Do đó vận dụng nguyên tắc giá trị hợp lý vào việc lập và trình bày BCTC giúp cho các DN cung cấp được những thông tin trung thực, đáng tin cậy, và có thể so sánh được; người sử dụng thôn
Trang 1TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH
VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC
TIỂU LUẬN NGHIÊN CỨU MÔN HỌC: KẾ TOÁN QUỐC TẾ
KẾ TOÁN GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ TÍNH TRUNG THỰC HỢP LÝ CỦA BÁO CÁO
TÀI CHÍNH
GVHD: TS PHẠM QUANG HUY HVTH: NGUYỄN LÊ PHƯỢNG SANG Lớp : 16C1ACC52201
Tp.Hồ Chí Minh, tháng 08 – 2016
Trang 2NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN
Ngày … tháng … năm …
TS Phạm Quang Huy
Trang 3LỜI CẢM ƠN
Với lòng biết ơn sâu sắc, Em xin chân thành cảm ơn Viện Đào tạo sau Đại học của trường Đại học Kinh Tế TP.HCM cùng quý Thầy Cô đã hướng dẫn, dạy dỗ và truyền đạt những kiến thức quý báu cũng như sự hỗ trợ về điệu kiện học tập tốt nhất giúp quá trình nghiên cứu và hoàn thành bài tập của nhóm được dễ dàng hơn
Em xin cảm ơn giảng TS Phạm Quang Huy đã hướng dẫn và giúp đỡ tận tình để chúng em hoành thành tốt Tiểu luận nghiên cứu này
Bài Tiểu luận nghiên cứu này được thực hiện trong thời gian ngắn nên bài viết của nhóm không tránh khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự đóng góp ý kiến của Quý Thầy
Kính chúc Viện Đào tạo sau Đại học của trường Đại học Kinh Tế TP.HCM cùng quý Thầy Cô luôn hoàn thành xuất sắc sự nghiệp giáo dục và đạt được những kết quả tốt đẹp nhất
TP Hồ Chí Minh, tháng 08 năm 2016
Tập thể nhóm chân thành cảm ơn
DANH MỤC VIẾT TẮT
Trang 4CM Chuẩn mực
CMKT Chuẩn mực Kế toán BCTC Báo cáo tài chính
DN Doanh nghiệp GTHL Giá trị hợp lý
Trang 5KẾ TOÁN GIÁ TRỊ HỢP LÝ VÀ TÍNH TRUNG THỰC HỢP LÝ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Phần mở đầu
1.1 Các nghiên cứu nước ngoài
1.2 Các nghiên cứu trong nước1
2.2
Tài liệu tham khảo
PHẦN MỞ ĐẦU
1 Tính cấp thiết của đề tài.
Xuất phát từ tầm quan trọng của quá trình ra quyết định dựa trên những thông tin tài chính Tình hình tài chính và kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị đã được trình bày cách trung thực và hợp lý hay chưa ? Khái niệm “ Giá trị hợp lý” được thừa nhận và áp dụng một cách rộng rãi trên toàn thế giới cách đây rất lâu Do đó vận dụng nguyên tắc giá trị hợp lý vào việc lập và trình bày BCTC giúp cho các DN cung cấp được những thông tin trung thực, đáng tin cậy, và có thể so sánh được; người sử dụng thông tin kế toán có niềm tin khi sử dụng chúng cũng như người làm công tác kế toán có cái nhìn tổng quan trong việc vận dụng phương pháp kế toán giá trị hợp lý
2 Mục tiêu nghiên cứu
Mục tiêu tổng quát: Tìm hiểu và làm rõ bản chất của giá trị hợp lý trong CM KTQT
Mục tiêu cụ thể: Đánh giá vai trò quan trọng của Kế toán GTHL trong việc ghi chép
cũng như ảnh hưởng của nó đến chất lượng BCTC
3 Đối tượng, phạm vi nghiên cứu
Đối tượng nghiên cứu: Chuẩn mực Kế toán Quốc tế, các đề tài nghiên cứu của trong
và ngoài nước
Phạm vi nghiên cứu: nghiên cứu việc tổng quát về GTHL.
Trang 64 Phương pháp nghiên cứu:
Tiểu luận sử dụng phương pháp nghiên cứu lý thuyết: phân tích và tổng hợp lý thuyết và Phương pháp nghiên cứu thực tiễn : quan sát, phân tích tổng hợp kinh nghiệm
5 Những đóng góp của đề tài:
Về mặt lý luận: Hệ thống hóa, bản chất và nội dung cơ bản của Giá trị hợp lý
Về mặt thực tiễn: Cung cấp thông tin về thực trạng áp dụng Kế toán Giá trị hợp lý
hiện nay trên Thế giới và Việt Nam Từ đó đề xuất kiến nghị
6 Kết cấu của đề tài: Bố cục chính của tiểu luận gồm 4 Chương
Chương 1: Tổng quang nghiên cứu
Chương 2: Cơ sở lý thuyết về kế toán giá trị hợp lý
Chương 3: Thực trạng áp dụng phương pháp kế toán giá trị hợp lý trên Thế Giới và Việt Nam hiện nay
Chương 4: Kết luận và kiến nghị
Trang 8CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU
Trong phần này, tác giả tìm hiểu và tổng hợp một bài nghiên cứu về GTHL vì thế trong phần này, tác giả trình bày hai nội dung: (1) Tổng quan các nghiên cứu trong và ngoài nước (2) Định hướng nghiên cứu của tác giả
1.1 Các nghiên cứu nước ngoài:
Các nghiên cứu trước đây của Bies (2005); Sinnet (2007); Plantin et al (2005) and
Penman (2006) khẳng định để nâng cao chất lượng thông tin BCTC nhằm tăng cường tính hữu ích, trung thực, đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cho việc ra quyết định trên
cơ sở áp dụng phương pháp kế toán GTHL Ebling (2001) cho rằng Doanh nghiệp nên ghi nhận tất cả các công cụ tài chính theo giá trị hợp lý, giá trị hợp lý của các công cụ này nên đo lường theo giá thị trường
Samira Demaria và Dominique Dufour ( 2007) cho rằng việc so sánh giữa các công ty là yếu tố cần thiết của các nhà đầu tư và các doanh nghiệp trong điều kiện toàn cầu hóa nền kinh tế và thị trường; công cụ phổ biến phục vụ cho nhu cầu so sánh là kế toán Tuy nhiên ở Châu Âu, các phương pháp kế toán không đồng nhất đều đó gây khó khăn trong việc đối chiếu.Để khắc phục được nhược điểm trên, Ùy ban Châu Âu đã có những nổ lực trong việc áp dụng các CMKTQT (IFRS) vào năm 2005 đặc biệt hơn nữa họ tập trung vàp phương pháp kế toán Giá trị hợp lý
1.2 Các nghiên cứu trong nước:
Tác giả thấy chưa có nghiên cứu nào chuyên sâu Ở Việt Nam, một trong những nguyên tắc cơ bản của kế toán Việt Nam là giá gốc.Dương Lê Diễm Huyền ( 2014) GTHL cũng được để cập đến trong các chuẩn mực để định giá các đối tượng kế toán , tuy nhiên vai trò của giá trị hợp lý còn khá mờ nhạt mặc dù giá trị hợp lý đã được đề cập đến từ hơn 10 năm nay Bởi vì chưa có hướng dẫn chính thức và thống nhất về phương pháp xác định giá trị hợp lý trong kế toán
1.3 Nhận xét về tổng quan tình hình nghiên cứu:
Các nghiên cứu trước đây đã nhấn mạnh tính hữa ích của thông tin trên BCTC đến quá trình đưa ra quyết định khi áp dụng kế toán Giá trị hợp lý ngoài Việt Nam như Mỹ, Pháp, Singapore, …
HVTH: Nguy n Lê Phển Lê Phượng Sang ượng Sangng Sang Trang 1
Trang 91.4 Định hướng nghiên cứu:
Trên quan điểm kế thừa và tiếp tục phát triển các công trình nghiên cứu trước, luận án sẽ tập trung nghiên cứu để xây dựng giải pháp và định hướng vận dụng kế toán giá trị hợp lý tại Việt Nam Tạo tiền đề cho việc nâng cao chất lượng thông tin trên BCTC Tuy nhiên,
do đặc thù Kế toán GTHL quá rộng, tiểu luận chỉ tập trung phân tích Phương pháp kế toán toán GTHL ảnh hưởng đến chất lượng BCTC như thế nào ? Sau đó, trong tương lai tác giả sẽ tiếp tục tập trung nghiên cứu sâu những nội dung đã nêu trên
HVTH: Nguy n Lê Phển Lê Phượng Sang ượng Sangng Sang Trang 2
Trang 10CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN GIÁ TRỊ HỢP LÝ
Có thể nói hiện nay, Giá trị hợp lý là một xu hướng mới để đánh giá và ghi nhận các đối tượng kế toán Phần này sẽ trình bày về bản chất và nội dung của GTHL theo Chuẩn mực
kế toán Quốc tế 13 (IFRS 13)
2.1 Lịch sử ra đời của Kế toán Giá trị hợp lý:
1930-1940 : tác phẩm “Sự thật trong kế toán” nghiên cứu của Keneth Mcneal làm các báo cáo tài chính trở nên đặc biệt quan trọng trong kế toán Trên cơ sở đó, kế toán trên
cơ sở giá gốc (kế toán giả định) không còn phù hợp, Macneal đề xuất sử dụng giá trị hợp lý là cơ sở chủ yếu để đo lường tài sản và lợi nhuận của DN
1966: tác phẩm “Kế toán cập nhật liên tục” của Giáo sư Chamber tiếp tục phát triển tư tưởng về kế toán GTHL ra của Chamber,
1970: Sterling đã sử dụng cách tiếp cận kinh tế học để nghiên cứu và chứng minh tính
ưu việt của mô hình giá trị hợp lý so với các mô hình tính giá khác
1960-1980: Các nghiên cứu của những học giả này đã tạo tranh luận rất sôi nổi về áp dụng mô hình giá đầu ra
1990 và những năm đầu của thế kỷ 21: FASB và IASB đã thực hiện một dự án chung nhằm hài hòa các quy định về kế toán trên phạm vi toàn cầu Trong đó, việc sử dụng giá trị hợp lý là một quan điểm được thống nhất và là định hướng chủ yếu cho việc áp dụng cơ sở tính giá này trong tương lai Năm 2013, IASB ban hành Chuẩn mực quốc
tế về báo cáo tài chính số 13 - IFRS 13 “Đo lường giá trị hợp lý” nhằm thống nhất việc xác định và sử dụng giá trị hợp lý trong khuôn khổ hệ thống chuẩn mực kế toán/chuẩn mực quốc tế về báo cáo tài chính hiện hành
2.2 Kế toán giá trị hợp lý
2.2.1 Khái niệm Giá trị hợp lý:
Giá trị sẽ nhận được khi bán một tài sản hay giá trị thanh toán để chuyển giao một khoản
nợ phải trả trong một giao dịch có tổ chức giữa các bên tham gia thị trường tại ngày đo lường (IFRS 13)
HVTH: Nguy n Lê Phển Lê Phượng Sang ượng Sangng Sang Trang 3
Trang 11Các bên tham gia là những người tham gia giao dịch mua bán, có khả năng tài chính, khả năng pháp luật để thực hiện giao dịch, tự nguyên tham gia giao dịch không có sự ép buộc
2.2.2 Mục đích xác định giá trị hợp lý:
Trước đây, nguyên tắc giá gốc được xem là nền tảng đo lường của kế toán Tuy nhiên, trong thời gian gần đây, kế toán theo giá gốc đã bộc lộ những hạn chế đối với việc phản ánh thông tin trên BCTC ví dụ:các khoản đầu tư tài chính, nợ phải trả,…
Trong xu thế hội nhập và tiếp cận với chuẩn mực kế toán quốc tế, kế toán theo nguyên tắc giá gốc sẽ dần bị thay thế bởi kế toán theo phương pháp giá trị hợp lý với mục đích nâng cao tính minh bạch và hiệu quả của việc công bố thông tin kế toán, tài chính Điều này thể hiện qua một số khía cạnh sau:
(i) Giá trị hợp lý phản ánh được những thay đổi của thị trường;
(ii) Những giả định dùng để ước tính Giá trị hợp lý có thể được xác định và kiểm
chứng, ngày càng mang tính khách quan
(iii) Các mô hình định giá cho những trường hợp không có giá thị trường hiện đang
phát triển và từng bước hoàn thiện
2.2.3 Phương pháp xác định giá trị hợp lý:
Trong quá trình xác định giá trị hợp lý, cần tham khảo những thông tin và dữ liệu có thể lấy được từ thị trường
Để có thể đưa ra phương pháp xác định giá trị hợp lý thích hợp, IFRS 13 cũng đưa ra 3 cấp độ xác định giá trị hợp lý, thứ t ự ưu tiên cũng giảm dần theo thứ tự các cầp cao nhất
là cấp 1 và thấp nhất là cấp 3, bao gồm :
Cấp độ 1: dựa theo giá niêm yết (giá không điều chỉnh) của thị trường năng động (active market) đối với tài sản giống nhau hoặc trách nhiệm thực thể có thể truy cập tại thời điểm đó
Giá niêm yết trong thị trường hoạt động cung cấp bằng chứng đáng tin cậy nhất và được sử dụng mà không cần điều chỉnh để xác định giá trị hợp lý
Cấp độ 2: dựa theo giá niêm yết của các tài sản và nợ phải trả tương tự trên thị trường không năng động
HVTH: Nguy n Lê Phển Lê Phượng Sang ượng Sangng Sang Trang 4
Trang 12 Cấp độ 3: dựa theo các yếu tố của tài sản và nợ phải trả không quan sát được với giả định rằng các bên tham gia thị trường sẽ sử dụng các giả định về rủi ro khi xác định giá của tài sản và nợ phải trả
Các giả định về rủi ro bao gồm rủi ro cố hữu có trong kỹ thuật xác định giá trị cụ thể được sử dụng để đo lường giá trị hợp lý (chẳng hạn như là một mô hình giá cả) và rủi
ro cố hữu có trong các yếu tố đầu vào đối với kỹ thuật định giá
DN sẽ triển khai các yếu tố đầu vào không quan sát được bằng cách sử dụng các thông tin tốt nhất có sẵn trong các trường hợp, trong đó có thể bao gồm các dữ liệu riêng của đơn vị
HVTH: Nguy n Lê Phển Lê Phượng Sang ượng Sangng Sang Trang 5
Trang 13CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG ÁP DỤNG PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN GIÁ TRỊ
HỢP LÝ TRÊN THẾ GIỚI VÀ VIỆT NAM HIỆN NAY
Trong xu thế hội nhập và tiếp cận với chuẩn mực kế toán quốc tế, kế toán theo nguyên tắc giá gốc sẽ dần bị thay thế bởi kế toán theo phương pháp giá trị hợp lý Do vậy, việc phản ánh và trình bày các mục theo giá trị hợp lý sẽ phản ánh đầy đủ và trung thực hơn Ví dụ giá trị các khoản đầu tư tài chính trong các doanh nghiệp khi các khoản đầu tư này
thường xuyên có sự biến động Trong phần này, tác giả sẽ nêu thực trạng áp dụng phương pháp kế toán giá trị hợp lý trên thế giới và Việt Nam
3.1 Trên thế giới
Trong phần này, tác giả sẽ trình bày một số nghiên cứu của các Quốc gia như Mỹ, Pháp, Đức, Singapore,
3.1.1 Mỹ:
Vào tháng 12, 2001 Những nhà xây dựng chuẩn mực đã phát hành biên bản hướng dẫn ( Công cụ tài chính và những công liên quan), họ cho rằng những khoản mục vừa nêu phải được ghi nhận theo giá trị hợp lý Theo Anonymous (2002) nhiều năm qua, những người sử dụng thông tin trên báo cáo tài chính cố gắng tìm kiếm những thông tin đáng tin cậy và kịp thời Và họ tin rằng chỉ có phương pháp GTHL cùng với việc ghi nhận những công cụ tài chính và đáp ứng được quá trình công bố, sẽ cung cấp những thông tin tài chính chất lượng để đánh giá kịp thời những rủi ro tài chính của doanh nghiệp đó Bởi vì
BC GTHL phản ảnh thực tế nền kinh tế bằng cách chỉ ra những giá trị tiềm tàng của công
cụ tài chính
Vào năm 2008, chỉ có 27% trên tổng số 500 công ty S&P thực tế được ghi nhận theo GTHL (Zion et al., 2009) Trong khi đó, số tài sản được ước tính $ 6.6 triệu, con số này vẫn chiếm tỷ trọng rất nhỏ Bởi vì những tài sản này được ghi nhận theo nhiều cách khác nhau, thậm chí là những tài sản mang tính chất tương tự
3.1.2 Châu Âu: Pháp
Quá trình hội nhập nền kinh tế toàn cầu đã đặt ra vô vàn một số thách thức cho các công
ty ở Châu Âu Điển hình như Pháp, họ bắt đầu lên kế hoạch đặt ra lộ trình áp dụng các HVTH: Nguy n Lê Phển Lê Phượng Sang ượng Sangng Sang Trang 6
Trang 14CMKTQT (IFRS) bắt đầu 2004, bắt đầu IFRS 1, IAS 16 về Tài sản, đất đai và thiết bị, IAS 38 tài sản cố định vô hình, IAS 40 Bất động sản đầu tư Họ bắt đầu lựa chọn giữa hai phương pháp ghi nhận là giá gốc và giá trị hợp lý, và cuối cùng họ chon GTHL làm điểm chuẩn Herrmann và al (2005) Phương pháp GTHL dùng để ghi nhận Tài sản, đất đai và thiết bị mang cấp bậc cao hơn là giá trị hợp lý bởi vì nó có thể dự đoán giá trị trong tương lai, giá trị tham chiếu, kịp thời, khách quan, trung thực, có tính so sánh được và nhất quán
Bài nghiên cứu của Samira Demaria và Domunique Dufoue đã tiến hành khảo sát và đưa
ra 5 giả thuyết, kết quả của nghiên cứu cho thấy phần lớn các công ty ở Pháp vẫn duy trì phương pháp giá gốc để đánh giá tài sản
3.1.3 Việt Nam
Giá gốc được coi là nguyên tắc cơ bản của kế toán Việt Nam.Theo luật kế toán năm
2003 :” Giá trị tài sản được tính theo giá gốc, bao gồm chi phí mua, bốc xếp, vận chuyển, lắp rắp, chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác đến khi đưa tài sản vào trạng thái sẵn sang sử dụng” Hơn nữa GTHL chỉ được trình bày trên thông tư hướng dẫn, và không
có hướng dẫn xác định GTHL một cách rõ rang hoặc có thì mơ hồ, vì vậy vai trò GTHL còn khá mờ nhạt Kết quả khảo sát cho thấy hầu hết chỉ có các doanh nghiệp lớn mới áp dụng phương pháp GTHL
3.2 Những tranh luận về giá trị hợp lý:
Bên cạnh đó, Phương pháp GTHL cũng nhận không ít lời phê bình từ Wallison (2008); cho rằng phương pháp GTHL được nguyên nhân chính của một sự suy giảm chưa từng có trong giá trị tài sản , Abdel-Khalik (2008) đã chỉ ra những điều không nhất quán khi đo lường BCTC
Poon (2004) cho rằng, một vài công ty thuộc lĩnh vực ngân hàng là những đối tượng phản đối phương pháp ghi nhận theo GTHL nhất, họ cho rằng giá gốc là phương pháp hợp lý nhất nếu nhà quản trị có ý định nắm giữ tài sản hoặc có nghĩa vụ với các khoản nợ cho đến kỷ đáo hạn Cơ sở kế toán giá gốc thì phản ánh tốt nền kinh tế, bản chất của giao dịch, và dòng tiền thực tế Trong khi đó, phương pháp GTHL có thể phản ánh những tác
HVTH: Nguy n Lê Phển Lê Phượng Sang ượng Sangng Sang Trang 7
Trang 15động của các giao dịch các sự kiện của những công ty mà những công ty này không tham gia Vì thế những thông tin nó cung cấp không liên quan
HVTH: Nguy n Lê Phển Lê Phượng Sang ượng Sangng Sang Trang 8