Bài giảng kế toán tài chính doanh nghiệp KTTCDN c7

CHƯƠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 29/08/17 MỤC TIÊU • Khái niệm, ngun tắc, phương pháp tính hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp • Cơ sở tính thuế, đối tượng chịu thuế TNDN hành thuế TNDN hỗn lại • Phương pháp kết chuyển doanh thu, thu nhập chi phí để xác định kết kinh doanh kỳ kế tốn 29/08/17 2 7.1 KẾ TOÁN TH́ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH 7.1.1 Khái niệm, phương pháp tính 7.1.1.1 Khái niệm • Thuế thu nhập hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành 7.1.1.2 Phương pháp tính: • Thuế thu nhập hành=Thu nhập chịu thuế (theo Luật thuế TNDN)xThuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành 29/08/17 3 7.1 KẾ TOÁN TH́ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH VD: Năm 2007 Cty A&A có lợi nhuận kế tốn: 100.000.000đ Biết năm 2007, Cty có trích chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 10.000.000đ YC: Tính chi phí thuế TNDN hành 29/08/17 7.1 KẾ TOÁN TH́ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH 7.1.2 Chứng từ kế toán - Các tờ khai thuế tạm nộp/ toán thuế TNDN hàng năm - Thông báo thuế biên lai nộp thuế - Các chứng từ kế toán có liên quan khác 7.1.3 Sổ kế toán hình thức ghi sổ 7.1.4 Tài khoản sử dụng Tài khoản 8211 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 29/08/17 5 7.1 KẾ TOÁN TH́ TNDN HIỆN HÀNH 7.1.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu Sơ đồ 7.1: Một số nghiệp vụ chủ yếu liên quan chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành: (1a), (1b), (1c) 911 (1d) 29/08/17 3334 8211 3334 (2a), (2b) (2c) 911 6 7.1 KẾ TOÁN TH́ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH 7.1.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu (1) Kế tốn FS tăng CP thuế TNDN hành (1a) Hàng quý, XĐ thuế TNDN tạm phải nộp theo quy định luật thuế TNDN, kế tốn PA số thuế TNDN tạm phải nộp nhà nước vào CP thuế TNDN hành: Nợ TK8211 Có TK3334 - Khi nộp thuế TNDN vào NSNN Nợ TK3334 Có TK111,112 29/08/17 7.1 KẾ TOÁN TH́ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH (1b) Cuối năm tài chính, cứ vào số thuế TNDN thực tế phải nộp: - Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp năm > số thuế TNDN tạm phải nộp, kế tốn pa bở sung số thuế TNDN còn phải nộp: Nợ TK8211 Có TK3334 - Khi nộp thuế TNDN vào NSNN Nợ TK3334 Có TK111,112 29/08/17 7.1 KẾ TOÁN TH́ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH (1c) TH phát sai sót khơng trọng yếu năm trước lq đến khoản thuế TNDN năm trước, DN hạch tốn tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp năm trước vào CP thuế TNDN HH năm phát sai sót - TH thuế TNDN HH năm trước phải nộp bở sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng CP thuế TNDNHH năm tại: Nợ TK8211 Có TK3334 - Khi nộp thuế TNDN vào NSNN Nợ TK3334 Có TK111,112 29/08/17 7.1 KẾ TOÁN TH́ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH (1d) Cuối kỳ kế tốn, KC CP thuế TNDN HH, TK8211 có số FS Nợ < SFS Có, thì số chênh lệch ghi: Nợ TK8211 Có TK911 29/08/17 10 7.1 KẾ TOÁN TH́ THU NHẬP DN HIỆN HÀNH (2b) TH số thuế TNDN phải nộp ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm CP thuế TNDN HH năm tại: Nợ TK3334 Có TK8211 (2c) Cuối kỳ kế tốn, KC CP thuế TNDN HH, TK8211 có số FS Nợ > SFS Có, thì số chênh lệch ghi: Nợ TK911 Có TK8211 29/08/17 12 7.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI 7.2.1 Các khái niệm, cở sở phương pháp tính tài sản thuế TNDN hỗn lại • Tài sản thuế thu nhập hỗn lại thuế thu nhập doanh nghiệp hồn lại tương lai tính khoản • Một Chênh lệch tạm thời khấu trừ, hai Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng ba Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 29/08/17 13 13 7.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP H 7.2.1.1 Tài sản thuế TN hỗn lại phát sinh từ chênh lệch tạm thời khấu trừ a Khái niệm • Chênh lệch tạm thời khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sở khoản mục tài sản hay nợ phải trả Bảng cân đối kế tốn với sở tính thuế thu nhập khoản mục • Chênh lệch tạm thời khấu trừ chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp 14 29/08/17 14 7.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HO b Cơ sở xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ (1) Chi phí trích trước: - Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ; - Trích trước chi phí lãi vay trả sau - dài hạn (gồm lãi trái phiếu trả) (2) Chi phí khấu hao TSCĐ theo kế toán lớn theo thuế: (3) Các khoản dự phòng phải trả: - Bảo hành sản phẩm; - Tái cấu doanh nghiệp; - Các hợp đồng có rủi ro lớn; -29/08/17 Khác 15 15 7.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HO c Phương pháp xác đònh tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ chên h lệch tạm thời khấu trừ Tài sản thuế Chênh x Thuế thu nhập = lệch suất hoãn lại tính tạm thuế chênh thời thu lệch tạm nhập thời khấu doanh khấu trừ trừ nghiệp 29/08/17 16 hành 16 7.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HO 7.2.1.2 Tài sản thuế TNDN hỗn lại phát sinh từ giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng a Cơ sở xác định giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng: Cuối năm tài chính, cứ vào số lỗ hoạt động kinh doanh khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm tiếp29/08/17 sau theo quy định chuyển lỗ luật thuế TNDN.17 17 7.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HO b Phương pháp xác định tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ khoản lỗ chưa sử dụng Tài sản = thuế thu nhập hoãn lại tính khoản lỗ 29/08/17tính thuế chưa sử Giá trò khấu trừ vào năm tiếp sau khoản lỗ tính thuế Thuế x suất thuế thu nhập doanh nghiệ p 18 hành 18 7.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HO 7.2.1.3 Tài sản thuế TNDN hỗn lại phát sinh từ các khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng a Cơ sở xác định giá trị khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng b Phương pháp xác định giá trị tài sản thuế thu nhập hỗn lại phát sinh từ khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng: Tài sản thuế 29/08/17 thu nhập hoãn lại tính = khoản ưu đãi Giá trò khấu trừ x khoản ưu đãi thuế Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệ 19 19 7.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HO 7.2.2 Chứng từ 7.2.3 Sở kế tốn 7.2.4 Tài khoản sử dụng Tài khoản 8212 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Tài khoản 243 – Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 29/08/17 20 20 7.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN THUẾ THU NHẬP HO • Sơ đồ 7.1: 8212 243 (1) 243 (3) 29/08/17 21 21 7.3 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PHẢI TRẢ 7.3.1 Khái niệm, phương pháp tính Thuế thu nhập hỗn lại phải trả thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành - Phương pháp tính: Thuế thu nhập 29/08/17 hoãn = Tổng chênh lệch tạm thời chòu Thuế suất thuế thu nhập 22 x doanh 22 7.3 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PH 7.3.2 Chứng từ 7.3.3 Sổ kế tốn sử dụng 7.3.4 Tài khoản sử dụng Tài khoản 347 – “Thuế thu nhập hỗn lại phải trả” 29/08/17 23 23 7.3 KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP HOÃN LẠI PH Sơ đồ 7.2: Tóm tắt sơ đồ hạch toán chi phí thuế thu Tăng CP thuế thu nhập hoãn lại nhập lại (TNHL): (TNHL)do 347 TS thếu 8212TNHLPsinh< TS thuế TNHL 243 H.nhập Tăng CP thuế TNHL PTPsinh>PTH.Nnập Giảm CP thuế TNHL TSPsinh>TSH.nhập 911 Giảm CP thuế thu nhập hoãn lại (TNHL)do PTrả thuế TNHLPsinh< PTrảthuế PSNợ 8212>PSCó 8212 TNHLH.nhập 29/08/17 PSNợ 8212