Các nhu cầu tài liệu mới loại bỏ sự khác biệt lớn hiện có ở các khu vực tập trung và để xác định các khu vực khác, nơi thực hành kế toán theo US GAAP và IFRS được coi là ứng cử viên để c
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH
VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC
KẾ TOÁN QUỐC TẾ
KẾ TOÁN VỀ VIỆC GHI NHẬN DOANH THU
TRÊN THẾ GIỚI HIỆN NAY
TÊN: NGUYỄN ĐỖ NGOC PHÚ MSSV: 7701250783A
KHÓA 25 (2015 – 2017) GVHD: TS PHẠM QUANG HUY
TP HCM, tháng 08 năm 2016
Trang 2NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN
Ngày … tháng … năm …
TS Phạm Quang Huy
Trang 3LỜI CẢM ƠN
Mặc dù chưa có nhiều kinh nghiệm trong quá trình nghiên cứu và kiến thức còn hạn chế nhưng cùng với sự trợ giúp của giảng viên hướng dẫn, sự tổng hợp tài liệu từ kho sách báo của thư viện đã giúp em hoàn thành bài tập này
Em xin chân thành cảm ơn:
• Ban giám hiệu nhà trường đã tạo những điều kiện học tập tốt nhất với cơ sở vật chất, trang thiết bị hiện đại giúp quá trình nghiên cứu và hoàn thành bài tập được dễ dàng hơn
• Các cán bộ quản lí thư viện đã tạo điều kiện tốt nhất cho em vào tham khảo tài liệu, tìm kiếm thông tin từ sách báo, từ hệ thống Internet
• Đặc biệt là giảng viên: TS Phạm Quang Huy đã hướng dẫn cặn kẽ cho em phương
thức thực hiện bài tập này
Em xin chân thành cảm ơn!
TP Hồ Chí Minh, tháng 08 năm 2016
Trang 4DANH MỤC VIẾT TẮT
IFRS Tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế
US GAAP Nguyên tắc kế toán Hoa Kỳ
IASB Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế FASB Hội đồng chuẩn mực tài chính quốc tế
Trang 5PHẦN MỞ ĐẦU
1. Tính cấp thiết của đề tài.
Ngày nay khi kinh tế ngày càng phát triển, hoạt động giao dịch tài, chính diễn ra liên tục và với tần suất cao thì kế toán ngày càng đóng vai trò quan trọng trong hoạt động kinh tế của toàn cầu Với những vai trò và chức năng của mình kế toán bộc lộ rõ bản chất trên toàn thể các phương diện đời sống Bên cạnh đó, sự tăng trưởng của các dòng đầu tư và vốn xuyên biên giới là nguyên nhân của việc sử dụng hệ thống kế toán quốc gia khác nhau làm cho khó khăn và tốn kém cho các nhà đầu tư để so sánh các cơ hội
và đưa ra quyết định tài chính Sự khác biệt trong hệ thống kế toán quốc gia áp đặt chi phí bổ sung đối với các công ty để chuẩn bị báo cáo tài chính dựa trên nhiều mô hình báo cáo để huy động vốn tại các thị trường khác nhau Có hai hệ thống quan trọng của báo cáo tài chính sử dụng thị trường vốn thế giới - Tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc
tế (IFRS) và Nguyên tắc kế toán Hoa Kỳ (US GAAP)
Đặc biêt doanh thu là một trong những thành phần thu nhập quan trọng nhất, thường là mục lớn nhất trên báo cáo thu nhập, và một chỉ số mạnh mẽ của hoạt động công ty (ví
dụ, Turner 2001) Doanh thu cũng rất phức tạp bằng chứng là hơn 200 ấn phẩm (báo cáo, ý kiến, bản) cung cấp hướng dẫn ghi nhận doanh thu dưới U.S.GAAP (FASB 2005) Do tầm quan trọng và phức tạp của doanh thu, nó là bắt buộc đối với người sử dụng báo cáo tài chính để có một sự hiểu biết mạnh mẽ của ghi nhận doanh thu và ý nghĩa của nó để đánh giá hiệu suất công ty và định giá
Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề em đã chọn đề tài “Kế toán về việc ghi nhận doanh thu trên thế giới hiện nay” làmđề tài nghiên cứu cho mình
2. Mục tiêu nghiên cứu
Dựa trên kết quả phân tích so sánh, các nguyên tắc cơ bản để ghi nhận doanh thu, mà
có thể được áp dụng một cách nhất quán
3. Đối tượng, phạm vi nghiên cứu
• Đối tượng nghiên cứu: Tiêu chuẩn báo cáo tài chính quốc tế (IFRS) và Nguyên
tắc kế toán Hoa Kỳ (US GAAP)
• Phạm vi nghiên cứu: nghiên cứu việc tổng quát về doanh thu.
4. Phương pháp nghiên cứu:
Tiểu luận sử dụng phương pháp nghiên cứu lý thuyết: phân tích và tổng hợp lý thuyết
và Phương pháp nghiên cứu thực tiễn : quan sát, phân tích tổng hợp kinh nghiệm
5. Kết cấu của đề tài:
Trang 6Chương 1: Tổng quan nghiên cứu
Chương 2: Cơ sở lý luận
Chương 3: So sánh việc ghi nhận doanh thu theo IFRS và US GAAP
Chương 4: Kết luận
CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
1.1 Các nghiên cứu trước:
IASC (tiền thân của IASB) đã bị chỉ trích mạnh mẽ (McKinnon, Janel; 1984) kết luận, rằng IASC đã không thành công trong việc thay đổi các tiêu chuẩn hiện có hoặc thiết lập các tiêu chuẩn mới, Và (Evans và Taylor, 1982) (Doupnik, Taylor; 1985) tìm thấy một số sự tuân thủ của các quốc gia với tiêu chuẩn IASC (Weetman et al., 1998) tìm thấy bất hòa giữa US GAAP và IAS Mặc dù những sự kiện này, trong năm 2001, IASB được ủy nhiệm mạnh mẽ của các thành phần chính của các thị trường vốn thế giới để phát triển một bộ các tiêu chuẩn kế toán chất lượng cao Các nỗ lực cần được đặc biệt nhằm lây lan của IFRS trên thế giới và FASB - Chương trình Hội tụ IASB Trong tháng 10 năm 2002, hai tổ chức này bắt đầu làm việc chặt chẽ với nhau và cùng nhau đưa ra một biên bản ghi nhớ Đó là một bước quan trọng hướng tới chính thức
Trang 7hóa các cam kết của họ với sự hội tụ của US GAAP và Chuẩn mực Báo cáo Tài chính Quốc tế (trước đây là IAS - Chuẩn mực kế toán quốc tế) Vào tháng 2 năm 2006 đã công bố các tài liệu mới - Biên bản ghi nhớ (MoU) tái khẳng định mục tiêu phát triển chất lượng cao, chuẩn mực kế toán thông thường để sử dụng trong các thị trường vốn của thế giới Các nhu cầu tài liệu mới loại bỏ sự khác biệt lớn hiện có ở các khu vực tập trung và để xác định các khu vực khác, nơi thực hành kế toán theo US GAAP và IFRS được coi là ứng cử viên để cải thiện, bởi vì rất nhiều sự khác biệt không đáng kể giữa US GAAP và IFRS có thể dẫn đến sự khác biệt đáng kể trong số báo cáo
Sự khác biệt lớn nhất giữa US GAAP và IFRS là trong lĩnh vực tiếp cận chung IFRS được dựa trên các nguyên tắc kế toán cơ bản hướng dẫn áp dụng hạn chế, GAAPs Mỹ đặc biệt dựa trên các quy tắc hướng dẫn ứng dụng cụ thể
FASB và IASB khởi xướng dự án hợp tác của họ trên ghi doanh thu như một phần của thỏa thuận hợp tác để hội tụ IFRS và US GAAP trong lĩnh vực này Các tiêu chuẩn ghi nhận doanh thu chính là IAS 11 - Hợp đồng xây dựng, IAS 18 Doanh thu trong IFRS Các nguyên tắc của cả hai tiêu chuẩn này là không phù hợp và có thể là khó khăn để
áp dụng ngoài các giao dịch đơn giản
1.2 Mục đích nghiên cứu:
Mục đích của nghiên cứu này là để làm cho các phân tích so sánh trong lĩnh vực ghi nhận doanh thu và đo lường theo IAS / IFRS và US GAAP Hơn nữa, để làm rõ các nguyên tắc cơ bản để ghi nhận doanh thu được áp dụng thống nhất cho tất cả các ngành công nghiệp và đề xuất các nguyên tắc đo lường ban đầu về doanh thu trong cả hai hệ
Trang 8CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN 2.1 Ghi nhận doanh thu theo US GAAP:
Doanh thu được xác định bởi FASB khái niệm Tờ trình số 6 (CON 6) - Các yếu tố của báo cáo tài chính như dòng vốn hoặc tăng cường tài sản khác của một thực thể hoặc thanh toán các khoản nợ của mình từ việc cung cấp hoặc sản xuất hàng hoá, làm dịch
vụ, hoặc các hoạt động khác tạo thành các thực thể là hoạt động chủ yếu hoặc trung tâm liên tục Đối với ghi nhận doanh thu trong hai tiêu chí phải được đáp ứng điều kiện ghi nhận doanh thu được xác định trong các khái niệm FASB Tờ trình số 5 (CON 5) - Ghi nhận và Đo lường trong báo cáo tài chính của các doanh nghiệp kinh doanh Tiêu chuẩn này yêu cầu doanh thu phải được thực hiện hoặc thực hiện được và phải giành được Doanh thu được thực hiện khi các sản phẩm (hàng hóa, dịch vụ), hàng hóa, hoặc các tài sản khác được đổi thành tiền mặt hoặc khiếu nại đến tiền mặt Doanh thu là thực hiện được khi các tài sản liên quan đến nhận hoặc tổ chức dễ dàng chuyển đổi một lượng tiền xác định hoặc để yêu cầu tiền mặt Doanh thu không được ghi nhận cho đến khi kiếm được Doanh thu được coi là đã kiếm được khi các thực thể đã hoàn thành cơ bản những gì nó phải làm gì để được hưởng các lợi ích đại diện bởi các
Trang 9khoản thu (CON5) Việc áp dụng các quy trình thu cho ghi nhận doanh thu dường như không phù hợp cho các ứng dụng trong các ngành công nghiệp khác nhau Sự tồn tại của các yêu cầu khác nhau cho giao dịch tương tự về kinh tế làm giảm khả năng so sánh doanh thu trên các thực thể và các ngành công nghiệp Có những quy tắc cụ thể liên quan đến việc ghi nhận doanh thu phần mềm, kinh doanh bất động sản hoặc dịch
vụ được cung cấp bởi truyền hình cáp tại US GAAP (Tuyên bố của Chuẩn mực kế toán tài chính (SFAS) 51 Báo cáo tài chính của Công ty Truyền hình cáp, SOP 81-1 toán cho hiệu suất của Loại & Trang và Các Loại Sản xuất Hợp đồng)
SFAS 48 quy định cách một thực thể nên ghi lại các khoản thu trong trường hợp bán sản phẩm của mình, trong đó người mua có quyền trả lại sản phẩm Doanh thu từ các giao dịch bán hàng được ghi nhận vào thời điểm bán chỉ khi tất cả các điều kiện quy định tại SFAS 48 được đáp ứng Thậm chí sau đó, người bán phải tích luỹ bất kỳ lợi nhuận ước tính và chi phí dự kiến Doanh thu nên giảm để phản ánh lợi nhuận ước tính SFAS 5 Kế toán cho dự phòng yêu cầu trợ cấp cho lợi nhuận làm trong thời điểm ghi doanh thu mặc dù các bên cụ thể mà sẽ yêu cầu dưới sự bảo đảm có thể không nhận biết được Tuyên bố này làm cho tải thương mại có thể và nó có thể dẫn đến doanh thu cao hơn báo cáo
Khái niệm này cũng được chứa trong Nhân viên Kế toán Bản tin SEC (SAB) 101 - Ghi nhận doanh thu trong báo cáo tài chính và SAB 104 - Ghi nhận doanh thu SEC phát hành SAB 101, vào năm 1999 Năm 2003, SEC sửa đổi mà hướng dẫn tại SAB 104 nghiệp thuộc lĩnh vực 101 và 104 mô tả bốn tiêu chí để ghi nhận doanh thu Để ghi thu theo nghiệp thuộc lĩnh vực 101 và 104 bằng chứng ppersuasive của một sự sắp xếp phải tồn tại, giá cả phải được cố định hoặc xác định được, Khái niệm này cũng được chứa trong Nhân viên Kế toán Bản tin SEC (SAB) 101 - Ghi nhận doanh thu trong báo cáo tài chính và SAB 104 - Ghi nhận doanh thu SEC phát hành SAB 101, vào năm
1999 Năm 2003, SEC sửa đổi mà hướng dẫn tại SAB 104 nghiệp thuộc lĩnh vực 101
và 104 mô tả bốn tiêu chí để ghi nhận doanh thu Để ghi thu theo nghiệp thuộc lĩnh vực 101 và 104 bằng chứng ppersuasive của một sự sắp xếp phải tồn tại, giá cả phải được cố định hoặc xác định được, khả năng thu hồi phải được hợp lý đảm bảo và giao hàng phải được xảy ra
Tóm lại, những vấn đề chính trong ghi nhận doanh thu dưới US GAAP là hơn 100 tiêu chuẩn về doanh thu có thể tạo ra kết quả trái ngược nhau đối với giao dịch tương tự về
Trang 10mặt kinh tế Hơn nữa, không có bất kỳ tiêu chuẩn chung ghi nhận doanh thu Để cuối cùng, áp dụng quy trình thu có thể dẫn đến việc khai báo sai một quyền theo hợp đồng thực thể và nghĩa vụ trong báo cáo tài chính
2.2 Ghi nhận doanh thu theo IFRS
Các khoản thu nhập và chi phí được xác định trong khuôn khổ khái niệm của IAS / IFRS Định nghĩa về thu nhập bao gồm cả doanh thu và lợi nhuận Doanh thu phát sinh trong quá trình hoạt động bình thường của doanh nghiệp và được gọi là một loạt các tên gọi khác nhau bao gồm bán hàng, phí, lãi, cổ tức, tiền bản quyền, tiền thuê (IAS / IFRS Khung khái niệm) Có hai tiêu chuẩn IAS để ghi doanh thu (IAS 18 - Doanh thu, IAS 11 - Hợp đồng xây dựng)
Doanh thu được ghi nhận khi có thể đưa đến lợi ích kinh tế trong tương lai sẽ chảy vào các doanh nghiệp có thể được đo đáng tin cậy Doanh thu được xác định trong IAS -
18 là dòng tổng các lợi ích kinh tế trong thời kỳ phát sinh trong quá trình hoạt động bình thường của doanh nghiệp khi những dòng dẫn đến tăng vốn chủ sở hữu, trừ tăng liên quan đến đóng góp của người tham gia bình đẳng
Doanh thu được ghi nhận trong giá trị hợp lý Giá trị hợp lý là số tiền mà một tài sản
có thể được trao đổi, hoặc một trách nhiệm giải quyết, giữa kiến thức, các bên sẵn sàng trong giao dịch một cánh tay IAS 18 - Doanh thu xác định tiêu chí riêng biệt cho từng giao dịch khi doanh thu sẽ được ghi nhận IAS 18 nên được áp dụng trong một trường hợp bán hàng hóa và các sản phẩm, cung cấp dịch vụ hoặc sử dụng bởi những người khác về tài sản doanh nghiệp có lãi suất lãi, tiền bản quyền và cổ tức
Tóm lại, vấn đề ghi nhận doanh thu dưới IAS / IFRS là các thực thể có thể nhận số tiền doanh thu trong báo cáo tài chính mà không thể hiện đúng hiện tượng kinh tế (ghi nhận doanh thu bán hàng phụ thuộc vào khi rủi ro và lợi ích gắn liền quyền sở hữu được chuyển giao) Hơn nữa, việc thiếu các hướng dẫn cho nhiều phần tử sắp xếp, và cho các nguyên tắc của IAS 11 và IAS 18 cuối cùng là không phù hợp
Trang 11CHƯƠNG 3: SO SÁNH VIỆC GHI NHẬN DOANH THU THEO IFRS VÀ
US GAAP 3.1 So sánh
Danh mục US GAAP IFRS
Định nghĩa doanh thu Lưu chuyển tiền thực tế
hoặc dự kiến đã xảy ra hay
sẽ là kết quả của các thực thể của
hoạt động chủ yếu liên tục (CON 5)
Các dòng gộp các lợi ích kinh
tế trong thời kỳ phát sinh trong quá trình hoạt động bình thường của một thực thể
Tương tự
Điều kiện ghi nhận
doanh thu
phải được thực hiện hoặc thực hiện được
phải thu (CON 5), nhiều nguồn khác nhau hướng dẫn ghi nhận doanh thu
Khi nó là khả năng thu lợi ích kinh tế trong tương lai sẽ chảy vào các doanh nghiệp, có thể được xác
Khác nhau
Đo lường doanh thu Giá trị hợp lý của các
khoản đã thu hoặc sẽ thu được - tiền mặt hoặc tương đương tiền
Giá trị hợp lý Tương tự
Hợp đồng ghi nhận
doanh thu dài hạn
ARB 45 cho phép tỷ lệ phần trăm của phương pháp hoàn thành, hoàn thành phương pháp hợp đồng
IAS 11 cho phép tỷ lệ phần trăm của phương pháp hoàn thành, phương pháp không lợi nhuận
Khác nhau
Có hai phương pháp có thể để ghi nhận doanh thu Các mô hình quy trình thu được sử dụng trong FASB CON 5 - doanh thu được ghi nhận khi thanh toán được thực hiện hoặc thực hiện và quá trình thu nhập hoàn tất Áp dụng mô hình này đã dẫn đến hơn
200 mẩu hướng dẫn ghi nhận doanh thu trong US GAAP Điều này là do quá trình thu nhập không được định nghĩa một cách chính xác Các mô hình quy trình thu nhập được áp dụng nhất quán trên các giao dịch tương tự mô hình này cố gắng chiếm doanh thu trực tiếp mà không xem xét như thế nào tài sản và các khoản nợ phát sinh và thay đổi trong suốt trao đổi với khách hàng Bởi vì các tài sản và nợ phải trả được bỏ qua, ghi nợ hoãn lại và các khoản tín dụng đôi khi phát sinh mà không đáp ứng định
Trang 12nghĩa về tài sản và nợ phải trả (Memo 2 Ghi nhận doanh thu) Công trình thu là một sản phẩm của US GAAP
Một mô hình tài sản và trách nhiệm pháp lý là cách tiếp cận thứ hai có thể ghi nhận doanh thu Mô hình này là phù hợp với định nghĩa hiện tại của doanh thu trong IFRS
và US GAAP Mô hình tập trung vào những thay đổi trong tài sản và nợ phải trả tự để xác định có bao nhiêu doanh thu để nhận ra, bởi vì doanh thu chính nó là không đo trực tiếp Theo mô hình này không được ghi nhận ghi nợ hoãn lại và các khoản tín dụng không đáp ứng được các định nghĩa của các tài sản và nợ phải trả Trong ý kiến của IASB và FASB, mô hình này dẫn đến sự miêu tả trung thực hơn và nhất quán hơn của kinh tế cơ bản của giao dịch so với mô hình quá trình thu
IASB và FASB định nghĩa doanh thu chung dựa trên các mô hình tài sản và trách nhiệm pháp lý, tập trung vào các hợp đồng với khách hàng có thể là: Doanh thu là tăng một tài sản hợp đồng hoặc giảm một trách nhiệm hợp đồng mà kết quả từ việc cung cấp hàng hóa và dịch vụ cho khách hàng Sự thay đổi trong tài sản hoặc trách nhiệm pháp lý liên quan đến cung cấp hàng hóa hoặc dịch vụ cho khách hàng và đó là hợp đồng có thu phân biệt với các hợp đồng khác Doanh thu phát sinh do hàng hóa hoặc dịch vụ được cung cấp, nó dẫn đến sự gia tăng tài sản hợp đồng hoặc giảm một trách nhiệm hợp đồng Điều quan trọng là phải hiểu khi hàng hóa hoặc dịch vụ được cung cấp hoặc chuyển giao cho một khách hàng
3.2 Đo lường doanh thu
Doanh thu phát sinh từ ghi nhận và đo lường tăng tài sản quy định và giảm công nợ theo quy định Nó có nghĩa là số tiền doanh thu được ghi nhận được xác định bằng cách xem xét nhiều tài sản và nợ phải trả thay đổi như thế nào trong một khoảng thời gian Tài sản và nợ phải trả là những phát sinh từ các hợp đồng với khách hàng Họ được xác định bằng giá xuất cảnh hiện tại của họ Đây là mức giá mà một người tham gia thị trường sẽ trả tiền để có được các quyền và nghĩa vụ còn lại trong hợp đồng Doanh thu có nguồn gốc từ việc tăng giá của các tài sản liên lạc hoặc giảm giá của các trách nhiệm pháp lý hợp đồng
Đo lường doanh
thu
Giá trị hợp lý Giá trị hợp lý
Định nghĩa giá
trị hợp lý Giá có thể nhận được để bán tài sản hoặc chuyển giao trách nhiệm trong
một giao dịch giữa những người tham
Số tiền các bên sẵn sàng trao đổi để lấy tài sản (IAS 18.7)