý riêng biệt; hoặc là một công ty con được phân loại là mua lại để bán, hoặc cũng có thể liên quan đến vấn đề mất quyền kiểm soát
Như vậy ta thấy việc dừng hoạt động mà chuẩn mực IAS 35 điều tiết là các hoạt bị dừng theo ý kiến hoặc kế hoạch chủ quan của doanh nghiệp hoặc của bên có ảnh hưởng đến doanh nghiệp, không áp dụng cho các trường hợp doanh nghiệp bị dừng hoạt động một cách đột ngột, bất khả kháng như bị thiên tai, cháy nổ, đình công … dẫn đến phải ngừng hoạt động
Trong khuôn khổ bài viết này, người viết chỉ muốn tập trung vào nội dung của IAS 35 nên sẽ bỏ qua phần mở rộng tại IFRS 5
3.2 Các hình thức ngừng hoạt động.
Theo định nghĩa trên, việc dừng hoạt động có thể diễn ra ở một bộ phận trong doanh nghiệp hoặc có thể là cả doanh nghiệp và việc ngừng hoạt động có thể đã diễn ra rồi hoặc cũng có thể
là đã có kế hoạch và xác định được việc ngừng hoạt động đó là tất yếu Trở lại với chuẩn mực IAS 35, ta có thể thống kê được các hình thức ngừng hoạt động cụ thể và chuẩn mực có đề cập đến như sau:
- Trước tiên có thể kể đến là việc dừng hoạt động xuất phát từ kế hoạch của doanh nghiệp khi tái cơ cấu lại hoạt động của mình doanh nghiệp
+ Khi doanh nghiệp dự định sẽ bán lại hoặc thanh lý một (hoặc vài) bộ phận nào đó khi
nó hoạt động không hiệu quả hoặc đơn giản hơn là khi bộ phận đó đã hoàn thành sứ mệnh của mình
Trang 5+ Khi phát sinh việc chia tách một bộ phận nào đó ra thành một doanh nghiệp hoạt động độc lập
+ Khi sáp nhập hai hay nhiều bộ phận lại với nhau dẫn đến ngừng hoạt động các bộ phận
cũ trong số đó
- Hình thức kế tiếp của việc thay đổi hoạt động là việc tách riêng một lĩnh vực hoạt động nào đó
ra để báo cáo riêng theo yêu cầu quản lý hoặc theo quy định pháp luật hoặc cũng có thể do cách biệt về địa lý nên cần phải có báo cáo riêng Vấn đề này khi có phát sinh ngoài ảnh hưởng bởi IAS 35 còn phải tuân thủ IAS 14 – Báo cáo bộ phận
- Một hình thức khác là có thể được phân biệt về mặt hoạt động cũng như cho mục đích báo cáo tài chính
3.3 Thời gian và thông tin cần công bố khi phát sinh ngừng hoạt động
3.3.1 Công bố thông tin ban đầu trong báo cáo tài chính ngay khi một trong hai sự kiện sau xãy ra:
- Khi doanh nghiệp hoặc tổ chức đã đạt được các thỏa thuận sẽ nhượng bán lại phần lớn hoặc toàn bộ tài sản của bộ phận hoặc hoạt động bị ngừng
- Khi nhà quản lý đã thống nhất được kế hoạch chính thức và chi tiết về việc ngừng hoạt động
và công bố quyết định của mình (IAS 35 đoạn 16)
Việc công bố thông tin ban đầu này ngay khi xác định được chắc chắn về việc ngừng hoạt động
sẽ xãy ra chứ chưa thật sự xãy ra, do đó thông tin công bố là trên bảng thuyết minh báo cáo tài chính và bao gồm các thông tin sau:
- Doanh nghiệp hoặc một phần của doanh nghiệp sẽ dừng hoạt động; Ngành, lĩnh vực hoặc địa điểm (thuộc khu vực địa lý) dự kiến sẽ dừng; Số lượng nhân viên sẽ được nhận bồi thường do việc ngừng hoạt động này; Những khoản dự kiến sẽ thu được từ việc nhượng bán, thanh lý; Chi phí phát sinh dự kiến; Thời điểm kế hoạch sẽ diễn ra
Doanh nghiệp cũng cần công bố thông tin đến các bên có liên quan sẽ bị ảnh hưởng bởi việc ngừng hoạt động này
- Nếu việc công bố lần đầu diễn ra sau khi kết thức kỳ báo cáo tài chính của một doanh nghiệp nhưng trước khi các báo cáo tài chính cho kỳ đó được các thành viên Hội đồng quản trị hoặc một cơ quan quản lý tương đương chấp thuận, những báo cáo tài chính này cần nêu những nội dung công bố trên
3.3.2 Công bố thông tin sau công bố thông tin ban đầu
Kể từ lần đầu công bố thông tin thì tại các kỳ báo cáo tiếp theo đều phải cập nhật những phát sinh của quá trình dừng hoạt động
Khi việc dừng hoạt động đã diễn ra thì doanh nghiệp sẽ xác định và lập báo cáo riêng biệt cho hoạt động / bộ phận vẫn đang hoạt động bình thường với hoạt động / bộ phận bị ngừng
Trang 6Mặc dù việc dừng hoạt động của một doanh nghiệp là một sự kiện không thường xuyên xãy ra nhưng do đã được dự tính trước nên các khoản mục về thu nhập và chi phí vẫn được ghi nhận như thông thường chứ không ghi nhận là các khoản bất thường
IAS 35 có quy định rõ như sau
- Các nội dung công bố được trình bày riêng cho từng hoạt động bị ngừng và được trình bày trên các loại báo cáo tài chính của doanh nghiệp như sau:
3.3.2.1 Báo cáo thu nhập và/hoặc Thuyết minh báo cáo tài chính
- Số liệu của các khoản doanh thu, chi phí và lợi nhuận trước thuế hoặc lỗ của hoạt động bị ngừng cũng như các chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan
- Các khoản lãi hoặc lỗ khi tiến hành bán lại tài sản hoặc thanh toán các khoản nợ liên quan tới hoạt động bị ngừng và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có liên quan
3.3.2.2 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
- Trình bày lưu chuyển dòng tiền ròng có liên quan đến các hoạt động kinh doanh, đầu tư và tài chính của hoạt động bị ngừng
3.3.2.3 Thuyết minh báo cáo tài chính
- Diễn giải về việc ngừng hoạt động của doanh nghiệp,
- Trường hợp khi cần tách bộ phận kinh doanh hoặc khu vực địa lý ra báo cáo riêng thì ngoài thông tin công bố trên bản thuyết minh báo cáo tài chính thì bộ phận được tách ra sẽ tham chiếu chuẩn mực kế toán quốc tế IAS số 14 – Segment Reporting – Báo cáo bộ phận để thực hiện báo cáo riêng cho mình
- Ngày hoặc thời gian dự tính hoàn tất việc ngừng hoạt động
- Số kết chuyển (kể từ ngày lập bảng tổng kết tài sản) của tổng tài sản và tổng nợ cần phải được thanh lý Chỉ tiêu này hướng dẫn trình bày số dư còn lại của tài sản và nợ phải trả cần phải xử lý cho vấn đề ngừng hoạt động tại thời điểm lập báo cáo
- Sự việc và ảnh hưởng cần được công bố khi doanh nghiệp có thay đổi quyết định bằng việc từ
bỏ hoặc rút kế hoạch mà trước đây đã công bố là ngừng hoạt động
- Số tiền dự kiến thu được hoặc dự tính có được từ việc tiến hành bán hoặc thanh lý những tài sản Các dự tính này căn cứ vào các thỏa thuận giao dịch bán tài sản, thời gian dự tính và số dư cuối kỳ báo cáo của những tài sản này
- Các báo cáo tài chính cho các kỳ sau kỳ công bố lần đầu tiên phải cập nhật những nội dung công bố này, bao gồm cả diễn giải về bất kỳ thay đổi quan trọng nào trong khối lượng và thời hạn của các luồng tiền liên quan đến những tài sản và nợ cần được thanh lý hoặc thanh toán và nguyên nhân gây ra những thay đổi này
Trang 7- Tương tự như đối với các hoạt động vẫn đang tiếp diễn, các thông tin của bộ phận, đơn vị có
kế hoạch ngừng hoạt động cũng phải được trình bày có so sánh với thông tin của các kỳ trước,
và được trình bày trong các báo cáo tài chính được lập kể từ sau lần công bố đầu tiên Các khoản mục tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí và lưu chuyển tiền tệ đều tiếp tục trình bày tách biệt giữa bộ phận ngừng hoạt động với bộ phận vẫn hoạt động
3.3.2.4 Báo cáo tài chính tạm thời
Sau thời điểm kết thúc niên độ tài chính, sau kỳ báo cáo nếu có phát sinh các sự kiện quan trọng liên quan đến quá trình ngừng hoạt động làm thay đổi đáng kể đến các chỉ tiêu tài chánh như tài sản, nghĩa vụ nợ phải trả, hoặc một yếu tố nào đó có khả năng tác động làm ảnh hưởng đáng kể đến quá trình ngừng hoạt động thì sự kiện này phải được trình bày trên báo cáo tài chính tạm thời của doanh nghiệp
3.4 Những nội dung khác
Quá trình ngừng hoạt động được xem là kết thúc khi kế hoạch được hoàn tất hoặc bị từ bỏ kể cả trong trường hợp người mua lại tài sản hoặc bộ phận bị ngừng chưa hoàn tất nghĩa vụ thanh toán cho người bán Áp dụng chuẩn mực IAS trong việc ghi nhận doanh thu thì sau khi người bán đã chuyển giao rủi ro và các quyền sở hữu cho người mua thì giao dịch xem như hoàn thành
và kết thúc quá trình ngừng hoạt động
Qua tìm hiểu nội dung của chuẩn mực IAS 35, ta thấy chuẩn mực không đưa ra bất kỳ tiêu chí
cụ thể nào giúp cho việc xác định, tính toán cũng như ghi nhận các nghiệp vụ phát sinh từ việc ngừng hoạt động của một doanh nghiệp, mà thay vào đó, chuẩn mực này có yêu cầu áp dụng các nguyên tắc được quy định trong các chuẩn mực khác có liên quan, trong số đó có 2 chuẩn mực có liên quan nhiều nhất đến quá trình ngừng hoạt động là:
- IAS 37 – Provisions, Contingent Liabilities, and Contingent Assets – Dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng Áp dụng chuẩn mực này cho vấn đề ngừng hoạt động ta có một số nghiệp vụ có thể phát sinh liên quan như việc dự phòng cho các khoản phải thu hoặc phải trả mà ta đã dự tính được sẽ xãy ra từ việc dừng hoạt động Dự phòng cho hàng tồn kho, tài sản sẽ bị thiệt hại khi tiến hành thanh lý Dự phòng các khoản đầu tư tài chính khi đã có căn cứ tin cậy… Việc dự phòng này sẽ giúp giảm áp lực lên kỳ báo cáo cuối cùng, thông qua việc dự phòng, công ty cũng lên kế hoạch và tiến hành các bước cần thiết để giải quyết vấn đề cũng như giảm thiểu thiệt hại cho mình
- IAS 36 – Impairment of Assets – Giảm giá trị tài sản Do việc thanh lý hoặc chuyển nhượng tài sản là một phần rất quan trọng của quá trình ngừng hoạt động và giá trị thu hồi bao giờ cũng
có chênh lệch với giá trị ban đầu nên việc phối hợp với chuẩn mực này trong vấn đề ngừng hoạt động sẽ giúp doanh nghiệp có bước chuẩn bị trước các giá trị có thể thu hồi được làm cơ sở tài chính cho việc giải quyết các khoản chi phí phát sinh khác của quá trình
Ngoài ra như đã đề cập ở trên thì chuẩn mực kế toán IAS số 14 – Segment Reporting – Báo cáo
bộ phận cũng là một chuẩn mực có liên quan khi việc ngừng hoạt động là do việc tách báo cáo
Trang 8bộ phận ra khỏi báo cáo tài chính của công ty mẹ theo yêu cầu quản lý hoặc quy định của Pháp luật của nơi mà công ty có đầu tư
Trang 9CHƯƠNG 4 SO SÁNH VỚI CÁC VĂN BẢN TẠI VIỆT NAM
4.1 Chuẩn mực kế toán Việt Nam tương tự
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 – Chuẩn mực chung quy định về 7 nguyên tắc kế toán
cơ bản có đề cập đến nguyên tắc hoạt động liên tục và theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 – Trình bày báo cáo tài chính cũng quy định trong 6 nguyên tắc cơ bản trình bày báo cáo tài chính có nguyên tắc hoạt động liên tục, do đó, hoạt động liên tực là một nguyên tắc quan trọng trong kế toán Vậy trái với hoạt động liên tục thì sẽ được quy định như thế nào?
Trong 26 chuẩn mực kế toán Việt Nam tính đến thời điểm hiện nay là tháng 08/2016 vẫn còn
hiệu lực ta thấy không có chuẩn mực nào tương đương với chuẩn mực IAS số 35 – Ngừng hoạt
động và IFRS 5 – Tài sản dài hạn nắm giữ chờ để bán và ngừng hoạt động của hệ thống chuẩn
mực kế toán quốc tế Mặt khác thì các chuẩn mực có liên quan đến chuẩn mực IAS 35 như đề cập trên lại có các chuẩn mực tương đương tại Việt Nam như sau
- IAS 14 tương đương VAS 28 – Báo cáo bộ phận
- IAS 37 tương đương VAS 18 – Các khoản dự phòng, tài sản và nợ tiềm tàng
Còn IAS 36 – Giảm giá trị tài sản cũng tương tự không có chuẩn mực kế toán Việt Nam tương đương
Trong chuẩn mực kế toán Việt Nam số 21 – Trình bày báo cáo tài chánh, khi đề cập đến vấn đề khi doanh nghiệp có ý định hoặc buộc phải ngừng hoạt động kể cả trong trường hợp phải thu
hẹp đáng kể quy mô hoạt động của mình – chuẩn mực dùng khái niệm “không chắc chắn hoạt
động liên tục” để xác định vấn đề ngừng hoạt động Trong trường hợp này thì quy định như trên
là chưa rõ ràng và chuẩn mực chỉ yêu cầu trình bày những điều không chắc chắn này cùng lý do khiến cho doanh nghiệp không được coi là hoạt động liên tục trên báo cáo tài chính Quan điểm này khác với quan điểm của IAS 35 là khi đã đạt được thỏa thuận bán hoặc đã có kế hoạch cụ thể cho việc dừng hoạt động thì mới xem là bắt đầu quá trình dừng hoạt động
4.2 Luật kế toán Việt Nam.
Theo điều 12 của luật kế toán số 88/2015/QH13 ngày 20/11/2015 thì Bộ tài chánh đã gom tất cả các trường hợp chia tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình hoặc hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản để hướng dẫn cho việc tính kỳ kế toán cuối cùng là tính từ ngày đầu của kỳ kế toán năm (quý, tháng) đến hết ngày trước ngày quyết định chia tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình hoặc hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản Theo hướng dẫn này thì kỳ kế toán chỉ xác định đến trước ngày quyết định, nghĩa là việc chấm dút hoạt động vẫn chưa thật sự xãy ra Việc xác định kỳ kế toán này nhằm mục đích lập báo cáo tài chính cho kỳ cuối của đơn vị
Theo quan điểm kế toán Việt Nam, khi chia tách hoặc sáp nhập doanh nghiệp tuy có việc dừng hoạt động xãy ra nhưng cũng có doanh nghiệp vẫn tiếp tục hoạt động (chia tách) hoặc thành lập
Trang 10doanh nghiệp mới kế thừa từ các doanh nghiệp cũ (sáp nhập), do đó doanh nghiệp mới sẽ kế thừa từ doanh nghiệp cũ
Cụ thể, theo hướng dẫn tại công văn số 15122 của Cục Thuế Tỉnh Bình Dương ngày 30/12/2015 trả lời Công ty TNHH Chenyes Việt Nam về việc hướng dẫn lập báo cáo tài chính đối với doanh nghiệp có chia tách, sáp nhập, công văn có trích dẫn điểm b, khoản 3, Điều 98, và Điều
105 Thông tư 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 của Bộ tài chính, theo đó, doanh nghiệp bị chấm dứt hoạt động phải lập báo cáo tài chính tại thời điểm bị chia tách, sáp nhập, đồng thời điều 105 cũng hướng dẫn, đối với đơn vị mới thành lập từ chia tách, sáp nhập khi lập báo cáo tài chánh kỳ đầu tiên sẽ ghi nhận toàn bộ tài sản, nợ phải trả, và vốn chủ của đơn vị bị chia tách sáp nhập vào báo cáo của mình, như vậy đơn vị mới thành lập xem như kế thừa toàn bộ số liệu
từ công ty bị chia tách sáp nhập
Ta thấy mặc dù việc chia tách, sáp nhập làm cho doanh nghiệp thay đổi cơ cấu hoạt động nhưng khi giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản lại làm cho doanh nghiệp kết thúc hoạt động của mình, tuy nhiên theo các quy định tại Việt Nam, hai vấn đề này đang được gom chung lại với nhau để hướng dẫn và việc hướng dẫn chỉ ở mức độ cơ bản, chưa đưa ra được các yêu cầu cụ thể như trong IAS 35
4.3 Thông tư 200/2014/TT-BTC
Thông tư 200 có đề cập đến vấn đề khi doanh nghiệp hoạt động không liên tục, theo đó khi doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục thì doanh nghiệp phải lập một bộ báo cáo tài chính theo biểu mẫu riêng biệt khác với mẫu báo cáo tài chính thông thường áp dụng khi doanh nghiệp vẫn hoạt động liên tục Về phương pháp kế toán một số khoản mục tài sản khi doanh nghiệp không đáp ứng giả định hoạt động liên tục, thông tư hướng dẫn kế toán ghi nhận giảm trực tiếp vào giá trị ghi sổ của tài sản, không thực hiện trích lập dự phòng trên tài khoản
229 – Dự phòng tổn thất tài sản Điều này là khác với chuẩn mực kế toán quốc tế, IAS 35 khi đề cập đến vấn đề này thì có hướng dẫn thực hiện theo chuẩn mực IAS 36 Khi dự kiến sẽ phát sinh các khoản lỗ trong tương lai từ việc chấm dứt hoạt động với độ tin cậy và mức độ chắc chắn cao thì thông tư có hướng dẫn trích trước vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh, điều này tương tự với IAS 35 khi hướng dẫn áp dụng chuẩn mực IAS 37
Đối với khoản chi phí trả trước chưa phân bổ hết như lợi thế thương mại phát sinh từ hợp nhất kinh doanh không tạo nên quan hệ công ty mẹ công ty con, lợi thế kinh doanh khi cổ phần hóa, chi phí công cụ dụng cụ xuất sử dụng của đơn vị, chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí trong giai đoạn triển khai… thông tư hướng dẫn ghi giảm toàn bộ để tính vào chi phí xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Riêng phần chi phí trả trước liên quan đến việc thuê tài sản, trả trước lãi vay được tính toán phân bổ để phù hợp với thời gian trả trước thực tế còn lại cho đến khi chính thức dừng hoạt động
Trong thuyết minh báo cáo tài chính của mình, doanh nghiệp phải trình bày khả năng tài chính cho việc thanh toán các khoản phải trả cũng như vốn chủ sở hữu cho các cổ đông Ước tính số