Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp (Phần 4): Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hơp nhất Nguyễn Thị Thanh Thủy

Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hơp nhất cung cấp cho người học các kiến thức: Kỹ thuật lập báo cáo tài chính hợp nhất, ví dụ tổng hợp, so sánh VAS và IAS về lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất,... Mời các bạn cùng tham khảo.

KỸ THUẬT LẬP BCTC HỢP NHẤT GV: Nguyễn Thị Thanh Thủy NỘI DUNG • KỸ THUẬT LẬP BCTC HỢP NHẤT • VÍ DỤ TỔNG HỢP • BÁO CÁO LCTT HỢP NHẤT • SO SÁNH VAS VÀ IAS VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT CHUẨN MỰC _THÔNG TƯ HD      CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ IAS 27 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 24 CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VAS 25 THÔNG TƯ 21/2006/TT-BTC THÔNG TƯ 161/2007/TT-BTC 3 nguyên lý   Trên BCTC riêng khoản thổi phồng BCTC HN phải điều chỉnh giảm/ loại trừ Sang năm sau: khoản lãi lỗ đưa vào lợi nhuận  điều chỉnh trực tiếp vào lợi nhuận Kỹ thuật lập BCTC hợp   Bước 1: Hợp cộng tiêu bảng CĐKT riêng báo cáo KQHĐKD riêng công ty mẹ cơng ty tập đồn Bước 2: Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư Cty mẹ Cty phần vốn Cty mẹ vốn chủ sở hữu Cty ghi nhận lợi thương mại (nếu có) Kỹ thuật lập BCTC hợp      Bước 3: Phân bổ lợi thương mại Bước 4: Tách lợi ích cổ đơng thiểu số Bước 5: Loại trừ tồn giao dịch nội tập đoàn Bước 6: Lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp Bước 7: Lập báo cáo tài hợp Bước 1: Hợp cộng tiêu… Lưu ý Các điều chỉnh sai sót, khác biệt sách kế tốn, kỳ kế tốn báo cáo tài riêng thực trước thực bước  Bước 2: Loại trừ toàn giá trị ghi sổ khoản đầu tư Cty mẹ…  Bút toán điều chỉnh Nợ vốn đầu tư CSH (Cty con) Nợ quỹ Nợ lợi nhuận sau thuế chưa PP Nợ lợi thương mại (nếu có) Có Đầu tư vào cty (Cty mẹ) Ví dụ minh họa 1.1 Bước 3: Phân bổ lợi thương mại   Phương pháp đường thẳng thời gian không 10 năm Điều chỉnh số phân bổ luỹ kế từ ngày mua đến ngày đầu kỳ báo cáo Bước 3: Phân bổ lợi thương mại  Khi phân bổ hết lợi thương mại, kế toán phải lập bút toán điều chỉnh để phản ánh ảnh hưởng số phân bổ đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối lợi thương mại lý công ty => ảnh hưởng tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh 10 5.3 Giao dịch chuyển hàng tồn kho thành TSCĐ nội  Nguyên tắc loại trừ     Doanh thu bán hàng hoá, giá vốn hàng bán lợi nhuận chưa thực nguyên giá TSCĐ Chi phí khấu hao hao mịn luỹ kế Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Lợi ích cổ đơng thiểu số 36 a) Bút tốn loại trừ doanh thu, giá vốn hàng bán lợi nhuận chưa thực hiện… Nợ DTBH&CCDV (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vốn hàng bán (giá vốn hàng tiêu thụ nội bộ) Có Nguyên giá TSCĐ (lãi chưa thực hiện) 37 c) Điều chỉnh chi phí khấu hao HMLK ảnh hưởng lãi chưa thực giá trị TSCĐ Nợ giá trị HMLK TSCĐ (số điều chỉnh luỹ cuối kỳ) Có chi phí liên quan (số điều chỉnh phát sinh kỳ) Có lợi nhuận sau thuế chưa PP (số điều chỉnh luỹ đầu kỳ) 38 d) Ghi nhận ảnh hưởng thuế TNDN ảnh hưởng việc loại trừ lãi chưa thực Nợ Tài sản thuế thu nhập hỗn lại Có Chi phí thuế TNDN hỗn lại 39 e) Ghi nhận ảnh hưởng thuế thu nhập doanh nghiệp ảnh hưởng việc điều chỉnh chi phí khấu hao Nợ LNST chưa phân phối (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao luỹ đầu kỳ) Nợ chi phí thuế TNDN hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khấu hao kỳ) Có Tài sản thuế thu nhập hoãn lại (ảnh hưởng thuế thu nhập luỹ cuối kỳ) 40 5.4 Cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua a) Loại trừ cổ tức, lợi nhuận chia từ Công ty phát sinh kỳ Nợ doanh thu hoạt động tài (Cổ tức cơng ty mẹ chia) Nợ Lợi ích CĐTS (Cổ tức CĐTS chia) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 41 5.4 Cổ tức chia từ lợi nhuận sau ngày mua b) Loại trừ công nợ phải thu phải trả chưa toán hết số cổ tức nhận Nợ Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Có Các khoản phải thu khác 42 5.5 Các khoản vay nội a) Loại trừ số dư tiền vay đơn vị tập đoàn Nợ Vay nợ ngắn hạn Nợ Vay nợ dài hạn Có Đầu tư ngắn hạn Có Đầu tư dài hạn khác 43 5.5 Các khoản vay nội b)  Loại trừ thu nhập từ hoạt động cho vay chi phí vay Trường hợp chi phí vay phản ánh vào chi phí tài chính: Nợ Doanh thu hoạt động tài Có Chi phí tài 44 5.6 Các khoản phải thu, phải trả nội Nợ Phải trả người bán Nợ Các khoản phải trả, phải nộp ngắn hạn khác Nợ Chi phí phải trả … Có Phải thu khách hàng Có Các khoản phải thu khác 45 5.7 Bút toán kết chuyển  Nếu tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh làm tăng KQHĐKD: Nợ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh) Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 46 5.7 Bút toán kết chuyển  Nếu tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh làm giảm KQHĐKD: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh) 47 Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp  Lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh   Mẫu số BTH01-HN, Mục chương XIII thơng tư 161/2007/TT-BTC Ví dụ 1.10: Xem phụ lục 05   Lập bảng tổng hợp tiêu hợp Mẫu số BTH02-HN, Mục 10 chương XIII thông tư 161/2007/TT-BTC  Ví dụ 1.11: Xem phụ lục 06 48 Lập BCTC hợp  Bảng cân đối kế toán hợp   Bảng báo cáo kềt hoạt đơng kinh doanh hợp   Ví dụ 1.13 : Xem phụ lục 08 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp   Ví dụ 1.12 : Xem phụ lục 07 Ví dụ 1.14 : Xem phụ lục 09 Bảng thuyết minh báo cáo tài hợp 49 ...NỘI DUNG • KỸ THUẬT LẬP BCTC HỢP NHẤT • VÍ DỤ TỔNG HỢP • BÁO CÁO LCTT HỢP NHẤT • SO SÁNH VAS VÀ IAS VỀ LẬP VÀ TRÌNH BÀY BCTC HỢP NHẤT CHUẨN MỰC _THÔNG TƯ HD      CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ... 5.7 Bút toán kết chuyển  Nếu tổng giá trị điều chỉnh đến tiêu Báo cáo Kết hoạt động kinh doanh làm tăng KQHĐKD: Nợ Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (Kết chuyển kết hoạt động kinh doanh) ... điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp Bước 7: Lập báo cáo tài hợp Bước 1: Hợp cộng tiêu… Lưu ý Các điều chỉnh sai sót, khác biệt sách kế tốn, kỳ kế tốn báo cáo tài riêng thực trước thực bước  Bước 2: