Tổng quan chung về kế toán công và nhu cầu cần thiết của chuẩn mực kế toán công Trong suốt quãng thời gian trước khi có chuẩn mực kế toán công quốc tế, các tổ chức trong khu vực công trê
Trang 1KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN
KẾ TOÁN CÔNG
LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ
QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN CỦA
CHUẨN MỰC KẾ TOÁN CÔNG QUỐC TẾ
Người thực hiện:
Nguyễn Thị Kim Nhung (7701102204) Lớp : Kế toán kiểm toán ngày – K20
Trang 2MỤC LỤC Trang
1 Tổng quan chung về kế toán công và nhu cầu
cần thiết của chuẩn mực kế toán công 2
2 Khái quát về Ủy ban chuẩn mực kế toán công Quốc tế (IPSASB) 3
2.1 Tìm hiểu sơ lược về Liên đoàn Kế toán Thế giới (IFAC) 3
2.2 Khái quát về Ủy ban chuẩn mực kế toán công Quốc tế (IPSASB) 4
3 Sự hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán công Quốc tế (IPSAS) 7
3.1 Giai đoạn hình thành chuẩn mực kế toán công quốc tế cơ bản dựa trên chuyển đổi từ chuẩn mực kế toán quốc tế (1997-2002) 7
3.2 Giai đoạn chỉnh sửa chuẩn mực theo dự án Phát triển chung (2002-2009) 9
3.3 Giai đoạn tiếp tục chỉnh sửa, hoàn thiện và tiến hành các dự án phát triển chuẩn mực (2010 – nay) 11
3.4 Tóm tắt các chuẩn mực kế toán công cho tới hiện nay 15
3.5 Áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc tế trên thế giới hiện nay 16
4 Kết luận 17
Trang 31 Tổng quan chung về kế toán công và nhu cầu cần thiết của chuẩn mực kế toán công
Trong suốt quãng thời gian trước khi có chuẩn mực kế toán công quốc tế, các tổ chức trong khu vực công trên thế giới đã trải qua một thời gian khá dài thực hiện công tác kế toán và lập các báo cáo tài chính theo những quy trình rất khác nhau, mà chủ yếu là dựa trên hệ thống kế toán trên cơ sở tiền
Các tổ chức trong khu vực công phải đối mặt với các thử thách kế toán nảy sinh
từ việc sử dụng kế toán trên cơ sở tiền và thực tiễn ứng dụng thiếu các chuẩn mực kế toán công trước kia Việc thiếu đi các nguyên tắc, định nghĩa, và hướng dẫn được chấp nhận rộng rãi khiến cho dữ liệu báo cáo giữa các tổ chức trên Thế giới không thể so sánh hợp lý với nhau Vấn đề liên quan đến việc thiếu hướng dẫn đã được ghi nhận suốt một thời gian dài trước đây Ngoài ra trong quá trình phát triển của xã hội, các tổ chức trong lĩnh vực công, các tổ chức phi lợi nhuận có quy mô hoạt động tại nhiều nước trên thế giới ngày càng tăng Vấn
đề cần phải đối mặt lúc này là không có cách thực hiện nào được chuẩn mực hóa trên phạm vi quốc tế Chính vì vậy nhu cầu cần phải có phương pháp hướng dẫn việc thực hiện kế toán thống nhất
Trong lịch sử, đã có một số chính quyền liên bang, tiểu bang, địa phương, và một số các tổ chức công khác đã triển khai lập các chuẩn mực đơn lẻ cho việc thực hiện kế toán, đo lường, và báo cáo tài chính Tuy nhiên các chuẩn mực này vẫn chỉ thuần túy dựa trên cơ sở kế toán tiền
Để giải quyết những tình huống và nhu cầu trên đây, xu hướng gần đây là phát triển các chuẩn mực kế toán quốc tế thống nhất Nhiều tổ chức công đang trong quá trình ứng dụng các chuẩn mực thống nhất này, và tạo ra vấn đề liên quan đến việc tuân thủ Do việc thay đổi các chuẩn mực quốc tế còn tiếp tục, các tổ chức đang bắt đầu tiến đến tiếp cận đến các vấn đề thử thách phức tạp liên quan
Trang 4Được thiết kế để áp dụng trong việc chuẩn bị các báo cáo tài chính mục đích chung, Chuẩn mực kế toán công Quốc tế (IPSAS) đã tạo ra hướng dẫn thống nhất cho kế toán trong các đơn vị công Chuẩn mực cần thiết cho việc so sánh thông tin giữa các tổ chức và nâng cao mức độ minh bạch trong kế toán tài chính Nhiều quốc gia đã sử dụng IPSAS hoặc những chuẩn mực tương tự hoặc
đã lên kế hoạch áp dụng IPSAS trong tương lai
Ngoài ra thì một số nước có các chuẩn mực công liên quan Một vài chuẩn mực cấp độ quốc gia do các nước đang tự thiết lập Ví dụ, 3 ủy ban sau đây tại Hoa Kỳ: Ủy ban Chuẩn mực kế toán Chính phủ (GASB), Ủy ban tư vấN chuẩn mực
kế toán Liên bang (FASAB), và Văn phòng hợp nhất hệ thống tài chính (FSIO, trước kia là Chương trình phát triển quản lý tài chính kết hợp hay JFMIP) Các
tổ chức lập chuẩn mực khác bao gồm Ủy ban Kế toán Công (PSAB) tại Canada
và Ủy ban chuẩn mực kế toán Úc Ở cấp độ khác, có những chuẩn mực quốc tế được bao gồm trong Hướng dẫn thống kê tài chính Chính phủ (GFSM) do tổ chức Tiền tệ Thế giới (IMF) ban hành
2 Khái quát về Ủy ban chuẩn mực kế toán công Quốc tế (IPSASB)
2.1 Tìm hiểu sơ lược về Liên đoàn Kế toán Thế giới
( International Federation of Accountants- IFAC)
IFAC là một tổ chức toàn cầu của những người làm kế toán, được lập ra để hỗ trợ cho cộng đồng bằng cách phát triển nghề nghiệp và đóng góp cho sự phát triển vững mạnh của nền kinh tế toàn cầu IFAC bao gồm 167 thành viên trên khắp 127 quốc gia với khoảng 2,5 triệu kế toán viên đang làm việc, công tác trong lĩnh vực giáo dục, dịch vụ công, công nghiệp và thương mại
IFAC được sáng lập vào ngày 7 tháng 10 năm 1977 tại Munich, Đức IFAC được thành lập để phát triển mạnh mẽ hơn nghề kế toán thông qua:
Trang 5 Phát triển các chuẩn mực quốc tế chất lượng cao về kiểm toán, dịch vụ bảo đảm, kế toán công, đạo đức, và giáo dục cho những người làm kế toán và hỗ trợ cho việc ứng dụng trong thực tế;
Tăng cường sự hỗ trợ và hợp tác giữa các nước thành viên trong tổ chức;
Tăng cường hợp hỗ trợ và hợp tác với các tổ chức quốc tế khác; và
Đóng vai trò là phát ngôn viên quốc tế của những người làm kế toán.
2.2 Khái quát về Ủy ban chuẩn mực kế toán công Quốc tế (IPSASB)
Năm 1986, IFAC lập ra một nhóm hoạt động chuyên về lĩnh vực công, ban đầu có tên là Ban Khu Vực Công (Public Sector Committee - PSC) với sứ mạng là tập trung vào nhu cầu cụ thể trong lĩnh vực này Nhiệm vụ của Ban
là xây dựng các chương trình để phát triển quản lý tài chính và kế toán bao gồm báo cáo tài chính, kiểm toán, quản trị công ty, và kế toán quản trị Năm
1996, sau khi thực hiện một số công việc đáng kể, Ban này bắt tay vào chương trình chuẩn mực trực tiếp để phát triển các chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSASs) cho báo cáo tài chính
Các chuẩn mực được xây dựng bắt đầu năm 1997 Giai đoạn đầu tiên của quá trình này là chuyển đổi một vài chuẩn mực khu vực tư ( Chuẩn mực kế toán quốc tế - IASs) ban hành bởi Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Quy trình được sử dụng bởi nhóm kỹ thuật để soát xét lại các chuẩn mực của lĩnh vực tư và chỉnh sửa lại nội dung cho phù hợp với khu vực công Giai đoạn này của chương trình phát triển chuẩn mực công được tài trợ bởi IFAC, ngân hàng phát triển châu Á, Quỹ tiền tệ quốc tế, Chương trình phát triển Liên Hợp Quốc, và ngân hàng thế giới và đã hoàn tất năm 2002
Năm 2004, IFAC thiết lập Ủy ban độc lập gọi là Ủy ban Chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSASB) với các điều lệ được sửa đổi phản ánh nhiệm vụ của Ban này là muốn tập trung vào ban hành các chuẩn mực kế toán Công
Trang 6quốc tế (IPSASs) Sự phát triển này của mô hình đã được thực hiện theo chuẩn mực kế toán trong khu vực tư
Chức năng của IPSASB là một tổ chức ban hành chuẩn mực độc lập thuộc IFAC Nó hoạt động để đạt mục tiêu của mình thông qua:
Ban hành các chuẫn mực kế toán công Quốc tế (IPSASs)
Mở rộng sự chấp nhận của công chúng với IPSASs và nâng cao tính hội tụ quốc tế đối với chuẩn mực này
Ban hành những tài liệu khác để cung cấp hướng dẫn cho các vấn đề
và kinh nghiệm trong báo cáo tài chính trong khu vực công
Do hạn chế về nguồn lực thời gian, một phần lớn dự án hội tụ của IPSASB đã phải trì hoãn Nguồn lực chính được xác định để xây dựng các chuẩn mực khu vực công đã được tăng cường, các dự án ban đầu về lợi ích nhân viên và sự giảm giá của tiền tạo ra tài sản Dự án xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế tập trung vào cập nhật 11 chuẩn mực kế toán công Quốc tế năm 2003 Việc cập nhật các IPSASs đã được IPSASB phê chuẩn vào tháng 11/2006
IPSASB là tổ chức xây dựng chuẩn mực độc lập nhằm phát triển các chuẩn mực
kế toán công quốc tế chất lượng cao, hướng dẫn, và nguồn lực cho sử dụng của các đơn vị khu vực công trên thế giới nhằm để lập các báo cáo tài chính mục đích chung Cấu trúc và quy trình hoạt động của IPSASB được hỗ trợ bởi IFAC IPSASB nhận được sự hỗ trợ từ Ngân hàng Thế giới, Ngân hàng phát triển châu
Á, Liên Hợp Quốc và các chính phủ Canada, Trung Quốc, New Zealand, và Thụy Sỹ
Hiện tại IPSASB bao gồm 18 thành viên tự nguyện trong đó 15 thành viên từ các tổ chức khác trực thuộc IFAC và 3 thành viên khác có kinh nghiệm và chuyên môn trong lĩnh vực báo cáo tài chính công
Các thành viên bao gồm các đại diện từ các bộ tài chính, các viện kiểm toán chính phủ, các tổ chức thuộc khu vực công và giới nghiên cứu học viện
Trang 7Tất cả các thành viên của IPSASB bao gồm chủ tích và phó chủ tịch được ủy ban của IFAC tuyển chọn thông qua tiến cử từ Hội đồng đề cử của IFAC
Việc lựa chọn được cân nhắc dựa vào trình độ và khả năng của mỗi ứng viên liên quan đến vị trí cần tuyển chọn IPSASB luôn tìm kiếm những thành viên có kiến thức, có hiểu biết sâu sắc và kinh nghiệm công tác qua nhiều khu vực cần thiết để phục vụ tốt nhất cho lợi ích cộng đồng
Các hoạt động của IPSASB
Các hoạt động hiện tại của IPSASB là tập trung vào phát triên các chuẩn mực
kế toán công quốc tế (IPSAS) cho báo cáo tài chính của các chính phủ và các tổ chức công khác (gọi tắt là Dự án chuẩn mực)
Dự án chuẩn mực của IPSASB được bắt đầu vào cuối năm 1996 Mục tiêu ban đầu của dự án này là phát triển hoàn thiện vào cuối tháng 11 năm 2001:
Tài liệu xác định thực tiễn áp dụng hiện tại và các vấn đề về báo cáo tài chính khu vực công
Ban hành bộ các chuẩn mực kế toán công Quốc tế chính tháng 8/1997
Một IPSAS về kế toán cơ sở tiền
Hướng dẫn việc chuyển từ kế toán trên cơ sở tiền sang kế toán trên
cơ sở dồn tích
Trang 8Sơ đồ cấu trúc tổ chức của IPSASB
3 Sự hình thành và phát triển của chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS)
3.1 Giai đoạn hình thành chuẩn mực kế toán công quốc tế cơ bản dựa trên chuyển
đổi từ chuẩn mực kế toán quốc tế (1997-2002)
Cuối năm 1997, tiền thân của Ủy ban chuẩn mực kế toán Công quốc tế (IPSASB)
là Ủy ban khu vực công (PSC) đã bắt đầu chương trình xây dựng và phát triển các
chuẩn mực Công quốc tế dựa trên các nội dung có thể áp dụng trong khu vực công
của chuẩn mực kế toán quốc tế (IASs) ban hành vào tháng 8 năm 1997 và các bản
sửa đổi sau đó của các chuẩn mực này Các chuẩn mực kế toán Công quốc tế
Đề cử thành viên
Chuẩn
bị
Hỗ trợ thường xuyên
Sơ đồ cấu trúc tổ chức của IPSASB
IFAC
Nhóm tư vấn
dự án
IPSASB
Quan sát viên của IPSASB
Chuẩn mực IPSASs
Các dự thảo (hoặc lời mời tham gia
góp ý kiến)
Lựa chọn thành viên
Quan sát
Hỗ trợ trong các dự án CM đặc biệt Chuẩn bị và ban hành
Hỗ trợ cho các
DA đặc biệt có liên quan
Trang 9(IPSASs) giữa nguyên các yêu cầu, cấu trúc, và cách viết của IASs trừ khi có lý do
cụ thể liên quan đến khu vực công buộc phải khác đi Giai đoạn đầu tiên của chương trình xây dựng và phát triển chuẩn mực này đã được hoàn thành vào cuối năm 2002
Các chuẩn mực được ban hành trong giai đoạn này là chuẩn mực từ IPSAS
1 đến IPSAS 20
IPSAS 1 — Trình bày báo cáo tài chính IPSAS 2 – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ IPSAS 3 – Thặng dư hay thâm hụt thuần, sai sót và các thay đổi chính sách
kế toán cơ bản IPSAS 4 – Ảnh hưởng của chênh lệch tỷ giá hối đoái IPSAS 5 – Chi phí đi vay
IPSAS 6 – Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán cho các đơn vị bị kiểm soát
IPSAS 7 – Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên kết IPSAS 8 – Báo cáo tài chính cho các lợi ích trong công ty liên doanh IPSAS 9 – Doanh thu từ nghiệp vụ trao đổi
IPSAS 10 – Báo cáo tài chính trong nền kinh tế siêu lạm phát IPSAS 11 – Hợp đồng xây dựng
IPSAS 12 – Hàng tồn kho IPSAS 13 – Hợp đồng thuê IPSAS 14 – Sự kiện sau ngày báo cáo IPSAS 15 – Các công cụ tài chính: thuyết minh và trình bày IPSAS 16 – Bất động sản đầu tư
IPSAS 17 – Tài sản cố định hữu hình IPSAS 18 – Báo cáo bộ phận
IPSAS 19 – Các khoản dự phòng, nợ tiềm tàng và tài sản tiềm tàng IPSAS 20 – Các bên liên quan
Trang 103.2 Giai đoạn chỉnh sửa chuẩn mực theo dự án Phát triển chung (2002-2009)
Năm 2003, 11 IPSASs được chỉnh sửa và thay đổi theo dự án Phát triển chung Mục tiêu của việc ban hành các bản dự thảo là để cập nhật 11 IPSASs cùng hội tụ với sự thay đổi của IASs ban hành vào tháng 12 năm 2003 trong dự án Phát triển chung
Mục tiêu của dự án phát triển chung của IASB là giảm hoặc loại trừ các phương án thay thế, sự rườm rà và mâu thuẫn trong các IASs và giải quyết các vấn đề cải tiến khác
11 chuẩn mực sau đây đã được thay đổi theo dự án phát triển IPSAS
• IPSAS 1, “Trình bày báo cáo tài chính”
• IPSAS 3, “Thặng dư hay thâm hụt thuần, sai sót và các thay đổi chính sách kế toán cơ bản”
• IPSAS 4, “Ảnh hưởng của chênh lệch tỷ giá hối đoái”
• IPSAS 6, “Báo cáo tài chính hợp nhất và kế toán cho các đơn vị bị kiểm soát”
• IPSAS 7, “Đầu tư vào công ty liên kết”
• IPSAS 8, “Báo cáo tài chính khoản lợi ích trong công ty liên doanh”
• IPSAS 12, “Hàng tồn kho”
• IPSAS 13, “Hợp đồng thuê”
• IPSAS 14, “Sự kiện sau ngày báo cáo”
• IPSAS 16, “Bất động sản đầu tư”
• IPSAS 17, “Tài sản cố định hữu hình”
Cũng trong giai đoạn này chương trình hội tụ khuôn mẫu cho các chuẩn mực khu vực công và chuẩn mực quốc tế khu vực tư được thực hiện cho khu vực công và cho ra đời các chuẩn mực từ IPSAS 25 đến IPSAS 31
Trang 11IPSAS 25 – Lợi ích nhân viên IPSAS 26 – Giảm giá của tài sản tạo ra tiền IPSAS 27 – Nông nghiệp
IPSAS 28 – Công cụ tài chính : Trình bày IPSAS 29 – Công cụ tài chính: Ghi nhận và đo lường IPSAS 30 – Công cụ tài chính: Thuyết minh
IPSAS 31 – Tài sản cố định vô hình Ngoài các chuẩn mực được chuyển đổi và phát triển dựa trên các chuẩn mực kế toán quốc tế của khu vực tư, trong giai đoạn này IPSASB cũng đã cho ra đời các chuẩn mực đặc thù chỉ có trong các khu vực công, bao gồm các chuẩn mực từ IPSAS 21- IPSAS 24
IPSAS 21 – Giảm giá của tài sản không tạo ra tiền IPSAS 22 – Thuyết minh các thông tin tài chính về khu vực Chính phủ công IPSAS 23 – Doanh thu từ các nghiệp vụ phi trao đổi
IPSAS 24 – Trình bày các thông tin ngân sách trên báo cáo tài chính
Chuẩn mực kế toán công quốc tế bao gồm hai loại:
Kế toán trên cơ sở dồn tích: loại chuẩn mực này bao gồm 31 chuẩn mực kể trên
tập trung chủ yếu vào doanh thu, chi phí, tài sản và nguồn vốn bên cạnh dòng tiền Các chuẩn mực thuộc nhóm cơ sở dồn tích đều dựa trên cơ sở và phát triển phù hợp với các chuẩn mực kế toán quốc tế
Kế toán trên cơ sở tiền: ngoài 31 chuẩn mực trên được ban hành theo kế toán trên
cơ sở dồn tích, IPSASB cũng ban hành 1 chuẩn mực trên kế toán trên cơ sở tiền gọi là IPSAS cơ sở tiền, lần đầu ban hành chuẩn mực này là vào tháng 1 năm
2003 Chuẩn mực này giúp cho báo cáo tài chính rõ ràng về các dòng tiền thu, chi
và số dư tiền khi thực hiện trên cơ sở kế toán tiền Sau khi ban hành IPSASB dự
Trang 12tính sẽ soát xét lại sau khi sử dụng 2 năm sau khi ban hành để xác định xem liệu các yêu cầu của IPSAS có phù hợp không
Cuối năm 2003, IPSASB đã đồng ý cập nhật thêm cho chuẩn mực IPSAS cơ sở tiền các các thuyết minh về tiền thu từ những nguồn hỗ trợ bên ngoài, và tạm trì hoãn lại việc soát xét việc áp dụng chuẩn mực này Kể từ khi lần đầu ban hành, IPSAS cơ sở tiền đã được cập nhật với các yêu cầu và khuyến khích thêm về trình bày trên các báo cáo tài chính các thông tin về ngân sách và hỗ trợ từ bên ngoài nhận được
3.3 Giai đoạn tiếp tục chỉnh sửa, hoàn thiện và tiến hành các dự án phát triển chuẩn mực (2010 – nay)
Từ năm 2010 tới nay, IPSASB tiếp tục làm việc với các dự án hoàn thiện phát triển chuẩn mực như sau:
Arrangements) :Trong năm 2011, IPSASB cũng đã ban hành chuẩn mực kế toán mới IPSAS 32 Cam kết về khoan nhượng dịch vụ : người nhượng quyền Chuẩn mực này sẽ có hiệu lực chính thức từ 1 tháng 1 năm 2014
Sự ban hành chuẩn mực này bắt nguồn từ việc Ủy ban diễn giải báo cáo tài chính quốc tế (IFRIC) của IASB ban hành IFRIC 12 về các cam kết nhượng quyền dịch vụ có hiệu lực ngày 1 tháng 1 năm 2008 Tuy nhiên trong IFRIC 12 không có đề cập đến kế toán giành cho phía nhượng quyền (thông thường, là một chính phủ hoặc một đơn vị thuộc khu vực công) của các cam kết nhượng quyền dịch vụ
IPSASB đã phê duyệt đồng ý Nghiên cứu tư vấn (Consultation Paper- CP) về Hợp nhất trong khu vực công, trong đó định nghĩa hợp nhất trong khu vực