nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh các chi tiêu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất

NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH CÁC CHỈ PHÁP ĐIỀU CHỈNH CÁC CHỈ TIÊU KHI LẬP BÁO CÁO TÀI TIÊU KHI LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHẤT CHÍNH HP NHẤT PGS.TS. BÙI VĂN DƯƠNG PGS.TS. BÙI VĂN DƯƠNG PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH PGS.TS HÀ XUÂN THẠCH N N ội dung ội dung ❖ Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất ❖ Điều chỉnh đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất. Điều chỉnh đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất. ❖ Điều chỉnh đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất Điều chỉnh đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất Đ Đ iều chỉnh đối với bảng cân đối iều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất kế toán hợp nhất ❖ Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con ❖ Điều chỉnh để xác đònh lợi ích của cổ đông thiểu số Điều chỉnh để xác đònh lợi ích của cổ đông thiểu số ❖ Điều chỉnh số dư các tài khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vò nội bộ Điều chỉnh số dư các tài khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vò nội bộ ❖ Điều chỉnh các khoản lãi (lỗ) chưa thực hiện từ các giao dòch nội bộ trong tập Điều chỉnh các khoản lãi (lỗ) chưa thực hiện từ các giao dòch nội bộ trong tập đoàn đoàn 1. Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ 1. Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con vào các công ty con Giá trò ghi sổ khoản đầu tư của công ty Giá trò ghi sổ khoản đầu tư của công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn mẹ trong từng công ty con và phần vốn của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con phải được loại trừ hoàn của công ty con phải được loại trừ hoàn toàn trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất toàn trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất (BCĐKTHN) (BCĐKTHN) 1. Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ 1. Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con (tt) vào các công ty con (tt) Chỉ tiêu Cty Mï Cty C Điều chỉnh BCĐKT HN Nợ Có TS ngắn hạn Đtư vào cty con TS dài hạn Tổng cộng Nợ phải trả Vốn đtư CSH LN chưa PP Tổng cộng 200 800 2.000 3.000 500 2000 500 3.000 300 - 700 1.000 200 800 1.000 800 800 500 - 2.700 3.200 700 2.000 500 3.200 VD1. Cty mẹ (M) mua 100% vốn cổ phần của cty con (C) 1. Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ 1. Điều chỉnh khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con (tt) vào các công ty con (tt) Chỉ tiêu Cty Mï Cty C Điều chỉnh BCĐKT HN Nợ Có TS ngắn hạn Đtư vào cty con TS dài hạn Tổng cộng Nợ phải trả Vốn đtư CSH LN chưa PP Lợi ích CĐTS Tổng cộng 360 640 2.000 3.000 500 2000 500 3.000 300 - 700 1.000 200 800 1.000 800 640 160 660 - 2.700 3.360 700 2.000 500 160 3.360 VD2. Cty mẹ (M) mua 80% vốn cổ phần của cty con (C) 2. Điều chỉnh để xác đònh lợi ích của cổ đông 2. Điều chỉnh để xác đònh lợi ích của cổ đông thiểu số thiểu số (trường hợp chưa trả cổ tức) (trường hợp chưa trả cổ tức) Chỉ tiêu Cty M Cty C TS ngắn hạn Đtư vào Cty C TS cô đònh Nợ phải trả Vốn đầu tư CSH LN CPP - Trước khi mua - Sau khi mua Lợi ích của CĐTS 440 560 500 1.500 200 1000 300 - - ____- 1.500 400 - 550 950 0 500 450 200 250 __ 950 VD3:Ngày 1/1/N, cty M mua 80% số CP của cty C. Vào thời điểm này cty C có lợi nhuận giữ lại là 200 triệu đồng. Trong năm N, cty con tạo ra 1 khoản LNhuận thuần là 250 triệu (chưa trả cổ tức) 2. Điều chỉnh để xác đònh lợi ích của cổ đông 2. Điều chỉnh để xác đònh lợi ích của cổ đông thiểu số (trường hợp chưa trả cổ tức) thiểu số (trường hợp chưa trả cổ tức) a. Vốn đầu tư CSH 500 LN Trước khi mua 200 Đtư vào cty con 560 Lợi ích của CĐTS 140 Khi cty mẹ nắm giữ ít hơn 100% vốn CP của cty con thì sẽ xuất hiện khoản mục “Lợi ích của cổ đông thiều số”. Loại trừ khoản đầu tư của cty mẹ vào cty con và ghi nhận lợi ích của CĐTS trong VCSH của cty con trước khi mua. (20%x 700) b. LN sau khi mua 50 Lợi ích của CĐTS 50 Loại trừ phần thu nhập năm nay của CĐTS và ghi nhận lợi ích của các CĐTS (20% x 250) Chỉ tiêu Cty mẹ Cty con Điều chỉnh BCĐKT HN Nợ Có TS ngắn hạn Đtư vào Cty C TS cô đònh Nợ phải trả Vốn đầu tư CSH LN CPP - Trước khi mua - Sau khi mua Lợi ích của CĐTS 440 560 500 1.500 200 1000 300 - - ____- 1.500 400 - 550 950 0 500 450 200 250 __ 950 500 200 50 560 190 840 - 1050 1890 200 1000 500 _ 190 1890 2. Điều chỉnh để xác đònh lợi ích của cổ đông 2. Điều chỉnh để xác đònh lợi ích của cổ đông thiểu số thiểu số (trường hợp trả cổ tức) (trường hợp trả cổ tức) Chỉ tiêu Cty M Cty C TS ngắn hạn Đtư vào Cty C TS cô đònh Nợ phải trả Vốn đầu tư CSH LN CPP - Trước khi mua - Sau khi mua Lợi ích của CĐTS 520 560 500 1.580 200 1000 380 - - ____- 1.580 300 - 550 850 0 500 350 200 150 __ 850 VD4:Ngày 1/1/N, cty M mua 80% số CP của cty C. Vào thời điểm này cty C có lợi nhuận giữ lại là 200 triệu đồng. Trong năm N, cty con tạo ra 1 khoản LNhuận thuần là 250 triệu, trong đó trả cổ tức 100tr [...]... chưa thực hiện và giảm TSCĐ xuống theo giá trò trên sổ kế toán ở công ty con Đối với các giao dòch về TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng ngược chi u (tt) 1 Bút toán điều chỉnh năm chuyển nhượng c Nợ TK “LNCPP” Có TK “Đầu tư vào Cty con” d Nợ TK “Vốn đầu tư CSH” Có TK “Đầu tư vào cty con” Có TK “Lợi ích của cô đông” Loại trừ lợi tức đầu tư và điều chỉnh tài khoản đầu tư Loại trừ các TK đầu tư,ø... đầu tư và điều chỉnh TK đầu tư Loại trừ các TK đầu tư,ø vốn đầu tư của CSH và xác đònh lợi ích của cổ đông TS 4.3 Các khoản lỗ chưa thực hiện y Về phương pháp hợp nhất thì cơ bản cũng giống như phương pháp loại trừ khoản lãi chưa thực hiện nhưng ngược lại Điều chỉnh năm chuyển nhượng a Nợ TK “TSCĐ” Có TK “LNCPP” b Nợ TK “LNCPP” Có TK “Hao mòn TSCĐ” Loại trừ khoản lỗ từ chuyển nhượng Tăng chi phí KH để... trích trong năm Đối với các giao dòch về TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng thuận chi u (tt) 2 Bút toán điều chỉnh năm tiếp theo Nợ TK” Đầu tư vào công ty con” Nợ TK “ Hao mòn TSCĐ” Có TK “TSCĐ” Giảm TSCĐ xuống theo giá trò còn lại trên sổ kế toán của cty me Đối với các giao dòch về TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng ngược chi u Cty mẹ phải điều chỉnh phần được chia từ lợi nhuận của... CĐTS và tổng giá trò 850 các khoản chênh lệch của các khoản mục thuộc VCSHnhư: Chênh lệch do đánh giá lại TS, chênh lệch tỷ giá… Bút toán điều chỉnh tương tư 3 .Điều chỉnh số dư các tài khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vò nội bộ VD5: Công ty M bán hàng cho công ty C trò giá 10 triệu đồng, ngày 31/12 khoản tiền này vẫn chưa được thanh toán Chỉ tiêu (1) TS ngắn hạn Phải thu từ cty C Đầu tư vào Cty... - Cty con Điều chỉnh Nợ 400 550 950 100 500 350 200 150 Có 560 80 100 500 200 30 20 170 BCĐKT HN 840 1050 1890 220 1000 500 _ 170 4 Điều chỉnh các khoản lãi (lỗ) chưa thực hiện từ các giao dòch nội bộ trong tập đoàn y Về nguyên tắc các khoản lại (lỗ) chưa thực hiện phát sinh từ các giao dòch nội bộ phải được loại trừ hoàn toàn Các giao dòch bao gồm – Đối với lãi chưa thực hiện trong các giao dòch... của cty C vào ngày 1/1/N Cty M mua 1 TSCĐHH với giá 500 triệu, sau đó bán cty C với giá 700 triệu Giả sử cty C chỉ có một tài sản này và tỷ lệ KH 10% Chỉ tiêu TS ngắn hạn Đtư vào Cty C TS cô đònh + Nguyên giá + Hao mòn Nợ phải trả Vốn đầu tư CSH LN chưa PP Cty M Cty C 400 170 400 800 630 700 (70) 1.600 800 200 1100 300 1.600 300 500 800 Chỉ tiêu Tài sản ngắn hạn Cty M 400 400 800 Cty C Điều chỉnh Nợ... trong các giao dòch về TSCĐ – Điều chỉnh các khoản lỗ chưa thực hiện – Chuyển nhượng hàng tồn kho để sử dung như là TSCĐ trong tập đoàn 4.1 Điều chỉnh các khoản lãi chưa thực hiện từ các giao dòch hàng tồn kho VD7: Cty M sở hữu 80% số CP có quyền biểu quyết của cty C Cty M bán hàng trò giá 40 triệu đồng vơi giá bán là 50 triệu cho cty con Giả đònh rằng một nửa số hàng này còn tồn kho vào ngày lập BCĐKTHN... 200 1100 300 1.600 370 500 Chỉ tiêu Cty Cty C M Tài sản ngắn hạn Đầu tư vào Cty C Tài sản cô đònh 400 400 800 1600 200 1100 300 370 500 0 Nợ 700 870 Nợ phải trả Vốn đầu tư CSH Lợi nhuận CPP Điều chỉnh Có 170 BCĐKT HN 570 400 200 500 200 1300 _ 1870 570 1100 100 Đối với giao dòch về TSCĐ không khấu hao Trường hợp chuyển nhượng thuận chi u 1 Bút toán điều chỉnh năm chuyển nhượng Nợ TK“LNCPP”... CSH và xác đònh lợi ích của cổ đông TS Đối với các giao dòch về TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng ngược chi u 2 Bút toán điều chỉnh năm tiếp theo a Nợ TK”Hao mòn TSCĐ” Có TK”LNCPP” b Nợ TK”LNCPP” Có TK”Đầu tư vào cty con” c Nợ TK “Vốn đầu tư của CSH” Có TK”Đầu tư vào công ty con” Có TK”Lợi ích của cổ đông” Loại trừ ảnh hưởng của lãi chưa thực hiện từ khấu hao Loại trừ lợi tức đầu tư và điều. .. TSCĐ Ghi nhận lãi từ bán tài sản trong lãi hợp nhất Đối với giao dòch về TSCĐ không khấu hao Trường hợp chuyển nhượng ngược chi u 1 Bút toán điều chỉnh năm chuyển nhượng Bút toán đ /chỉnh tương tự như trường hợp chuyển nhượng thuận chi u Tuy nhiên chỉ có 1 phần khoản lãi chưa thực hiện theo tỷ lệ của cty mẹ mới phải loại trừ 2 Năm tiếp theo Nợ TK “ Đầu tư vào công ty con” Nợ TK “ Lợi ích của cổ đông . NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH CÁC CHỈ PHÁP ĐIỀU CHỈNH CÁC CHỈ TIÊU KHI LẬP BÁO CÁO TÀI TIÊU KHI LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HP NHẤT CHÍNH HP NHẤT PGS.TS dung ❖ Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất ❖ Điều chỉnh đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất. Điều chỉnh đối với báo. chỉnh đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất. ❖ Điều chỉnh đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất Điều chỉnh đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất Đ Đ iều chỉnh đối với