Kế toán các giao dịch tạo lợi nhuận liên công ty khi lập báo cáo tài chính hợp nhất

ĐỀ TÀI Kế toán giao dịch tạo lợi nhuận liên công ty lập BCTC hợp Nội dung quy định kế toán giao dịch tạo lợi nhuận liên công ty lập BCTC hợp Các giao dịch tạo lợi nhuận liên công ty bao gồm giao dịch hàng tồn kho làm phát sinh doanh thu; giao dịch tài sản cố định làm phát sinh thu nhập khác; khoản giao dịch cho vay mượn có phát sinh doanh thu tài chính; giao dịch khác cơng ty tập đoàn làm phát sinh khoản lợi nhuận Nguyên tắc chung để điều chỉnh liên quan đến giao dịch tạo lợi nhuận liên công ty lập BCTC hợp sau: - Điều chỉnh khoản lãi (lỗ) chưa thực phát sinh từ giao dịch nội - phải loại trừ hoàn toàn Điều chỉnh khoản mục tài sản/nguồn vốn tương ứng với việc điều chỉnh lãi - (lỗ) chưa thực Điều chỉnh lại khoản mục Lợi ích cổ đông thiểu số việc điều chỉnh lãi (lỗ) - chưa thực có liên quan đến Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số Điều chỉnh khoản thuế TNDN tương ứng liên quan đến việc điều chỉnh lãi (lỗ) chưa thực Đối với loại giao dịch liên cơng ty, nhóm viết xin trinh bày cụ thể sau: Giao dịch liên công ty hàng tồn kho 2.1 Nguyên tắc loại trừ Khi lập Báo cáo tài hợp nhất, doanh thu giá vốn hàng tiêu thụ nội Tập đoàn phải loại trừ toàn bộ: Các khoản lãi, lỗ chưa thực từ giao dịch bán hàng phản ánh giá trị hàng tồn kho phải loại trừ hoàn toàn Lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phải loại trừ khỏi giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, đồng thời lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ phải loại trừ khỏi giá vốn hàng bán kỳ Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán hàng nội phải loại bỏ, trừ chi phí tạo nên khoản lỗ khơng thể thu hồi Trường hợp giá bán hàng nội thấp giá gốc hàng hóa mua vào, kế toán phải đánh giá khả bên mua hàng bán hàng tồn kho với giá cao giá gốc Tập đoàn Trường hợp xét thấy bên mua hàng bán hàng với giá cao giá gốc Tập đồn việc phản ánh khoản lỗ chưa thực phù hợp với việc ghi nhận hàng tồn kho theo giá thấp giá gốc giá trị thực Tập đồn khơng cần phải thực việc loại trừ Nếu đến cuối kỳ kế toán bên mua hàng chưa trả hết tiền khoản mục phải thu khách hàng khoản mục phải trả cho người bán Bảng cân đối kế toán hợp phải loại trừ số tiền nợ đơn vị Tập đồn Giá trị ghi sổ hàng tồn kho Báo cáo tài hợp loại trừ lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội Việc loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng đơn vị nội Tập đoàn làm cho giá trị ghi sổ hàng tồn kho cuối kỳ Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế Trường hợp phát sinh khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ theo quy định Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế TNDN Khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại, đồng thời làm giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại kỳ Tập đồn Do đó, kế tốn phải phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại Bảng cân đối kế toán hợp phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Việc loại trừ khoản lỗ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch nội thực chắn giá vốn xét phương diện Tập đồn lơ hàng nhỏ giá trị thực chúng Trong trường hợp đó, việc loại trừ khoản lỗ giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng đơn vị nội Tập đoàn làm cho giá trị ghi sổ hàng tồn kho Báo cáo tài hợp lớn sở tính thuế Trường hợp tạo chênh lệch tạm thời phải chịu thuế làm phát sinh thuế TNDN hỗn lại phải trả làm tăng chi phí thuế TNDN hỗn lại Tập đồn Do đó, kế tốn phải phản ánh thuế thu nhập hỗn lại phải trả Bảng cân đối kế toán hợp phải ghi tăng chi phí thuế TNDN hỗn lại Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp 2.2 Bút toán điều chỉnh a) Loại trừ doanh thu, giá vốn hàng bán lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán hàng nội kỳ Kế tốn phải tính tốn, xác định số lãi lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng nội Trường hợp có lãi: Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vốn hàng bán (doanh thu bán hàng nội - Lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) Có Hàng tồn kho (Lãi chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) Trường hợp lỗ: - Nếu giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc số hàng tồn kho tiêu thụ nội (giá trị bên bán) kế tốn khơng thực loại trừ lỗ chưa thực mà loại trừ doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vốn hàng bán (doanh thu bán hàng nội bộ) Khi giá trị thực hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng nội kỳ lớn giá gốc số hàng tồn kho nội (giá trị bên bán) kế tốn thực loại trừ khoản lỗ chưa thực Nợ Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Nợ Hàng tồn kho (lỗ chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) Có Giá vốn hàng bán (doanh thu bán hàng nội + lỗ chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ) b) Loại trừ giá vốn hàng bán lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đầu kỳ ảnh hưởng lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ bán hàng kỳ sau Lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ chuyển vào giá vốn hàng bán kỳ bên mua hàng bán hàng tồn kho mua từ đơn vị nội Tập đoàn làm tăng tiêu giá vốn hàng bán Tập đồn Do Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp kế toán phải loại trừ ảnh hưởng lợi nhuận chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ ghi nhận vào tiêu giá vốn hàng bán kỳ cách ghi giảm giá vốn hàng bán, đồng thời ghi giảm lợi nhuận chưa phân phối (đầu kỳ) - Trường hợp năm trước loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ này: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ) Có Giá vốn hàng bán (lãi chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ) - Trường hợp năm trước loại trừ lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho đầu kỳ này: Nợ Giá vốn hàng bán (lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ) c) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lợi nhuận chưa thực hàng tồn kho cuối kỳ - Trường hợp loại trừ lãi chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Báo cáo tài hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời khấu trừ, kế toán phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hoãn lại - Trường hợp loại trừ lỗ chưa thực giá trị hàng tồn kho cuối kỳ Báo cáo tài hợp làm phát sinh chênh lệch tạm thời phải chịu thuế, kế toán phải xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại (chi phí thuế thu nhập hỗn lại phải trả ) Có Thuế thu nhập hỗn lại phải trả (chi phí thuế thu nhập hỗn lại phải trả) d) Điều chỉnh ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp loại trừ lãi lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ Sang kỳ sau bên mua bán hàng tồn kho mua từ đơn vị nội Tập đoàn, với việc loại trừ lãi, lỗ chưa thực hàng tồn kho đầu kỳ, kế toán phải tính tốn ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại - Trường hợp năm trước loại trừ lãi chưa thực hàng tồn kho kế tốn phải tính tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại hồn nhập kỳ: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Trường hợp năm trước loại trừ lỗ chưa thực hàng tồn kho kế toán phải tính tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả hoàn nhập kỳ: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại đ) Điều chỉnh ảnh hưởng việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch Công ty bán hàng hố cho Cơng ty mẹ đến lợi ích cổ đông thiểu số Khi loại trừ lãi chưa thực Cơng ty con, kế tốn tính tốn ảnh hưởng việc loại trừ lãi chưa thực đến lợi ích cổ đông thiểu số Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số Có Lợi nhuận sau thuế cổ đông thiểu số Khi loại trừ lỗ chưa thực Cơng ty con, kế tốn tính tốn ảnh hưởng việc loại trừ lỗ chưa thực đến lợi ích cổ đơng thiểu số Nợ Lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số Có Lợi ích cổ đơng thiểu số 2.3 Ví dụ minh họa Giả thuyết ban đầu (giả thuyết áp dụng cho tất ví dụ lại viết): Công ty A công ty mẹ công ty B, chiếm 80% vốn công ty B; Thuế suất thuế TNDN 25%; Đơn vị tính: triệu đồng; Kỳ kế toán bắt đầu ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 hàng năm Ví dụ Trong năm 2011, cơng ty A bán lô hàng cho công ty B có giá vốn 600, giá bán 1.000 Trong năm 2011 công ty B bán 30% giá trị lơ hàng bên ngồi tập đồn; năm 2012 cơng ty B bán 70% giá trị lô hàng bên ngồi tập đồn Các bút tốn điều chỉnh thực lập báo cáo tài hợp nhất: Năm 2011: Nợ Doanh thu 1.000 Có giá vốn hàng bán 720 Có hàng tồn kho 280 Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại Năm 2012: Nợ Lợi nhuận sau thuế 280 Có Giá vốn hàng bán Nợ Chi phí thuế TNDN Có Lợi nhuận sau thuế 70 70 280 70 70 Ví dụ Năm 2011, công ty B bán lô hàng cho cơng ty A có giá vốn 500, giá bán 800 Trong năm 2011 Công ty A bán 20% giá trị lơ hàng bên ngồi tập đồn; Trong năm 2012 Cơng ty A bán 50% giá trị lơ hàng bên ngồi tập đồn Các bút toán điều chỉnh thực lập báo cáo tài hợp nhất: Năm 2011: Nợ Doanh thu 800 Có Hàng tồn kho 240 Có Giá vốn hàng bán 560 Nợ Tài sản thuế TNDN 60 Có Chi phí thuế TNDN 60 Tách lợi ích cổ đơng thiểu số: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 36 Có Lợi nhuận cổ đông thiểu số Năm 2012 Nợ Lợi nhuận sau thuế 240 Có Hàng tồn kho Có Giá vốn hàng bán Nợ Chi phí thuế TNDN Có Lợi nhuận sau thuế 90 150 [= 30% * (800 – 500) = 90] [= 50% * (800 – 500) = 150] 37,5 [= 25% * 150 = 37,5] 37,5 Tách lợi ích cổ đơng thiểu số: Nợ Lợi ích cổ đơng thiểu số 10,5 Có Lợi nhuận cổ đơng thiểu số [= 20% * (240 – 60) = 36] 36 [20% * (90 – 37,5) = 10,5] 10,5 GIAO DỊCH LIÊN CÔNG TY VỀ TSCĐ 3.1 Giao dịch bán TSCĐ nội 3.1.1 Nguyên tắc điều chỉnh  Các khoản thu nhập khác, chi phí khác, lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn  Trong Báo cáo tài hợp Tập đồn, giá trị ghi sổ TSCĐ (nguyên giá, hao mòn lũy kế) phải điều chỉnh lại thể không phát sinh giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn  Trường hợp tài sản cố định bán có lãi chi phí khấu hao ghi nhận Báo cáo tài riêng bên mua tài sản cố định cao chi phí khấu hao xét phương diện Tập đồn, Báo cáo tài hợp kế tốn phải điều chỉnh giảm chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn  Khi loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đồn giá trị ghi sổ tài sản cố định Báo cáo tài hợp nhỏ sở tính thuế nên kế tốn phải phản ánh tài sản thuế thu nhập hỗn lại tương ứng với số lãi chưa thực bị loại trừ khỏi giá trị TSCĐ Trong Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, khoản mục Chi phí thuế TNDN hoãn lại phải ghi giảm số tiền tương ứng với thuế TNDN hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực Tập đoàn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn hoàn nhập dần hàng kỳ kế toán điều chỉnh giảm chi phí khấu hao Tập đồn  Trường hợp giao dịch bán TSCĐ đơn vị thuộc Tập đoàn làm phát sinh khoản lỗ giá trị ghi sổ tài sản cố định xét phương diện Tập đồn lớn sở tính thuế nên Báo cáo tài hợp phải phản ánh phần thuế thu nhập hoãn lại tương ứng với số lỗ chưa thực nằm giá trị TSCĐ Báo cáo kết hoạt động kinh doanh phải phản ánh số tăng chi phí thuế TNDN hỗn lại tương ứng với việc tăng lợi nhuận Tập đồn Thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn hoàn nhập dần hàng kỳ kế toán điều chỉnh tăng chi phí khấu hao Tập đồn  Trường hợp phát sinh lãi lỗ chưa thực từ giao dịch Cơng ty bán TSCĐ nội Tập đồn xác định lợi ích cổ đơng thiểu số, kế toán phải xác định phần lãi lỗ chưa thực cần phân bổ cho cổ đông thiểu số điều chỉnh lợi ích cổ đơng thiểu số 3.1.2 Bút toán điều chỉnh giao dịch mua bán TSCĐ tập đoàn a) Loại trừ thu nhập khác, chi phí khác, lợi nhuận chưa thực điều chỉnh lại giá trị ghi sổ tài sản cố định phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn kỳ - Trường hợp giao dịch bán TSCĐ có giá bán nhỏ nguyên giá TSCĐ TSCĐ hay giá trị lại TSCĐ sử dụng Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch Nguyên giá - giá bán ) Nợ Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ) Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (Hao mòn luỹ ngày bán) Có Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ bên bán) - Trường hợp giao dịch bán TSCĐ có giá bán lớn nguyên giá TSCĐ TSCĐ hay giá trị lại TSCĐ sử dụng Nợ Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ) Có Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch Giá bán - Ngun giá) Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (Hao mòn luỹ ngày bán) Có Chi phí khác (Giá trị lại TSCĐ bên bán) b) Loại trừ lãi lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn kỳ trước - Trường hợp giao dịch bán tài sản cố định phát sinh lãi nguyên giá TSCĐ TSCĐ hay giá trị lại TSCĐ sử dụng lớn giá bán Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch Nguyên giá - Giá bán) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Lãi gộp từ giao dịch bán TSCĐ ) Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (Hao mòn luỹ kế) - Trường hợp giao dịch bán tài sản cố định phát sinh lãi nguyên giá TSCĐ TSCĐ hay giá trị lại TSCĐ sử dụng nhỏ giá bán Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đầu kỳ (lãi gộp từ giao dịch bán TSCĐ) Có Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch Giá bán - Ngun giá ) Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (Hao mòn luỹ kế) - Trường hợp giao dịch bán tài sản cố định phát sinh lỗ Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch Nguyên giá - Giá bán) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đầu kỳ (lỗ từ giao dịch bán TSCĐ nội bộ) Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (Hao mòn luỹ kế) c) Điều chỉnh chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế ảnh hưởng lãi chưa thực giao dịch bán TSCĐ - Trường hợp tài sản sử dụng hoạt động quản lý Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Chi phí quản lý doanh nghiệp (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) - Trường hợp tài sản sử dụng hoạt động bán hàng Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Chi phí bán hàng (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) - Trường hợp tài sản sử dụng sản xuất sản phẩm, kinh doanh dịch vụ Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Nếu việc loại trừ chi phí khấu hao có ảnh hưởng trọng yếu đến tiêu hàng tồn kho kế tốn phải phân bổ chi phí khấu hao phải loại trừ giá vốn hàng bán hàng tồn kho để loại trừ cho phù hợp Trong trường hợp bút tốn loại trừ sau: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ ) Có Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Hàng tồn kho (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) d) Điều chỉnh chi phí khấu hao hao mòn lũy kế ảnh hưởng lỗ chưa thực giá trị lại TSCĐ - Trường hợp tài sản dùng quản lý Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh lũy cuối kỳ) - Trường hợp tài sản dùng bán hàng Nợ Chi phí bán hàng (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối ( số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh lũy cuối kỳ) - Trường hợp tài sản dùng sản xuất Nợ Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh lũy cuối kỳ) Nếu việc loại trừ chi phí khấu hao có ảnh hưởng trọng yếu đến tiêu hàng tồn kho kế tốn phải phân bổ ảnh hưởng chi phí khấu hao loại trừ hai tiêu giá vốn hàng bán hàng tồn kho cuối kỳ ghi: Nợ Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Nợ Hàng tồn kho (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh lũy cuối kỳ) e) Ghi nhận ảnh hưởng thuế TNDN ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn tài sản sử dụng - Đồng thời với việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đoàn, kế tốn ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại - Các kỳ sau kế toán điều chỉnh ảnh hưởng thuế phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố định kỳ trước ghi: Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Đồng thời với việc loại trừ lỗ chưa thực giao dịch bán tài sản cố định đơn vị nội Tập đồn, kế tốn ghi: Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại Có Thuế thu nhập hỗn lại phải trả - Các kỳ sau kế toán điều chỉnh ảnh hưởng thuế phát sinh từ việc loại trừ lỗ chưa thực giao dịch bán tài sản cố định kỳ trước ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Thuế thu nhập hỗn lại phải trả f) Ghi nhận ảnh hưởng thuế TNDN ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao tài sản cố định sử dụng Trường hợp loại trừ lãi từ giao dịch bán tài sản cố định nội dẫn đến việc điều chỉnh giảm chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao luỹ đầu kỳ) Nợ Chi phí thuế TNDN hỗn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao kỳ) 10 Có Chi phí đầu tư xây dựng dở dang: 20 - Đối với bảng cấn đối kế toán: Nợ Chi phí phải trả: 20 Có Phải thu khác: 20 Năm 2011 Hợp đồng vay lý -> phải thu, phải trả nội liên quan đến khoản vay (gốc lãi) khơng tồn nên cuối kỳ hợp cần điều chỉnh loại trừ doanh thu chi phí thu nhập chi phí từ hoạt động cho vay vay: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: 20 Nợ doanh thu hoạt động tài chính: 40 (= 1.000 x 1%/ tháng x tháng) Có chi phí hoạt động tài chính: 60 Giao dịch mua bán trái phiếu liên công ty: 5.1 Nguyên tắc điều chỉnh: Các khoản vay hình thức phát hành trái phiếu Tập đoàn chưa trả phải loại trừ hoàn toàn lập báo cáo tài hợp Theo đó, khoản thu nhập từ việc mua trái phiếu công ty mẹ chi phí liên quan đến việc phát hành trái phiếu (lãi trái phiếu phải trả, chiết khấu phụ trộ phân bổ kỳ), lãi lỗ chưa thực phải loại trừ toàn báo cáo tài họp Trường hợp lãi vay chưa tốn, cơng ty bán trái phiếu cho cơng ty mẹ chưa thu tiền công ty mua lại trái phiếu chưa toán tiền phản ảnh khoản mục phải thu, phải trả khoản mục phải thu, phải trả phải loại trừ Trường hợp phát sinh lãi lỗ chưa thực từ giao dịch công ty bán trái phiếu cho cơng ty mẹ xác định lợi ích cổ đơng thiểu số, kế tốn phải xác 22 định lãi lỗ chưa thực cần phân bổ cho cổ đông thiểu số điều chỉnh lợi ích cổ đơng thiểu số 5.2 Bút tốn điều chỉnh: - Loại trừ khoản vay hình thức phát hành trái phiếu Tập đoàn (kể khoản phụ trội trái phiếu chiết khấu trái phiếu đó) Nợ Mệnh giá trái phiếu Nợ Phụ trội trái phiếu (giá trị lại BCTC) Có Đầu tư ngắn hạn/ Đầu tư dài hạn khác Có Chiết khấu trái phiếu (giá trị lại BCTC) Nếu khoản vay hình trức trái phiếu thể khoản mục khác kế tốn phải điều chỉnh bút toán loại trừ cho phù hợp nhằm đảm bảo bảng cân đối kế tốn hợp khơng có số dư khoản vay hình trức trái phiếu nội Tập đoàn - Loại trừ thu nhập từ việc mua trái phiếu chi phí liên quan đến việc phát hành trái phiếu Trường hợp chi phí lãi trái phiếu phản ánh vào chi phí tài chính, kế tốn loại trừ doanh thu hoạt động tài ghi nhận bên mua chi phí tài ghi nhận bên phát hành , ghi: Nợ Doanh thu hoạt động tài (lãi trái phiếu - phân bổ phụ trội hàng kỳ + phân bổ chiết khấu hàng kỳ) Có Chi phí tài (lãi trái phiếu - phân bổ phụ trội hàng kỳ + phân bổ chiết khấu hàng kỳ) 5.3 Ví dụ 5.3.1 Trường hợp mua Ví dụ 1: Cơng ty mua trái phiếu mẹ phát sinh phụ trội trái phiếu Ngày 31/12/20x0, công ty mẹ A phát hành 1.000 trái phiếu mệnh giá 100.000đ/ trái phiếu với kỳ hạn năm, lãi suất 10%/ năm, nhận lãi năm lần vào cuối năm Công ty B ( công ty A sở hữu 100% ) mua toàn trái phiếu phát hành với giá 103.000.000 đ (giữ đến ngày đáo hạn) tiền mặt 23 Khi mua số trái phiếu này: Công ty B ghi: Nợ TK 2282 - Đầu tư dài hạn khác (công ty A) 103.000.000 Có TK 111 - Tiền mặt 103.000.000 Cơng ty mẹ A ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt 103.000.000 Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu 100.000.000 Có TK 3433- Phụ trội trái phiếu 3.000.000 Cuối năm công ty A tiến hành toản lãi trái phiếu phân bổ khoản phụ trội thu (theo phương pháp đường thẳng) theo bảng sau: Ngày Lãi trả Phân bổ Chi phí lãi Phụ kỳ (10% x phụ trội 100.000.000) A B = D/3 31/12/20x0 31/12/20x1 10.000.000 31/12/20x2 10.000.000 31/12/20x3 10.000.000 30.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 3.000.000 vay C= A - B 9.000.000 9.000.000 9.000.000 27.000.00 chưa trội Giá trị ghi sổ trái phân phiếu bổ D=D-B 3.000.000 2.000.000 1.000.000 - E = 100.000.000 + D 103.000.000 102.000.000 101.000.000 100.000.000 Sổ sách công ty A: lãi trái phiếu ghi nhận vào chi phí tài chính, phân bổ phụ trội ghi nhận giảm chi phí tài kỳ Sổ sách cơng ty B: lãi tiền vay ghi nhận vào doanh thu tài chính, phần phụ trội công ty A phân bổ kỳ làm giảm danh thu tài giảm khoản đầu tư Năm 20x0 Trái phiếu trình bày trong: Mục “Mệnh giá trái phiếu” A số tiền theo mệnh giá trái phiếu phát hành 24 Mục “Phụ trội trái phiếu” A số tiền theo chênh lệch giá trị ghi sổ mệnh giá trái phiếu phát hành Mục “Đầu tư dài hạn khác” B (mệnh giá trái phiếu + phụ trội trái phiếu mà B phải chịu mua cao mệnh giá) Khi lập báo cáo tài hợp năm 20x0, kế toán thực bút toán điều chỉnh sau: + Loại trừ số dư đầu tư mua trái phiếu: Nợ Mệnh giá trái phiếu 100.000.000 Nợ Phụ trội trái phiếu 3.000.000 Có Đầu tư dài hạn khác 103.000.000 Năm 20x1 Trái phiếu trình bày trong: Mục “Mệnh giá trái phiếu” A số tiền theo mệnh giá trái phiếu phát hành Mục “Phụ trội trái phiếu” A (phụ trội trái phiếu đầu kỳ – phân bổ phụ trội kỳ) Mục “Đầu tư dài hạn khác” B (mệnh giá trái phiếu + phụ trội trái phiếu lại sau B phân bổ vào chi phí hàng kỳ) Chi phí, doanh thu liên quan đến trái phiếu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh cơng ty: Mục “chi phí tài chính” A (lãi trái phiếu - phân bổ phụ trội hàng kỳ) Mục “doanh thu hoạt động tài chính” B (lãi trái phiếu - phân bổ phụ trội hàng kỳ) Khi lập báo cáo tài hợp nhất, kế tốn thực bút toán điều chỉnh: + Loại trừ số dư đầu tư mua trái phiếu: Nợ Mệnh giá trái phiếu 100.000.000 Nợ Phụ trội trái phiếu 2.000.000 = 3.000.000 – 1.000.000 (phân bổ phụ trội kỳ) Có Đầu tư dài hạn khác 102.000.000 + Loại trừ thu nhập từ trái phiếu chi phí từ trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 9.000.000 (tiền lãi trái phiếu – phân bổ phụ trội) 25 Có Chi phí tài 9.000.000 Năm 20x2 Tương tự năm 20x1: + Loại trừ số dư đầu tư mua trái phiếu: Nợ Mệnh giá trái phiếu 100.000.000 Nợ Phụ trội trái phiếu 1.000.000 ( = 2.000.000 -1.000.000) Có Đầu tư dài hạn khác 101.000.000 + Loại trừ thu nhập từ lãi trái phiếu chi phí trả lãi trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 9.000.000 Có Chi phí tài 9.000.000 Năm 20x3 Tương tự năm 20x1 nhiên khoản phụ trội trái phiếu phân bổ hết vào kết kinh doanh nên cuối năm khơng số dư (không cần phải loại trừ) + Loại trừ số dư đầu tư mua trái phiếu: Nợ Mệnh giá trái phiếu 100.000.000 Có Đầu tư dài hạn khác 100.000.000 + Loại trừ thu nhập từ lãi trái phiếu chi phí trả lãi trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 9.000.000 Có Chi phí tài 9.000.000 Năm 20x4 Sang đầu năm 20x4 đáo hạn trái phiếu, công ty A mua lại toàn trái phiếu B nắm giữ tiền mặt theo mệnh giá trái phiếu Khi báo cáo B khơng khoản đầu tư dài hạn vào A báo cáo A khơng mệnh giá trái phiếu Khơng cần điều chỉnh Ví dụ 2: Cơng ty mẹ mua trái phiếu phát sinh chiết khấu trái phiếu Ngày 31/12/20x0, công ty B phát hành 1.000 trái phiếu mệnh giá 100.000đ/ trái phiếu với kỳ hạn năm, lãi suất 10%/ năm, nhận lãi năm lần vào cuối năm Công ty mẹ A ( công ty A sở hữu 80% cổ phần B) mua toàn trái phiếu phát hành với giá 97.000.000đ (giữ đến ngày đáo hạn) tiền mặt Khi mua số trái phiếu này: Công ty mẹ A ghi: Nợ TK 2282 - Đầu tư dài hạn khác (công ty B) 97.000.000 Có TK 111 - Tiền mặt 97.000.000 Cơng ty B ghi: 26 Nợ TK 111 - Tiền mặt 97.000.000 Nợ TK 3432- Chiết khấu trái phiếu 3.000.000 Có TK 3431 - Mệnh giá trái phiếu 100.000.000 Cuối năm công ty B tiến hành toản lãi trái phiếu phân bổ khoản phụ trội thu (theo phương pháp đường thẳng) theo bảng sau: Ngày Lãi trả Phân bổ Chi phí lãi kỳ (10% x chiết khấu vay 100.000.000) A 31/12/20x0 31/12/20x1 10.000.000 31/12/20x2 10.000.000 31/12/20x3 10.000.000 30.000.000 Chiết khấu Giá trị ghi sổ chưa phân trái phiếu bổ B = D/3 1.000.000 1.000.000 1.000.000 3.000.000 C= A + B 11.000.000 11.000.000 11.000.000 33.000.000 D=D-B 3.000.000 2.000.000 1.000.000 - E = 100.000.000 – D 97.000.000 98.000.000 99.000.000 100.000.000 Sổ sách công ty B: lãi trái phiếu phân bổ chiết khấu ghi nhận vào chi phí tài Sổ sách cơng ty A: lãi tiền nhận được ghi nhận vào doanh thu tài chính, phần chiết khấu cơng ty B phân bổ kỳ làm tăng doanh thu tài tăng khoản đầu tư vào A Năm 20x0 Trái phiếu trình bày trong: Mục “Mệnh giá trái phiếu” B số tiền theo mệnh giá trái phiếu phát hành Mục “Chiết khấu trái phiếu” B số tiền theo chênh lệch mệnh giá trái phiếu phát hành giá trị ghi sổ Mục “Đầu tư dài hạn khác” A (mệnh giá trái phiếu - chiết khấu trái phiếu mà A hưởng mua thấp mệnh giá) 27 Khi lập báo cáo tài hợp năm 20x0, kế tốn thực bút toán điều chỉnh sau: + Loại trừ số dư đầu tư mua trái phiếu: Nợ Mệnh giá trái phiếu 100.000.000 Có Chiết khấu trái phiếu Có Đầu tư dài hạn khác 3.000.000 97.000.000 Năm 20x1 Trái phiếu trình bày trong: Mục “Mệnh giá trái phiếu” B số tiền theo mệnh giá trái phiếu phát hành Mục “Chiết khấu trái phiếu” B (chiết khấu trái phiếu đầu kỳ – phân bổ chiết khấu kỳ) Mục “Đầu tư dài hạn khác” A (mệnh giá trái phiếu - chiết khấu trái phiếu lại sau A phân bổ vào chi phí hàng kỳ) Chi phí, doanh thu liên quan đến trái phiếu trình bày báo cáo kết hoạt động kinh doanh cơng ty: Mục “chi phí tài chính” B (lãi trái phiếu + phân bổ chiết khấu hàng kỳ) Mục “doanh thu hoạt động tài chính” A (lãi trái phiếu + phân bổ chiết khấu hàng kỳ) Khi lập báo cáo tài hợp nhất, kế toán thực bút toán điều chỉnh: + Loại trừ số dư đầu tư mua trái phiếu: Nợ Mệnh giá trái phiếu Có Chiết khấu trái phiếu 100.000.000 2.000.000 Có Đầu tư dài hạn khác 98.000.000 + Loại trừ thu nhập từ trái phiếu chi phí từ trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 11.000.000 Có Chi phí tài 11.000.000 Năm 20x2 Tương tự năm 20x1: 28 + Loại trừ số dư đầu tư mua trái phiếu: Nợ Mệnh giá trái phiếu 100.000.000 Có Chiết khấu trái phiếu 1.000.000 Có Đầu tư dài hạn khác 99.000.000 + Loại trừ thu nhập từ trái phiếu chi phí từ trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 11.000.000 Có Chi phí tài 11.000.000 Năm 20x3 Tương tự năm 20x1 nhiên khoản chiết khấu trái phiếu phân bổ hết vào kết kinh doanh nên cuối năm khơng số dư (không cần phải loại trừ) + Loại trừ số dư đầu tư mua trái phiếu: Nợ Mệnh giá trái phiếu 100.000.000 Có Đầu tư dài hạn khác 100.000.000 + Loại trừ thu nhập từ lãi trái phiếu chi phí trả lãi trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 11.000.000 Có Chi phí tài 11.000.000 Năm 20x4 Sang đầu năm 20x4 đáo hạn trái phiếu, công ty B mua lại toàn trái phiếu A nắm giữ tiền mặt theo mệnh giá trái phiếu Khi báo cáo A khơng khoản đầu tư dài hạn vào B báo cáo B khơng mệnh giá trái phiếu Khơng cần điều chỉnh 5.3.2 Trường hợp mua lại từ công ty khác ngồi tập đồn Ví dụ 3: Cơng ty mua trái phiếu công ty mẹ qua môi giới Công ty C công ty bị công ty P mua 70% cổ quyền Vào 1-1-20x1, P bán trái phiếu mệnh giá 10.000.000 lãi suất 10% với phụ trội 100.000 thị trường Ngày 2-1-20x1,C mua lại 1.000.000 trái phiếu (10%) với giá 950.000 từ người môi giới đầu tư Trái phiếu đáo hạn năm Trả lại định kỳ vào 1/1 năm Năm 20x1: Trên sổ sách P: Giá trị sổ sách trái phiếu phát hành: 10.100.000 (10.000.000 mệnh giá + 100,000 tiền phụ trội) Trong đó, giá trị ghi sổ trái phiếu C nắm giữ là: 1.010.000 (1.000.000 mệnh giá + 10,000 tiền phụ trội) 29 Trên sổ sách C: Đầu tư dài hạn khác (giá mua trái phiếu thực tế)là : 950.000  Việc mua bán trái phiếu thông qua người mô giới đầu tư làm phát sinh khoản lãi tập đoàn (lãi suy định)là: 1.010.000 - 950.000= 60.000 (lãi P bán cao - - với mệnh giá 10.000 lãi C mua lại thấp mệnh giá 50.000) Ngày 31/12/2011, sổ sách công ty P (công ty mẹ phát hành) Lãi trái phiếu phải trả (ghi nhận vào chi phí tài chi phí phải trả) 1.000.000 (10.000.000 mệnh giá x 10% lãi suất) Trong đó, lãi trả cho cơng ty C 100.000 Nợ chi phí tài 1.000.000 Có chi phí phải trả 1.000.000 Phân bổ phụ trội trái phiếu kỳ 20.000 (100.000 phụ trội /5 năm) Trong đó, phân bổ phụ trội trái phiếu công ty C nắm giữ 2.000 Nợ Phụ trội trái phiếu: 20.000 Có chi phí tài chính: 20.000 Như từ sổ sách Cơng ty P ta tính được: Chi phí lãi trái phiếu: 500.000 + 500.000 – 20.000 = 980.000 (Trong đó: Chi phí trả lãi trái phiếu cho C: 980.000 x 10% = 98.000) - Phụ trội chưa phân bổ: 100.000 – 20.000 = 800.000 Ngày 31/12/2011, sổ sách công ty C (công ty con) - Ghi nhận lãi trái phiếu định kì từ cơng ty P Nợ Phải thu khác 100.000 Có doanh thu hoạt động tài 100.000 Phân bổ chiết khấu trái phiếu: Nợ Đầu tư trái phiếu (vào P): 10.000 (50.000 / năm) Có doanh thu hoạt động tài chính: 10.000 Như từ sổ sách cơng ty C ta tính được: Thu nhập lãi trái phiếu: 100.000 + 10.000 = 110.000 Bút toán điều chỉnh hợp nhất: a) Vào sổ lãi loại trừ đầu tư trái phiếu trái phiếu phải trả bao gồm phần phụ trội chưa phân bổ: Nợ Mệnh giá trái phiếu 1.000.000 (10.000.000 x 10%) Nợ Phụ trội trái phiếu 8.000 ([100.000 – 20.000] x 10%) Có Đầu tư trái phiếu 960.000 (950.000 + 10.000) Có Lãi suy định 48.000 (Doanh thu hoạt động tài chính) 30 b) Loại trừ tương ứng thu nhập chi phí lãi trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 110.000 Có Chi phí tài 98.000 Có Lãi suy định 12.000 (Doanh thu hoạt động tài chính) c) Loại trừ phải thu lãi trái phiếu phải trả lãi trái phiếu Nợ Phải trả lãi trái phiếu Có Phải thu lãi trái phiếu 100.000 100.000 Năm 20x2 a) Vào sổ lãi loại trừ đầu tư trái phiếu trái phiếu phải trả bao gồm phần phụ trội chưa phân bổ: Nợ Mệnh giá trái phiếu 1.000.000 (10.000.000 x 10%) Nợ Phụ trội trái phiếu 6.000 ([80.000 – 20.000] x 10%) Có Đầu tư trái phiếu 970.000 (960.000 + 10.000) Có Lãi suy định 36.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) b) Loại trừ tương ứng thu nhập chi phí lãi trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 110.000 Có Chi phí tài 98.000 Có Lãi suy định 12.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) c) Loại trừ phải thu lãi trái phiếu phải trả lãi trái phiếu: Nợ Phải trả lãi trái phiếu Có Phải thu lãi trái phiếu 100.000 100.000 Năm 20x3 a) Vào sổ lãi loại trừ đầu tư trái phiếu trái phiếu phải trả bao gồm phần phụ trội chưa phân bổ: Nợ Mệnh giá trái phiếu 1.000.000 (10.000.000 x 10%) Nợ Phụ trội trái phiếu 4.000 ([60.000 – 20.000] x 10%) Có Đầu tư trái phiếu 980.000 (970.000 + 10.000) Có Lãi suy định 24.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) 31 b) Loại trừ tương ứng thu nhập chi phí lãi trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 110.000 Có Chi phí tài 98.000 Có Lãi suy định 12.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) c) Loại trừ phải thu lãi trái phiếu phải trả lãi trái phiếu: Nợ Phải trả lãi trái phiếu Có Phải thu lãi trái phiếu 100.000 100.000 Năm 20x4 a) Vào sổ lãi loại trừ đầu tư trái phiếu trái phiếu phải trả bao gồm phần phụ trội chưa phân bổ Nợ Mệnh giá trái phiếu 1.000.000 (10.000.000 x 10%) Nợ Phụ trội trái phiếu 2.000 ([40.000 – 20.000] x 10%) Có Đầu tư trái phiếu 990.000 (980.000 + 10.000) Có Lãi suy định 12.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) b) Loại trừ tương ứng thu nhập chi phí lãi trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 110.000 Có Chi phí tài 98.000 Có Lãi suy định 12.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) c) Loại trừ phải thu lãi trái phiếu phải trả lãi trái phiếu Nợ Phải trả lãi trái phiếu Có Phải thu lãi trái phiếu 100.000 100.000 Năm 20x5 a) Vào sổ lãi loại trừ đầu tư trái phiếu trái phiếu phải trả Nợ Mệnh giá trái phiếu Có Đầu tư trái phiếu 1.000.000 (10.000.000 x 10%) 1.000.000 (990.000 + 10.000) b) Loại trừ tương ứng thu nhập chi phí lãi trái phiếu Nợ doanh thu hoạt động tài 110.000 Có chi phí tài 98.000 32 Có Lãi suy định 12.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) c) Loại trừ phải thu lãi trái phiếu phải trả lãi trái phiếu: Nợ Phải trả lãi trái phiếu Có Phải thu lãi trái phiếu 100.000 100.000 Sang đầu năm 20x6 trái phiếu đáo hạn, số dư liên quan đến trái phiếu phải trả khơng còn, lãi suy định cơng nhận báo cáo tài công ty nên không cần tiến hành điều chỉnh hợp Ví dụ 4: Cơng ty mẹ mua trái phiếu công ty qua mô giới: Công ty S công ty bị công ty P mua 90% cổ quyền Vào 31-12-20x1, S bán trái phiếu mệnh giá 10.000.000 lãi suất 10% với chiết khấu chưa phân bổ 300.000 thị trường Ngày 2-1-20x1,P mua lại 50% trái phiếu lưu hành S với giá 5.150.000 tiền giữ đến ngày đáo hạn Trái phiếu đáo hạn năm Trả lại định kỳ vào 1/1 năm Năm 20x1 Trên sổ sách S: Giá trị sổ sách trái phiếu phát hành: 9.700.000 (10.000.000 mệnh giá – 300.000 tiền chiết khấu) Trong đó, giá trị ghi sổ trái phiếu P nắm giữ là: 4.850.000 (5.000.000 mệnh giá – 150.000 tiền chiết khấu) Trên sổ sách P: Đầu tư dài hạn khác (giá mua trái phiếu thực tế)là : 5.150.000  Việc mua bán trái phiếu thông qua người mô giới đầu tư làm phát sinh khoản lỗ tập đoàn (lỗ suy định) là: 5.150.000 - 4.850.000 = 300.000 (lỗ S bán - - thấp so với mệnh giá 150.000 lỗ P mua lại cao mệnh giá 150.000) Ngày 31/12/20X1, sổ sách công ty S: Lãi trái phiếu phải trả (ghi nhận vào chi phí tài chi phí phải trả) 1.000.000 (10.000.000 mệnh giá x 10% lãi suất) Trong đó, lãi trả cho cơng ty P 500.000 Nợ chi phí tài 1.000.000 Có chi phí phải trả 1.000.000 Phân bổ chiết khấu trái phiếu kỳ 60.000 (300.000 phụ trội /5 năm) Trong đó, phân bổ chiết khấu trái phiếu công ty P nắm giữ 30.000 Nợ chi phí tài chính: 60.000 Có Chiết khấu trái phiếu: 60.000 33 Như từ sổ sách Công ty S ta tính được: Chi phí lãi trái phiếu: 500.000 + 500.000 + 60.000 = 1.060.000 (Trong đó: Chi phí trả lãi trái phiếu cho P: 1.060.000 x 50% = 530.000) - Chiết khấu chưa phân bổ: 300.000 – 60.000 = 240.000 Ngày 31/12/20x1, sổ sách công ty P: - Ghi nhận lãi trái phiếu định kì từ cơng ty S Nợ Phải thu khác 500.000 Có doanh thu hoạt động tài 500.000 Phân bổ phụ trội trái phiếu: Nợ doanh thu hoạt động tài chính: 30.000 (150.000 / năm) Có Đầu tư trái phiếu (vào S): 30.000 Như từ sổ sách công ty P ta tính được: Thu nhập lãi trái phiếu: 500.000 + 30.000 = 530.000 Bút toán điều chỉnh hợp a) Vào sổ lãi loại trừ đầu tư trái phiếu trái phiếu phải trả bao gồm phần chiết khấu chưa phân bổ Nợ Mệnh giá trái phiếu 5.000.000 (10.000.000 x 50%) Nợ Lỗ suy định: 240.000 (Chi phí tài chính) Có Đầu tư trái phiếu 5.120.000 (5.150.000 - 30.000) Có chiết khấu trái phiếu 120.000 ([300.000 – 60.000] x 50%) b) Loại trừ tương ứng thu nhập chi phí lãi trái phiếu Nợ doanh thu hoạt động tài 470.000 Nợ Lỗ suy định 60.000 (Chi phí tài chính) Có chi phí tài 530.000 c) Loại trừ phải thu lãi trái phiếu phải trả lãi trái phiếu: Nợ Phải trả lãi trái phiếu 500.000 Có Phải thu lãi trái phiếu 500.000 Năm 20x2 a) Vào sổ lãi loại trừ đầu tư trái phiếu trái phiếu phải trả bao gồm phần chiết khấu chưa phân bổ: Nợ Mệnh giá trái phiếu 5.000.000 (10.000.000 x 50%) 34 Nợ Lỗ suy định 180.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) Có Đầu tư trái phiếu 5.090.000 (5.120.000 - 30.000) Có chiết khấu trái phiếu 90.000 ([240.000 – 60.000] x 10%) b) Loại trừ tương ứng thu nhập chi phí lãi trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 470.000 Nợ Lỗ suy định 60.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) Có chi phí tài 530.000 c) Loại trừ phải thu lãi trái phiếu phải trả lãi trái phiếu Nợ Phải trả lãi trái phiếu 500.000 Có Phải thu lãi trái phiếu 500.000 Năm 20x3 a) Vào sổ lãi loại trừ đầu tư trái phiếu trái phiếu phải trả bao gồm phần chiết khấu chưa phân bổ Nợ Mệnh giá trái phiếu 5.000.000 (10.000.000 x 50%) Nợ Lỗ suy định: 120.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) Có Đầu tư trái phiếu 5.060.000 (5.090.000 - 30.000) Có chiết khấu trái phiếu 60.000 ([180.000 – 60.000] x 10%) b) Loại trừ tương ứng thu nhập chi phí lãi trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 470.000 Nợ Lỗ suy định 60.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) Có chi phí tài 530.000 c) Loại trừ phải thu lãi trái phiếu phải trả lãi trái phiếu Nợ Phải trả lãi trái phiếu Có Phải thu lãi trái phiếu 500.000 500.000 Năm 20x4 a) Vào sổ lãi loại trừ đầu tư trái phiếu trái phiếu phải trả bao gồm phần chiết khấu chưa phân bổ Nợ Mệnh giá trái phiếu 5.000.000 (10.000.000 x 50%) 35 Nợ Lỗ suy định 60.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) Có Đầu tư trái phiếu 5.030.000 (5.060.000 - 30.000) Có chiết khấu trái phiếu 30.000 ([120.000 – 60.000] x 10%) b) Loại trừ tương ứng thu nhập chi phí lãi trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 470.000 Nợ Lỗ suy định 60.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) Có Chi phí tài 530.000 c) Loại trừ phải thu lãi trái phiếu phải trả lãi trái phiếu Nợ Phải trả lãi trái phiếu 500.000 Có Phải thu lãi trái phiếu 500.000 Năm 20x5 a) Vào sổ lãi loại trừ đầu tư trái phiếu trái phiếu phải trả Nợ Mệnh giá trái phiếu 5.000.000 (10.000.000 x 50%) Có Đầu tư trái phiếu 5.000.000 (5.030.000 - 30.000) b) Loại trừ tương ứng thu nhập chi phí lãi trái phiếu Nợ Doanh thu hoạt động tài 470.000 Nợ Lỗ suy định 60.000 (Lợi nhuận chưa phân phối) Có Chi phí tài 530.000 c) Loại trừ phải thu lãi trái phiếu phải trả lãi trái phiếu Nợ Phải trả lãi trái phiếu 500.000 Có Phải thu lãi trái phiếu 500.000 Sang đầu năm 20x6 trái phiếu đáo hạn, số dư liên quan đến trái phiếu phải trả khơng còn, lỗ suy định cơng nhận báo cáo tài công ty nên không cần tiến hành điều chỉnh hợp Ví dụ tổng hợp (file excel đính kèm) 36 ... nghiệp bán hàng kế tốn loại trừ chi phí khấu hao vào tiêu chi phí tương ứng Do Báo cáo tài lập từ Báo cáo tài riêng Cơng ty mẹ Cơng ty Tập đoàn nên lập Báo cáo tài hợp cho kỳ báo cáo, ngồi việc... Tập đồn, Báo cáo tài hợp kế tốn phải điều chỉnh giảm chi phí khấu hao hao mòn luỹ kế ảnh hưởng giao dịch bán tài sản cố định nội Tập đoàn  Khi loại trừ lãi chưa thực giao dịch bán tài sản cố... toán hợp Trường hợp 18 làm phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại giá trị ghi sổ tài sản Báo cáo tài hợp thấp sở tính thuế Khi kết thúc thời kỳ đầu tư xây dựng tài sản dài hạn số lợi nhuận