Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp (Phần 4): Nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất - Nguyễn Thị Thanh Thủy

42 35 0
Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp (Phần 4): Nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất - Nguyễn Thị Thanh Thủy

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

Thông tin tài liệu

Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp - Nguyên tắc và phương pháp điều chỉnh các chỉ tiêu khi lập báo cáo tài chính hợp nhất cung cấp cho người học các kiến thức: Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp nhất, điều chỉnh đối với báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất,... Mời các bạn cùng tham khảo.

NGUYÊN TẮC VÀ PHƯƠNG  PHÁP ĐIỀU CHỈNH CÁC CHỈ  TIÊU KHI LẬP BÁO CÁO TÀI  CHÍNH HỢP NHẤT nguyên lý cơ bản Trên BCTC riêng khoản thổi phồng BCTC HN phải điều chỉnh giảm/ loại trừ Sang năm sau: khoản lãi lỗ đưa vào lợi nhuận  điều chỉnh trực tiếp vào lợi nhuận Nội dung Điều chỉnh đối với bảng cân đối kế toán hợp  nhất  Điều chỉnh đối với báo cáo kết quả hoạt động  kinh doanh hợp nhất Điều chỉnh đối với báo cáo lưu chuyển tiền tệ  hợp nhất Điều chỉnh đối với bảng cân đối  kế tốn hợp nhất Điều chỉnh khoản đầu tư của cơng ty mẹ vào các  cơng ty con Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đơng thiểu  số Điều chỉnh số dư các tài khoản phải thu, phải  trả giữa các đơn vị nội bộ Điều chỉnh các khoản lãi (lỗ) chưa thực hiện từ  các giao dịch nội bộ trong tập đồn 1. Điều chỉnh khoản đầu tư của cơng ty mẹ  các cơng ty con  vào  Giá trị ghi sổ khoản đầu tư của cơng ty mẹ  trong từng cơng ty con và phần vốn của cơng ty  mẹ trong vốn chủ sở hữu của cơng ty con phải  được loại trừ hồn tồn trên Bảng cân đối kế  tốn hợp nhất (BCĐKTHN) 1. Điều chỉnh khoản đầu tư của cơng ty mẹ                                                                                    vào các  cơng ty con (tt) VD1. Cty mẹ (M) mua 100% vốn cổ phần của cty con (C)  Chỉ tiêu TS ngắn hạn  Đtư  vào  cty  con  TS dài hạn  Tổng cộng  Nợ phải trả  Vốn đtư CSH LN chưa PP  Cty Mï 200 800 2.000 3.000 Cty C Điều chỉnh Nợ 300 ­ 700 1.000 500 200 2000 800 500                 3.000 Coù 800 800           BCÑKTHN 500 ­ 2.700 3.200 700 2.000 500 3.200 1. Điều chỉnh khoản đầu tư của cơng ty mẹ                                                                                    vào các  cơng ty con (tt) VD2. Cty mẹ (M) mua 80% vốn cổ phần của cty con (C)  Chỉ tiêu Cty Mï Cty C Điều chỉnh Nợ TS ngắn hạn  Đtư vào cty con  TS dài hạn  Tổng cộng  360 640 2.000 3.000 300 ­ 700 1.000 Nợ phải trả  Vốn đtư CSH LN chưa PP Lợi ích CĐTS  Tổng cộng  500 2000 500 200 800 800                 3.000           Có 640 160 BCĐKTHN 660 ­ 2.700 3.360 700 2.000 500 160 3.360 2. Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đơng  thiểu số   (trường hợp chưa trả cổ tức) VD3:Ngày 1/1/N,  cty M mua 80% số  CP của cty C. Vào  thời điểm này cty  C có lợi nhuận giữ  lại là 200 triệu  đồng. Trong năm  N, cty con tạo ra 1  khoản LNhuận  thuần là 250 triệu  (chưa trả cổ tức) Chỉ tiêu TS ngắn hạn   Đtư vào Cty C  TS cô định  Nợ phải trả  Vốn đầu tư  CSH  LN CPP ­ Trước khi mua  ­ Sau khi mua Lợi ích của CĐTS  Cty M Cty C 440 400 560 ­ 500 550 1.500 950 200 1000 500 300 450 ­ 200 ­ 250 ­                1.500 950 2. Điều chỉnh để xác định lợi ích của cổ đơng  thiểu  số (trường hợp chưa trả cổ tức)  Khi cty mẹ nắm giữ ít hơn 100% vốn CP của cty con thì sẽ xuất  hiện khoản mục “Lợi ích của cổ đơng thiều số”.  a. Vốn đầu tư CSH      500  LN Trước khi mua     200  Đtư vào cty con              560 Lợi ích của CĐTS      b. LN sau khi mua    140   50        Lợi ích của CĐTS        50 Loại trừ khoản  đầu tư của cty mẹ  vào cty con và ghi  nhận lợi ích của  CĐTS trong  VCSH  của cty con trước  khi mua. (20%x  700)  Loại trừ phần thu nhập năm nay của CĐTS và ghi nhận lợi  ích của các CĐTS (20% x 250) Chỉ tiêu TS ngắn hạn   Đtư vào Cty C  TS cô định  Nợ phải trả  Vốn đầu tư  CSH  LN CPP ­ Trước khi mua  ­ Sau khi mua Lợi ích của CĐTS  Cty mẹ Cty Điều chỉnh Nợ 440 400 560 ­ 500 550 1.500 950 200 1000 500 500 300 450 ­ 200 200 ­ 250 50 ­                1.500 950 Có 560 190 BCĐKTH N 840 ­ 1050 1890 200 1000 500 _    190 1890   Đối với các giao dịch về TSCĐ trích khấu hao    Trường hợp chuyển nhượng thuận chiều (tt)  2. Bút tốn điều chỉnh năm tiếp theo Nợ TK” Đầu tư vào cơng ty con” Nợ TK “ Hao mịn TSCĐ” Có TK “TSCĐ” Giảm TSCĐ xuống theo giá trị cịn lại trên sổ kế tốn  của cty me   Đối với các giao dịch về TSCĐ trích khấu hao    Trường hợp chuyển nhượng ngược chiều  Cty mẹ  phải điều chỉnh phần được chia từ lợi nhuận của cơng  ty con ,theo: + Phần được chia từ bất cứ khoản lãi  nào  trên hàng bán + Phần được chia từ bất cứ sự cơng nhận  từng phần nào của lãi chưa thực hiện qua q  trình khấu hao TSCĐ được chuyển nhượng   Đối với các giao dịch về TSCĐ trích khấu hao    Trường hợp chuyển nhượng ngược chiều (tt) 1. Bút tốn điều chỉnh năm chuyển nhượng a. Nợ TK “Hao mịn TSCĐ” Có TK “LNCPP” b. Nợ TK “LNCPP” Có TK “TSCĐ” Loại trừ ảnh  hưởng của lãi  chưa thực hiện từ  khấu hao Loại trừ lãi chưa thực hiện và giảm  TSCĐ xuống theo giá trị trên sổ kế  tốn ở cơng ty con   Đối với các giao dịch về TSCĐ trích khấu hao    Trường hợp chuyển nhượng ngược chiều (tt) 1. Bút tốn điều chỉnh năm chuyển nhượng c. Nợ TK “LNCPP” Loại trừ lợi tức  Có TK “Đầu tư vào Cty con” d. Nợ TK “Vốn đầu tư CSH” Có TK “Đầu tư vào cty con” Có TK “Lợi ích của cơ đơng” đầu tư và điều  chỉnh tài khoản  đầu tư  Loại trừ các TK đầu tư,ø vốn đầu  tư của CSH và xác định lợi ích của  cổ đơng TS   Đối với các giao dịch về TSCĐ trích khấu hao    Trường hợp chuyển nhượng ngược chiều  2. Bút tốn điều chỉnh năm tiếp theo a. Nợ TK”Hao mịn TSCĐ” Có TK”LNCPP” Loại trừ ảnh hưởng  của lãi chưa thực  hiện từ khấu hao b. Nợ TK”LNCPP” Có TK”Đầu tư vào  cty con”  c. Nợ TK “Vốn đầu tư của CSH”         Có TK”Đầu tư vào cơng ty con”      Có TK”Lợi ích của cổ đơng” Loại trừ  lợi tức  đầu tư và điều  chỉnh TK đầu tư Loại trừ các TK đầu tư,ø vốn đầu tư của CSH và xác định lợi  ích của cổ đơng TS 4.3. Các khoản lỗ chưa thực hiện  Về phương pháp hợp nhất thì cơ bản cũng giống như  phương pháp loại trừ khoản lãi chưa thực hiện  nhưng ngược lại.  Điều chỉnh năm chuyển nhượng a. Nợ TK “TSCĐ”      Có TK “LNCPP” b. Nợ TK “LNCPP”      Có TK “Hao mịn TSCĐ” Loại trừ khoản lỗ từ  chuyển nhượng  Tăng chi phí KH  để phản ánh KH  theo giá cũ 4.3. Các khoản lỗ chưa thực hiện (tt) 2. Bút tốn điều chỉnh năm tiếp theo       Nợ TK “TSCĐ”      Nợ TK “LNCPP”         Có TK “Hao mịn TSCĐ”         Có TK “Đầu tư vào cơng ty con” Trong các năm tiếp theo,lợi nhuận cơng ty mẹ được  hưởng từ cơng ty con sẽ bị giảm. Lợi nhuận thuần  hợp nhất cũng bị giảm  4.4 Chuyển nhượng hàng tồn kho để sử dung làm  TSCĐ trong tập đồn  Điều chỉnh năm chuyển nhượng    a. Nợ TK “LNCPP” Có TK “TSCĐ” Loại trừ khoản  lãi từ chuyển  nhượng   b. Nợ TK “Hao mịn TSCĐ”    Có TK  “LNCPP” loại trừ chi phí  khấu hao trên  lãi 4.4 Chuyển nhượng hàng tồn kho để sử dung  làm  TSCĐ trong tập đồn (tt)    Điều chỉnh năm thứ 2 Nợ TK “Đầu tư  vào cty con” Nợ TK “Hao mịn TSCĐ” Có TK “TSCĐ” Có TK “LNCPP”  Bút tốn này nhằm giảm giá TSCĐ xuống theo giá gốc; loại trừ  ảnh hưởng của giao dịch liên cty từ CPKH và tạo nên sự tương  quan giữa khoản đầu tư của Cty mẹ và phần vốn của Cty mẹ  trong VCSH của Cty con đầu năm ĐIỀU CHỈNH BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT  ĐỘNG KINH DOANH HỢP NHẤT Doanh thu, giá vốn hàng bán, lãi lỗ nội bộ tập  đồn Lãi lỗ nội bộ chưa thực hiện Lợi ích của cổ đơng thiểu số Chênh lệch thanh lý CTY con Thuế TNDN 1.a Đối với Doanh thu, giá vốn hàng bán Trường hợp hàng tồn kho giao dịch trong nội bộ tập đồn đã được  bán hết cho bên ngồi thì chỉ cần điều chình giảm doanh thu và giá  vốn hàng bán  Ví dụ 10: Chỉ tiêu Cty  mẹ Điều chỉnh Cty con Nợ Doanh thu BH 200 250 200(1) Giá vốn HB 150 200 50 50 Lợi nhuận  Có BCTCHN 250 200(1) 150 100 1.a Đối với Doanh thu, giá vốn hàng bán (tt) Trường hợp hàng chưa được bán hết cho bên ngồi: (1) Đ/chỉnh giảm doanh thu và giá vốn hàng bán  (2) Đ/chỉnh giảm 1 khoản lãi (lỗ) chưa được thực hiện và  điều chỉnh giảm hàng tồn kho VD11: Tương tự VD10 nhưng cty con chỉ bán ½ số hàng Chỉ tiêu Cty mẹ Cty con Doanh thu BH 200 125 Hàng có để bán Hàng tồn kho  Giá vốn HB 150 150 200 100 100 50 25 Lợi nhuận gộp  Điều chỉnh Nợ Có BCTCHN 200(1) 125 25(2) 150 75 75 25(2) 200(1) 50 1.b Đối với lãi chưa thực hiện VD12: Ngày 1/1/N công ty mẹ mua một TSCĐ với giá 100 triệu  đồng và sau đó bán cho cơng ty con với giá 150 triệu đồng. Tỷ lệ  khấu hao 10% năm.  Chỉ tiêu DTBH GVHB Lợi nhuận gộp  CPBH và QLDN  LN thuần từ HĐKD Lãi (lỗ) khác  Tổng LN kế toán  Thueá TN DN  LN Sau thueá  Cty M 250 175 75 25 50 50 100 Điều chỉnh Cty C Nợ BCTCHN Có 150 90 60 20 40 40 400 265 135 45 90 50 5 95  50 2. Điều chỉnh lợi ích của cổ đơng thiểu số  Bút tốn điều chỉnh: – Ghi giảm “lợi nhuận sau thuế TNDN” của cơng ty  con  – Và ghi tăng “lợi ích của cổ đơng thiểu số”.  Lợi ích của cổ đơng thiểu số trong lợi nhuận sau thuế TNDN  được trình bày thành một chỉ tiêu riêng biệt trên  BCKQHĐKDHN.  Nếu Cty con có cổ phiếu ưu đãi và có cổ tức luỹ kế chưa  thanh tốn bị nắm giữ bởi các đối tượng khác thì cty mẹ chỉ  xác định phần kết quả lãi lỗ của mình sau khi đã điều chỉnh  cho số cổ tức ưu đãi luỹ kế chưa thanh tốn của cty con Điều chỉnh đối với báo cáo lưu chuyển  tiền tệ hợp nhất Theo hướng dẫn vas: – Hợp nhất BCLCTT của cty mẹ và của các cty con  theo từng khoản mục  – Thống nhât về phương pháp lập (trực tiếp hay gián  tiếp).  – Khơng thể hiện phần cổ đơng thiểu số dù cho cty mẹ  sở hữu ít hơn 100% số CPhiếu – Điều chỉnh các giao dịch trong nội bộ tập đồn có liên  quan đên các chỉ tiêu trên BCLCTT  ... Điều? ?chỉnh? ?đối với bảng cân đối? ?kế? ?toán? ?hợp? ? nhất? ? Điều? ?chỉnh? ?đối với? ?báo? ?cáo? ?kết quả hoạt động  kinh? ?doanh? ?hợp? ?nhất Điều? ?chỉnh? ?đối với? ?báo? ?cáo? ?lưu chuyển tiền tệ  hợp? ?nhất Điều? ?chỉnh? ?đối với bảng cân đối  kế? ?tốn? ?hợp? ?nhất Điều? ?chỉnh? ?khoản đầu tư của cơng ty mẹ vào? ?các? ?... Điều? ?chỉnh? ?khoản đầu tư của cơng ty mẹ vào? ?các? ? cơng ty con Điều? ?chỉnh? ?để xác định lợi ích của cổ đơng thiểu  số Điều? ?chỉnh? ?số dư? ?các? ?tài? ?khoản phải thu, phải  trả giữa? ?các? ?đơn vị nội bộ Điều? ?chỉnh? ?các? ?khoản lãi (lỗ) chưa thực hiện từ ... cho số cổ tức ưu đãi luỹ? ?kế? ?chưa? ?thanh? ?tốn của cty con Điều? ?chỉnh? ?đối với? ?báo? ?cáo? ?lưu chuyển  tiền tệ? ?hợp? ?nhất Theo hướng dẫn vas: – Hợp? ?nhất? ?BCLCTT của cty mẹ? ?và? ?của? ?các? ?cty con  theo từng khoản mục  – Thống nhât về? ?phương? ?pháp? ?lập? ?(trực tiếp hay gián 

Ngày đăng: 26/10/2020, 12:11

Từ khóa liên quan

Tài liệu cùng người dùng

Tài liệu liên quan