Đề Tài 17:QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ NỘI DUNG CHUẨN MƯC KẾ TOÁN THÁI LAN Lời mở đầu Sự sụp đổ của các nền kinh tế châu Á trong năm 1997 là một thời điểm xác định cho các quốc gia Đông Nam Á
Trang 1KẾ TOÁN QUỐC TẾ
Chuyên đề 17:
QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ NỘI DUNG CHUẨN
MƯC KẾ TOÁN THÁI LAN
GVHD: Thầy Phạm Quang Huy Lớp: Cao học Kế toán K25 HV: Nguyễn Thị Vân
TP Hồ Chí Minh, tháng 08 năm 2016
Trang 2Mục Lục
Lời mở đầu - 2
Phần 1 Tổng quan kế toán Thái Lan - 2
1.1 Đặc điểm pháp luật Thái Lan -3
1.2 Lịch sử phát triển - 3
Phần 2 Xu thế hội tụ chuẩn mực kế toán thế giới -5
Phần 3. Quá trình phát triển bộ chuẩn mực kế toán Thái Lan dựa trên bộ chuẩn mực quốc tế (IASs) 5 3.1 Khái quát bộ chuẩn mực kế toán Thái Lan -5
3.2 Phạm vi áp dụng chuẩn mực -5
3.3 Sự phát triển các chuẩn mực kế toán Thái Lan (TASs) -6
Phần 4 Nội dung chuẩn mực Thái Lan [8] -10
Phần 5 Kết Luận - 15
Phụ Lục - 15
Trang 3Đề Tài 17:
QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ NỘI DUNG CHUẨN
MƯC KẾ TOÁN THÁI LAN
Lời mở đầu
Sự sụp đổ của các nền kinh tế châu Á trong năm 1997 là một thời điểm xác định cho các quốc gia Đông Nam Á trong những cách đó đã thay đổi về cơ bản nền kinh tế và chính trị, đặc biệt là Thái Lan những thay đổi về chính trị và kinh tế xảy ra rất nhanh [2].Trong một thời gian dài, Thái Lan đã được bỏ lại phía sau trong sự bùng nổ Á Sau đó, vào năm 1985, nền kinh tế đã bắt đầu tăng, nổi lên như một trong những máy phát điện mới của châu Á Các tác giả, cả hai học giả, đã viết một cuốn sách hữu ích mà kiểm tra những gì đã xảy ra kể từ khi mà thời gian và nơi Thái Lan có thể đi tiếp theo [1] Và chính khoảng thời gian này chuẩn mực kế toán Thái Lan có một bước thay đổi ngoạn mục Chính sự thay đổi này đã giúp Thái Lan thoát khỏ thời kỳ khủng khỏng và có một nền kinh tế phát triển như ngày hôm nay
1 Sự cần thiết của đề tài: Cùng là những quốc gia thuộc khu vụ Đông Nam Á, có những đặc điểm tương đồng về hoàn cảnh lịch sử, văn hóa xã hội hay điều kiện kinh tế Mặc dù
bị ảnh hưởng nặng nền bởi cuôck khủng hoảng kinh tế thế giới nhưng Thái Lan đã vượt qua và có những bước tiến hết sực ngoạn mục đặc biệt là lĩnh vực kế toán Do vậy việc học hỏi những nước bạn xung quanh tiêu biểu như Thái Lan, nước có hệ thống chuẩn mực kế toán tương đối phát triển, là điều rất cần thiết
2 Mục tiêu nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu: Trước khi tìm hiểu nội dung hệ thống chuẩn mực của một quốc gia trước hết cần phải tìm hiểu quá trình hình thành và phát triển của nó Do vậy bài nghiên cứu này sẽ đi sau vào quá trình hình thành và phát triển chuẩn mực kế toán Thái Lan; nội dung chuẩn mực kế toán Thái Lan Phương pháp nghiên cứu: tổng hợp và phân tích
3 Phạm vi, đối tượng nghiên cứu: Chuẩn mực kế toán Thái Lan
4 Kết cấu tiểu luận: Do vậy bài nghiên cứu được chia thành 5 phần như sau:
Phần 1:Tổng quan kế Thái Lan
Phần 2:Xu thế hội tụ
Phần 3:Quá trình Thái Lan chap nhậ IASs
Phần 4:Nội dung chuẩn mực Thái Lan
Trang 4Phần 5:Kêt Luận
Phần 1 Tổng quan kế toán Thái Lan
1.1 Đặc điểm pháp luật Thái Lan
Thái lan có các công ty Công Luật, Luật Kế toán và Luật Nghề Kế toán mà pháp luật quản lý sự hình thành và sự chịu trách nhiệm của các thực thể trong hoạt động thương mại Ủy ban ban hành chuẩn mực kế toán xem xét chuẩn mực kế toán quốc tế và ban hành chuẩn mực kế toán của quốc gia mình thông qua các quy trình chính phủ, do đó làm giảm đáng kể khoảng cách giữa chuẩn mực kế toán Thái Lan và chuẩn mực kế toán quốc tế
1.2 Lịch sử phát triển
Trước thời kỳ Ayudhya: Không có bằng chứng rõ ràng để cho biết khi Thái hạch toán thành lập Tuy nhiên, lưu trữ hồ sơ kinh doanh ở Thái Lan có thể được truy trở lại kể từ thời vua Ramkamhang[3]
Thời kỳ Ayudhya: Ghi chép sổ sách với phong cách Trung Quốc [3]
Thời kỳ Rama I đến giai đoạn Rama IV: kế toán Trung Quốc có thể được áp dụng ở Thái Lan trước khi hệ thống kế toán của phương Tây[3]
Thời kỳ Rama kỳ V: Thái hệ thống kế toán đã bị ảnh hưởng hoàn toàn bởi người phương Tây khi vua Rama V tái cơ cấu tổ chức của Thái Lan về: Giáo dục kế toán Thái Lan, Kiểm toán, Sổ sách kế toán và tính thuế[3]
Ở thời kỳ này, Luật Kế toán và quy định như sau:
Bộ luật dân sự và thương mại: quy định các yêu cầu kế toán tổng hợp tối thiểu cho tất cả các đơn vị kinh doanh
Các Bộ trưởng Quy chế số 2 (1976): quy định về định dạng và chi tiết để trình bày các báo cáo tài chính
The Limited ty Luật Công (phần 113): công ty đại chúng được yêu cầu chuẩn bị không chỉ báo cáo tài chính, theo Quy chế tịch số 2, nhưng cũng báo cáo hàng năm của họ
Sở Giao dịch Chứng khoán Thái Lan Act (phần 56): một công ty niêm yết được yêu cầu chuẩn bị và nộp báo cáo định kỳ
Kế toán Luật B.E.2543 (2000): yêu cầu tất cả các công ty hạn chế để thực hiện theo Tass, do ICAAT với sự chấp thuận của BSAP, trừ khi có những quy tắc kế toán khác cho các lĩnh vực nhất định
Các Chuyên Ngành Kế toán Luật B.E 2547 (2004): nhằm mục đích cơ cấu lại hai
cơ quan, kế toán BSAP và ICAAT (sơ đồ minh họa bên dưới) [4]
Ở thời gian này, cơ quan Kế toán Thái Lan [4]
Ban Giám sát Kế toán Chuyên môn (BSAccP): chủ yếu là trách nhiệm giám sát và phê duyệt nhiệm vụ IAPT
Trang 5 Viện Kế toán Chuyên môn của Thái Lan (IAPT): chịu trách nhiệm kiểm tra và kiểm soát các chuyên gia kế toán với cơ quan đã cho hoặc thu hồi giấy phép của kiểm toán viên và kế toán ", xuất bản các hướng dẫn đạo đức cho các kiểm toán viên và kế toán viên, và ban hành các chuẩn mực kế toán và kiểm toán
Các chuẩn mực kế toán Ban Thái (TASB): thiết lập các tiêu chuẩn kế toán Thái
Hiệp hội Kế toán Thái (Thaa): nhằm nâng cao tiêu chuẩn giáo dục kế toán, đặc biệt là của các viện nghiên cứu kế toán và thiết kế khóa học, ở Thái Lan
Cơ quan Thái Kế toán chuyên nghiệp
Liên đoàn Thái Kế toán
Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Thái
Hội đồng Chuẩn mực kiểm toán Thái
Hiệp hội Kế toán Thái
Viện Kiểm toán nội bộ của Thái Lan
Chuẩn mực Kế toán Thái
The Ministry of Commerce-DBD
The Institute of Accounting Professions of Thailand
(IAPT)
The Thai Accounting Standard Board
The Committee of Accounting Enthic Supervision
The Board of Supervision Accounting Professions
(BSAccP)
Other committees e.g Auditing Standards Board, AIS Committee and Corporate Govenance Committee The Accounting Professions Act B.E 2547
Trang 6Sau đó, Luật kế toán B.E 2482 (1939) và Luật kiểm toán B.E 2505 (1962), được phát hành và giới thiệu đến các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung (GAAP) Chuẩn mực kế toán Thái
đã được phát triển bằng cách sử dụng các tiêu chuẩn kế toán phương Tây như một mô hình (cụ thể là mô hình kế toán Mỹ) Thái Lan cũng có một lịch sử thuộc địa của Anh, nhưng đã không thực hiện độc quyền hệ thống kế toán dựa trên hệ thống kế toán Vương quốc Anh Chuẩn mực kế toán Thái bị ảnh hưởng bởi Mỹ và Anh GAAP [7]
Năm 1972, ICAAT ban hành Đề xuất khái niệm kế toán và nguyên tắc
Năm 1979, năm đầu tiên chuẩn mực kế toán đã ban hành
Từ năm 1986 đến năm 1997, 25 tiêu chuẩn đã được ban hành
Nhưng cho đến năm 1997, cuộc khủng hoảng tài chính đã xảy ra trên khắp châu Á Thái Lan đã nhận được khoản trợ cấp từ Quỹ Tiền tệ Quốc tế (IMF) và thay đổi các quy tắc kế toán cùngdòng với các Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS).Do đó từ năm 1998 trở đi, Thái Lan đã thông qua và áp dụng IASs
Tóm lại, Lịch sử phát triển chuẩn mực kế toán Thái Lan được chia làm ba giai đoạn chính: thứ nhất giai đoạn bị ảnh hưởng bởi kế toán Trung quốc, thứ 2 bị ảnh hưởng kế toán Mỹ, Thứ ba là
áp dụng chuận mực kế toán quốc tế (IASs)
Phần 2 Xu thế hội tụ chuẩn mực kế toán thế giới
“Sự khác biệt trong môi trường kinh doanh, pháp lý và văn hóa dẫn đêns sự đa dạng
về kế toán trên phạm vi trên toàn thế giới Những khác biệt này gay khó khăn trong quá trình thương mại và đầu tư quốc tế đã thúc đẩy quá trình hòa hợp kế toán quốc tế” [5].Do đó vấn đề hội tụ chuẩn mực kế toán là vấn đề mà không chi riêng Thai Lan, các nước khu vự Đông Nam Á mà cả thế giới đang quan tâm Thái Lan là từ một trong những quốc đang gia áp dụng chuẩn mực kế toán Mỹ chuyển sang áp dụng hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế Trước dự án hội tụ này sẽ có nhiều điều đáng tìm hiểu Đặc biệt là hệ thống chuẩn mực kế toán được dựa trên bộ chuẩn mực kế toán quốc tế do IASB ban hành
Phần 3 Quá trình phát triển bộ chuẩn mực kế toán Thái Lan dựa trên bộ chuẩn mực quốc tế (IASs)
3.1 Khái quát bộ chuẩn mực kế toán Thái Lan
Trước năm 1997, các chuẩn mực kế toán đang chịu ảnh hưởng của chuẩn mực kế toán Hoa Kỳ được chấp nhận (U.S.GAAP)
Trang 7Cho đến năm 1997, cuộc khủng hoảng tài chính đã xảy ra trên khắp châu Á Thái Lan đã nhận được khoản trợ cấp từ Quỹ Tiền tệ Quốc tế (IMF) và thay đổi các quy tắc kế toán cùng dòng với các Chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) Ủy ban ban hành chuẩn mực kế toán đã xem xét và sửa đổi một số tiêu chuẩn và có kế hoạch phát hành
bộ chuẩn mực của quốc gia, thông qua các thủ tục
Từ năm 1999, các cơ quan nghiệp vụ kế toán Thái ban hành khuôn mẫu lý thuyết mới
và các tiêu chuẩn kế toán mới mà phù hợp với IFRS
3.2 Phạm vi áp dụng chuẩn mực
Các chuẩn mực kế toán Thái sửa đổi sẽ được áp dụng cho tất cả các công ty lớn nhỏ (trừ tám chuẩn mực kế toán Thái Lan không áp dụng cho các công ty không phải là công ty đại chúng: TAS 7 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, TAS 14 Báo cáo bộ phận, TAS 24 công bố các bên liên quan, TAS 27 hợp nhất và Báo cáo tài chính riêng biệt, TAS 28 Đầu tư vàoliên kết, TAS 36 Sự suy giảm tài sản,TAS 31 vốn góp liên doanh, TAS 39 Công cụ tài chính-ghi nhận và Đo lường)
Theo Cordery & Baskerville [6], có hai cách thức xây dựng chuẩn mực báo cáo tài chính cho SMEs phổ biến là:
Không xây dựng một bộ chuẩn mực báo cáo tài chính riêng cho SMEs Theo đó chỉ có một
bộ chuẩn mực sử dụng chung cho tất cả các loại hình doanh nghiệp Trên cơ sở bộ chuẩn mực này, quy định những điểm giảm trừ riêng cho SMEs về chuẩn mực áp dụng, chính sách
kế toán và yêu cầu công bố (Úc, New Zealand, Canada, Việt Nam…)
Xây dựng một bộ chuẩn mực báo cáo tài chính riêng cho SMEs Quan điểm này đang được
nhiều quốc gia áp dụng (Anh, Malaysia, Hồng Kông…) IASB cũng xây dựng IFRS for SMEs trên quan điểm này
Bộ chuẩn mực kế toán Thái Lan được xây dựng theo cách thứ nhất Có nghĩa chỉ có duy nhất một bộ chuẩn mực áp dụng cho tất cả các loại hình công ty
3.3 Sự phát triển các chuẩn mực kế toán Thái Lan (TASs)
Tháng 1 năm 2005: ICAAT ban hành 57 kế toán Standards.The Viện Kế toán và Kiểm toán viên được chứng nhận của Thái Lan (ICAAT) đã phát hành tổng cộng 57 chuẩn mực kế toán Trong
số những chuẩn mực đã phát hành, 28 chuẩn mực đac có hiệu lực, bảy chuẩn mực chưa bắt buộc của pháp luật Thái Lan, và 22 tiêu chuẩn đã được thay thế Ngoài ra, có chín chuẩn mực kế toán giải thích, bốn trong số đó được yêu cầu của pháp luật Theo Kế toán Luật B.E 2543, Chuẩn mực Kế toán Thái (TAS) phải được sự chấp thuận của Bộ Thương mại (Bộ Xây dựng) và đặt vào pháp luật trước khi công ty được yêu cầu phải áp dụng các tiêu chuẩn đó
Các ICAAT đã soạn thảo sửa đổi TAS số 40 Kế toán đầu tư vào công nợ và vốn chủ sở hữu
Trang 8chứng khoán, TAS số 44 hợp nhất và báo cáo tài chính riêng, TAS Đầu tư số 45 trong công ty liên kêts, và TAS số 46 vốn góp liên doanh Các đề xuất sửa đổi TAS số 40 Kế toán đầu tư vào công nợ và vốn chủ sở hữu chứng khoán sẽ làm cho các tiêu chuẩn phù hợp hơn với IAS số 39 Ghi nhận và Đo lường
Các đề xuất điều chỉnh đáng TAS số 40 như sau:
Định nghĩa được sửa đổi của chứng khoán kinh doanh, chứng khoán nợ giữ đến ngày đáo hạn và sẵn sàng để bán
Hướng dẫn rằng sẽ cấm một thực thể từ phân loại bất kỳ chứng khoán nợ giữ đến ngày đáo hạn nếu các thực thể, trong năm tài chính hiện tại hoặc trong hai năm tài chính trước, được bán hoặc phân loại lại nhiều hơn so với một lượng không đáng kể giữ đến ngày đáo hạn chứng khoán nợ liên quan đến tổng số tiền của tổ chức an ninh-to- nợ đến hạn trước hạn
Làm rõ hướng dẫn để xác định liệu một khoản đầu tư được coi là bị tổn thương và hướng dẫn bổ sung về kế toán cho các chứng khoán chuyển nhượng giữa các phân loại đầu tư
Các đề xuất sửa đổi TAS số 44 hợp nhất và báo cáo tài chính riêng biệt sẽ làm cho các tiêu chuẩn phù hợp hơn với IAS 27 Các phiên bản đã đề xuất để TAS số 44 như sau:
Sửa đổi phạm vi áp dụng
Sửa đổi các định nghĩa của báo cáo tài chính hợp nhất, phương pháp chi phí, một nhóm, lợi ích dân tộc thiểu số, và các báo cáo tài chính riêng
Sửa đổi các yêu cầu liên quan đến việc trình bày báo cáo tài chính hợp nhất
Sửa đổi tiêu chí để xác định liệu các báo cáo tài chính của các đơn vị nên được bao gồm trong báo cáo tài chính hợp nhất cho mục đích báo cáo tài chính
Các báo cáo tài chính của các bậc cha mẹ và các công ty con của nó được sử dụng trong việc chuẩn bị các báo cáo tài chính hợp nhất phải được chuẩn bị như ngày báo cáo tương
tự, trừ khi nó là không thực tế để làm như vậy
Đầu tư vào công ty con, các đơn vị liên doanh, và các cộng sự trong các báo cáo tài chính riêng biệt sẽ được yêu cầu để được hạch toán vào chi phí phù hợp với TAS số 40
Các đề xuất sửa đổi cũng sẽ yêu cầu bổ sung chú thích liên quan thuyết minh
Các đề xuất sửa đổi TAS số 45 Đầu tư vào Associates sẽ làm cho các tiêu chuẩn phù hợp hơn với IAS 28 Các đề xuất điều chỉnh đáng TAS số 45 như sau.
Phạm vi của tiêu chuẩn này sẽ được sửa đổi; theo đó, các tiêu chuẩn sẽ không áp dụng đối với các tổ chức liên doanh vốn, quỹ tương hỗ, quỹ tín thác đơn vị và các tổ chức tương tự bao gồm các quỹ bảo hiểm liên kết đầu tư
Trang 9 Các định nghĩa của liên kết, báo cáo tài chính hợp nhất, phương pháp vốn chủ sở hữu, cùng nhau kiểm soát, báo cáo tài chính riêng biệt, ảnh hưởng đáng kể, công ty con sử dụng trong tiêu chuẩn sẽ được sửa đổi
Việc sửa đổi được đề xuất sẽ thay đổi các hướng dẫn trong việc xác định ảnh hưởng đáng
kể đến bao gồm việc xem xét tiềm năng quyền biểu quyết
Các yêu cầu liên quan đến các phương pháp vốn chủ sở hữu và áp dụng phương pháp vốn chủ sở hữu sẽ được sửa đổi
Việc sửa đổi được đề xuất sẽ yêu cầu xem xét về sự suy giảm tổn thất phải phù hợp với các phương pháp áp dụng trong TAS số 40 Kế toán Đầu tư vào nợ và vốn chủ sở hữu chứng khoán
Các đề xuất sửa đổi sẽ sửa đổi các phương pháp lập báo cáo tài chính riêng biệt để phù hợp với TAS số 44 hợp nhất và báo cáo tài chính riêng
Các đề xuất sửa đổi TAS số 46 vốn góp liên doanh sẽ làm cho các tiêu chuẩn phù hợp hơn với IAS 31 Các phiên bản đã đề xuất để TAS số 46 như sau.
Các tiêu chuẩn sẽ không áp dụng đối với các khoản đầu tư vào các tổ chức phối hợp kiểm soát của các tổ chức đầu tư mạo hiểm, quỹ tương hỗ, quỹ tín thác đơn vị và các tổ chức tương tự
Các Tiêu chuẩn sẽ chứa miễn trừ áp dụng hợp nhất tương ứng hoặc phương pháp vốn chủ
sở hữu tương tự như những người cung cấp cho công ty mẹ nhất định không để chuẩn bị báo cáo tài chính hợp nhất
Các tiêu chuẩn sẽ được sửa đổi; theo đó, các khoản đầu tư để được xử lý trong tương lai gần, những lời "trong tương lai gần" đã được thay thế cho "thời hạn mười hai tháng" Hơn nữa, việc sửa đổi được đề xuất sẽ yêu cầu một liên doanh tiếp tục có quyền kiểm soát chung của lãi suất trong một công ty liên doanh, trong đó đang hoạt động bị hạn chế trong dài hạn nghiêm trọng, để áp dụng hợp nhất tương ứng hoặc phương pháp vốn chủ
sở hữu trừ khi việc kiểm soát doanh bị mất
Việc chuẩn bị tách báo cáo tài chính phải phù hợp với TAS số 44 hợp nhất và báo cáo tài chính riêng
Các đề xuất sửa đổi sẽ sửa đổi yêu cầu công bố hiện tại
Tháng 5 năm 2005: Tổ chức lại ICCAT
Viện Kế toán và Kiểm toán viên được chứng nhận của Thái Lan (ICCAT) đã được
tổ chức lại và đổi tên thành Liên đoàn Kế toán Chuyên môn (FAP).
Năm 2006:Tháng 9 năm 2006: Thiết lập các ban
Trang 10Một bảng điều khiển đã được thành lập tại Thái Lan vào tháng 8 năm 2006 để nghiên cứu và thể hiện những ý kiến về Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế và Quốc tế
Chuẩn mực kiểm toán Các bảng điều khiển bao gồm các nhà quản lý, đại diện của các nghiệp vụ
kế toán, kiểm toán và các học giả
Năm 2007
Tháng 2 năm 2007: Các sửa đổi của chuẩn mực kế toán
Chuẩn mực kế toán ở Thái Lan do FAP sửa đổi nhỏ đã được thực hiện cho các TAS sau trong năm 2006
TAS 52 sự kiện sau khi cân đối kế toán ngày
Hỗ trợ kỹ thuật 27 Tiết lộ thông tin trong ngân hàng và tài chính của Tổ chức giáo dục
Báo cáo tài chính
TAS 32 tài sản, máy và thiết bị
TAS số 44 Kế toán đầu tư trong Công ty con và Associates
FAP cũng đã ban hành dự thảo hướng dẫn sau đây:
Tính đến ngày 31 tháng mười hai 2006, các FAP đã ban hành dự thảo t sửa TAS hiện có để phù hợp với các Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (IFRS)
TAS số 29 Thuê (IAS 17)
TAS số 31 Hàng tồn kho (IAS 2)
TAS 32 tài sản, nhà máy và thiết bị (IAS 16)
TAS số 35 Trình bày báo cáo tài chính (IAS 1)
TAS 36 Suy Tài sản (IAS 36)
TAS số 44 hợp nhất và báo cáo tài chính riêng (IAS 27)
Đầu tư TAS số 45 trong Associates (IAS 28)