Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp Chương 2: Kế toán cho thuê tài sản giúp người học có thể nhận biết các hình thức thuê tài sản theo VAS 06 (Thông tư 1612007TTBTC); tổ chức kế toán tài sản đi thuê và cho thuê theo các hình thức thuê; tổ chức kế toán giao dịch bán và thuê lại TSCĐ. Mời các bạn cùng tham khảo.
CHƯƠNG KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN Mục tiêu: - Nhận biết hình thức thuê tài sản theo VAS 06 (Thơng tư 161/2007/TT-BTC) - Tổ chức kế tốn tài sản thuê cho thuê theo hình thức thuê - Tổ chức kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ CHƯƠNG KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN Nội dung: - Những vấn đề chung - Kế toán thuê hoạt động + Tại đơn vị thuê + Tại đơn vị cho thuê - Kế toán thuê tài đơn vị th - Kế tốn giao dịch bán TSCĐ thuê lại NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Khái niệm thuê tài sản: Thuê tài sản thỏa thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Phân biệt hình thức thuê tài sản: Rủi ro: Khả thiệt hại từ - Không tận dụng hết lực SX - Lạc hậu kỹ thuật - Biến động bất lợi tình hình kinh tế => khả thu hồi vốn Lợi ích: - LN ước tính từ HĐ thuê TS - Thu nhập ước tính từ tăng giá trị TS - Giá trị lý ước tính thu hồi Th tài sản quyền sử dụng đất thuê tài hay thuê hoạt động? Trình bày BCTC Chỉ tiêu TS BCĐK T Chỉ tiêu ngồi BCĐK T KẾ TỐN THUÊ HOẠT ĐỘNG Kế toán thuê hoạt động đơn vị thuê Thuê hoạt động Là thuê TS mà bên cho thuê không chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với QSH TS cho bên thuê - Thuê hoạt động thuê chức sử dụng TSCĐ phải trả tiền th, khơng có ràng buộc khác, hết hạn hợp đồng trả lại tài sản Tiền thuê tính vào chi phí kinh doanh - TSCĐ thuê hoạt động không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, nên nhận tài sản, kế toán theo dõi TK 001 Muốn sửa chữa, bổ sung chức phải đồng ý bên cho thuê KẾ TOÁN BÊN ĐI THUÊ HOẠT ĐỘNG 111,112,331 623,627,641,6 Tiền thuê trả kỳ 42 133 142,242 Tiền thuê trả trước Phân bổ kỳ 001 Ví dụ: DN ABC thuê hoạt động dây chuyền máy móc thiết bị phục vụ cho phận SX trị giá 250 trđ (thời gian khấu hao 10 năm) từ công ty XYZ Hợp đồng DN ABC công ty XYZ : + TH1: DN ABC thuê tháng với giá thuê 2trđ/tháng (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo pp khấu trừ) cuối tháng DN ABC toán TM + TH2: DN ABC thuê 20 tháng trả trước toàn tiền thuê CK Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ KT phát sinh DN ABC KẾ TOÁN BÊN CHO THUÊ HOẠT ĐỘNG 5113/5117 111,112,131 3387 Thu trước tiền cho thuê nhiều kỳ Phân bổ kỳ 3331 Thu tiền cho thuê kỳ 214 627/632 Trích KH TSCĐ/BĐS cho thuê 142/242 Phân bổ giá trị CCDC cho thuê Ví dụ: DN ABC thuê hoạt động dây chuyền máy móc thiết bị phục vụ cho phận SX trị giá 250 trđ (thời gian khấu hao 10 năm) từ công ty XYZ Hợp đồng DN ABC công ty XYZ : + TH1: DN ABC thuê tháng với giá thuê trđ (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo pp khấu trừ) cuối tháng DN ABC toán TM + TH2: DN ABC thuê 20 tháng trả trước toàn tiền thuê CK Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ KT phát sinh DN XYZ Ví dụ 2: (tiếp theo): TH2: Nợ gốc theo giá có thuế GTGT theo pp khấu trừ Thêm kiện: Tha: Giả sử cuối năm DN trả lại TS thuê tài THb: Bên cho thuê chuyển quyền sở hữu TS thuê TC cho bên thuê THc: DN mua lại TS với giá danh nghĩa 20 trđ (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) toán CK Bài tập nhà: Cơng ty cho th tài ABC ký hợp đồng với cơng ty XYZ th tài dây chuyền MMTB thời gian năm Biết thời gian sử dụng ước tính tài sản năm Số tiền thuê công ty XYZ phải trả năm 300 trđ (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo pp khấu trừ) Lãi suất tính hợp đồng 10% Hết hợp đồng thuê công ty XYZ phép mua lại với giá danh nghĩa 10 tr (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo pp khấu trừ) Yêu cầu: a.Lập bảng xác định nợ gốc lãi thuê năm (làm tròn đến hàng ngàn) b.Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty XYZ, biết rằng: + TH1: Nợ gốc theo giá chưa có thuế GTGT + TH2: Nợ gốc theo giá có thuế GTGT KẾ TỐN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ BÊN BÁN BÊN MUA Chuyển giao QSH TS BÊN THUÊ BÊN CHO THUÊ Chuyển giao QSD TS GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ THUÊ HOẠT ĐỘNG THUÊ TÀI CHÍNH Giảm TSCĐ DN TSCĐ DN khơng đổi (TSCĐ tự có => TSCĐ th TC) KẾ TOÁN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ LÀ TS THUÊ TÀI CHÍNH LÃI/LỖ = GIÁ BÁN – GIÁ TRỊ CÒN LẠI Nguyên tắc LÃI => 3387 Phân bổ GIẢM CHI PHÍ THUÊ TƯƠNG LAI LỖ => 242 Phân bổ TĂNG CHI PHÍ THUÊ TƯƠNG LAI Bản chất cách xử lý theo VAS 06? TRƯỜNG HỢP GIÁ BÁN > GIÁ TRỊ CÒN LẠI 711 GTCL 623,627,641,64 3387 ĐK, KẾT CHUYỂN Chênh lệch (GB - GTCL) 111,112,13 TỔNG GIÁ THANH TOÁN 3331 VAT 211 811 Ghi giảm TSCĐ 214 Các bút toán ghi nhận liên quan đến tài sản thuê tài tương tự phần kế tốn TSCĐ th tài Ví dụ 3: Cơng ty ABC bán dây chuyền MMTB cho công ty XYZ với giá 300 tr (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) công ty XYZ tốn CK Biết TS có nguyên giá 500 trđ hao mòn 240 trđ Sau bán cho công ty XYZ, công ty ABC thuê lại TS theo hình thức thuê TC với thời hạn năm, dùng vào hoạt động SXKD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty ABC TRƯỜNG HỢP GIÁ BÁN < GIÁ TRỊ CỊN LẠI 711 GB 111,112,13 TỔNG GIÁ THANH TỐN 3331 VAT 242 Chênh lệch (GTCL - GB) 211 623,627,641,64 ĐK, phân bổ 811 NG GB 214 GTH M Các bút toán ghi nhận liên quan đến tài sản th tài tương tự phần kế tốn TSCĐ th tài Ví dụ 3: Cơng ty ABC bán dây chuyền MMTB cho công ty XYZ với giá 280 tr (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) cơng ty XYZ tốn CK Biết TS có nguyên giá 500 trđ hao mòn 200 trđ Sau bán cho công ty XYZ, công ty ABC thuê lại TS theo hình thức thuê TC với thời hạn năm, dùng vào hoạt động SXKD Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty ABC KẾ TOÁN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ LÀ THUÊ HOẠT ĐỘNG GTHL=GB GTCL Lãi, ghi Lãi GTCL GTHL Lãi, lỗ ghi (ngoại trừ hoãn lại số lỗ phân bổ dần bù đắp từ CP thuê tương lai CP thuê thấp hơn) GB Lỗ Lãi GTCL GTHL GB Lãi hợp lý Ghi Lãi tạm thời Hỗn lại, phân bổ dần KẾ TỐN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ LÀ THUÊ HOẠT ĐỘNG 214 211 3331 GTHM VAT 811 GTCL/ GBán C lệch GTCL>G B (Giá thuê lại GTH L Các bút toán ghi nhận liên quan đến tài sản thuê hoạt động tương tự phần kế tốn TSCĐ th hoạt động Ví dụ 4: TH1: GB = GTHL Công ty ABC bán dây chuyền MMTB cho công ty XYZ với giá 320 tr (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) công ty XYZ tốn CK Biết TS có ngun giá 500 trđ hao mòn 200 trđ Sau bán cho công ty XYZ, công ty ABC thuê lại TS theo hình thức thuê hoạt động với thời hạn năm với giá thuê trđ (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo pp khấu trừ), dùng vào hoạt động SXKD Công ty xác định giá trị hợp lý tài sản thời điểm bán 320 trđ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh cơng ty ABC Ví dụ 5: TH2: GB < GTHL: Lãi Công ty ABC bán dây chuyền MMTB cho công ty XYZ với giá 310 tr (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) cơng ty XYZ tốn CK Biết TS có nguyên giá 500 trđ hao mịn 200 trđ Sau bán cho cơng ty XYZ, cơng ty ABC th lại TS theo hình thức thuê hoạt động với thời hạn năm với giá thuê trđ (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo pp khấu trừ), dùng vào hoạt động SXKD Công ty xác định giá trị hợp lý tài sản thời điểm bán 320 trđ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty ABC Ví dụ 6: TH2: GB < GTHL: Lỗ 1: Giá thuê > Giá thuê thị trường Công ty ABC bán dây chuyền MMTB cho công ty XYZ với giá 310 tr (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) công ty XYZ toán CK Biết TS có ngun giá 500 trđ hao mịn 170 trđ Sau bán cho công ty XYZ, công ty ABC thuê lại TS theo hình thức thuê hoạt động với thời hạn năm với giá thuê trđ (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo pp khấu trừ), dùng vào hoạt động SXKD Công ty xác định giá trị hợp lý tài sản thời điểm bán 330 trđ Giá thuê thị trường 4,5 trđ (chưa T.GTGT ktrừ 10%) Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty ABC Ví dụ 7: TH2: GB < GTHL: Lỗ 2: Giá thuê < Giá thuê thị trường Công ty ABC bán dây chuyền MMTB cho công ty XYZ với giá 310 tr (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) công ty XYZ tốn CK Biết TS có ngun giá 500 trđ hao mòn 170 trđ Sau bán cho công ty XYZ, công ty ABC thuê lại TS theo hình thức thuê hoạt động với thời hạn năm với giá thuê trđ (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo pp khấu trừ), dùng vào hoạt động SXKD Công ty xác định giá trị hợp lý tài sản thời điểm bán 330 trđ Giá thuê thị trường trđ (chưa T.GTGT ktrừ 10%) Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh cơng ty ABC Ví dụ 8: TH3: GB > GTHL: Công ty ABC bán dây chuyền MMTB cho công ty XYZ với giá 310 tr (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) cơng ty XYZ tốn CK Biết TS có nguyên giá 500 trđ hao mòn 170 trđ Sau bán cho công ty XYZ, công ty ABC thuê lại TS theo hình thức thuê hoạt động với thời hạn năm với giá thuê trđ (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo pp khấu trừ), dùng vào hoạt động SXKD Công ty xác định giá trị hợp lý tài sản thời điểm bán 300 trđ Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty ABC ... TSCĐ thuê 627 , 641, 6 42 TC 21 4 KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (5) Trả lại TSCĐ thuê TC 21 42 2 12 (6) Mua lại TSCĐ thuê TC hết thời hạn thuê 21 1 21 2, 111, 1 12 Chuyển nguyên giá 21 42 2141 Chuyển... 111, 1 12 Trả tiền Chưa trả 133 VAT VAT KẾ TỐN TSCĐ TH TÀI CHÍNH (4) Trả phí cam kết sử dụng vốn 635 111, 1 12 (5) Trích KH TSCĐ thuê 627 , 641, 6 42 TC 21 4 KẾ TỐN TSCĐ TH TÀI CHÍNH (2. 2) Định... Hóa đơn thu phí bảo hiểm … Tài khoản kế toán Kế toán sử dụng TK 21 2 - TSCĐ thuê TC số TK liên quan khác TK 3 42, TK 133, TK 138, TK 635, … KẾ TỐN TSCĐ TH TÀI CHÍNH - Nhận tài sản thuê (Tăng TS (NG),