Bài giảng kế toán tài chính doanh nghiệp KTTCDN c2 new

MỤC TIÊU CHƯƠNG 2• Sau khi nghiên cứu Chương 2, sinh viên có những kiến thức và kỹ năng hạch toán về các khoản phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác và phương pháp l

01/09/17 1

CHƯƠNG 2

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN

PHẢI THU

MỤC TIÊU CHƯƠNG 2

• Sau khi nghiên cứu Chương 2, sinh viên có những kiến thức và kỹ năng hạch toán về các khoản phải thu khách hàng, phải thu nội bộ, phải thu khác và phương pháp lập các khoản dự phòng về nợ phải thu khó

đòi.

01/09/17 3

2.1 Khái niệm và nguyên tắc

2.2 Kế toán các khoản phải thu khách hàng

2.5 Kế toán dự phòng phải thu khó đòi 2.3 Kế toán các khoản thu nội bộ

2.4 Kế toán các khoản phải thu khác

2.1.1 Khái niệm

 Phải thu nội bộ

 Phải thu khác

 Dự phòng phải thu khó đòi

2.1.2.2 Đối với TK 136 - Phải thu nội bộ

+ Phải thu giữa đơn vị cấp trên và đơn

vị cấp dưới

+ Các đơn vị cấp dưới với nhau.

+ Số vốn đầu tư công ty mẹ đầu tư vào công ty con.

+ Các khoản thanh toán giữa công ty

mẹ và công ty con.

- Phải hạch toán chi tiết từng khoản

01/09/17 7

2.1.2.3 Đối với TK 138 - Phải thu

khác

Phạm vi phản ánh:

+ Giá trị tài sản thiếu đã được phát hiện nhưng chưa xác định được nguyên nhân;

+ Các khoản phải thu về bồi thường; + Tiền lãi, cổ tức, lợi nhuận phải thu từ các hoạt động đầu tư tài chính;

+ Các khoản phải thu phát sinh khi cổ phần hóa công ty nhà nước;

2.2.1 Chứng từ kế toán

Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường, phiếu thu, phiếu chi, GBC ngân hàng, biên bản bù trừ công nợ… 2.2.2 Sổ kế toán và quy trình ghi sổ

 Đối với hình thức nhật ký chung gồm các sổ: nhật ký chung, sổ nhật ký đặc biệt, sổ cái, sổ kế toán chi tiết.

 Đối với hình thức chứng từ ghi sổ gồm các sổ: CTGS,

sổ đăng ký CTGS, sổ cái, sổ kế toán chi tiết.

 Đối với hình thức nhật ký sổ cái gồm các sổ: Nhật ký – Sổ cái, sổ kế toán chi tiết.

 Đối với hình thức nhật ký chứng từ gồm các sổ: nhật

ký chứng từ (số 8), bảng kê (số 11), sổ cái, sổ kế toán

- Số tiền đã ứng trước, của khách hàng

- Khoản giảm giá hàng bán cho KH

- Doanh thu của số hàng đã bán bị NM trả lại

- Số tiền CKTT và CKTM cho người mua

Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có

SDCK: Số tiền còn phải thu

của khách hàng vào cuối kỳ

(1a),(1b),(2a),(3b),(3c),(3d),(4b) (4b) Phí UTNK

TK131 – PTKH

521 (1,2,3) (6a), 7, 8

01/09/17 11

2.2.4 Phương pháp hạch toán

2293 642

413 3331,3332

635 111,112 (11)

(4c) Các khoản chi hộ cho đơn vị

UTNK lq đến hoạt động nhận UTNK

(Phí NH, phí giám định hải quan,

thuê kho, bãi, VC…

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

2.2.4.1 Các nghiệp vụ làm tăng các

khoản “Phải thu khách hàng”

(1a), (1b) Bán hàng chưa thu tiền

N131

C511

C3331

(1c) Trường hợp bán hàng theo phương

thức trả chậm, trả góp

01/09/17 13

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

Ví dụ: Xuất kho 1 lô SP có giá thực tế xuất 100tr bán trả góp cho Cty M

Tổng giá bán trả góp của lô SP

này là 198tr Cty M đã trả trước

bằng TM 28tr, số còn lại được thanh toán trong 10 tháng tiếp theo.

Cho biết số SP này có tổng giá bán trả ngay là 165tr (bao gồm 10% thuế GTGT)

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

(2a) Khi bán SP, HH dịch vụ chịu thuế

TTĐB, thuế XK thì DTBH là tổng giá

thanh toán bao gồm cả thuế TTĐB,

C3332-Thuế TTĐB phải nộp

C3333-Thuế XK phải nộp

(3) Phương pháp kế toán các khoản phải thu

của nhà thầu

(3a)TH HĐXD quy định nhà thầu được thanh

toán theo tiến độ kế hoạch, kế toán căn

cứ vào ctừ phản ánh dthu tương ứng với

phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự XĐ:

N337-Thanh toán theo tiến độ kế hoạch HĐXD C511

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

Căn cứ vào HĐ được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi

trong HĐ:

N131

C337 C3331 (3b) TH HĐXD quy định nhà thầu được thanh

toán theo gía trị khối lượng thực hiện, kế toán phải lập hóa đơn trên cơ sở phần công việc đã hoàn thành được khách

hàng xác nhận, căn cứ vào hóa đơn,

01/09/17 17

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

Nợ TK131

Có TK511 Có TK3331 (3c) Khoản tiền thưởng thu được từ khách

hàng trả phụ thêm cho nhà thầu khi

thực hiện hợp đồng đạt hoặc vượt chỉ tiêu ghi trong hợp đồng

Nợ TK131

Có TK511 Có TK3331

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

(3d) Khoản bồi thườngt thu được từ khách

hàng hay các bên khác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá trị hợp đồng Nợ TK131

Có TK511

Có TK3331

(4) Kế toán các khoản phải thu của khách

hàng tại đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu

(4a) Khi trả hàng cho đơn vị ủy thác nhập

khẩu, căn cứ vào hóa đơn xuất trả hàng và các chứng từ có liên quan:

Nợ TK131

Có TK156

01/09/17 19

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

(4b) Phí UTNK và thuế GTGT tính trên phí

UTNK, kế toán phản ánh doanh thu phí UTNK phải thu:

hàng…)

Nợ TK131

Có TK111,112

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

(5) Kế toán chênh lệch tỷ giá vào cuối niên độ kế toán nếu tỷ giá giao dịch bình quân trên thị trường ngoại tệ liên ngân hàng do NHNNVN công bố tại thời điểm lập BCTC > TG đang phản ánh trên sổ kế toán TK131 có gốc ngoại tệ thì

số chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi:

Nợ TK131

Có TK413

Có TK632

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

(7) Kế toán giảm giá hàng bán

Nợ TK532 Nợ TK3331

Có TK131,111,112 (8) Phản ánh khoản CKTM cho khách hàng

Nợ TK521 Nợ TK3331

Có TK131,111,112 (9) Phản ánh tiền CKTT cho khách hàng

Nợ TK635

Có TK131,111,112

tiền lãi-nếu có)

Nợ TK111,112

Có TK131 Có TK515

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

(12) Kế toán trường hợp khách hàng thanh toán bằng hàng (phương thức hàng đổi hàng)

Nợ TK152,153,156 Nợ TK133

Có TK131 (13) Kế toán ở các đơn vị nhận ủy thác

nhập khẩu

(13a) Khi nhận của đơn vị UTNK 1 khoản

tiền mua hàng trả trước để mở L/C

Nợ TK111,112

Nợ TK111,112

Có TK131 (13c) Trường hợp đơn vị nhận UTNK làm thủ tục nộp các loại thuế lq đến hàng nhập khẩu, đ.vị UTNK tự nộp các khoản thuế này vào NSNN

Nợ TK3331,3332,3333

Có TK131

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

(14) Kế toán khoản nợ phải thu khó đòi

phải xử lý xóa sổ

Nợ TK139-Số đã lập dự phòng Nợ TK642-Số chưa lập dự phòng

Có TK131 Nợ TK004-Nợ khó đòi đã xử lý nhằm tiếp tục theo dõi trong thời hạn quy định để có thể truy thu người mắc nợ số tiền đó.

01/09/17 27

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

(15) Kế toán chênh lệch tỷ giá vào

cuối niên độ kế toán nếu tỷ giá

giao dịch bình quân trên thị trường

ngoại tệ liên ngân hàng do NHNNVN

công bố tại thời điểm lập BCTC < TG đang phản ánh trên sổ kế toán TK131 có gốc ngoại tệ thì số chênh lệch tỷ giá hối đoái ghi:

Nợ TK413

Có TK131

Ví dụ: Tại DN SX TMDV TATP tính thuế GTGT theo PP khấu trừ, có các nghiệp vụ

kinh tế phát sinh trong tháng 10/N như

sau:

1 Ngày 01/10: Xuất kho 1.500sp cho đơn

vị X, giá vốn 40.000đ/sp, giá bán

50.000đ/sp (chưa bao gồm thuế GTGT

10%), chưa thu tiền người mua CPVC lô hàng này đến kho của đơn vị X là:

1.320.000đ (bao gồm 10% thuế GTGT) đã trả bằng tiền mặt.

2.2.4 Phương pháp hạch tốn

01/09/17 29

2 Ngày 03/10: DN tiến hành bán 4.000sp cho khách hàng M theo phương thức trả chậm, với giá bán trả ngay là

52.000đ/sp (chưa bao gồm thuế 10% GTGT) và tiền lãi trả chậm là 5% trên giá

bán chưa có thuế.

3 Ngày 03/10: Thu 105.000.000đ tiền bán hàng trả chậm kỳ trước của đơn vị Y

bằng TM, trong đó 5.000.000đ là tiền lãi trả chậm.

4 Ngày 05/10: Do lô hàng kém phẩm

chất DN quyết đinh giảm giá cho đơn vị X (đã mua hàng vào ngày 01/10) 10% trên giá bán chưa thuế GTGT.

5 Ngày 08/10: DN tiến hành trao đổi

10.000sp với giá bán 53.000đ/sp (chưa bao gồm 10% thuế GTGT)để lấy

12.000 lít xăng của Cty Phù Sa Trị giá

1 lít xăng mà Cty Phù Sa cung cấp cho

DN là: 11.550đ/lít (đã bao gồm 10%

thuế GTGT) Khoản chênh lệch trong giá trị trao đổi sẽ được thanh toán

bằng chuển khoản.

6 Ngày 10/10: DN Cát Tiên Sa ứng

trước 5% tổng giá trị hợp đồng cho

việc mua lô hàng sắp tới của DN

TATP Biết rằng hợp đồng trị giá

01/09/17 31

7 Ngày 15/10: DN nhận được bằng

chuyển khoản số tiền của Cty M&M trả nợ cho lô hàng mua ở tháng

trước là 50.000.000đ và 5.000.000đ

tiền phạt do thanh toán chậm so với thời hạn đã được quy định trong hợp đồng.

8 Ngày 20/10: Xuất khẩu lô hàng trị giá 30.000USD, tỷ giá thực tế là

16.000đ/USD, thuế xuất khẩu phải

nộp 10%, khách hàng chưa thanh

toán cho DN.

2.3 CÁC KHOẢN PHẢI THU NỘI

BỘ

2.3.1.Chứng từ kế toán

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường

- Phiếu thu, phiếu chi

- Hóa đơn vận chuyển kiêm xuất kho nội bộ

- Hóa đơn kiêm phiếu xuất kho nội bộ

- Biên bản bù trừ công nợ nội bộ… 2.3.2 Sổ kế toán

01/09/17 33

2.3.3 Tài khoản sử dụng

SDĐK: Số nợ còn phải thu

ở các đơn vị nội bộ

lúc đầu kỳ

- Số vốn KD đã giao cho

đơn vị cấp dưới

-Các khoản đã chi hộ,

trả hộ đơn vị cấp

trên, cấp dưới

- Số tiền đđvi cấp trên

phải thu về, các

khoản đvi cấp dưới

phải nộp

-Số tiền đđvi cấp dưới

phải thu về, các

khoản cấp trên phải

giao xuống

- Số tiền phải thu về

bán SP,HH,DV cho đvi

cấp trên, cấp dưới,

giữa các đvi nội bộ

- Thu hồi vốn, quỹ ở đơn vị thành viên

- Quyết toán với đơn vị thành viên về kinh phí sự nghiệp đã cấp, đã sử dụng

- Số tiền đã thu về các khoản phải thu trong nội bộ

- Doanh thu của số hàng bán bị NM trả lại

- Bù trừ phải thu với phải trả trong nội bộ của cùng một đối tượng

SDCK: Số nợ còn phải

thu ở các đơn vị nội

bộ lúc cuối kỳ

01/09/17 34

Sơ đồ: Các khoản nợ phải

thu nội bộ

111,112 411

(3)CC vào thông báo

của ĐVCT về số được

chia các quỹ DN

(1a) Cấp trên giao vốn cho đv cấp dưới bằng tiền (1d) Cấp kinh phí sự nghiệp cho ĐVCD

(2b)Xác định số phải thu về khoản chi trả hộ cho các ĐVCD

(6) Chi hộ, trả hộ cho ĐVCT và các ĐVNB khác

(2a) Khoản phải thu của ĐVCD

(1d) Cấp kinh phí sự nghiệp cho ĐVCD

(1a) Cấp hoặc giao vốn cho ĐVCD bằng tiền

a Đối với đơn vị cấp trên

1 Cấp hoặc giao vốn cho ĐVCD

01/09/17 36

2 Phát sinh và thu hồi các khoản thu

nội bộ khác TK1368 – PTNB

512

111,112

(2d) Xác định số phải thu khi bán hàng cho các đơn vị cấp dưới

(2b) Xác định số phải thu về khoản chi trả hộ cho các đơn vị cấp dưới

3331

421

(2e) Xác định số phải thu về lãi của HĐSXKD, hoạt động khác ở ĐVCD

451,414,415,431

(2a) Khoản phải thu của ĐVCD phải nộp cho ĐVCT về quỹ ĐTPT, quỹ DPTC, quỹ KTPL

511

(2c) Phải thu đơn vị cấp dưới về kinh phí quản lý phải

nộp cấp trên

411 (2f) CC BC ĐVTT nộp lên về số vốn KD tăng do mua sắm TSCĐ; bằng NV ĐT XDCB hoặc quỹ đầu tư phát triển

(5) Phải thu ĐVCT và các đơn

vị nội bộ khác về Dthu bán hàng nội bộ

(4) Số lỗ về HĐSXKD đã được cấp trên chấp nhận cấp bù

3331

111,112

(6) Khoản chi hộ, trả hộ cho ĐVCT và các đơn vị nội bộ khác

414,415,431

(3) CC vào chừng từ xác nhận của ĐVCT về số được chia các quỹ DN

(8) CC vào BC của ĐVTT về số vốn KD ĐVTT đã nộp vào NSNN theo sự uỷ

quyền của cấp trên

336

111,112 (9) Khi nhận được tiền do cấp

dưới nộp lên về nộp tiền lãi

KD, nộp về quỹ ĐTPT, quỹ DPTC, quỹ khen thưởng phúc lợi, các quỹ khác thuộc VCSH

(10) Khi nhận dược tiền của đơn

(7) ĐVTT phải hoàn lại vốn KD cho ĐVCT, khi nhận được tiền do ĐVTT nộp lên

(12) Bù trừ các khoản PTNB với các khoản phải trả nội bộ của cùng 1 đối tượng

a Đối với các đơn vị cấp trên

01/09/17 39

b Đối với đơn vị cấp dưới

336 (14) Bù trừ các khoản phải thu nội

bộ với các khoản phải trả nội bộ của cùng một đối tượng

(13) Khi nhận được tiền hoặc vật

tư, tài sản của cấp trên hoặc đơn

vị nội bộ khác thanh toán về các khoản phải thu

1368 111,112,152,153

Ví dụ 1: Tại DN TATP tính thuế GTGT theo

b.Cấp 2 xe tải có nguyên giá

5.000.000.000đ, đã khấu hao 500.000.000 cho DN Thành Thái (đơn vị cấp dưới

trực thuộc DN TATP)

c Cấp kinh phí sự nghiệp 100.000.000đ

cho DN Thành Đạt (đơn vị cấp dưới trực

01/09/17 41

d Nhận được 50.000.000đ của DN

Thành Lợi (đơn vị cấp dưới trực

thuộc DN TATP) nộp về quỹ ĐTPT

e Chi trả hộ cho DN Công ích (đơn vị

cấp dưới) trực thuộc DN TATP) một

số khoản bằng TM là 5.000.000đ

f Xuất bán 10.000sp cho DN Thành Đạt (ĐVCD trực thuộc DN TATP) với giá

bán nội bộ là 600.000.000đ (chưa bao gồm 10% thuế GTGT)

g Số phải thu về lãi cho hoạt động

SX, KD trong năm đối với DN Thành

Công là 20.000.000đ.

h Nhận được 100.000.000đ tiền hoàn

lại vốn KD từ DN Phong Phú (ĐVCD

trực thuộc DN TATP) chuyển đến

bằng chuyển khoản.

i DN Thành Công nộp 20.000.000đ

bằng CK về số lãi cho hoạt động SX,

KD trong năm

j Căn cứ vào báo cáo của DN Yến

Oanh (ĐVCD trực thuộc DN TATP) về số vốn KD mà DN Yến Oanh Đã nộp

vào NSNN theo sự uỷ quyền của DN TATP là 50.000.000đ.

- TK336: 800.000.000ñ

+ TK3361: 640.000.000ñ + TK3368: 160.000.000ñ

Trong kỳ có các NVKTPS như sau:

1 Cấp vốn kinh doanh cho DN Thanh Long 01

(cấp dưới) bằng một TSCĐHH có nguyên giá 1.600.000.000đ, đã khấu hao 600.000.000đ.

2 Cấp kinh phí sự nghiệp cho DN Thành Long 02 (cấp dưới) bằng chuyển khoản 100.000.000đ.

3 Nhận lại vốn kinh doanh của DN Thành Long

03 (cấp dưới) là một TSCĐHH có giá trị còn lại 1.400.000.000đ để cấp cho một đơn vị

khác.

4 Chi hộ cho DN Thành Long 02 một số khoản với tổng số tiền 90.000.000đ bằng tiền mặt.

01/09/17 45

5 Số lãi từ hoạt động SXKD năm qua mà

DN Thanh Long 01 phải nộp về là

1.000.000.000đ

6 DN Thành Long 03 phải nộp 400.000.000đ vào quỹ quản lý của cấp trên.

7 Xuất bán sản phẩm cho DN Thành Long

02 với giá bán nội bộ 800.000.000đ (chưa bao gồm 10% thuế GTGT), chưa thu tiền.

8 Bù trừ giữa khoản phải thu với khoản phải trả của DN Thanh Long 01 là

700.000.000đ.

9 DN Thành Long 02 thanh toán các khoản phải trả nội bộ 600.000.000đ bằng

chuyển khoản.

10 Duyệt quyết toán kinh phí sự nghiệp cho

DN Thành Long 01 là 120.000.000đ

Y/c: Định khoản các NVKTPS

2.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU

KHÁC

2.4.1 Chứng từ kế toán

- Phiếu thu, phiếu chi, GBN, GBC

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư hàng hoá

- Biên bản kiểm kê quỹ

- Biên bản xử lý tài sản thiếu….

2.4.2 Sổ sách kế toán (Xem SGK)

01/09/17 47

2.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU

KHÁC

2.4.3 Tài khoản sử dụng

TK này có 3 TK cấp 2:

– TK1381-TS thiếu chờ xử lý– TK1385-Phải thu về CPH

– TK1388-Phải thu khác

- Gồm : + Giá trị tài sản mất , thiếu

chờ xử lý.

+ Phải thu về bồi thường /phạt + Tiền hay tài sản cho mượn.

+ Khoản chi hộ.

-Sơ đồ kế toán tổng hợp.

01/09/17 48

2.4 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI

THU KHÁC

SDĐK: Số nợ phải thu

khác còn phải thu vào

lúc đầu kỳ

+ Giá trị TS thiếu chờ xử

lý

+ Phải thu của cá nhân,

tập thể (trong và ngoài

đơn vị) đối với TS thiếu

đã xác định rõ nguyên

nhân và có biên bản xử

lý ngay

+ Số tiền phải thu phát sinh

khi CPH Cty nhà nước

+ Phải thu về tiền lãi, cổ

tức, LN được chia từ các

hoạt động TC

+ Các khoản nợ phải thu

khác

+ KC giá trị TS thiếu vào các TK liên quan theo quy định ghi trong biên bản xử lý

+ KC các khoản phải thu về CPH Cty nhà nước

+ Số tiền đã thu được về các khoản nợ phải thu khác

Tổng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có

SDCK: Các khoản nợ khác

chưa thu được vào lúc

01/09/17 49

2.4.4 Phương pháp hạch toán làm tăng khoản phải thu khác trong đơn vị

1 Trường hợp thiếu, mất mát, hư hỏng TS

chưa xác định nguyên nhân

466 214

4313 1381

(1a) ĐV TSCĐHH dùng cho hoạt động SX,KD phát hiện thiếu, chưa xác định nguyên nhân, chờ xử lý

(1b) ĐV TSCĐHH dùng cho hoạt động sự nghiệp, dự án hoặc hoạt động phúc lợi phát hiện thiếu, chưa xác định nguyên nhân, chờ xử lý

431 (1b) Đồng thời phản ánh phần GTCL của TS thiếu chờ xử lý

1 Trường hợp thiếu, mất mát, hư

hỏng TS chưa xác định nguyên nhân

111,112 1381

(1c) Trường hợp TM tồn quỹ phát hiện thiếu khi kiểm kê , chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý

152,153,155,156

(1c) Trường hợp vật tư, CCDC, HH phát hiện thiếu khi kiểm kê , chưa xác định rõ nguyên nhân, chờ xử lý