Các từ viết tắt có nguồn gốc tiếng nước ngoài Từ viết tắt Từ gốc bằng tiếng nước ngoài Từ gốc theo nghĩa tiếng Việt Standard Board Hội đồng Chuẩn mực kếtoán quốc tế Tổ chức Ủy ban chuẩn
Trang 1 Đề tài: TÌM HIỂU QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN
VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IAS 36
Giảng viên hướng dẫn : TS Phạm Quang Huy
Sinh viên thực hiện : Đoàn Thị Liễu
Lớp : Kế toán K25 – tối thứ 7
Tp Hồ Chí Minh, 08/2016
Trang 2Đoàn Thị Liễu
Trang 3DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT i
CHƯƠNG 1 – TỔNG QUAN VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU TÌM HIỂU QUÁ TRÌNH PHÁT
2.2 Lịch sử hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế IAS36 9
CHƯƠNG 3 – IAS 36 VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA CHUẨN MỰC 11
CHƯƠNG 4 – VAI TRÒ CỦA IAS 36 VÀ ẢNH HƯỞNG CỦA CHUẨN MỰC 15
4.2 Ảnh hưởng của IAS 36 với hệ thống chuẩn mực kế toán các nước 15 4.3 Tác động của IAS 36 đối với hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam 15
Trang 4DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT
1 Các từ viết tắt có nguồn gốc tiếng Việt
2 Các từ viết tắt có nguồn gốc tiếng nước ngoài
Từ viết tắt Từ gốc bằng tiếng nước
ngoài Từ gốc theo nghĩa tiếng Việt
Standard Board
Hội đồng Chuẩn mực kếtoán quốc tế
Tổ chức Ủy ban chuẩn mực
kế toán quốc tế
Accountants Committee Hội đồng của Liên đoàn kếtoán quốc tế
Reporting InterpretationCommittee
Ủy ban Hướng dẫn chuẩnmực báo cáo tài chính quốctế
Reporting Standard
Chuẩn mực báo cáo tàichính quốc tế
mực báo cáo tài chính quốctế
Reporting Standard for
Chuẩn mực báo cáo tàichính quốc tế cho các doanh
Trang 5IFRS Framework Khuôn mẫu lý thuyết cho
việc lập và trình bày báocáo tài chính quốc tế
báo cáo tài chính quốc tế
IFRS Interpretations
Committee
Ủy ban Hướng dẫn chuẩnmực báo cáo tài chính quốctế
Trang 6DANH MỤC CÁC BẢNG
Bảng 1: So sánh tổng hợp 2 hệ thống chuẩn mực
Trang 7PHẦN MỞ ĐẦU
1 Đặt vấn đề và ý nghĩa nghiên cứu
Trong những năm gần đây, nền kinh tế thế giới đã và đang phát triển theo xu hướng toàncầu hóa Đây là xu hướng phát triển tất yếu của thế giới trong giai đoạn hiện nay và cảtrong tương lai Hoạt động kinh doanh không chỉ diễn ra trong phạm vi từng quốc gia mà
đã phát triển theo hướng hội nhập vào nền kinh tế thế giới Các công ty, tổ chức tài chính,các nhà đầu tư đều tìm cơ hội để xâm nhập và dịch chuyển đầu tư vào các quốc gia khác
từ đó làm phát sinh việc quốc tế hóa thị trường vốn, thị trường tiêu thụ, thị trường laođộng, thị trường tiền tệ … Toàn cầu hóa đòi hỏi các quyết định kinh tế, dù được đưa ra ởbất kỳ nơi nào trên thế giới, đều phải tính tới các yếu tố quốc tế Tuy nhiên do đặc điểmlịch sử, kinh tế, luật pháp, văn hóa giữa các quốc gia khác nhau nên các thông tin tàichính thường được soạn thảo theo các chuẩn mực và thông lệ giữa các quốc gia có sựkhác biệt rất lớn Để có thể hiểu, đo lường, so sánh được các thông tin tài chính, cung cấpthông tin tài chính giúp cho hoạt động đầu tư tài chính thành công bất kể sự khác nhau vềthời gian và không gian địa lý quả là một thách thức rất lớn đối với kế toán Và đây cũngchính là nguyên nhân thúc đẩy các nhà thiết lập chuẩn mực kế toán – các hiệp hội kế toántrên thế giới mà tiêu biểu là Ủy Ban Chuẩn Mực Kế Toán Tài Chính Hoa Kỳ (FASB) và
Ủy ban chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) – đang liên tục thực hiện các dự án kế toán đểthống nhất các nguyên tắc kế toán trong việc lập báo cáo tài chính, ban hành và chỉnh sửacác chuẩn mực kế toán quốc tế làm cơ sở cho việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống kếtoán ở các quốc gia khác, hạn chế những sự khác biệt xung đột nhau giữa các quốc giatrên phạm vi toàn thế giới, tạo thuận lợi cho hoạt động kế toán của các doanh nghiệp(DN), tạo cơ sở cho kế toán viên hoạt động nghề nghiệp, làm căn cứ để cơ quan Nhànước quản lý
Trong những năm qua, Liên đoàn Kế toán Quốc tế (IFAC) đã tiến hành sửa đổi cácCMKT quốc tế (IAS) và ban hành mới các Chuẩn mực BCTC quốc tế (IFRS) Để hiểu rõcác chuẩn mực này, cần những nghiên cứu sâu nội dung các chuẩn mực để từ đó các quốcgia riêng biệt hiểu rõ nội dung của chuẩn mực và thực hiện xây dựng các chuẩn mực kếtoán quốc gia sát với chuẩn mực kế toán quốc tế nhất Từ đó, bài tìm hiểu của cá nhân vềquá trình phát triển và phân tích nội dung của IAS 36 cũng không nằm ngoài mục đích
đó
Trang 8TIỂU LUẬN CÁ NHÂN
2 Mục tiêu nghiên cứu
Tìm hiểu về hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế cũng như xu hướng, quá trình hội tụ kếtoán trên thế giới Làm rõ nội dung chuẩn mực IAS 36 để gợi ý đề xuất phương hướng vàgiải pháp thúc đẩy quá trình hội tụ của kế toán Việt Nam
3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu
Tiều luận sẽ tập trung nghiên cứu những vấn đề sau: chuẩn mực kế toán quốc tế, cụ thể làchuẩn mực kế toán IAS 36 Bài tiều luận đi sâu về quá trình phát triển và nội dung củaIAS 36 – Impairment of Asset
Phạm vi nghiên cứu: Các văn bản, thông tin báo, tập chí, các trang web truy cập đượctrên lãnh thổ Việt Nam
4 Phương pháp nghiên cứu
Để đạt được mục tiêu của đề tài và nội dung nghiên cứu, tác giả sử dụng các phươngpháp sau:
Phương pháp thu thập thông tin thứ cấp: thu thập thông tin từ nguồn đã có sẵn, đây lànhững dữ liệu đã qua tổng hợp và xử lý, gồm:
• Sách, báo, tạp chí internet
• Các tổ chức, hiệp hội…
5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài
Tiểu luận này có ý nghĩa thực tiễn giúp các đối tượng sử dụng thông tin có đượcthông tin tham khảo nhằm đưa ra các quyết định
Qua tìm hiểu, phân tích nội dung IAS 36 giúp cho công tác hoàn thiện CMKT ViệtNam, và giúp kế toán tại các DN hiểu bản chất của các văn bản pháp quy có liên quan ởViệt Nam và vận dụng cho phù hợp
Trang 9CHƯƠNG 1 – TỔNG QUAN VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU TÌM HIỂU QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG IAS 36
1.1 Giới thiệu
IAS 36 – Impairement of Assets trình bày về sự Giảm giá trị tài sản Đây là một chuẩnmực được xây dựng theo quan điểm giá trị hợp lý đang được kế toán các quốc gia rấtquan tâm Bản thân nội dung của chuẩn mực cũng là một vấn đề nhiều nước đang nghiêncứu, phân tích Hơn thế nữa, áp dụng chuẩn mực IAS 36 cũng như các IASs để hoànthiện kế toán các quốc gia, hướng đến sự hội tụ chung của kế toán quốc tế cũng là mộtthách thức lớn cho các nước, cả các nước đã áp dụng chuẩn mực này, và còn là tháchthức vô cùng lớn với các nước chưa áp dụng IAS 36 Sự khó khăn ấy đến từ việc cácquốc gia phổ biến cho kế toán viên của họ hiểu bản chất của chuẩn mực IAS 36, xâydựng các văn bản pháp quy liên quan một cách logic, phù hợp, hợp lý để áp dụng chuẩnmực IAS 36 thống nhất với hệ thống CMKT mỗi quốc gia họ Chính vì vậy, IAS 36 được
sự quan tâm đáng kể, được nhiều tổ chức quan tâm, phân tích trên thế giới và ở cả ViệtNam, mặc dù Việt Nam chưa áp dụng chuẩn mực này Mỗi bài viết đã tham gia thảo luận,bàn về một phần nội dung liên quan của IAS 36
1.2 Các nghiên cứu liên quan đến đề tài
1.2.1 Các nghiên cứu trên thế giới
Các nghiên cứu về IAS 36 trên diễn dàn thế giới rất đa dạng Các bài viết là một gốc cạnhcủa IAS 36 Cả tổ chức ban hành, các đơn vị là các công ty đa quốc gia có ảnh hưởng bởichuẩn mực IAS 36 trong quy trình hoạt động của mình như các công ty kiểm toán lớn thếgiới: PwC (Pricewaterhouse Coopers), Deloitte (Deloitte Touche Tohmatsu), EY (Ernst
& Young) và KPMG, và cả các tổ chức tư nhân, cá nhân cũng có ý kiến tham luận vềIAS 36 Các vấn đề được bàn luận nhiều như tỷ lệ chiết khấu, đo lường giá trị sử dụng,đơn vị tạo tiền với các vần đề liên quan (mức bồi thường, giá trị ghi sổ) trong loạt bàithuộc chương trình đào tạo nội bộ cũng như tham luận trên trang web diễn dàn của công
ty Deloitte tại http://www.iasplus.com/en/news và các công trình nghiên cứu công bố trêntrang nghiên cứu khoa học papers.ssrn.com Các bài viết cụ thể và kết quả nghiên cứu,bàn luận như:
- IAS 36 — Recoverable and carrying amount of a cashgenerating unit được thamluận từ tháng 11/2015 đến ngày 10/5/2016
Trang 10TIỂU LUẬN CÁ NHÂN
- IAS 36 — Identifying cashgenerating units in the retail industry được viết ngày08/03/2007
- IAS 36 Impairment of undeveloped reserves by entities engaged in extractiveactivities được viết ngày 03/05/2004
trên trang http://www.iasplus.com/en
- Bài nghiên cứu “The Discount Rate of IAS 36 – A Comment” của tác giả ErlendKvaal, công bố tại Norwegian School of Management BI , Oslo, Norway ngày24/06/2010 Bài viết đã tham gia thảo luận về hướng dấn của IAS 36 về làm thế nào đểxác định tỷ lệ chiết khấu từ việc đo lường giá trị hiện tại, và chỉ ra sự khác nhau về quyđịnh lãi suất chiết khấu của IAS 36 với các quy tắc US GAAP
- “The Information Content of Goodwill Impairments and the Adoption of SFAS142” của tác giả Daniel A Bens cùng các đồng sự Wendy Heltzer công tác tại DePaulUniversity - College of Commerce và Benjamin Segal công tác tại Fordham Universitythuộc Hebrew University of Jerusalem Công trình được công bố ngày 18/07/2007 Bàiviết đã trình bày bằng chứng thăm dò cuộc tranh luận về việc ủng hộ hệ thống ghi nhậngiá trị tại sản theo giá trị hợp lý hay giá gốc bằng cách kiểm tra xem liệu việc thay đổikhấu hao tài sản vô hình theo giá trị hợp lý, như hệ thống hóa trong Tuyên bố của chuẩnmực kế toán tài chính số 142: Lợi thế thương mại và Tài sản vô hình khác (SFAS 142),làm thay đổi nội dung thông tin về LTTM Bài viết cũng ghi lại một phản ứng thị trườngchứng khoán và các tiêu cực đáng kể ảnh hưởng bất ngờ đến LTTM và chỉ ra hạn chếcủa thông tin bất cân xứng trên thị trường chứng khoán
1.2.2 Các nghiên cứu về IAS 36 ở Việt Nam
Hiện tại ở Việt Nam chưa có văn bản nào tương đương IAS 36 Hệ thống CMKTViệt Nam đang dân được xây dựng hoàn thiện để hội tụ cùng kế toán quốc tế Tuy cácloạt bài nghiên cứu không nhiều, nhưng không phải là không có, và các bài viết chỉ dừnglại ở mức độ xem xét, trình bày một số nội dung đến vần đế người viết quan tâm Như
Bài “Nội dung cơ bản của chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế về tài sản cố địnhhữu hình” của TS Chúc Anh Tú, Học viện Tài chính đăng trên trang
Tài sản cố định hữu hình được ký hiệu là IAS 16 – Property, Plant and Equipment (IAS16) Do tài sản cố định hữu hình cũng là tài sản của đơn vị, được xem xét trên các mặt ghinhận tài sản, xác định giá trị và thay đổi khấu hao, giảm giá tài sản Nhắc đến IAS 36, chỉ
là thông tin liên quan, bài viết có đoạn “Xem xét lại nguyên giá TSCĐ: IAS 36 yêu cầukiểm tra lại tổn thất, nếu cần thiết thì ghi nhận lại nhà cửa, nhà xưởng và máy móc thiết
Trang 11bị Khoản mục nhà cửa, nhà xưởng hoặc máy móc thiết bị sẽ không nên cao hơn tổng giátrị Giá trị đánh giá lại là cao hơn giá trị hợp lý trừ giá bán và giá trị sử dụng của nó Bất
cứ sự yêu cầu bồi thường từ bên thứ ba đối với tổn thất sẽ được ghi nhận trong lãi hoặc lỗkhi có khả năng được thu hồi.” – TS.Chúc Tú Anh IAS 36 với nghiên cứu của tác giả chỉdừng lại ở việc nhắc đến do có thông tin liên quan
- “Những tồn tại của VAS và ảnh hưởng của nó đến nhà đầu tư như thế nào ?” mộtbài viết trên trang http://www.faa.edu.vn đăng ngày 07/07/2013 đã chỉ ra nhưng thiếu sótcủa hệ thống CMKT Việt Nam Trong đó có đề cập đến thiếu sót của VAS và cần khắcphục bằng cách “sớm ban hành chuẩn mực Giảm giá trị tài sản (Impairment of assets)”-theo tác giả
Cũng như có nhiều nghiên cứu về vấn đề hội tụ của kế toán Việt Nam, so sánhchung các VAS với IAS/ IFRS Các bài viết chỉ so sánh tương quan nội dung các chuẩnmực VAS với IAS/ IFRS nhưng do bởi Việt Nam chưa áp dụng IAS 36, nên các nghiêncứu về IAS 36 còn hạn chế
Chuẩn mực
ước tính kế toán và các sai sót
VAS 29
IAS 14 Báo cáo bộ phận (sẽ được
thay thế bằng IFRS 8 từ ngày01/01/2009)
VAS 28
Trang 12TIỂU LUẬN CÁ NHÂN
Chính phủ và trình bày cáckhoản hỗ trợ của Chính phủ
Không có
IAS 24 Thông tin về các bên liên
trí
Không có
kế toán các khoản đầu tư vàocông ty con
VAS 25
kiện nền kinh tế siêu lạm phát Không có IAS 30 (được thay thế
bởi IFRS 7 từ ngày
01/01/2007)
Trình bày bổ sung BCTC củacác ngân hàng và tổ chức tàichính tương tự
VAS 22
IAS 34 Báo cáo tài chính giữa niên độ VAS 27
Trang 13IAS 37 Các khoản dự phòng, tài sản
tài chính
Không có
IFRS 1 Lần đầu áp dụng các chuẩn
mực quốc tế về trình bày báocáo tài chính
Không có
IFRS 2 Thanh toán trên cơ sở cổ
phiếu
Không có
IFRS 5 Tài sản dài hạn nắm giữ để
bán và Hoạt động không liêntục
Không có
IFRS 6 Thăm dò và đánh giá tài
phần trong VAS 22)
Bảng 1: SO SÁNH TỔNG HỢP 2 HỆ THỐNG CHUẨN MỰC
Nguồn http://www.vacpa.org.vn/ cập nhật ngày 27/08/2010
Trang 14TIỂU LUẬN CÁ NHÂN
1.2.3 Kết quả đạt được và những vấn đề tồn tại trong các nghiên cứu trước
Như vậy có nhiều nghiên cứu về nội dung của chuẩn mực IAS 36 – Giảm giá trịtài sản Tuy nhiên các bài nghiên cứu tổng thể về nội dung của chuẩn mực và phân tíchcác nội dung ấy một cách toàn vẹn còn hạn chế Với mục tiêu và trong khuôn khổ củatiểu luận, tiểu luận này sẽ trình bày tóm lược các nội dung chính cần phân tích liên quanđến IAS 36 để hướng đến một nghiên cứu hoàn thiện hơn
Trang 15CHƯƠNG 2 – QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN IAS 36
2.1 Nguyên nhân ra đời IAS 36
Hiện nay trong chế độ kế toán ở nhiều nước thì hệ thống các chuẩn mực kế toángiảm giá trị tài sản còn đang là một vấn đề còn bỏ ngỏ Các chuẩn mực kế toán giảm giátrị tài sản đóng vai trò rất quan trọng đối với công tác kế toán ở các đơn vị kinh doanh vàgóp phần không nhỏ cho việc nâng cao chất lượng thông tin tài chính của quốc gia
Chuẩn mực kế toán giảm giá trị tài sản được xem là một vấn đề chính trong quátrình áp dụng đối với việc cải cách toàn cầu về chế độ kế toán nhà nước, nhằm đáp ứngyêu cầu về trách nhiệm giải trình thông tin tài chính của DN cũng như tính minh bạchtrong các số liệu đó IAS 36 được xem là nội dung chủ yếu mà Ủy ban chuẩn mực kếtoán quốc tế ban hành dựa theo yêu cầu của Liên đoàn kế toán quốc tế và Ủy ban chuẩnmực kế toán quốc tế cũng được chấp nhận cho quá trình ghi chép kế toán tài sản cố địnhtheo chương trình chung của thế giới
Hiện nay có nhiều quốc gia và vùng lãnh thổ phát triển đã vận dụng và chấp nhậnIAS 36 vì những ưu điểm của hệ thống chuẩn mực này trong quá trình hỗ trợ thông tin tàichính cho các nước đó Bên cạnh đó, ở các quốc gia khác, dù cho hệ thống kinh tế vàchính trị có những điểm khác nhau như thế nào thì các nước này vẫn đang cố gắng tạonhững điều kiện để có thể hòa hợp giữa các chuẩn mực quốc gia hiện hành với hệ thốngIAS 36 Vì vậy, IAS 36 được xem là một nhân tố mang tính khách quan và tất yếu nhằm
để đánh giá được quá trình thực hiện kế toán đối với các doanh nghiệp tại các quốc giatrên thế giới hiện nay IAS 36 xứng đáng được xem là một chuẩn mực có độ tin cậy khácao và là điểm đến của các nhà làm luật, các nhà làm chính sách cũng như các chuyên gianghiên cứu trong lĩnh vực kế toán hiện nay
Trước đây, các quốc gia đã áp dụng những hướng dẫn, chuẩn mực khác nhau trongviệc ghi chép trong hệ thống kế toán của mình Tuy nhiên, điều này đã tạo ra sự khôngnhất quán và việc ghi nhận nghiệp vụ hay lập các báo cáo cũng có những điểm khôngđồng bộ Được thiết kế để sử dụng trong việc lập BCTC dựa theo mục đích thống nhất,IAS 36 đã thiết lập các hướng dẫn mang tính thống nhất về kế toán áp dụng tại các DN.Chuẩn mực này cho phép có thể so sánh dữ liệu giữa các tổ chức và cải thiện tính minhbạch của thông tin về tài chính, kế toán Nhiều quốc gia trên thế giới đã công bố việc sửdụng IAS 36 của quốc gia mình hoặc hệ thống chuẩn mực có tính chất tương tự, đồng
Trang 16TIỂU LUẬN CÁ NHÂN
thời ngày càng có nhiều kế hoạch để áp dụng IAS 36 ở các quốc gia khác nhau trong thờigian sắp tới
Trên thực tế, hậu quả của việc nhận khoản lỗ do giảm có thể dẫn đến biến độngtăng lợi nhuận báo cáo Mục tiêu chính của kế toán cho các khoản suy giảm giá trị tài sản(IAS 36) là để đảm bảo cho tài sản được ghi nhận không thấp hơn giá trị có thể thu hồicũng như qui định cách tính toán giá trị có thể thu hồi Việc không thể phục hồi thôngqua lợi nhuận được tạo ra từ suy giảm và phải có giá trị ghi sổ của chúng giảm cho phùhợp được nhắc đến và vấn đề là làm thế nào để tính toán mức bồi thường của một tài sản
và nó phải được nhận ra rằng một tính toán như vậy liên quan đến một quá trình thực thitrong khuôn khổ thực hiện bởi quản lý trong tổ chức Tuy nhiên, cho phép người dùngxem xét các giả định vốn có trong tính toán suy giảm Trong khi, trong những năm gầnđây, lãi suất giá ở hầu hết các nước phát triển đã rất thấp, một sự gia tăng tương đối nhỏtrong giá có thể có một tác động đáng kể về giá trị hiện tại của dòng tiền Một đánh giásuy giảm là nhằm đảm bảo rằng các tài khoản thực hiện tốt hơn với các mục tiêu báo cáotài chính như quy định trong khung của IASB cho chuẩn bị và trình bày của BCTC Một
hệ quả của sự di chuyển theo hướng sử dụng các giá trị hợp lý, trái với giá gốc, nên việccông bố các báo cáo tài chính dễ hiểu để nhiều người dùng không quen với các kỹ thuậtcủa kế toán Tuy nhiên, nó có thể được lập luận rằng việc sử dụng giá trị hợp lý có thểdẫn đến công bố thông tin tài chính ít đáng tin cậy
Để đảm bảo rằng tài sản của một thực thể không được thực hiện hiện tại nhiều hơn
số tiền thu hồi được của chúng (tức là chi phí cao hơn giá trị hợp lý ít hơn để bán và giátrị sử dụng) Ngoại trừ lợi thế thương mại và tài sản vô hình nào đó mà một thử nghiệmsuy giảm hàng năm là cần thiết, các đơn vị được yêu cầu phải tiến hành kiểm tra suygiảm mà có một dấu hiệu về sự suy giảm của một tài sản, và các bài kiểm tra có thể đượctiến hành cho một tài sản không tạo ra dòng tiền mặt mà chủ yếu là độc lập với các tài sảnkhác
Nếu tài sản có sự giảm giá trị, khi đó sẽ phát sinh chi phí giảm giá trị của tài sản
và giá trị ghi sổ sẽ được ghi giảm xuống bằng với giá trị có thể thu hồi của tài sản Tuynhiên, câu hỏi khi nào và như thế nào áp dụng phương pháp kiểm tra giảm giá trị của tàisản chỉ có thể được giải đáp khi áp dụng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế số 36 (IAS 36)
“Giảm giá trị của tài sản” IAS 36 là một trong các Chuẩn mực lập BCTC quốc tế (IFRS)
và được sửa đổi, cập nhật hàng năm Nhưng IAS 36 được biết và được sử dụng nhiều hơn
ở nhiều quốc gia từ 1/1/2005
2.2 Lịch sử hình thành chuẩn mực kế toán quốc tế IAS36
Tháng 5 năm 1997 : Tiếp xúc với Dự thảo E55 sút kém của tài sản