Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp Nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất cung cấp cho người học các kiến thức: Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất, điều chỉnh đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất,... Mời các bạn cùng tham khảo.
NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH CÁC CHỈ TIÊU KHI LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT nguyên lý Trên BCTC riêng khoản thổi phồng BCTC HN phải điều chỉnh giảm/ loại trừ Sang năm sau: khoản lãi lỗ đưa vào lợi nhuận điều chỉnh trực tiếp vào lợi nhuận Nội dung ❖ Điều chỉnh bảng cân đối kế toán hợp ❖ Điều chỉnh báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp ❖ Điều chỉnh báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Điều chỉnh bảng cân đối kế toán hợp ❖ Điều chỉnh khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty ❖ Điều chỉnh để xác định lợi ích cổ đông thiểu số ❖ Điều chỉnh số dư tài khoản phải thu, phải trả đơn vị nội ❖ Điều chỉnh khoản lãi (lỗ) chưa thực từ giao dịch nội tập đoàn Điều chỉnh khoản đầu tư công ty mẹ công ty vào Giá trị ghi sổ khoản đầu tư công ty mẹ công ty phần vốn công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty phải loại trừ hoàn toàn Bảng cân đối kế toán hợp (BCĐKTHN) Điều chỉnh khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty (tt) VD1 Cty mẹ (M) mua 100% vốn cổ phần cty (C) Điều chỉnh Chỉ tiêu Cty Mï TS ngắn 200 hạn 800 Đtư vào cty 2.000 3.00 TS dài hạn Tổng cộng 500 2000 Nợ phải 500 Cty C Nợ 300 700 1.00 200 800 Có 800 800 BCĐKTH N 500 2.700 3.200 700 2.000 500 3.200 Điều chỉnh khoản đầu tư công ty mẹ vào công ty (tt) VD2 Cty mẹ (M) mua 80% vốn cổ phần cty (C) Điều chỉnh Chỉ tiêu Cty Mï Cty C TS ngắn 360 300 hạn 640 Đtư vào cty 2.000 700 3.00 1.00 TS dài hạn 0 Tổng cộng 500 200 2000 800 Nợ phải 500 trả Nợ Có 640 800 160 BCĐKTH N 660 2.700 3.360 700 2.000 500 160 3.360 Điều chỉnh để xác định lợi ích cổ đơng (trường hợp chưa trả cổ tức) VD3:Ngày 1/1/N, cty M mua 80% số CP cty C Vào thời điểm cty C có lợi nhuận giữ lại 200 triệu đồng Trong năm N, cty tạo khoản LNhuận 250 triệu (chưa trả cổ tức) Chỉ tiêu TS ngắn hạn Đtư vào Cty C TS cô đònh Nợ phải trả Vốn đầu tư CSH LN CPP - Trước mua - Sau mua Lợi ích CĐTS thiểu số Cty M 440 560 500 1.500 200 1000 300 1.500 Cty C 400 550 950 500 450 200 250 950 Điều chỉnh để xác định lợi ích cổ đơng số (trường hợp chưa trả cổ tức) thiểu Khi cty mẹ nắm giữ 100% vốn CP cty xuất khoản mục “Lợi ích cổ đơng thiều số” a Vốn đầu tư CSH LN Trước mua 500 200 Đtư vào cty Lợi ích CĐTS b LN sau mua Lợi ích CĐTS 560 140 50 Loại trừ khoản đầu tư cty mẹ vào cty ghi nhận lợi ích CĐTS VCSH cty trước mua (20%x 700) 50 Loại trừ phần thu nhập năm CĐTS ghi nhận lợi ích CĐTS (20% x 250) Chỉ tiêu TS ngắn hạn Đtư vào Cty C TS cô đònh Nợ phải trả Vốn đầu tư CSH LN CPP - Trước mua - Sau mua Lợi ích CĐTS Cty mẹ 440 560 500 1.500 200 1000 300 1.500 Cty Điều chỉnh Nợ 400 550 950 500 500 450 200 200 250 50 950 Có 560 190 BCĐKT HN 840 1050 1890 200 1000 500 _ 190 1890 Đối với giao dịch TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng thuận chiều (tt) Bút toán điều chỉnh năm Nợ TK” Đầu tư vào công ty con” Nợ TK “ Hao mòn TSCĐ” Có TK “TSCĐ” Giảm TSCĐ xuống theo giá trị lại sổ kế toán cty me Đối với giao dịch TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng ngược chiều Cty mẹ phải điều chỉnh phần chia từ lợi nhuận công ty ,theo: + Phần chia từ khoản lãi hàng bán + Phần chia từ công nhận phần lãi chưa thực qua trình khấu hao TSCĐ chuyển nhượng Đối với giao dịch TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng ngược chiều (tt) Bút toán điều chỉnh năm chuyển nhượng a Nợ TK “Hao mòn TSCĐ” Có TK “LNCPP” b Nợ TK “LNCPP” Có TK “TSCĐ” Loại trừ ảnh hưởng lãi chưa thực từ khấu hao Loại trừ lãi chưa thực giảm TSCĐ xuống theo giá trị sổ kế tốn cơng ty Đối với giao dịch TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng ngược chiều (tt) Bút toán điều chỉnh năm chuyển nhượng c Nợ TK “LNCPP” Có TK “Đầu tư vào Cty con” d Nợ TK “Vốn đầu tư CSH” Có TK “Đầu tư vào cty con” Có TK “Lợi ích đơng” Loại trừ lợi tức đầu tư điều chỉnh tài khoản đầu tư Loại trừ TK đầu tư,ø vốn đầu tư CSH xác định lợi ích cổ đông TS Đối với giao dịch TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng ngược chiều Bút toán điều chỉnh năm a Nợ TK”Hao mòn TSCĐ” Có TK”LNCPP” b Nợ TK”LNCPP” Loại trừ ảnh hưởng lãi chưa thực từ khấu hao Có TK”Đầu tư vào cty con” c Nợ TK “Vốn đầu tư CSH” Có TK”Đầu tư vào cơng ty con” Có TK”Lợi ích cổ đơng” Loại trừ lợi tức đầu tư điều chỉnh TK đầu tư Loại trừ TK đầu tư,ø vốn đầu tư CSH xác định lợi ích cổ đơng TS 4.3 Các khoản lỗ chưa thực ❖ Về phương pháp hợp giống phương pháp loại trừ khoản lãi chưa thực ngược lại Điều chỉnh năm chuyển nhượng a Nợ TK “TSCĐ” Có TK “LNCPP” b Nợ TK “LNCPP” Có TK “Hao mòn TSCĐ” Loại trừ khoản lỗ từ chuyển nhượng Tăng chi phí KH để phản ánh KH theo giá cũ 4.3 Các khoản lỗ chưa thực (tt) Bút toán điều chỉnh năm Nợ TK “TSCĐ” Nợ TK “LNCPP” Có TK “Hao mòn TSCĐ” Có TK “Đầu tư vào công ty con” Trong năm tiếp theo,lợi nhuận công ty mẹ hưởng từ công ty bị giảm Lợi nhuận hợp bị giảm 4.4 Chuyển nhượng hàng tồn kho để sử dung làm TSCĐ tập đoàn ❖ Điều chỉnh năm chuyển nhượng a Nợ TK “LNCPP” Có TK “TSCĐ” b Nợ TK “Hao mòn TSCĐ” Có TK “LNCPP” Loại trừ khoản lãi từ chuyển nhượng loại trừ chi phí khấu hao lãi 4.4 Chuyển nhượng hàng tồn kho để sử dung TSCĐ tập đoàn (tt) ❖ làm Điều chỉnh năm thứ Nợ TK “Đầu tư vào cty con” Nợ TK “Hao mòn TSCĐ” Có TK “TSCĐ” Có TK “LNCPP” Bút toán nhằm giảm giá TSCĐ xuống theo giá gốc; loại trừ ảnh hưởng giao dịch liên cty từ CPKH tạo nên tương quan khoản đầu tư Cty mẹ phần vốn Cty mẹ VCSH Cty đầu năm ĐIỀU CHỈNH BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH HỢP NHẤT ❖ Doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi lỗ nội tập đoàn ❖ Lãi lỗ nội chưa thực ❖ Lợi ích cổ đơng thiểu số ❖ Chênh lệch lý CTY ❖ Thuế TNDN 1.a Đối với Doanh thu, giá vốn hàng bán Trường hợp hàng tồn kho giao dịch nội tập đồn bán hết cho bên ngồi cần điều chình giảm doanh thu giá vốn hàng bán Ví dụ 10: Chỉ tiêu Cty mẹ Cty Điều chỉnh Nợ Doanh thu BH 200 250 200(1) Giá vốn HB 150 200 50 50 Lợi nhuận Có BCTCHN 250 200(1) 150 100 1.a Đối với Doanh thu, giá vốn hàng bán (tt) Trường hợp hàng chưa bán hết cho bên ngoài: (1) Đ/chỉnh giảm doanh thu giá vốn hàng bán (2) Đ/chỉnh giảm khoản lãi (lỗ) chưa thực điều chỉnh giảm hàng tồn kho VD11: Tương tự VD10 cty bán ½ số hàng Chỉ tiêu Cty mẹ Cty Doanh thu BH 200 125 Hàng có để bán Hàng tồn kho Giá vốn HB 150 150 200 100 100 Lợi nhuận gộp 50 25 Điều chỉnh Nợ Có 200(1 ) 25(2) BCTCHN 125 25(2) 200(1 ) 150 75 75 50 1.b Đối với lãi chưa thực VD12: Ngày 1/1/N công ty mẹ mua TSCĐ với giá 100 triệu đồng sau bán cho công ty với giá 150 triệu đồng Tỷ lệ khấu hao 10% năm Chỉ tiêu DTBH GVHB Lợi nhuận gộp CPBH QLDN LN từ HĐKD Lãi (lỗ) khác Tổng LN kế toán Thuế TN DN LN Sau thueá Cty M 250 175 75 25 50 50 100 Cty C Điều chỉnh Nợ BCTCHN Có 150 90 60 20 40 40 400 265 135 45 90 50 5 95 50 Điều chỉnh lợi ích cổ đơng thiểu số ❖ Bút tốn điều chỉnh: – Ghi giảm “lợi nhuận sau thuế TNDN” công ty – Và ghi tăng “lợi ích cổ đơng thiểu số” ❖ Lợi ích cổ đơng thiểu số lợi nhuận sau thuế TNDN trình bày thành tiêu riêng biệt BCKQHĐKDHN ❖ Nếu Cty có cổ phiếu ưu đãi có cổ tức luỹ kế chưa toán bị nắm giữ đối tượng khác cty mẹ xác định phần kết lãi lỗ sau điều chỉnh cho số cổ tức ưu đãi luỹ kế chưa toán cty Điều chỉnh báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp ❖ Theo hướng dẫn vas: – Hợp BCLCTT cty mẹ cty theo khoản mục – Thống nhât phương pháp lập (trực tiếp hay gián tiếp) – Không thể phần cổ đông thiểu số cty mẹ sở hữu 100% số CPhiếu – Điều chỉnh giao dịch nội tập đoàn có liên quan đên tiêu BCLCTT ... cân đối kế toán hợp ❖ Điều chỉnh báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp ❖ Điều chỉnh báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Điều chỉnh bảng cân đối kế toán hợp ❖ Điều chỉnh khoản đầu tư công ty mẹ vào công... công ty ❖ Điều chỉnh để xác định lợi ích cổ đơng thiểu số ❖ Điều chỉnh số dư tài khoản phải thu, phải trả đơn vị nội ❖ Điều chỉnh khoản lãi (lỗ) chưa thực từ giao dịch nội tập đoàn Điều chỉnh khoản.. .nguyên lý Trên BCTC riêng khoản thổi phồng BCTC HN phải điều chỉnh giảm/ loại trừ Sang năm sau: khoản lãi lỗ đưa vào lợi nhuận điều chỉnh trực tiếp vào lợi nhuận Nội dung ❖ Điều chỉnh