Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp - Nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất cung cấp cho người học các kiến thức: Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất, điều chỉnh đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất,... Mời các bạn cùng tham khảo.
NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG PHÁP ĐIỀU CHỈNH CÁC CHỈ TIÊU KHI LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT nguyên lý cơ bản Trên BCTC riêng khoản thổi phồng BCTC HN phải điều chỉnh giảm/ loại trừ Sang năm sau: khoản lãi lỗ đưa vào lợi nhuận điều chỉnh trực tiếp vào lợi nhuận Nội dung Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất Điều chỉnh đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất Điều chỉnh đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế tốn hợp nhất Điều chỉnh khoản đầu tư của cơng ty mẹ vào các cơng ty con Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đơng thiểu số Điều chỉnh số dư các tài khoản phải thu, phải trả giữa các đơn vị nội bộ Điều chỉnh các khoản lãi (lỗ) chưa thực hiện từ các giao dịch nội bộ trong tập đồn 1. Điều chỉnh khoản đầu tư của cơng ty mẹ các cơng ty con vào Giá trị ghi sổ khoản đầu tư của cơng ty mẹ trong từng cơng ty con và phần vốn của cơng ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của cơng ty con phải được loại trừ hồn tồn trên Bảng cân đối kế tốn hợp nhất (BCĐKTHN) 1. Điều chỉnh khoản đầu tư của cơng ty mẹ vào các cơng ty con (tt) VD1. Cty mẹ (M) mua 100% vốn cổ phần của cty con (C) Chỉ tiêu TS ngắn hạn Đtư vào cty con TS dài hạn Tổng cộng Nợ phải trả Vốn đtư CSH LN chưa PP Cty Mï 200 800 2.000 3.000 Cty C Điều chỉnh Nợ 300 700 1.000 500 200 2000 800 500 3.000 Coù 800 800 BCÑKTHN 500 2.700 3.200 700 2.000 500 3.200 1. Điều chỉnh khoản đầu tư của cơng ty mẹ vào các cơng ty con (tt) VD2. Cty mẹ (M) mua 80% vốn cổ phần của cty con (C) Chỉ tiêu Cty Mï Cty C Điều chỉnh Nợ TS ngắn hạn Đtư vào cty con TS dài hạn Tổng cộng 360 640 2.000 3.000 300 700 1.000 Nợ phải trả Vốn đtư CSH LN chưa PP Lợi ích CĐTS Tổng cộng 500 2000 500 200 800 800 3.000 Có 640 160 BCĐKTHN 660 2.700 3.360 700 2.000 500 160 3.360 2. Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đơng thiểu số (trường hợp chưa trả cổ tức) VD3:Ngày 1/1/N, cty M mua 80% số CP của cty C. Vào thời điểm này cty C có lợi nhuận giữ lại là 200 triệu đồng. Trong năm N, cty con tạo ra 1 khoản LNhuận thuần là 250 triệu (chưa trả cổ tức) Chỉ tiêu TS ngắn hạn Đtư vào Cty C TS cô định Nợ phải trả Vốn đầu tư CSH LN CPP Trước khi mua Sau khi mua Lợi ích của CĐTS Cty M Cty C 440 400 560 500 550 1.500 950 200 1000 500 300 450 200 250 1.500 950 2. Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đơng thiểu số (trường hợp chưa trả cổ tức) Khi cty mẹ nắm giữ ít hơn 100% vốn CP của cty con thì sẽ xuất hiện khoản mục “Lợi ích của cổ đơng thiều số”. a. Vốn đầu tư CSH 500 LN Trước khi mua 200 Đtư vào cty con 560 Lợi ích của CĐTS b. LN sau khi mua 140 50 Lợi ích của CĐTS 50 Loại trừ khoản đầu tư của cty mẹ vào cty con và ghi nhận lợi ích của CĐTS trong VCSH của cty con trước khi mua. (20%x 700) Loại trừ phần thu nhập năm nay của CĐTS và ghi nhận lợi ích của các CĐTS (20% x 250) Chỉ tiêu TS ngắn hạn Đtư vào Cty C TS cô định Nợ phải trả Vốn đầu tư CSH LN CPP Trước khi mua Sau khi mua Lợi ích của CĐTS Cty mẹ Cty Điều chỉnh Nợ 440 400 560 500 550 1.500 950 200 1000 500 500 300 450 200 200 250 50 1.500 950 Có 560 190 BCĐKTH N 840 1050 1890 200 1000 500 _ 190 1890 Đối với các giao dịch về TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng thuận chiều (tt) 2. Bút tốn điều chỉnh năm tiếp theo Nợ TK” Đầu tư vào cơng ty con” Nợ TK “ Hao mịn TSCĐ” Có TK “TSCĐ” Giảm TSCĐ xuống theo giá trị cịn lại trên sổ kế tốn của cty me Đối với các giao dịch về TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng ngược chiều Cty mẹ phải điều chỉnh phần được chia từ lợi nhuận của cơng ty con ,theo: + Phần được chia từ bất cứ khoản lãi nào trên hàng bán + Phần được chia từ bất cứ sự cơng nhận từng phần nào của lãi chưa thực hiện qua q trình khấu hao TSCĐ được chuyển nhượng Đối với các giao dịch về TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng ngược chiều (tt) 1. Bút tốn điều chỉnh năm chuyển nhượng a. Nợ TK “Hao mịn TSCĐ” Có TK “LNCPP” b. Nợ TK “LNCPP” Có TK “TSCĐ” Loại trừ ảnh hưởng của lãi chưa thực hiện từ khấu hao Loại trừ lãi chưa thực hiện và giảm TSCĐ xuống theo giá trị trên sổ kế tốn ở cơng ty con Đối với các giao dịch về TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng ngược chiều (tt) 1. Bút tốn điều chỉnh năm chuyển nhượng c. Nợ TK “LNCPP” Loại trừ lợi tức Có TK “Đầu tư vào Cty con” d. Nợ TK “Vốn đầu tư CSH” Có TK “Đầu tư vào cty con” Có TK “Lợi ích của cơ đơng” đầu tư và điều chỉnh tài khoản đầu tư Loại trừ các TK đầu tư,ø vốn đầu tư của CSH và xác định lợi ích của cổ đơng TS Đối với các giao dịch về TSCĐ trích khấu hao Trường hợp chuyển nhượng ngược chiều 2. Bút tốn điều chỉnh năm tiếp theo a. Nợ TK”Hao mịn TSCĐ” Có TK”LNCPP” Loại trừ ảnh hưởng của lãi chưa thực hiện từ khấu hao b. Nợ TK”LNCPP” Có TK”Đầu tư vào cty con” c. Nợ TK “Vốn đầu tư của CSH” Có TK”Đầu tư vào cơng ty con” Có TK”Lợi ích của cổ đơng” Loại trừ lợi tức đầu tư và điều chỉnh TK đầu tư Loại trừ các TK đầu tư,ø vốn đầu tư của CSH và xác định lợi ích của cổ đơng TS 4.3. Các khoản lỗ chưa thực hiện Về phương pháp hợp nhất thì cơ bản cũng giống như phương pháp loại trừ khoản lãi chưa thực hiện nhưng ngược lại. Điều chỉnh năm chuyển nhượng a. Nợ TK “TSCĐ” Có TK “LNCPP” b. Nợ TK “LNCPP” Có TK “Hao mịn TSCĐ” Loại trừ khoản lỗ từ chuyển nhượng Tăng chi phí KH để phản ánh KH theo giá cũ 4.3. Các khoản lỗ chưa thực hiện (tt) 2. Bút tốn điều chỉnh năm tiếp theo Nợ TK “TSCĐ” Nợ TK “LNCPP” Có TK “Hao mịn TSCĐ” Có TK “Đầu tư vào cơng ty con” Trong các năm tiếp theo,lợi nhuận cơng ty mẹ được hưởng từ cơng ty con sẽ bị giảm. Lợi nhuận thuần hợp nhất cũng bị giảm 4.4 Chuyển nhượng hàng tồn kho để sử dung làm TSCĐ trong tập đồn Điều chỉnh năm chuyển nhượng a. Nợ TK “LNCPP” Có TK “TSCĐ” Loại trừ khoản lãi từ chuyển nhượng b. Nợ TK “Hao mịn TSCĐ” Có TK “LNCPP” loại trừ chi phí khấu hao trên lãi 4.4 Chuyển nhượng hàng tồn kho để sử dung làm TSCĐ trong tập đồn (tt) Điều chỉnh năm thứ 2 Nợ TK “Đầu tư vào cty con” Nợ TK “Hao mịn TSCĐ” Có TK “TSCĐ” Có TK “LNCPP” Bút tốn này nhằm giảm giá TSCĐ xuống theo giá gốc; loại trừ ảnh hưởng của giao dịch liên cty từ CPKH và tạo nên sự tương quan giữa khoản đầu tư của Cty mẹ và phần vốn của Cty mẹ trong VCSH của Cty con đầu năm ĐIỀU CHỈNH BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH HỢP NHẤT Doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi lỗ nội bộ tập đồn Lãi lỗ nội bộ chưa thực hiện Lợi ích của cổ đơng thiểu số Chênh lệch thanh lý CTY con Thuế TNDN 1.a Đối với Doanh thu, giá vốn hàng bán Trường hợp hàng tồn kho giao dịch trong nội bộ tập đồn đã được bán hết cho bên ngồi thì chỉ cần điều chình giảm doanh thu và giá vốn hàng bán Ví dụ 10: Chỉ tiêu Cty mẹ Điều chỉnh Cty con Nợ Doanh thu BH 200 250 200(1) Giá vốn HB 150 200 50 50 Lợi nhuận Có BCTCHN 250 200(1) 150 100 1.a Đối với Doanh thu, giá vốn hàng bán (tt) Trường hợp hàng chưa được bán hết cho bên ngồi: (1) Đ/chỉnh giảm doanh thu và giá vốn hàng bán (2) Đ/chỉnh giảm 1 khoản lãi (lỗ) chưa được thực hiện và điều chỉnh giảm hàng tồn kho VD11: Tương tự VD10 nhưng cty con chỉ bán ½ số hàng Chỉ tiêu Cty mẹ Cty con Doanh thu BH 200 125 Hàng có để bán Hàng tồn kho Giá vốn HB 150 150 200 100 100 50 25 Lợi nhuận gộp Điều chỉnh Nợ Có BCTCHN 200(1) 125 25(2) 150 75 75 25(2) 200(1) 50 1.b Đối với lãi chưa thực hiện VD12: Ngày 1/1/N công ty mẹ mua một TSCĐ với giá 100 triệu đồng và sau đó bán cho cơng ty con với giá 150 triệu đồng. Tỷ lệ khấu hao 10% năm. Chỉ tiêu DTBH GVHB Lợi nhuận gộp CPBH và QLDN LN thuần từ HĐKD Lãi (lỗ) khác Tổng LN kế toán Thueá TN DN LN Sau thueá Cty M 250 175 75 25 50 50 100 Điều chỉnh Cty C Nợ BCTCHN Có 150 90 60 20 40 40 400 265 135 45 90 50 5 95 50 2. Điều chỉnh lợi ích của cổ đơng thiểu số Bút tốn điều chỉnh: – Ghi giảm “lợi nhuận sau thuế TNDN” của cơng ty con – Và ghi tăng “lợi ích của cổ đơng thiểu số”. Lợi ích của cổ đơng thiểu số trong lợi nhuận sau thuế TNDN được trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt trên BCKQHĐKDHN. Nếu Cty con có cổ phiếu ưu đãi và có cổ tức luỹ kế chưa thanh tốn bị nắm giữ bởi các đối tượng khác thì cty mẹ chỉ xác định phần kết quả lãi lỗ của mình sau khi đã điều chỉnh cho số cổ tức ưu đãi luỹ kế chưa thanh tốn của cty con Điều chỉnh đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp nhất Theo hướng dẫn vas: – Hợp nhất BCLCTT của cty mẹ và của các cty con theo từng khoản mục – Thống nhât về phương pháp lập (trực tiếp hay gián tiếp). – Khơng thể hiện phần cổ đơng thiểu số dù cho cty mẹ sở hữu ít hơn 100% số CPhiếu – Điều chỉnh các giao dịch trong nội bộ tập đồn có liên quan đên các chỉ tiêu trên BCLCTT ... Điều? ?chỉnh? ?đối với bảng cân đối? ?kế? ?toán? ?hợp? ? nhất? ? Điều? ?chỉnh? ?đối với? ?báo? ?cáo? ?kết quả hoạt động kinh? ?doanh? ?hợp? ?nhất Điều? ?chỉnh? ?đối với? ?báo? ?cáo? ?lưu chuyển tiền tệ hợp? ?nhất Điều? ?chỉnh? ?đối với bảng cân đối kế? ?tốn? ?hợp? ?nhất Điều? ?chỉnh? ?khoản đầu tư của cơng ty mẹ vào? ?các? ?... Điều? ?chỉnh? ?khoản đầu tư của cơng ty mẹ vào? ?các? ? cơng ty con Điều? ?chỉnh? ?để xác định lợi ích của cổ đơng thiểu số Điều? ?chỉnh? ?số dư? ?các? ?tài? ?khoản phải thu, phải trả giữa? ?các? ?đơn vị nội bộ Điều? ?chỉnh? ?các? ?khoản lãi (lỗ) chưa thực hiện từ ... cho số cổ tức ưu đãi luỹ? ?kế? ?chưa? ?thanh? ?tốn của cty con Điều? ?chỉnh? ?đối với? ?báo? ?cáo? ?lưu chuyển tiền tệ? ?hợp? ?nhất Theo hướng dẫn vas: – Hợp? ?nhất? ?BCLCTT của cty mẹ? ?và? ?của? ?các? ?cty con theo từng khoản mục – Thống nhât về? ?phương? ?pháp? ?lập? ?(trực tiếp hay gián