Tiểu luận môn kế toán quốc tế quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 41

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH KHOA KẾ TOÁN ĐỀ TÀI SỐ 41: TÌM HIỂU QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 41 AGRICULTURE Giáo viên hướng dẫn : T.S Phạm Quang Huy Sinh viên thực : Trần Thị Tuyết Thanh MSSV: 7701250936A TP Hồ Chí Minh, tháng 08 năm 2016 Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 MỤC LỤC Trang Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Hiện nay, Việt Nam nước có kinh tế chuyển đổi từ nông nghiệp sang đô thị hóa, nông nghiệp coi yếu tố quan trọng việc xóa đói nghèo, tăng thu nhập cho nông dân Thực tiễn nhiều năm qua, tăng trưởng kinh tế Việt Nam đem lại lợi ích cho vùng đô thị nông thôn Năm 1993 có tới 2/3 số dân nông thôn coi nghèo ngày số 1/5 Nhiều chuyên gia cho rằng, Việt Nam làm tốt việc tạo điều kiện cho sản xuất tiếp cận tốt với tài nguyên thiên nhiên đất đai, nước giao đất cho nông dân sản xuất với tự hoá thương mại đầu tư mạnh thuỷ lợi Sản xuất nông nghiệp ngành sản xuất vật chất quan trọng tạo loại lương thực, thực phẩm để đáp ứng nhu cầu tiêu dùng cho toàn xã hội cho xuất Sản xuất nông nghiệp phân thành ba hoạt động chính: trồng trọt, chăn nuôi chế biến Nông nghiệp, trồng trọt, chăn nuôi lĩnh vực đặc thù Do đó, kế toán lĩnh vực mang tính đặc thù việc tập hợp chi phí tính giá thành sản phẩm Phân loại chi phí theo tiêu chí cụ thể lựa chọn phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang yếu tố định tính hợp lý kế toán Ở Việt Nam, chuẩn mực kế toán nông nghiệp chưa có, nên việc hoạch toán doanh nghiệp sản xuất nông nghiệp quy định Quyết định 15/QĐ-BTC/2006 hay Thông tư 24/TT-BTC ban hành ngày 23/02/2010 áp dụng cho hợp tác xã Tài sản sinh học SPNN chịu chi phối chuẩn mực tài sản cố định hữu hình (VAS 03), chuẩn mực hàng tồn kho (VAS 02) Trong kế toán quốc tế có chuẩn mực riêng nông nghiệp IAS 41 hướng dẫn cách xử lý kế toán, trình bày công bố báo cáo tài liên quan đến hoạt động nông nghiệp Xuất phát từ vấn đề này, chọn đề tài : “ Tìm hiểu trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 – Agriculture.” Trang Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 Mục tiêu nghiên cứu  Về lý luận: Làm sáng tỏ quy định xử lý kế toán công bố liên quan đến hoạt động nông nghiệp theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 41  Về thực tiễn: nghiên cứu chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 41, rút đuợc vấn đề cần bổ sung, sửa đổi quy đinh kế toán lĩnh vực nông nghiệpViệt Nam hành, góp phần hoàn thiện kế toán Việt Nam theo hướng hội nhập quốc tế Đối tượng phạm vi nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu: Tiểu luận tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận chuẩn mực kế toán quốc tế Nông nghiệp IAS 41  Phạm vi nghiên cứu: tập trung vào nghiên cứu quy định chuẩn mực kế toán quốc tế Nông nghiệp IAS 41 Phương pháp nghiên cứu Bài viết sử dụng phương pháp phân tích – tổng hợp, phương pháp mô tả, phương pháp so sánh, phương pháp quy nạp, diễn giải,…trong trình nghiên cứu lý luận Ý nghĩa khoa học thực thiễn đề tài: Bài viết sâu vào phân tích nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế Nông Nghiệp, từ rút ưu nhược điểm chuẩn mực nhằm làm sở để xây dựng hoàn thiện việc ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam góp phần quan trọng việc hoàn thiện khuôn khổ pháp lý kế toán, tạo dựng môi trường kinh doanh phù hợp với khu vực quốc tế Nhằm đảm bảo hệ thống kế toán Việt Nam phù hợp với thông lệ kế toán quốc tế, trì niềm tin cho nhà nước đầu tư vào Việt Nam Đồng thời đưa kinh tế Việt Nam ngày ổn định phát triển Cấu trúc Nghiên cứu: Bài viết gồm chương Chương 1: Tổng quan trình phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế Nông Nghiệp IAS 41 Chương 2: Phân tích nội dung chuẩn mực kế toán quốc tế Nông Nghiệp IAS 41 Trang Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 Chương 3: Một số nhận xét chuẩn mực kế toán quốc tế Nông nghiệp áp dụng điểm hay chuẩn mực vào kế toán Việt Nam CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN CỦA CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ NÔNG NGHIỆP IAS 41 1.1 Khái niệm trình phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế: 1.1.1 Khái niệm chuẩn mực kế toán quốc tế: Hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế hệ thống chuẩn mực đề cập vấn đề mang tính tảng, khuôn mẫu, nguyên tắc, phương pháp có tính chất chấp nhận rộng rãi toàn giới Khái niệm chuẩn mực kế toán hiểu rõ thông qua Luật kế toán số 03/2003/QH11 theo khoản 1, điều 8: “ Chuẩn mực kế toán gồm nguyên tắc phương pháp kế toán để ghi sổ kế toán lập báo cáo tài chính” Mục tiêu chuẩn mực kế toán đưa quy định có tính nguyên tắc làm sở đo lường chất lượng công việc, nhằm hướng công việc chuyên môn vào nguyên tắc chung Hay nói cách khác, chuẩn mực kế toán văn tập hợp nguyên tắc phương pháp kế toán mức độ tổng quát để định hướng cho doanh nghiệp việc ghi sổ kế toán giao dịch doanh nghiệp việc lập báo cáo tài Kết cấu chuẩn mực kế toán gồm phần sau: - Mục đích chuẩn mực - Phạm vi chuẩn mực - Các định nghĩa sử dụng chuẩn mực - Phần nội dung gồm nguyên tắc, phương pháp, yêu cầu lập trình bày báo cáo tài 1.1.2 Quá trình phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế: Chuẩn mực kế toán quốc tế soạn thảo ban hành Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Mục đích việc ban hành chuẩn mực kế toán quốc tế để tạo hài hòa quốc tế lĩnh vực kế toán, để giảm bớt chi phí việc báo Trang Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 cáo tài lập trình bày theo chuẩn mực kế toán có nhiều khác biệt nước Các chuẩn mực kế toán quốc tế phải trải qua thời gian dài phát triển có quy định hành đón nhận nhiều nước ngày Bắt đầu từ năm 1494, phương pháp ghi sổ kép Luca Pacioli- nhà toán học người Ý tạo xem bước ngoặc trình phát triển kế toán Cách thức ghi chép vào sổ cái, kỹ thuật ghi sổ kép nguyên tắc kế toán bản, cân nợ có phương pháp đưa kế toán lần xem môn khoa học gây ảnh hưởng mạnh đến đời sống kinh tế xã hội loài người ứng dụng toàn giới Năm 1973, Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) đời London, nước Anh với tư cách tổ chức soạn thảo chuẩn mực quốc tế giới Sự đời IASC kết thỏa thuận hiệp hội nghề nghiệp nước Autralia, Canada,Pháp, Đức, Nhật, Mexico, Phần Lan, Anh, Ireland Mỹ Đến năm 1977, Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) thành lập IASC phải đấu tranh liệt để kháng cự lại nỗ lực muốn biến IASC thành thành viên IFAC Cuối cùng, IASC phải đến nhượng IASB tồn độc lập với IFAC thành viên IFAC tự động trở thành viên IASC IFAC đề cử thành viên cho quan soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế Năm 1987 đánh dấu bước chuyển nỗ lực thúc đẩy việc sử dụng chuẩn mực quốc tế IASC Được ủng hộ khích lệ từ ủy ban chứng khoán Mỹ (US SEC), tổng thư ký IASC, ông David Cairns, ký thỏa thuận với tổ chức giới ủy ban chứng khoán (IOSCO) Theo đó, IASC xem xét sửa đổi chuẩn mực kế toán quốc tế có để thỏa mãn nhu cầu IOSCO cần có tập hợp chuẩn mực làm sở chung cho việc lập trình bày báo cáo tài công ty muốn niêm yết thị trường chứng khoán nước Trong vòng 25 năm kể từ IASC thành lập, mô hình soạn thảo chuẩn mực kế toán mà theo việc soạn thảo chuẩn mực hội nghề nghiệp đảm trách, dần thay thể mô hình Đó mô hình mà việc soạn thảo chuẩn mực kế toán giao cho hội đồng quốc gia chuyên trách độc lập thay cho hội nghề nghiệp kế toán đảm trách Sự chuyển đổi thấy Anh Mỹ Ở Trang Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 Mỹ, việc soạn thảo chuẩn mực kế toán giao cho Hội đồng chuẩn mực kế toán tài (FASB) thay cho hiệp hội kế toán công chứng Mỹ (AICPA) Còn Anh giao cho Ủy ban chuẩn mực kế toán (ASC) sau đổi thành hội đồng chuẩn mực kế toán (ASB) thay cho hiệp hội kế toán công chứng Anh (ACCA) Tháng năm 2000, Cao Ủy Châu Âu đưa tuyên bố đưa việc sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC việc lập trình trình bày báo cáo tài làm điều kiện cho công ty có ý định niêm yết chứng khoán nước thành viên Liên Minh Châu Âu (EU) Đây thành công mong đợi IASC Kể từ thời điểm đó, EU trở thành tổ chức có ảnh hưởng mạnh mẽ tiến trình thúc đẩy tiếp nhận cộng đồng giới chuẩn mực kế toán quốc tế Tiếp đó, tháng năm 2000, thành viên IASC bỏ phiếu tán thành chuyển đổi cấu từ chỗ dựa hiệp hội nghề nghiệp thành hội đồng soạn thảo chuẩn mực kế toán chuyên trách độc lập với hội nghề nghiệp Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) thức đổi tên thành Hội đồng kế toán quốc tế (IASB) Đến năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB – International Accounting Standards Board) đời thay IASC tồn ngày Đến năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB – International Accounting Standards Board) đời thay IASC tồn ngày Nhiệm vụ IASB soạn thảo tiêu chuẩn quốc tế cho lĩnh vực kế toán, chuẩn mực Báo cáo Tình hình Tài Quốc tế - International Financial Reporting Standards, gọi tắt IFRS IASB đời với mục đích nhằm phát triển hệ thống chuẩn mực báo cáo tài quốc tế, hình thành kỷ nguyên hướng tới hội tụ kế toán toàn cầu Tính đến ngày 01/01/2009, IASC IASB ban hành 41 chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) 16 chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS) 1.2 Quá trình phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế Nông nghiệp IAS 41: 1.2.3.1 Giới thiệu chuẩn mực kế toán quốc tế Nông nghiệp IAS 41: IAS 41 quy định xử lý kế toán, trình bày công bố báo cáo tài liên quan đến hoạt động nông nghiệp, vấn đề chưa đề cập Chuẩn mực khác Hoạt động nông nghiệp việc quản lý doanh nghiệp chuyển đổi sinh học Trang Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 động vật thực vật sống (tài sản sinh học) để bán, thành sản phẩm nông nghiệp, thành sản phẩm sinh học phụ IAS quy định, số vấn đề khác, xử lý kế toán tài sản sinh học suốt thời kỳ tăng trưởng, suy thoái, sản xuất sinh sản, đo lường ban đầu sản phẩm nông nghiệp thời điểm thu hoạch Chuẩn mực yêu cầu đo lường theo giá trị hợp lý trừ giá vốn để bán từ ghi nhận ban đầu sản phẩm sinh học đến thời điểm thu hoạch, trừ giá trị hợp lý đo lường cách đáng tin cậy ghi nhận ban đầu Tuy nhiên, IAS 41 không liên quan đến chế biến sản phẩm nông nghiệp sau thu hoạch, ví dụ, chế biến nho thành rượu vàng chế biến lông cừu thành sợi IAS 41 có hiệu lực báo cáo tài hàng năm bao gồm kỳ bắt đầu sau ngày 01/01/2003 Việc áp dụng sớm khuyến khích IAS 41 không thiết lập quy định chuyển tiếp đặc biệt Áp dụng IAS 41 hạch toán với IAS - Chính sách Kế toán, thay đổi ước tính sai sót Kế toán 1.2.2 Quá trình hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế Nông nghiệp IAS 41 Tháng 12/2000, Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) ban hành chuẩn mực kế toán số 41 – Nông nghiệp, chuẩn mực thức áp dụng vào tháng 1/2003 Đây chuẩn mực kế toán chưa có chuẩn mực kế toán Việt Nam tương ứng, nước ta nước nông nghiệp Vào tháng 12/2003 IASB ban hành sửa đổi IAS 41 phần lịch trình dự án kỹ thuật Các IFRS khác sửa đổi nhỏ ảnh hưởng sửa đổi IAS 41 Bao gồm IAS Trình bày báo cáo tài (đã sửa vào tháng 12/2003 tháng 12/2007), IAS Hàng tồn kho (đã sửa vào tháng 12/2003), Nâng cấp IFRS (ban hành tháng 5/2008) IFRS 13 Đo lường giá trị hợp lý (ban hành tháng 5/2011) Ngày 22/05/2008 chuẩn mực sửa đổi thêm có giả giảm, thay đổi xuất phát từ cải thiện IFRS 20 Trang Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 Ngày 30/0/2014 Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) đưa thêm vào chuẩn mực quy định : Bearer Plants (sửa đổi IAS 16 IAS 41) Những sửa đổi mang lại cho người nắm giữ tài sản nông nghiệp sử dụng để phát triển sản xuất, vào phạm vi IAS 16 để họ hạch toán cách bất động sản, nhà máy thiết bị Những sửa đổi có hiệu thời gian hàng năm sau ngày 01 tháng năm 2016, với ứng dụng trước cho phép 1.2.3 Mục tiêu chuẩn mực Mục đích chuẩn mực quy định hướng dẫn yêu cầu nguyên tắc chung xử lý kế toán công bố liên quan đến hoạt động nông nghiệp 1.2.4 Phạm vi Chuẩn mực áp dụng hoạch toán khoản liên quan đến hoạt động nông nghiệp: • • • Tài sản sinh học; Sản phẩm nông nghiệp thời điểm thu hoạch Trợ cấp phủ cho nông nghiệp IAS 41 không áp dụng đối với: • Đất dùng sản xuất nông nghiệp ( quy định IAS16 – Tài sản, đất đai thiết bị; IAS 40 – Bất động sản đầu tư • Tài sản vô hình liên quan đến hoạt động nông nghiệp ( quy định IAS 38 – Tài sản cố định vô hình) Chuẩn mực không hướng dẫn kê toán trình sản xuất sản phẩm nông nghiệp sau thu hoạch - 1.2.5 Những thuật ngữ liên quan đến Nông nghiệp: Hoạt động nông nghiệp: tổ chức các công ty với mong muốn thu hoạch kết phát triển sinh học, ví dụ chăm sóc tài sản sinh học để bán, để thu hoạch sản phẩm từ chúng để sản sinh nhiều tài sản sinh học từ số - Sản phẩm nông nghiệp: thu hoạch từ tài sản sinh học - Tài sản sinh học: trồng vật nuôi sống Bearer Plants : Cây sử dụng qua nhiều kỳ sản xuất nông nghiệp, bán sản phẩm Nông nghiệp, trừ bán phế liệu Trang Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 - Biến đổi sinh học: bao gồm trình tăng trưởng, suy thoái, sản xuất sinh sản khiến tài sản sinh học bị biến đổi chất lượng số lượng - Một nhóm tài sản sinh học: tập hợp trồng vật nuôi giống - Thu hoạch: việc tách sản phẩm khỏi tài sản sinh học việc chấm dứt đời sống tài sản sinh học - Chi phí để bán: Chi phí tăng thêm có liên quan trực tiếp đến việc bán tài sản bao gồm chi phí tài thuế thu nhập Các thuật ngữ sau sử dụng Chuẩn mực hiểu sau: - Giá trị thực (Carrying amount) giá trị mà tài sản ghi nhận báo - cáo tình hình tài Giá trị hợp lý (Fair value) giá nhận bán tài sản toán khoản nợ giao dịch có trật tự bên tham gia thị trường ngày đo lường CHƯƠNG II PHÂN TÍCH NỘI DUNG CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ NÔNG NGHIỆP IAS 41 – AGRICULTURE Phân tích nội dung cách thức ghi nhận giá trị đo lường Cách thức ghi nhận giá trị: Theo chuẩn mực quy định, Doanh nghiệp ghi nhận tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp khi: • Doanh nghiệp kiểm soát tài sản kết từ kiện khứ; • Chắc chắn thu lợi ích kinh tế tương lai liên quan đến tài sản và; • Giá trị hợp lý giá gốc tài sản đo lường đáng tin cậy Ở điều kiện thứ có nhắc đến kiểm soát tài sản điều hiểu sau : hoạt động nông nghiệp, kiểm soát chứng minh quyền sỡ hữu hợp phá Ví dụ: gia súc đóng dấu cách khác đánh dấu gia súc mua được, vừa sinh cai sữa Trang 10 Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 2.1.1.2 Cách thức đo lường: Theo chuẩn mực tài sản sinh học ghi nhận lần ghi nhận ban đầu kết thúc năm tài lập báo cáo với giá trị hợp lý trừ chi phí bán Ngoại trừ trường hợp mô tả đoạn 30 tài sản đo lường cách đáng tin cậy Các sản phẩm nông nghiệp thu từ tài sản sinh học công ty đo giá trị hợp lý trừ chi phí bán thời điểm thu hoạch Ta thấy cách thức đo luờng giá trị nhấn mạnh đến giá trị hợp lý, giá trị gì? Có giả định giá trị hợp lý đo lường đáng tin cậy sản phẩm sinh học Tuy nhiên, giả định bị bác bỏ ghi nhận ban đầu tài sản sinh học mà giá giao dịch thị trường không sẵn có phương pháp đo lường giá trị hợp lý thay xác định không đáng tin cậy Trong trường hợp này, IAS 41 yêu cầu doanh nghiệp đo lường tài sản sinh học theo giá gốc trừ hao mòn lũy kế lỗ tổn thất lũy kế Khi giá trị hợp lý tài sản sinh học đo lường đáng đáng tin cậy, doanh nghiệp nên đo lường sản phẩm theo giá trị hợp lý trừ chi phí để bán Khi tài sản sinh học dài hạn giữ để bán (hoặc nằm nhóm tài sản giữ để bán), theo IFRS 5, điều xem giá trị hợp lý chúng xác định cách đáng tin cậy Trong tất trường hợp, doanh nghiệp nên đo lường sản phẩm nông nghiệp thời điểm thu hoạch theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán Vậy thấy chuẩn mực cho giá trị hợp lý sản phẩm nông nghiệp thời điểm thu hoạch luôn xác định cách đáng tin cậy .2 Phân tích nội dung trợ cấp phủ cho nông nghiệp Nội dung lớn thứ hai mà chuẩn mực hướng tới cách thức ghi nhận đo lường khoản trợ cấp không điều kiện liên quan đến tài sản sinh học Theo đó, tài sản sinh học mà đo lường theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán ghi nhận vào lãi lỗ khoản trợ cấp trở thành khoản phải thu Ngoài ra, khoản trợ cấp phủ gắn liền với điều kiện liên quan đến tài sản sinh học mà đo lường theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán, bao gồm Trang 11 Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 khoản trợ cấp chỉnh phủ yêu cầu doanh nghiệp không tham gia vào hoạt động nông nghiệp xác định, doanh nghiệp ghi nhận khoản trợ cấp vào lãi lỗ khi, khi, điều kiện gắn liền với khoản trợ cấp thỏa mãn Vậy điều kiện gì? Thời hạn điều kiện khoản trợ cấp phủ khác Ví dụ, khoản trợ cấp yêu cầu doanh nghiệp canh tác địa điểm năm năm yêu cầu doanh nghiệp hoàn trả tất trợ cấp canh tác năm năm Trong trường hợp này, khoản trợ cấp không ghi nhận vào lãi lỗ năm năm sau Tuy nhiên, thời hạn khoản trợ cấp cho phép phần giữ lại theo thời gian mà hết, doanh nghiệp ghi nhận phần vào lãi lỗ thời gian vừa hết Còn khoản trợ cấp phủ liên quan đến tài sản sinh học đo lường theo giá gốc trừ hao mòn lũy kế lỗ tổn thất lũy kế, doanh nghiệp áp dụng theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 20 - Kế toán Trợ cấp Chính phủ Công bố Hỗ trợ Chính phủ 2.3 Phân tích nội dung vê cách thức công bố Báo cáo tài Chuẩn mực quy định doanh nghiệp công bố tổng lãi lỗ phát sinh kỳ hành ghi nhận ban đầu tài sản sinh học sản phẩm nông nghiệp từ thay đổi giá trị hợp lý trừ chi phí bán tài sản sinh học Doanh nghiệp cung cấp mô tả nhóm tài sản sinh học Công bố theo yêu cầu đoạn 41 có hình thức lời văn mô tả định lượng Nếu không công bố thông tin nơi khác ban hành báo cáo tài doanh nghiệp nên mô tả: • • Bản chất hoạt động liên quan đến nhóm tài sản sinh học; Các thước đo phi tài ước tính định lượng của: o Mỗi nhóm tài sản sinh học cuối kỳ; o Kết sản phẩm nông nghiệp kỳ Doanh nghiệp phải công bố: Trang 12 Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 • Sự hữu giá trị thực tài sản sinh học mà bị giới hạn, giá trị sử dụng tài sản sinh học bị chấp vật đảm bảo cho • • khoản nợ; Giá trị cam kết để phát triển mua lại tài sản sinh học; vào Chiến lược quản trị rủi ro tài liên quan đến hoạt động nông nghiệp Bên cạnh Doanh nghiệp trình bày bảng đối chiếu thay đổi giá trị thực tài sản sinh học từ bắt đầu đến kết thúc kỳ hành Bảng đối chiếu bao gồm: • • • Lãi lỗ phát sinh từ thay đổi giá trị hợp lý trừ chi phí bán Tăng mua; Giảm bán tài sản sinh học phân loại vào nắm giữ để bán (hoặc đưa vào nhóm lý mà phân loại nắm giữ để bán) phù hợp theo IFRS 5; • Giảm thu hoạch; • Tăng hợp kinh doanh; • Chênh lệch trao đổi phát sinh chuyển đổi báo cáo tài thành đồng tiền trình bày khác, chuyển đổi hoạt động nước thành đồng tiền trình bày đơn vị lập báo cáo; • Các thay đổi khác Qua quy định yêu cầu công bố ta thấy chuẩn mực quan tâm nhiều đến vấn đề thay đổi giá trị hợp lý tài sản nông nghiệp Bất tăng giảm liên quan phải trình bày báo cáo Điều hoàn toàn hợp lý nhà đầu tư thường quan tâm đến tất thông tin trình bày báo cáo tài doanh nghiệp, để từ có định đầu tư đắn Trang 13 Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 CHƯƠNG III MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ NÔNG NGHIỆP IAS 41 VÀ ÁP DỤNG NHỮNG ĐIỂM HAY CỦA CHUẨN MỰC VÀO KẾ TOÁN VIỆT NAM 3.1 Một số nhận xét chuẩn mực kế toán quốc tế Nông nghiệp IAS 41 Qua phân tích trên, rút số nhận xét chung chuẩn mực kế toán quốc tế Nông nghiệp IAS41 sau: - Chuẩn mực yêu cầu đo lường theo giá trị hợp lý trừ chi phi bán chủ yếu Trừ giá trị hợp lý đo lường cách đáng tin cậy ghi nhận ban đầu, giá trị hợp lý trừ giá vốn để bán từ ghi nhận ban đầu sản phẩm sinh học đến thời điểm thu hoạch - IAS 41 không thiết lập nguyên tắc đất liên quan đến hoạt động nông nghiệp Thay vào đó, đơn vị sử dụng IAS 16 Bất động sản, Nhà xưởng Thiết bị IAS 40 Bất động sản đầu tư, phụ thuộc vào chuẩn mực thích hợp với trường hợp - IAS 41 yêu cầu khoản trợ cấp phủ vô điều kiện liên quan đến sản phẩm sinh học đo lường theo giá trị hợp lý trừ chi phí bán ghi nhận vào lợi nhuận lỗ khi, khi, khoản trợ cấp phủ trở thành khoản phải thu Nếu khoản trợ cấp phủ có điều kiện, bao gồm khoản trợ cấp yêu cầu doanh nghiệp không tham gia vào hoạt động nông nghiệp xác định, doanh nghiệp nên ghi nhận khoản trợ cấp vào lãi lỗ khi, khi, điều kiện kèm với khoản trợ cấp thỏa mãn - IAS 41 có hiệu lực báo cáo tài hàng năm bao gồm kỳ bắt đầu sau ngày 01/01/2003 Việc áp dụng sớm khuyến khích - IAS 41 không thiết lập quy định chuyển tiếp đặc biệt Áp dụng IAS 41 hạch toán với IAS 18 Chính sách Kế toán, Thay đổi Ước tính Sai sót Kế toán Trang 14 Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 3.2 Áp dụng nhữn điểm hay chuẩn mực kế toán quốc tế Nông nghiệp IAS 41 vào kế toán Việt Nam Theo quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam tài sản sinh học ghi nhận tách biệt thành tài sản cố định hàng tồn kho Cây lâu năm, súc vật cho sản phẩm ghi nhận theo phương pháp giá gốc bao gồm chi phí bỏ để có tài sản tính đến thời điểm bắt đầu cho sản phẩm Mỗi kỳ kế toán tính khấu hao hạch toán vào chi phí Như vậy, giá trị lại tài sản giảm dần Sản phẩm dở dang, thành phẩm ghi nhận theo giá gốc Trong tài sản sinh học theo chuẩn mực kế toán quốc tế ghi nhận theo giá trị hợp lý tài thời điểm lập báo cáo tài nói Như khác biệt kế toán Việt Nam kế toán quốc tế việc ghi nhận trình bày tài sản sinh học thể dẫn đến kết kinh doanh BCTC doanh nghiệp thay đổi đáng kể Có thể thấy sản phẩm nông nghiệp có thời điểm thu hoạch từ thời điểm sản xuất sản phẩm, áp dụng theo phương pháp giá gốc CMKT Việt Nam chưa hợp lý Do sản phẩm thu hoạch mua bán thị trường, ngoại lệ cho việc xác định giá trị cách đáng tin cậy Sản phẩm thu từ tài sản sinh học nên ghi nhận theo giá trị hợp lý thời điểm thu hoạch trừ chi phí ước tính để bán Trong IAS 41 nông nghiệp quy định trợ cấp Chính phủ bao gồm trợ cấp Chính phủ có điều kiện không điều kiện: trợ cấp điều kiện, tài sản sinh học đo giá trị hợp lý tài sản sinh học mà chi phí bán hàng thấp giá trị ước tính, công nhận thu nhập; trợ cấp có điều kiện, tài sản sinh học đo thời điểm bán hàng chi phí giá trị hợp lý ước tính công nhận thu nhập trừ điều sản phẩm xác định Đây quy định hoàn toàn mà chưa có quy định kế toán Việt Nam, nước ta nên tiếp thu đưa vào chế độ kế toán TÀI LIỆU THAM KHẢO (1) IASB, 2000, IAS 41, http://www.iasplus.com/en/standards/ias/ias41 Trang 15 Tiểu luận : Quá trình phát triển phân tích nội dung IAS 41 (2) PGS.TS Hoàng Tùng, Th.S Nguyễn Thị Cẩm Vân, “ Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Nông nghiệp (IAS41) doanh nghiệp trồng Nông nghiệp Việt Nam”, Tạp chí kế toán & kiểm toán số +2 /2013 (3) Bộ tài (2001 -2005), “ Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam”, Nhà xuất tài chính, Hà Nội (4) ThS Hoàng Thụy Diệu Linh, 2013, “ Chuẩn mực kế toán quốc tế nông nghiệp tình hình áp dụng giới”, Chuyên sang Trường Đại Học Văn Lang, Tp Hồ Chí Minh Trang 16 [...]... tin được trình bày trong báo cáo tài chính của doanh nghiệp, để từ đó có những quyết định đầu tư đúng đắn Trang 13 Tiểu luận : Quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 41 CHƯƠNG III MỘT SỐ NHẬN XÉT VỀ CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ NÔNG NGHIỆP IAS 41 VÀ ÁP DỤNG NHỮNG ĐIỂM HAY CỦA CHUẨN MỰC VÀO KẾ TOÁN VIỆT NAM 3.1 Một số nhận xét về chuẩn mực kế toán quốc tế Nông nghiệp IAS 41 Qua những phân tích ở... dụng IAS 41 được hạch toán cùng với IAS 18 Chính sách Kế toán, Thay đổi Ước tính và Sai sót Kế toán Trang 14 Tiểu luận : Quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 41 3.2 Áp dụng nhữn điểm hay của chuẩn mực kế toán quốc tế Nông nghiệp IAS 41 vào kế toán Việt Nam Theo quy định của Chuẩn mực kế toán Việt Nam thì các tài sản sinh học được ghi nhận tách biệt thành tài sản cố định và hàng tồn kho Cây... ở những quy định nào trong kế toán Việt Nam, do đó nước ta nên tiếp thu đưa vào trong chế độ kế toán của mình TÀI LIỆU THAM KHẢO (1) IASB, 2000, IAS 41, http://www.iasplus.com/en/standards /ias/ ias41 Trang 15 Tiểu luận : Quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 41 (2) PGS.TS Hoàng Tùng, Th.S Nguyễn Thị Cẩm Vân, “ Vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế về Nông nghiệp (IAS4 1) trong các doanh nghiệp... nghiệp trong kỳ Doanh nghiệp sẽ phải công bố: Trang 12 Tiểu luận : Quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 41 • Sự hiện hữu và giá trị thực hiện của tài sản sinh học mà bị giới hạn, và giá trị sử dụng của tài sản sinh học bị thế chấp như là vật đảm bảo cho các • • khoản nợ; Giá trị của các cam kết để phát triển hoặc mua lại tài sản sinh học; vào Chiến lược quản trị rủi ro tài chính liên quan đến... Mỗi kỳ kế toán tính khấu hao và hạch toán vào chi phí Như vậy, giá trị còn lại của tài sản sẽ giảm dần Sản phẩm dở dang, thành phẩm cũng được ghi nhận theo giá gốc Trong khi đó tài sản sinh học theo chuẩn mực kế toán quốc tế được ghi nhận theo giá trị hợp lý tài thời điểm lập báo cáo tài chính như đã nói ở trên Như vậy sự khác biệt giữa kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế trong việc ghi nhận và trình. .. giá gốc trừ đi hao mòn lũy kế và lỗ tổn thất lũy kế, thì doanh nghiệp áp dụng theo chuẩn mực kế toán quốc tế IAS 20 - Kế toán Trợ cấp Chính phủ và Công bố Hỗ trợ Chính phủ 2.3 Phân tích nội dung vê cách thức công bố trong Báo cáo tài chính Chuẩn mực này quy định doanh nghiệp sẽ công bố tổng lãi hoặc lỗ phát sinh trong kỳ hiện hành trên ghi nhận ban đầu của tài sản sinh học và sản phẩm nông nghiệp từ... bán, bao gồm khi Trang 11 Tiểu luận : Quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 41 một khoản trợ cấp chỉnh phủ yêu cầu doanh nghiệp không được tham gia vào hoạt động nông nghiệp đã được xác định, thì doanh nghiệp sẽ ghi nhận khoản trợ cấp này vào lãi hoặc lỗ khi, và chỉ khi, các điều kiện gắn liền với khoản trợ cấp đó đều thỏa mãn Vậy điều kiện ở đây là những gì? Thời hạn và điều kiện của khoản trợ.. .Tiểu luận : Quá trình phát triển và phân tích nội dung IAS 41 2.1.1.2 Cách thức đo lường: Theo chuẩn mực một tài sản sinh học được ghi nhận trong lần ghi nhận ban đầu và khi kết thúc năm tài chính lập báo cáo với giá trị hợp lý trừ chi phí bán Ngoại trừ trường hợp được mô tả trong đoạn 30... quốc tế về Nông nghiệp (IAS4 1) trong các doanh nghiệp trồng cây Nông nghiệp Việt Nam”, Tạp chí kế toán & kiểm toán số 1 +2 /2013 (3) Bộ tài chính (2001 -2005), “ Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam”, Nhà xuất bản tài chính, Hà Nội (4) ThS Hoàng Thụy Diệu Linh, 2013, “ Chuẩn mực kế toán quốc tế về nông nghiệp và tình hình áp dụng trên thế giới”, Chuyên sang Trường Đại Học Văn Lang, Tp Hồ Chí Minh Trang... đến hoạt động nông nghiệp Thay vào đó, đơn vị sử dụng IAS 16 Bất động sản, Nhà xưởng và Thiết bị hoặc IAS 40 Bất động sản đầu tư, phụ thuộc vào chuẩn mực nào thích hợp với các trường hợp - IAS 41 yêu cầu một khoản trợ cấp chính phủ vô điều kiện liên quan đến một sản phẩm sinh học được đo lường theo giá trị hợp lý trừ đi chi phí bán được ghi nhận vào lợi nhuận hoặc lỗ khi, và chỉ khi, khoản trợ cấp chính