Bài giảng kế toán tài chính doanh nghiệp KTTCDN c3new

MỤC TIÊU CHƯƠNG 3Sau khi nghiên cứu chương 3, sinh viên có những kiến thức về các khái niệm, nguyên tắc và phương pháp hạch toán đối với các khoản tạm ứng, chi phí trả trước ngắn hạn, cá

3.1 Kế toán các khoản tạm ứng

3.2 Kế toán chi phí trả trước

01/09/17 2

3.1 Kế toán các khoản tạm ứng

3.2 Kế toán chi phi trả trước

3.3 Kế toán cầm cố, ký cược, ký quỹ

MỤC TIÊU CHƯƠNG 3

Sau khi nghiên cứu chương 3, sinh

viên có những kiến thức về các

khái niệm, nguyên tắc và phương

pháp hạch toán đối với các khoản tạm ứng, chi phí trả trước ngắn hạn, các khoản cầm cố, ký cược, ký

quỹ Trong chương này sinh viên cũng sẽ phân biệt được các khoản chi phí

Khái niệm:

Tạm ứng là khoản ứng trước cho CBCNV của DN, có trách nhiệm chi tiêu cho những mục đích thuộc hoạt động SXKD của DN, sau đó phải có trách nhiệm báo cáo thanh toán tạm ứng với DN

• Người nhận tạm ứng phải là CBCNV trong DN.

• Khoản tạm ứng là một khoản tiền hoặc vật tư, HH do DN giao cho người nhận tạm ứng để thực hiện công vụ.

• Người nhận tạm ứng phải có trách nhiệm chi dùng số tiền tạm ứng vào mục đích đã định và công việc đã được phê

Nguyên tắc chi tạm ứng :

• Hình thức kế toán nhật ký chung

• Hình thức kế toán nhật ký sổ cái

• Hình thức kế toán nhật ký chứng từ

• Xử lý số tiền tạm ứng thừa.

(1) Khi doanh nghiệp giao tiền tạm ứng cho người nhận tạm ứng, kế toán ghi:

Nợ TK 141: Tạm ứng

Có TK 111: Tiền mặt

Có TK 112:

TGNHVD: DN tạm ứng cho nhân viên Nguyễn Thị Lan 20.000.000đ để mua nguyên vật liệu, trong đó

VD1: Căn cứ bảng kê khai tạm ứng thực chi xin

thanh toán đã được duyệt của NV Lan, số tiền mua NVL theo hóa đơn GTGT bao gồm thuế 10% là 19.800.000đ, số còn lại NV Lan đã trả lại cho DN bằng tiền mặt

VD2: Căn cứ bảng kê khai tạm ứng thực chi xin

thanh toán đã được duyệt của NV Lan, số tiền mua

01/09/17 12

Ví dụ: Tại Cty TM Nam Phong kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán HTK theo PPKKTX

I SDĐK

TK141: 25.000.000đ ( Trong đó chi tiết cho A Khanh: 15.000.000đ, chi tiết cho chị Huệ: 10.000.000đ)

II Trong tháng phát sinh NVKT sau:

N1: NK NVL trị giá chưa thuế là 10.000.000đ, thuế GTGT 10% thanh toán bằng tiền tạm ứng của A.Khanh

N5: Xuất quỹ TM tạm ứng cho C.Mai đi công tác ở Vũng Tàu 2.000.000đ

N10: Nhận được bảng kê giải chi tạm ứng của C.Huệ gồm:

- Mua 10 ram giấy Double A trị giá 500.000đ đem về sử dụng ngay ở bộ phận văn phòng

- Nhập kho 1 bộ máy vi tính để bàn hiệu

Samsung trị giá chưa thuế 8.000.000đ, thuế

N30: Số tiền thừa A.Khanh chưa nộp lại

quỹ nên DN quyết định khấu trừ vào lươngY/c: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

 3.2.1 Khái niệm và nguyên tắc

 3.2.2 Chứng từ kế toán

 3.2.3 Sổ kế toán

 3.2.4 Tài khoản sử dụng

 3.2.5 Phương pháp hạch toán

Chi phí thực tế phát sinh

Mức phân bổ mỗi kỳ =

Số kỳ dự kiến phân bổ

• Phiếu thu, phiếu chi

• Hoá đơn GTGT, hoá đơn mua hàng

• Giấy báo Nợ, báo Có

• Bảng phân bổ chi phí

• Các chứng từ gốc có liên quan

• Tài khoản 242: chi phí trả trước

Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có

(1)

211,213,217

331

01/09/17 21

 

c) Đối với công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh trong nhiều kỳ, khi xuất dùng, cho thuê, ghi:

 ất dùng hoặc cho thuê, ghi:

01/09/17 22

Ví dụ: Tại Cty TM Nam Phong kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán HTK theo PPKKTX Trong tháng phát sinh NVKT sau:

N10: DN đăng tin trên báo tuổi trẻ về tuyển dụng nhân viên kế toán chi phí phát sinh là 200.000đ đã chi

bằng TM và ghi nhận ngay vào chi phí trong kỳ

N20: DN mua 01 bộ ghế salon bằng TM đem về sử dụng ngay ở phòng Giám đốc với giá chưa thuế là

01/09/17 24

(2) Trường hợp trả trước tiền thuê

Trường hợp thuê TSCĐ là thuê hoạt động (Văn phòng làm việc, nhà xưởng, cửa hàng, ), khi doanh nghiệp trả trước tiền thuê cho nhiều kỳ kế toán trong một năm tài chính:

(2.1) Căn cứ vào phiếu chi hoặc GBN của NH

Nợ TK 242 – CP trả trước (Giá chưa

Ví dụ: Tại Cty TM Nam Phong kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán HTK theo

PPKKTX Trong tháng phát sinh NVKT sau:

N2: Đi thuê hoạt động một căn nhà dùng làm cửa

hàng để quảng cáo sản phẩm của Cty, tiền thuê nhà mỗi tháng là 8.800.000đ (bao gồm thuế GTGT 10%) DN trả trước tiền thuê nhà 6 tháng bằng CK Chi phí thuê nhà được phân bổ từ tháng này.

N16: DN ký hợp đồng thuê hoạt động một máy cắt về

sử dụng ở PXSX Giá thuê chưa có thuế là

01/09/17 26

(3) Trường hợp công cụ, dụng cụ

- Đối với công cụ, dụng cụ xuất dùng một lần có giá trị lớn, thời gian sử dụng dưới một năm phải phân bổ nhiều lần (tháng, quý) trong một nám:

(3.1) Khi xuất công cụ, dụng cụ, căn cứ vào phiếu xuất kho, ghi:

Nợ TK 242 – Chi phí trả trước

Có TK 153 – Công cụ, dụng cụ.

(3.2) Đinh kỳ (tháng, quý) tiến hành phân bổ công cụ, dụng cụ theo tiêu thức hợp lý Căn cứ để xác đinh mức chi phí phải phân bổ mỗi kỳ Khi phân bổ, ghi:

Nợ các TK 632, 627, 641, 642,…

Có TK 242 – Chi phí trả trước ngắn hạn.

(3.3) Khi báo hỏng, báo mất CCDC hoặc

hết thg sử dụng kế toán tiến hành phân bổ giá trị còn lại của CCDC vào CPSXKD, sau khi trừ phế liệu thu hồi và khoản bồi

thường VC

Nợ TK 152.8

Nợ TK 138.8

Nợ TK 627,641,642

01/09/17 28

VÍ DU

Ở bộ phận bán hàng báo hỏng một

công cụ, dụng cụ thuộc loại phân bổ

6 lần, giá trị ban đầu của công cụ

dụng cụ này là 6.000.000đ, công cụ

đã phân bổ 4 lần, phế liệu thu hồi

bán thu bằng tiền mặt 500.000đ.

Ví dụ: Tại Cty TM Nam Phong kê khai và nộp

thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán HTK theo PPKKTX Trong tháng phát sinh NVKT sau:

N 01/02: DN xuất kho giao cho nhân viên Thy một máy vi tính để bàn hiệu Acer sử dụng ở

bộ phận văn phòng trị giá 6.000.000đ, kế

toán quyết định phân bổ 10 tháng kể từ

tháng này.

N 31/05: Máy vi tính xuất sử dụng N01/02 bị

01/09/17 30

(4) Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ có giá trị lớn

(4.1) Khi phát sinh chi phí sửa chữa lớn TSCĐ kế toán tập hợp chi phí ghi nhận như sau:

Nợ TK 242 – Chi phí trả trước

Có TK 241 – XDCB dở dang (2413) (4.3) Định kỳ tiến hành phân bổ các chi phí sửa chữa

lớn TSCĐ này vào CPSXKD trong kỳ:

Nợ TK 627,641,642…

Có TK 242

Ví dụ: Tại Cty TM Nam Phong kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán HTK theo PPKKTX Trong tháng phát sinh NVKT sau:

N10/02: DN tiến hành sửa chữa lớn TSCĐ ở PXSX, chi phí phát sinh bao gồm:

- Xuất NVL trị giá: 2.000.000đ

- Khấu hao TSCĐ: 200.000đ

- Chi phí tiền công thuê ngoài phải trả: 800.000đ

- chi phí khác bằng TM: 330.000đ (bao gồm thuế GTGT 10%)

01/09/17 32

(5) Khi trả trước tiền mua các loại bảo hiểmKhi mua các loại bảo hiểm, các loại lệ phí

mà DN mua và thanh toán 1 lần cho nhiều

kỳ (tháng, quý) trong một năm

111,112 242 241,627,641,642

133

(5.1) Khi trả tiền mua các loại bảo hiểm, các loại lệ phí sử dụng cho nhiều kỳ

Nếu có

(5.2) Định kỳ tiến hành phân

bổ các chi phí bảo hiểm trả trước, chi phí mua các loại lệ phí trả trước vào CP SXKD trong kỳ

Ví dụ: Tại Cty TM Nam Phong kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ,

hạch toán HTK theo PPKKTX Trong tháng phát sinh NVKT sau:

N01/01: DN ký kết hợp đồng với Cty bảo hiểm mua bảo hiểm hỏa hoạn cho 3 phân xưởng có thời hạn 1 năm Tổng chi phí mua bảo hiểm là 6.000.000đ, DN

đã trả trước bằng TM

N01/07: DN dùng TM mua vé lệ phí cầu đường quý 3

Nợ TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang

Nợ TK 627 – Chi phí sản xuất chung

Có TK 242 – Chi phí trả trước.

Ví dụ: Tại Cty TM Nam Phong kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ,

hạch toán HTK theo PPKKTX Trong tháng phát sinh NVKT sau:

01/09/17 36

(7) Chi phí trực tiếp ban đầu

Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến TS thuê TC trước khi nhận tài sản thuê như: đàm phán, ký kết hợp đồng,…

VÍ DỤ

Tại Cty TM Nam Phong kê khai và nộp

thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán HTK theo PPKKTX Trong

tháng phát sinh NVKT sau:

N01/09: DN ký kết hợp đồng thuê TC 1

TBSX với Cty thuê TC HBS Thiết bị

thuê có giá thanh toán là

550.000.000đ (bao gồm thuế GTGT

10%) Chi phí đàm phán hợp đồng

Bài tập SGK/tr122

Tại Cty Hải Nam kê khai và nộp thuế

GTGT theo phương pháp khấu trừ,

hạch toán HTK theo PPKKTX Trong

tháng phát sinh NVKT sau:

N01/01: Xuất quỹ TM tạm ứng cho Cô Thu 10.000.000đ, A Sơn 20.000.000đ N20/01: Chị Thu lập giấy thanh toán

tạm ứng: Mua công cụ nhập kho với

01/09/17 40

N21/01: Anh Sơn lập giấy thanh toán tạm ứng: mua vật liệu nhập kho 500kg, đơn giá chưa thuế là 25.300đ, thuế GTGT 10% CPVC hàng về kho có đơn giá là

2.000đ/kg Anh Sơn đã nộp lại

quỹ số tiền tạm ứng chi không

hết.

YC: Định khoản các NVKTPS

 3.3.1 Khái niệm và nguyên tắc

 3.3.2 Chứng từ kế toán

 3.3.3 Tài khoản sử dụng

 3.3.4 Sổ kế toán

 3.3.5 Phương pháp hạch toán

01/09/17 42

٭ Ký cược là khoản tiền DN đặt cược khi thuê, mượn TS theo y/c của bên cho thuê nhằm mục đích ràng buộc và nâng cao trách nhiệm của DN trong việc quản lý, sử dụng tốt TS đi thuê và hoàn trả TS thuê đúng thời hạn

٭ Ký quỹ là số tiền hoặc TS gửi trước để làm tin trong các quan hệ mua bán, nhận làm đại lý bán hàng, hoặc tham gia đấu thầu…nhằm đảm bảo sự tin cậy của đôi bên và ràng buộc trách nhiệm của các bên Trường hợp bên ký quỹ không thực hiện đúng hợp đồng sẽ bị phạt và trừ vào tiền ký quỹ.

Khái niệm

٭ Cầm cố TS là hình thức đảm bảo nợ mà theo đó con nợ giao cho chủ nợ cả tài sản hiện vật cùng giấy tờ chứng nhận quyền sở hữu tài sản

Nguyên tắc

- Đối với TS đưa đi cầm cố, ký

quỹ, ký cược, nếu có thời hạn

dưới một năm được phản ánh

vào tài khoản “Cầm cố, ký quỹ,

ký cược ngắn hạn”

- Khi xuất TS mang đi cầm cố, ký

01/09/17 44

- Phiếu thu, phiếu chi

- Giấy báo Nợ, giấy báo có

- Biên nhận tài sản

- Chứng từ liên quan

Để hạch toán nghiệp vụ thế chấp, ký quỹ, ký cược, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

• TK 244 cầm cố, ký cược, ký quỹ, nội dung của tài khoản này như sau:

SDĐK: Giá trị tài sản còn

đang cầm cố, ký quỹ, ký

cược ngắn hạn

• Khoản bị phạt trừ vào tiền

ký quỹ do không thực hiện đúng hợp đồng

(1.3) DN bị phạt do vi phạm hợp đồng và trừ vào tiền ký quỹ

(1.4) DN không thanh toán tiền bán hàng cho người có hàng gửi bán, thì người bán hàng đề nghị trừ vào tiền ký quỹ (1.2) Nhận lại bằng

TM, TGNH

C244(1.3) DN bị phạt do vi phạm hợp đồng và trừ vào tiền ký quỹ

01/09/17 48

(1.4) Trường hợp DN không thanh toán tiền bán hàng cho người có hàng gửi bán, thì người bán hàng

đề nghị trừ vào tiền ký quỹ

N331

C244

Ví dụ: Tại Cty TM Nam Phong kê khai và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, hạch toán HTK theo PPKKTX Trong tháng phát sinh NVKT sau:

N01/03: DN xuất quỹ 1.000USD để ký

quỹ mở L/C Biết rằng TG ghi trên sổ kế toán là 16.120đ/USD; TGBQLNH là

16.220đ/USD.

N20/03: DN nhận được hàng Ngân hàng

01/09/17 50

N21/03: DN ký hợp dồng làm đại lý bán hàng cho Cty Nhựa Đại Đồng Tiến Cty

đã thanh toán tiền ký quỹ bằng TGNH là 50.000.000đ

C244 C214 Lưu ý: Trường hợp thế chấp bằng giấy tờ như giấy

N10: DN thế chấp giấy tờ sở hữu văn

phòng cho ngân hàng ACB để bảo lãnh cho vay dài hạn 400.000.000đ, đã nhận được GBC của ngân hàng

N20: DN chuyển một TSCĐ có NG

200.000.000đ, đã khấu hao 20.000.000đ đem cầm cố cho 1 khoản đi vay ngắn hạn 150.000.000đ, nhận được GBC của ngân

hàng

N30: DN nhận lại 1 TSCĐ đã cầm cố cách đây hai năm Biết rằng TS này có NG là

toán bằng TM

2 Xuất CCDC ở NV1 sử dụng cho bộ

phận bán hàng, loại phân bổ 10 tháng, bắt đầu từ tháng này

3 DN tiến hành thuê mặt bằng trên

đường Nguyễn Kiệm để mở cửa hàng

bán SP của Cty Thời hạn thuê là 10

tháng (tính từ tháng này), gía thuê của một tháng chưa có thuế GTGT là

01/09/17 56

4 DN mở một lớp tập huấn về

chương trình quảng cáo sản

phẩm của Cty Chi phí phát sinh

là 10.000.000đ, thuế GTGT 10%,

kế toán quyết định phân bổ trong

10 tháng.

Y/c: Định khoản các NVKTPS