Mục tiêu của bài giảng là giúp người học hiểu và biết vận dụng các nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất theo các chuẩn mực kế toán liên quan; biết lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất. Mời các bạn cùng tham khảo nội dung chi tiết.
CHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT MỤC TIÊU - Hiểu biết vận dụng nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán liên quan - Biết lập Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết kinh doanh hợp NỘI DUNG Tài liệu tham khảo: - Chương 16, giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp phần 2, Khoa kế tốn Kiểm toán, trường ĐHCN TP HCM - Các chuẩn mực kế toán liên quan: VAS 07, 08, 10, 11, 21, 25 - Thông tư 161/2007/TT-BTC, Thông tư 21/2006/TT-BCT - Tài liệu hướng dẫn lập BCTC hợp VACO - Tài liệu Internet, … QUY ĐỊNH CHUNG BCTC hợp Là báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp sở hợp BCTC công ty mẹ công ty Hệ thống BCTC hợp Công ty mẹ phải lập BCTC hợp hàng năm BCTC hợp niên độ hàng quý NGUYÊN TẮC CHUNG LẬP BCTC HỢP NHẤT Công ty mẹ lập BCTC hợp phải hợp BCTC riêng tất Cơng ty con, ngoại trừ: Công ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng) Do đó, quyền kiểm sốt công ty mẹ tạm thời Hoạt động Công ty bị hạn chế thời gian dài (trên 12 tháng) làm ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho Công ty mẹ NGUYÊN TẮC CHUNG LẬP BCTC HỢP NHẤT Chính sách kế tốn (CSKT) phải áp dụng thống tập đoàn lập BCTC hợp Nếu công ty sử dụng CSKT khác với CSKT chung Tập đồn BCTC dùng để hợp phải điều chỉnh theo CSKT chung Tập đồn Nếu Cơng ty khơng thể sử dụng CSKT chung Tập đồn phải trình bày rõ Thuyết minh BCTC hợp NGUYÊN TẮC CHUNG LẬP BCTC HỢP NHẤT BCTC riêng Công ty mẹ Công ty sử dụng để hợp phải lập cho kỳ kế toán (1) Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau, Công ty phải lập thêm BCTC để hợp có kỳ kế tốn trùng với kỳ kế tốn Cơng ty mẹ (2) Nếu khơng thể thực (1), BCTC lập vào thời điểm khác sử dụng với thời gian chênh lệch không tháng Các chuẩn mực kế toán liên quan đến BCTC hợp - VAS 07 - Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết - VAS 08 - Thông tin tài khoản góp vốn liên doanh - VAS 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái - VAS 11 - Hợp kinh doanh - VAS 21 - Trình bày báo cáo tài - VAS 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - VAS 25 - BCTC hợp kế tốn khoản đầu tư vào Cơng ty Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp Sau lập xong bút toán điều chỉnh, kế toán lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Đầu tư vào công ty Số hiệu BT Ngày tháng Diễn giải Nợ Các tiêu lại lập tương tự Có BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU HỢP NHẤT Tài sản Cty M Cty N Nợ Có KQHN Tài sản Cty M Cty N Nợ Có KQHN • Lập Bảng CĐKT hợp tập đồn BẢNG CĐKT HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐỒN Tại ngày 31/12/N Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền HỢP NHẤT ĐỐI VỚI CÁC KHOẢN ĐẦU VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH Trong BCTC tập đoàn, khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh hạch toán theo PP vốn chủ sở hữu Điều chỉnh tăng/giảm khoản đầu tư tương ứng với tài sản cty LK, LD BCĐKTHN Ghi nhận phần sở hữu tương ứng tập đoàn lãi/lỗ cty LK, LD BCKQKDHN HỢP NHẤT ĐỐI VỚI KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH Ví dụ: Ngày 1/1/N, công ty A mua 4.000 cổ phần số 10.000 cổ phần (mệnh giá 10/CP) công ty B trị giá 20.000 Ngày 31/12/N, công ty B có lợi nhuận sau thuế 1.000, phân phối cổ tức cho cổ đông 400 Hãy xem xét việc hạch toán khoản đầu tư nghiệp vụ liên quan đến BCTC riêng BCTC hợp công ty A HỢP NHẤT ĐỐI VỚI KHOẢN ĐẦU VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH Trên BCTC riêng công ty A: PP giá gốc - Tại ngày 1/1/N, ghi nhận khoản đầu tư: - Tại ngày 31/12/N: ghi nhận lợi nhuận chia BCKQHĐKD HỢP NHẤT ĐỐI VỚI KHOẢN ĐẦU VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH Trên BCTC hợp nhất: PP vốn CSH BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT Công ty mẹ - Công ty Chỉ tiêu Nguyên tắc HN Chú thích DT, GVHB, Cộng ngang CPBH, CPQLDN, KM tương Thuế ứng DT, GVHB, Lãi Loại trừ tồn Tập đồn khơng thể tự nội tập đồn bán hàng cho Lãi/Lỗ nội Loại trừ toàn Giá trị hàng bán chưa thực PS nội ghi nhận từ giao dịch HTK bên mua nội lãi/lỗ ghi nhận bên bán Lợi ích cổ (LNST cty đơng thiểu số – Lãi chưa thực cty con) x Tỷ lệ vốn góp cổ Lợi ích CĐTS LNCPP lũy kế từ năm trước LNST năm cty phải loại trừ xác định BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT Công ty mẹ - Công ty Chú ý: Lợi nhuận lũy kế từ năm trước bao gồm phần lợi nhuận giữ lại kể từ sau thời điểm đầu tư, không bao gồm lợi nhuận giữ lại tồn trước thời điểm BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN HỢP NHẤT Chỉ tiêu Hàng tồn kho TS HL thuế TNDN … LNCPP Lợi ích CĐTS DTBH CCDV GVHB CP thuế TNDN HL LN sau TNDN thuế LNST CĐTS Tổng cộng A B Nợ Có KQHN BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT Chỉ tiêu DTBH CCDV GVHB LN gộp CPBH QL LNTT CP thuế TNDN HH CP thuế TNDN HL LNST LNST CĐTS LNST CĐ cty mẹ Số tiền BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT Công ty mẹ - Công ty Chú ý: Lợi nhuận lũy kế từ năm trước bao gồm phần lợi nhuận giữ lại kể từ sau thời điểm đầu tư, không bao gồm lợi nhuận giữ lại tồn trước thời điểm (Xem ví dụ trang 34 tài liệu VACO) BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT (Đối với cơng ty liên doanh, liên kết) Kế tốn thực điều chỉnh phần sở hữu công ty mẹ Lợi nhuận sau thuế/lỗ công ty liên kết tương ứng với tăng/giảm khoản đầu tư vào cty liên doanh, liên kết BCĐKT hợp tiêu lợi nhuận sau thuế BCKQKD hợp (Xem ví dụ trang 37, 38 tài liệu Vaco) ... báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán liên quan - Biết lập Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết kinh doanh hợp NỘI DUNG Tài liệu tham khảo: - Chương 16, giáo trình Kế tốn tài doanh nghiệp phần... tài sản cơng nợ xác định CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN ÁP DỤNG Đầu tư Kiểm soát Xử lý kế toán Xử lý kế toán BCTC BCTC riêng của tập đồn nhà đầu tư Cơng ty Kiểm sốt PP giá gốc Hợp tồn Cơng ty liên kết... ví dụ trang 34 tài liệu VACO) BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT (Đối với công ty liên doanh, liên kết) Kế toán thực điều chỉnh phần sở hữu công ty mẹ Lợi nhuận sau thuế/lỗ công ty liên kết tương ứng