Giá trị pháp lý của báo cáo kiểm toán theo luật Kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay

MỞ ĐẦU 1. Tính cấp thiết của đề tài Trong điều kiện phát triển nền kinh tế thị trƣờng định hƣớng xã hội chủ nghĩa ở Việt Nam hiện nay, với đa dạng hoá các hình thức sở hữu, các thành phần kinh tế ngày càng đƣợc mở rộng và đóng vai trò quan trọng trong quá trình phát triển kinh tế của đất nƣớc. Tuy nhiên, hoạt động theo cơ chế thị trƣờng, thông tin tài chính của doanh nghiệp không chỉ nhằm báo cáo cho các cơ quan quản lý nhà nƣớc để kiểm tra, giám sát, mà còn cần cho nhiều ngƣời, đƣợc nhiều đối tƣợng quan tâm, khai thác để sử dụng cho các quyết định kinh tế. Mặc dù ở nhiều góc độ khác nhau, nhƣng tất cả các đối tƣợng này đều có cùng nguyện vọng là có đƣợc các thông tin có độ chính xác cao, tin cậy và trung thực. Đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế theo cơ chế thị trƣờng, hoạt động kiểm toán độc lập ra đời và trở thành bộ phận cần thiết và quan trọng không thể thiếu trong đời sống kinh tế - xã hội. Kiểm toán độc lập là loại kiểm toán đƣợc tiến hành bởi các kiểm toán viên thuộc các công ty, các văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp. Kiểm toán độc lập là hoạt động dịch vụ tƣ vấn đƣợc pháp luật thừa nhận và quản lý chặt chẽ. Quan hệ giữa các chủ thể kiểm toán (kiểm toán viên, tổ chức kiểm toán và đơn vị kinh tế đƣợc kiểm toán) là quan hệ thƣơng mại dịch vụ, đơn vị kinh tế đƣợc kiểm toán trả phí dịch vụ cho các kiểm toán viên theo thỏa thuận trong hợp đồng kiểm toán. Các kiểm toán viên độc lập là những ngƣời hội đủ các tiêu chuẩn theo chuẩn mực kiểm toán và các quy định pháp lý về hành nghề kiểm toán. Kiểm toán độc lập làm tăng mức độ tin cậy đối với các thông tin tài chính, góp phần lành mạnh hoá các quan hệ kinh tế. Dựa vào kết quả kiểm toán, những ngƣời sử dụng báo cáo tài chính đƣợc kiểm toán có đƣợc các thông tin khách quan, chính xác theo đó có thể đánh giá một cách đúng đắn tình hình tài chính cũng nhƣ kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp làm cơ sở cho các quyết định kinh tế của mình. Bên cạnh mục tiêu chính là đƣa ra ý kiến về báo cáo tài chính, các kiểm toán viên, thông qua quá trình kiểm toán, còn có thể đƣa ra những kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát, nâng cao hiệu quả trong công tác quản lý tài chính nói riêng cũng nhƣ hoạt động kinh doanh nói chung. Để bảo đảm độ tin cậy cho ngƣời sử dụng, theo pháp luật quy định, các báo cáo tài chính phải đƣợc kiểm toán và chỉ có những thông tin kinh tế đã đƣợc kiểm toán mới là căn cứ tin cậy cho việc đề ra các quyết định hiệu quả và hợp lý. Việc các quy định mang tính pháp lý bắt buộc các thông tin tài chính trƣớc khi công bố phải đƣợc kiểm toán, điều này thể hiện rõ nét vai trò của kiểm toán trong quá trình đổi mới nền kinh tế. Tuy nhiên, một vấn đề đặt ra là nhìn nhận về giá trị của báo cáo kiểm toán độc lập dƣới góc độ pháp lý nhƣ thế nào? Theo quy định của Luật Kiểm toán độc lập năm 2011, giá trị báo cáo của kiểm toán độc lập đƣợc sử dụng để: (i) Cổ đông, nhà đầu tƣ, bên tham gia liên doanh, liên kết, khách hàng và tổ chức, cá nhân khác có quyền lợi trực tiếp hoặc liên quan đến đơn vị đƣợc kiểm toán xử lý các quan hệ về quyền lợi và nghĩa vụ của các bên có liên quan; (ii) Cơ quan nhà nƣớc quản lý điều hành theo chức năng, nhiệm vụ đƣợc giao; (iii) Đơn vị đƣợc kiểm toán phát hiện, xử lý và ngăn ngừa kịp thời sai sót, yếu kém trong hoạt động của đơn vị. Có ý kiến cho rằng, giá trị pháp lý là giá trị bắt buộc phải thực hiện, tức là đơn vị đƣợc kiểm toán bắt buộc phải tuân thủ và thực hiện các kết luận ghi trong báo cáo kiểm toán độc lập của kiểm toán viên. Trong khi đó, có ý kiến lại cho rằng, báo cáo kiểm toán độc lập chỉ là một ý kiến tƣ vấn độc lập, không thể là kết quả cuối cùng, là bằng chứng có tính pháp lý để ràng buộc các cơ quan nhà nƣớc, cơ quan quản lý doanh nghiệp đƣợc kiểm toán, các nhà đầu tƣ, đối tác, khách hàng… sử dụng trong quá trình xử lý các mối quan hệ liên quan. Thông lệ luật pháp các nƣớc cũng không quy định giá trị pháp lý của báo cáo kiểm toán. Giá trị của báo cáo kiểm toán phụ thuộc vào uy tín của tổ chức kiểm toán khi đánh giá một cách khách quan, trung thực, chính xác tình hình tài chính của doanh nghiệp. Trong điều kiện nền kinh tế thị trƣờng định hƣớng xã hội chủ nghĩa ở nƣớc ta hiện nay, theo Luật Kiểm toán Nhà nƣớc, mọi tổ chức đơn vị quản lý và sử dụng ngân sách nhà nƣớc, công quỹ và tài sản nhà nƣớc đều phải đƣợc kiểm toán của Kiểm toán Nhà nƣớc. Các doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế khác là đối tƣợng theo quy định của khoản 1, 2, 3 Điều 45 của Luật Kiểm toán độc lập cũng phải thực hiện kiểm toán bắt buộc báo cáo tài chính theo quy định của pháp luật chậm nhất là 30 ngày trƣớc khi kết thúc kỳ kế toán năm. Với mong muốn làm rõ hơn giá trị pháp lý của báo cáo kiểm toán độc lập theo quy định của Luật Kiểm toán độc lập, cũng nhƣ khẳng định vai trò quan trọng của báo cáo kiểm toán độc lập trong việc đảm bảo độ tin cậy của các thông tin trong báo cáo tài chính các doanh nghiệp, là căn cứ quan trọng cho cơ quan quản lý nhà nƣớc đƣa ra quyết định quản lý và các bên thứ ba nhƣ cổ đông, nhà đầu tƣ, ngân hàng đƣa ra các quyết định kinh tế..., nên em đã mạnh dạn lựa chọn đề tài “Giá trị pháp lý của báo cáo kiểm toán theo luật Kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay” để làm Luận văn Thạc sĩ luật học. 2. Tình hình nghiên cứu đề tài

NGUYỄN THANH HƢƠNG VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN THANH HƢƠNG LUẬT KINH TẾ GIÁ TRỊ PHÁP LÝ CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN THEO LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC KHÓA V ĐỢT NĂM 2014 HÀ NỘI - NĂM 2016 VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC XÃ HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC XÃ HỘI NGUYỄN THANH HƢƠNG GIÁ TRỊ PHÁP LÝ CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN THEO LUẬT KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành: Luật Kinh tế Mã số: 60.38.01.07 LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC Ngƣời hƣớng dẫn khoa học: TS ĐẶNG VŨ HUÂN HÀ NỘI - NĂM 2016 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu nêu luận văn hồn tồn trung thực có nguồn trích dẫn rõ ràng Kết nghiên cứu luận văn trùng lặp với cơng trình công bố Hà Nội, tháng năm 2016 Tác giả Nguyễn Thanh Hƣơng LỜI CẢM ƠN Trước hết, xin chân thành cảm ơn thầy, cô giáo Học viện Khoa học Xã hội tận tình truyền đạt kiến thức cho suốt thời gian học chương trình Cao học luật sở đào tạo Tơi xin bày tỏ lịng biết ơn đến TS Đặng Vũ Huân, Tổng biên tập Tạp chí Dân chủ Pháp luật – người thầy tận tình hướng dẫn để tơi hồn thành tốt luận văn Tác giả Nguyễn Thanh Hƣơng MỤC LỤC MỞ ĐẦU Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ GIÁ TRỊ PHÁP LÝ CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP 1.1 Lý luận chung báo cáo kiểm toán giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán độc lập 1.2 Giá trị giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán độc lập 22 1.3 Các yếu tố cấu thành giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán độc lập 24 1.4 Điều kiện có hiệu lực báo cáo kiểm toán độc lập 29 1.5 Các trƣờng hợp báo cáo kiểm toán độc lập khơng có giá trị pháp lý 30 Chƣơng 2: THỰC TRẠNG QUY ĐỊNH, THỰC TIỄN THỰC HIỆN PHÁP LUẬT VỀ KIỂM TOÁN VÀ GIẢI PHÁP NÂNG CAO GIÁ TRỊ PHÁP LÝ CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Ở VIỆT NAM 34 2.1 Giá trị báo cáo kiểm toán độc lập 34 2.2 Đánh giá thực trạng quy định pháp luật kiểm toán 36 2.3 Thực tiễn thực pháp luật kiểm toán độc lập Việt Nam 42 2.4 Giải pháp hoàn thiện nâng cao giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán độc lập Việt Nam 49 KẾT LUẬN 59 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 61 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BTC CĐKT CP CTN KK L NĐ NXB QĐ QH TC TCT TNHH TT WTO : Bộ Tài : Vụ chế độ kế tốn kiểm tốn : Chính phủ : Chủ tịch nƣớc : Vụ Kê khai Kế toán thuế : Lệnh : Nghị định : Nhà xuất : Quyết định : Quốc hội : Tài : Tổng cục thuế : Trách nhiệm hữu hạn : Thông tƣ : World Trade Organization Tổ chức Thương mại Thế giới MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Trong điều kiện phát triển kinh tế thị trƣờng định hƣớng xã hội chủ nghĩa Việt Nam nay, với đa dạng hố hình thức sở hữu, thành phần kinh tế ngày đƣợc mở rộng đóng vai trị quan trọng q trình phát triển kinh tế đất nƣớc Tuy nhiên, hoạt động theo chế thị trƣờng, thơng tin tài doanh nghiệp không nhằm báo cáo cho quan quản lý nhà nƣớc để kiểm tra, giám sát, mà cần cho nhiều ngƣời, đƣợc nhiều đối tƣợng quan tâm, khai thác để sử dụng cho định kinh tế Mặc dù nhiều góc độ khác nhau, nhƣng tất đối tƣợng có nguyện vọng có đƣợc thơng tin có độ xác cao, tin cậy trung thực Đáp ứng yêu cầu kinh tế theo chế thị trƣờng, hoạt động kiểm toán độc lập đời trở thành phận cần thiết quan trọng thiếu đời sống kinh tế - xã hội Kiểm toán độc lập loại kiểm toán đƣợc tiến hành kiểm tốn viên thuộc cơng ty, văn phịng kiểm tốn chun nghiệp Kiểm tốn độc lập hoạt động dịch vụ tƣ vấn đƣợc pháp luật thừa nhận quản lý chặt chẽ Quan hệ chủ thể kiểm toán (kiểm toán viên, tổ chức kiểm toán đơn vị kinh tế đƣợc kiểm toán) quan hệ thƣơng mại dịch vụ, đơn vị kinh tế đƣợc kiểm tốn trả phí dịch vụ cho kiểm toán viên theo thỏa thuận hợp đồng kiểm toán Các kiểm toán viên độc lập ngƣời hội đủ tiêu chuẩn theo chuẩn mực kiểm toán quy định pháp lý hành nghề kiểm toán Kiểm toán độc lập làm tăng mức độ tin cậy thơng tin tài chính, góp phần lành mạnh hoá quan hệ kinh tế Dựa vào kết kiểm toán, ngƣời sử dụng báo cáo tài đƣợc kiểm tốn có đƣợc thơng tin khách quan, xác theo đánh giá cách đắn tình hình tài nhƣ kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp làm sở cho định kinh tế Bên cạnh mục tiêu đƣa ý kiến báo cáo tài chính, kiểm tốn viên, thơng qua q trình kiểm tốn, cịn đƣa kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm sốt, nâng cao hiệu cơng tác quản lý tài nói riêng nhƣ hoạt động kinh doanh nói chung Để bảo đảm độ tin cậy cho ngƣời sử dụng, theo pháp luật quy định, báo cáo tài phải đƣợc kiểm tốn có thơng tin kinh tế đƣợc kiểm toán tin cậy cho việc đề định hiệu hợp lý Việc quy định mang tính pháp lý bắt buộc thơng tin tài trƣớc cơng bố phải đƣợc kiểm tốn, điều thể rõ nét vai trị kiểm tốn q trình đổi kinh tế Tuy nhiên, vấn đề đặt nhìn nhận giá trị báo cáo kiểm toán độc lập dƣới góc độ pháp lý nhƣ nào? Theo quy định Luật Kiểm toán độc lập năm 2011, giá trị báo cáo kiểm toán độc lập đƣợc sử dụng để: (i) Cổ đông, nhà đầu tƣ, bên tham gia liên doanh, liên kết, khách hàng tổ chức, cá nhân khác có quyền lợi trực tiếp liên quan đến đơn vị đƣợc kiểm toán xử lý quan hệ quyền lợi nghĩa vụ bên có liên quan; (ii) Cơ quan nhà nƣớc quản lý điều hành theo chức năng, nhiệm vụ đƣợc giao; (iii) Đơn vị đƣợc kiểm toán phát hiện, xử lý ngăn ngừa kịp thời sai sót, yếu hoạt động đơn vị Có ý kiến cho rằng, giá trị pháp lý giá trị bắt buộc phải thực hiện, tức đơn vị đƣợc kiểm toán bắt buộc phải tuân thủ thực kết luận ghi báo cáo kiểm toán độc lập kiểm tốn viên Trong đó, có ý kiến lại cho rằng, báo cáo kiểm toán độc lập ý kiến tƣ vấn độc lập, kết cuối cùng, chứng có tính pháp lý để ràng buộc quan nhà nƣớc, quan quản lý doanh nghiệp đƣợc kiểm toán, nhà đầu tƣ, đối tác, khách hàng… sử dụng trình xử lý mối quan hệ liên quan Thông lệ luật pháp nƣớc không quy định giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán Giá trị báo cáo kiểm toán phụ thuộc vào uy tín tổ chức kiểm tốn đánh giá cách khách quan, trung thực, xác tình hình tài doanh nghiệp Trong điều kiện kinh tế thị trƣờng định hƣớng xã hội chủ nghĩa nƣớc ta nay, theo Luật Kiểm toán Nhà nƣớc, tổ chức đơn vị quản lý sử dụng ngân sách nhà nƣớc, công quỹ tài sản nhà nƣớc phải đƣợc kiểm toán Kiểm toán Nhà nƣớc Các doanh nghiệp thuộc thành phần kinh tế khác đối tƣợng theo quy định khoản 1, 2, Điều 45 Luật Kiểm toán độc lập phải thực kiểm toán bắt buộc báo cáo tài theo quy định pháp luật chậm 30 ngày trƣớc kết thúc kỳ kế toán năm Với mong muốn làm rõ giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán độc lập theo quy định Luật Kiểm toán độc lập, nhƣ khẳng định vai trị quan trọng báo cáo kiểm tốn độc lập việc đảm bảo độ tin cậy thơng tin báo cáo tài doanh nghiệp, quan trọng cho quan quản lý nhà nƣớc đƣa định quản lý bên thứ ba nhƣ cổ đông, nhà đầu tƣ, ngân hàng đƣa định kinh tế , nên em mạnh dạn lựa chọn đề tài “Giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán theo luật Kiểm toán độc lập Việt Nam nay” để làm Luận văn Thạc sĩ luật học Tình hình nghiên cứu đề tài Trong năm gần đây, nhiều vấn đề liên quan đến hoạt động kiểm toán, đặc biệt kiểm toán độc lập đƣợc đề cập nhiều diễn đàn, hoạt động nghiên cứu khoa học với quy mô khác nhau, thu hút tham gia đông đảo ngƣời quan tâm Cho đến nay, có số cơng trình nghiên cứu, viết số tác giả liên quan đến vấn đề kiểm tốn độc lập đƣợc cơng bố, cụ thể nhƣ: - “Phân biệt kiểm toán độc lập, kiểm toán nhà nước kiểm toán nội bộ” tác giả Lê Đình Thăng truy cập http://www.vinacfo.com/tai-chinhdoanh-nghiep/387-phan-biet-kiem-toan-doc-lap-kiem-toan-nha-nuoc-kiemtoan-noi-bo.html; - “Hồn thiện chế kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam”, Đề tài khoa học cấp bộ, Bộ Tài năm 2001, PGS.TS Vƣơng Đình Huệ làm Chủ nhiệm đề tài; - “Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam”, Đề tài khoa học cấp Đại học Quốc gia Hà Nội, mã số QK.09.04, thời gian thực từ 2009 đến 2011, TS Đặng Đức Sơn làm Chủ nhiệm đề tài; - “Môi trường pháp lý hành kiểm toán độc lập phương hướng hoàn thiện” tác giả Hà Thị Ngọc Hà, Tạp chí Kiểm tốn số tháng 7/2009; - “Cần thiết phải luật hóa hoạt động kiểm tốn độc lập” tác giả TS Hà Thị Ngọc Hà truy cập https://luatminhkhue.vn/kien-thucphap-luat-thue/can-thiet-phai-luat-hoa-cac-hoat-dong-kiem-toan-doclap.aspx; - “Bàn báo cáo kiểm toán độc lập ý kiến kiểm toán” truy cập địa https://www.misa.com.vn/tin-tuc/chi-tiet/newsid/5639/Ban-ve-baocao-kiem-toan-doc-lap-va-cac-y-kien-kiem-toan; - “Giá trị báo cáo kiểm toán độc lập ý kiến kiểm toán” truy cập http://www.baomoi.com/Gia-tri-cua-bao-cao-kiem-toan-doc-lap-vacac-y-kien-kiem-toan; Kết kinh doanh Triệu (39.108) 89.473 329% 71.844 -20% 32.884 -54% 99.251 202% - Nộp ngân sách nhà nƣớc Triệu 275.659 391.349 42% 549.396 40% 573.546 4% 633.518 10% - Tỷ suất lợi nhuận chia doanh thu % 3,3% - 2,4% -27% 0,87% -64% 2,39% 175% - Tỷ suất lợi nhuận chia vốn % 27,4% - 12,8% -53% 4,15% -68% 10,40% 151% Cơng ty kiểm tốn Hãng thành viên Cty 26 27 4% 27 0% 28 4% 31 11% Cty 34 31 -9% 43 39% 43 0% 43 0% Triệu 1.827.677 2.265.651 24% 2.773.992 22% 3.262.318 18% 3.514.277 8% quốc tế Cơng ty kiểm tốn đủ điều kiện kiểm tốn niêm yết Doanh thu cơng ty kiểm toán đủ điều kiện kiểm toán niêm yết Doanh thu Big Triệu 1.196.212 1.512.405 26% 1.925.559 27% 2.145.477 11% 2.394.822 12% 10 Doanh thu 10 công ty lớn Triệu 1.533.464 1.890.857 23% 2.329.947 23% 2.586.646 11% 2.847.257 10% - Nguồn: Trang thông tin điện tử Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (http://www.vacpa.org.vn/) - 48 2.4 Giải pháp hoàn thiện nâng cao giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán độc lập Việt Nam 2.4.1 Nhu cầu nâng cao hiệu kiểm tốn độc lập q trình phát triển kinh tế thị trường định hướng xã hội chủ nghĩa Việt Nam Trong kinh tế thị trƣờng định hƣớng xã hội chủ nghĩa nhƣ Việt Nam nhu cầu việc đảm bảo cạnh tranh công bằng, lành mạnh chủ thể kinh tế vấn đề cấp thiết đƣợc đặt cho nhà quản lý nhà làm luật Nhƣ ta biết kiểm tốn độc lập cơng cụ giúp đảm bảo đƣợc cạnh tranh nhƣ mong muốn Vì cần phải hoàn thiện hệ thống pháp luật kiểm tốn độc lập nhằm nâng cao hiệu trình phát triển kinh tế ngày mạnh mở rộng Một hệ thống pháp luật chặt chẽ, linh hoạt sát với thực tế đem lại hiệu cao áp dụng Kiểm tốn độc lập ngành nghề kinh doanh có điều kiện, dịch vụ đặc biệt cung cấp “chứng thực” cho xã hội Chất lƣợng dịch vụ phụ thuộc lớn vào trình độ, lực đội ngũ nhân viên nhƣ quy mô doanh nghiệp kiểm toán nên việc quản lý doanh nghiệp kiểm tốn suốt q trình hành nghề việc quan trọng Quản lý nhà nƣớc hoạt động kiểm toán độc lập từ cấp phép thành lập đến quản lý xuyên suốt trình hoạt động doanh nghiệp kiểm toán chƣa kiểm soát chặt chẽ tiêu chuẩn, điều kiện thành lập doanh nghiệp nhƣ quản lý trình hoạt động, bổ sung, thay đổi hồ sơ, điều chỉnh giấy phép xử lý trƣờng hợp vi phạm, thu hồi giấy phép Pháp luật cho phép doanh nghiệp kiểm toán thành lập dƣới loại hình TNHH nhƣng chƣa có quy định vốn pháp định hạn chế việc thực trách nhiệm trƣớc xã hội kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán dịch vụ cung cấp xảy nghĩa vụ bồi thƣờng thiệt hại Trong 49 cơng ty hợp danh doanh nghiệp kiểm tốn tƣ nhân thành viên hợp danh chủ doanh nghiệp kiểm toán tƣ nhân phải thực trách nhiệm vơ hạn Quy định địi hỏi doanh nghiệp kiểm toán phải cẩn trọng cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho xã hội phải tăng cƣờng chất lƣợng kiểm toán Số lƣợng kiểm toán viên chƣa đáp ứng nhu cầu thực tế, nhiên quy định đầu vào việc thi tuyển kiểm toán viên lại hạn hẹp, có chuyên ngành kinh tế, tài chính, kế tốn, ngân hàng phải có đủ kinh nghiệm thực tế làm kiểm toán năm làm kế toán năm đƣợc dự thi, việc tổ chức đào tạo, bồi dƣỡng cho tiềm cịn hạn chế Cần phải có quy định mở rộng đối tƣợng dự thi cải tiến phƣơng thức học, thi để có lực lƣợng đơng đảo Một số quy định hành vi nghiêm cấm, quyền, nghĩa vụ trách nhiệm hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, khách hàng, đơn vị đƣợc kiểm toán tổ chức, cá nhân sử dụng kết kiểm toán; chƣa đầy đủ, chặt chẽ rõ ràng, khó quy trách nhiệm xử lý vi phạm nên vƣớng mắc triển khai thực tiễn Nhiều nội dung cần thiết, quan trọng thông lệ quốc tế nhằm đảm bảo góp phần tăng cƣờng chất lƣợng dịch vụ kiểm toán chƣa đƣợc qui định qui định nhƣng chƣa phù hợp nhƣ: vấn đề kỹ thuật kiểm tốn nhƣ qui trình kiểm tốn, hồ sơ kiểm toán, báo cáo kiểm toán; kiểm soát chất lƣợng dịch vụ kiểm toán Chƣa quy định đầy đủ, chặt chẽ hoạt động kiểm toán độc lập có yếu tố nƣớc ngồi, cụ thể cung cấp dịch vụ kiểm tốn dịch vụ có liên quan qua biên giới theo cam kết ký Việt Nam gia nhập WTO Về công nhận cấp, chứng kiểm tốn viên nƣớc ngồi hạn chế cho việc thừa nhận lẫn nƣớc tƣơng lai 50 2.4.2 Giải pháp hoàn thiện quy định pháp luật báo cáo kiểm toán độc lập Thực trạng hệ thống văn pháp luật hành kiểm toán độc lập ảnh hƣởng tới hiệu lực hiệu hoạt động kiểm toán độc lập Để giải vƣớng mắc phát sinh thực tiễn hoạt động kiểm toán khắc phục hạn chế hệ thống pháp luật kiểm tốn độc lập hành, địi hỏi luật kiểm tốn văn pháp luật kiểm toán độc lập phải có quy định đồng nhằm điều chỉnh đối tƣợng, phạm vi, quyền, nghĩa vụ, trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên, tổ chức nghề nghiệp, quan quản lý nhà nƣớc nhƣ đối tƣợng cần phải đƣợc kiểm toán cách đầy đủ, toàn diện hơn, tƣơng xứng với vị trí vai trị kiểm tốn độc lập kinh tế hội nhập Với mục đích trên, đƣa số giải pháp nhƣ sau: Một là, sửa đổi, bổ sung quy định kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán (i) Đối với quy định kiểm toán viên: Hiện nay, quy định pháp luật kiểm toán viên đƣợc quy định đầy đủ chi tiết hơn, nhƣng bất cập lớn cần đƣợc sửa đổi việc quy định kiểm toán viên đƣợc cấp chứng hành nghề kiểm toán phải đăng ký hoạt động doanh nghiệp kiểm tốn độc lập mà khơng đƣợc tự hành nghề đáp ứng đủ điều kiện, tiêu chuẩn theo quy định pháp luật Trong pháp luật quy định doanh nghiệp kiểm tốn độc lập đƣợc thành lập với hình thức cơng ty tƣ nhân mà chất doanh nghiệp tƣ nhân thƣơng nhân thực kinh doanh cho thấy việc quy định bất cập Chính vậy, cần sửa đổi quy định kiểm toán viên đƣợc hành nghề đăng ký hoạt động doanh nghiệp kiểm toán định, cho phép kiểm toán viên đáp ứng đủ điều kiện theo quy định pháp luật đƣợc hành nghề độc 51 lập phù hợp với pháp luật nƣớc giới cơng nhận kiểm tốn viên có chứng hành nghề thực đầy đủ nghĩa vụ theo quy định pháp luật có quyền đƣợc hành nghề độc lập Pháp luật kiểm toán độc lập Việt Nam cần phải sửa đổi quy định này, nhập WTO bắt buộc pháp luật Việt Nam phải có sửa đổi, bổ sung phù hợp với thông lệ quốc tế (ii) Đối với doanh nghiệp kiểm toán: Quy định pháp luật hình thức doanh nghiệp mà doanh nghiệp kiểm tốn đƣợc thành lập gồm có hình thức: Cơng ty TNHH hai thành viên trở lên, công ty tƣ nhân, cơng ty hợp danh Hình thức tổ chức cơng ty kiểm tốn Việt nam bị chi phối hình thức sở hữu cơng ty Pháp luật kiểm tốn Việt Nam cần bổ sung thêm hình thức nhƣ hình thức cơng ty cổ phần tạo điều kiện cho doanh nghiệp kiểm toán phát triển đa dạng hình thức sở hữu quy mơ hoạt động Việc hạn chế hình thức thành lập doanh nghiệp kiểm tốn khơng cần thiết thực tế nƣớc giới doanh nghiệp kiểm toán tổ chức theo mơ hình cơng ty cổ phần hoạt động có hiệu quả, cơng ty kiểm tốn cá nhân hành nghề kiểm tốn, cơng ty hợp danh cổ phần Trong công ty cá nhân hành nghề kiểm tốn, q trình hoạt động thƣờng tuyển dụng đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp để giúp họ thực công việc kiểm toán Ban hành văn hƣớng dẫn kiểm tốn độc lập, quy trình thủ tục cấp Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh doanh nghiệp kiểm toán, Giấy chứng nhận hành nghề kiểm toán viên; chấp thuận doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm tốn báo cáo tài đơn vị có lợi ích cơng chúng; quy định kiểm tra, giám sát chất lƣợng doanh nghiệp kiểm toán kiểm toán viên hành nghề Hai là, sửa đổi, bổ sung quy định tổ chức nghề nghiệp kiểm 52 toán Việc thúc đẩy phát triển tổ chức nghề nghiệp kiểm toán nƣớc đƣợc thực theo hƣớng bƣớc mở rộng xem xét để chuyển giao công việc thuộc chức quản lý Nhà nƣớc cho tổ chức nghề nghiệp (Hội Kế toán kiểm toán Việt Nam, Hiệp hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam), nhƣ: soạn thảo, cập nhật chuẩn mực kế toán, kiểm toán, tổ chức thi kiểm toán viên kế toán viên hành nghề Xây dựng tổ chức nghề nghiệp Việt Nam thực trở thành tổ chức nghề nghiệp tự quản, có đầy đủ chức năng, nhiệm vụ tổ chức hoạt động nhƣ tổ chức nghề nghiệp kế toán quốc tế khác nhằm tăng cƣờng phát triển nâng cao hiệu hoạt động, vai trò hiệp hội nghề nghiệp lĩnh vực dịch vụ tài chính, kế toán, kiểm toán Cụ thể cần bổ sung thêm văn pháp luật quy định cụ thể tổ chức nghề nghiệp kiểm toán nhằm nâng cao vai trò hiệu hoạt động tổ chức thay cho Quyết định 47/2005/QĐ-BTC Ba là, hoàn thiện quy định báo cáo kiểm toán, hợp đồng dịch vụ kiểm tốn (i) Hồn thiện quy định báo cáo kiểm toán: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 quy định loại báo cáo kiểm toán chƣa thực rõ ràng logic, cần đƣợc sửa đổi nhƣ sau: Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cần bổ sung trƣờng hợp báo cáo kiểm tốn có yếu tố tùy thuộc vào ý kiến chấp nhận toàn phần (có đoạn lƣu ý) ý kiến chấp nhận phần đƣợc đƣa có yếu tố ngoại trừ khơng bao gồm trƣờng hợp có yếu tố tùy thuộc Với nhu cầu ngày cao ngƣời sử dụng báo cáo tài nhƣ báo cáo kiểm tốn, địi hỏi báo cáo kiểm tốn báo cáo tài cần phải trình bày chi tiết hơn, cụ thể kết kiểm toán, đặc biệt 53 đoạn ý kiến kiểm toán viên phải đƣa lên Nếu xét theo tình hình báo cáo kiểm tốn báo cáo tài theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam chƣa đáp ứng đƣợc điều Trong khi, thực tế cho thấy có nhiều ngƣời sử dụng báo cáo kiểm tốn khơng thể hiểu hết ý kiến mà kiểm tốn viên nêu đó, từ dẫn đến nhiều hiểu lầm nhiều vụ kiện tụng xảy Thiết nghĩ, hết Bộ Tài cần phải tham khảo xem xét đề xuất để sửa đổi, bổ sung chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ngày đáp ứng nhu cầu ngƣời sử dụng tránh gây nhầm lẫn nhƣ báo cáo kiểm tốn (ii) Hồn thiện quy định hợp đồng dịch vụ kiểm toán: Trong chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm tốn có quy định trƣờng hợp loại trừ trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán hợp đồng nhƣ sau: Trên thực tế có rủi ro khó tránh khỏi chất hạn chế vốn có kiểm tốn nhƣ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, ngồi khả kiểm tốn viên việc phát sai sót Việc quy định trƣờng hợp loại trừ trách nhiệm bất hợp lý, tạo lỗ hỏng pháp luật không nâng cao đƣợc trách nhiệm doanh nghiệp kiểm toán Theo ngun tắc hoạt động kiểm tốn q trình kiểm tốn đơn vị kiểm tốn phải vận dụng tồn nghiệp vụ chun mơn, kỹ nghề nghiệp để xác nhận cách cẩn trọng thơng tin báo cáo tài để thực phát huy đƣợc vai trò đơn vị trình kiểm tốn Trong hợp đồng kiểm tốn cần ghi nhận thêm quyền kiểm tốn viên q trình thực kiểm tốn việc tiếp cận thơng tin phục vụ cho việc xác nhận thông tin báo cáo tài Bốn là, sửa đổi bổ sung quy định chuẩn mực kiểm toán Hiện Bộ tài ban hành 41 chuẩn mực kiểm tốn có 54 37 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cần tiếp tục xây dựng, ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam phù hợp với thông lệ quốc tế điều kiện Việt Nam, đánh giá việc áp dụng 37 chuẩn mực kiểm toán (ban hành từ năm 2013), nghiên cứu cập nhật bổ sung chuẩn mực kế tốn cịn lại, tiếp tục cập nhật chuẩn mực kiểm toán quốc tế, đảm bảo tuân thủ chuẩn mực kiểm toán quốc tế Hệ thống chuẩn mực kiểm toán gồm hai phân hệ là: Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp Chuẩn mực chun mơn kiểm tốn (i) Đối với nhóm chuẩn mực đạo đức: Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp quy tắc cụ thể hƣớng dẫn cho thành viên ứng xử hoạt động cách trung thực phục vụ cho lợi ích chung nghề nghiệp xã hội Các chuẩn mực đạo đức hoạt động kiểm tốn cịn chung chung, nhiều quy định trừu tƣợng chƣa rõ ràng khiến cho việc ứng dụng thực tế chƣa cao Cần sửa đổi theo hƣớng cụ thể ban hành văn hƣớng dẫn cụ thể việc thực chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp nhƣ chế giám sát việc thực chuẩn mực kiểm toán viên (ii) Đối với nhóm chuẩn mực chun mơn kiểm toán: Đặc biệt chuẩn mực quy chế kiểm soát chất lƣợng dịch vụ kiểm toán chuẩn mực báo cáo kiểm toán cần đƣợc sửa đổi, bổ sung theo hƣớng cụ thể hơn, cần ban hành văn hƣớng dẫn cụ thể 2.4.3 Giải pháp nâng cao giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán độc lập Việt Nam Thứ nhất, tăng cƣờng tuyên truyền, phổ biến pháp luật kiểm toán độc lập Pháp luật kiểm tốn độc lập nƣớc ta cịn chƣa thực sâu vào đời sống, đến tận năm 2011, Luật Kiểm toán độc lập đời hàng loạt nghị định, thông tƣ, văn hƣớng dẫn đƣợc ban hành để thay 55 thế, khắc phục lỗ hổng pháp luật kiểm toán trƣớc Chính vậy, việc tăng cƣờng tun truyền, quảng bá, nâng cao hiểu biết, nhận thức xã hội cần thiết kiểm toán độc lập cần thiết Từ ngày khẳng định rõ nét vị trí vai trị kiểm toán độc lập báo cáo kiểm toán độc lập kinh tế Việc tuyên truyền phổ biến pháp luật phải đƣợc tổ chức rộng rãi hàng năm từ hai đến ba lần, giao cho Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam mở lớp cập nhật kiến thức pháp lý cho đơn vị kiểm toán để họ hiểu biết đƣợc quyền lợi trách nhiệm họ Đối tƣợng tham gia cụ thể ngƣời đại diện hợp pháp đơn vị Từ nâng cao tầm hiểu biết pháp luật, giúp cho đơn vị kiểm toán nhận thức đƣợc tầm quan trọng hoạt động kiểm toán, đẩy mạnh hoạt động kiểm tốn ngày phát triển tạo mơi trƣờng kinh doanh lành mạnh thúc đẩy kinh tế đất nƣớc ngày phát triển Thứ hai, tăng cƣờng lực chuyên môn đề cao trách nhiệm pháp lý đội ngũ kiểm toán viên đơn vị kiểm toán Năng lực kiểm toán viên xây dựng cách đào tạo ban đầu thơng qua hoạt động khác đồn kiểm tốn thơng qua đào tạo thƣờng xun nhằm đảm bảo kiểm toán viên đƣợc cập nhật liên tục kỹ lực Việc đào tạo, huấn luyện nghiệp vụ thƣờng xuyên phải đƣợc kết hợp với việc kiểm tra, đánh giá, rút kinh nghiệm không ngừng đề cao lực, trách nhiệm cá nhân ngƣời hành nghề nhƣ trách nhiệm đơn vị kiểm toán Phối hợp với hiệp hội nghề nghiệp Việt Nam quốc tế để đào tạo cấp chứng hành nghề đạt chuẩn quốc tế, phổ cập chứng hành nghề kiểm toán Việt Nam chứng hành nghề kiểm toán quốc tế cho ngƣời làm kế toán ngƣời hành nghề kiểm toán Việt Nam 56 Thứ ba, xử lý nghiêm trƣờng hợp vi phạm hoạt động kiểm toán độc lập Nghị định số 105/2013/NĐ-CP ngày 16/9/2013 quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập đƣợc ban hành có hiệu lục từ ngày 01/12/2013 Đây văn pháp luật quan trọng bù đắp đƣợc phần pháp luật thiếu hệ thống pháp luật kiểm tốn độc lập năm qua Chính vậy, cần áp dụng nghị định cách hiệu việc xử lý vi phạm kiểm tốn viên, đơn vị kiểm tốn q trình cung cấp dịch vụ, tránh tình trạng xử lý cá nhân mà xem nhẹ trách nhiệm đơn vị kiểm toán độc lập Đối với tranh chấp kiểm tốn độc lập bên có trách nhiệm tự hịa giải; Trƣờng hợp hịa giải khơng thành bên tranh chấp có quyền khởi kiện tịa án theo quy định pháp luật Thời hiệu khởi kiện yêu cầu giải tranh chấp kiểm toán độc lập ba năm, kể từ ngày ký báo cáo kiểm toán 57 Kết luận Chƣơng Trong Chƣơng em tìm hiểu quy định pháp luật đối tƣợng chịu điều chỉnh văn pháp luật kiểm toán nhƣ kiểm toán viên, doanh nghiệp kiểm toán, đơn vị đƣợc kiểm toán… Và tìm hiểu tình hình thực tế sau Luật Kiểm tốn độc lập có hiệu lực năm 2012 Hoạt động kiểm toán độc lập xác định đƣợc vị trí kinh tế thị trƣờng, góp phần thực cơng khai minh bạch thơng tin tài chính, ngăn ngừa phát sai phạm tài chính, phục vụ cho công tác quản lý, điều hành kinh tế - tài doanh nghiệp Nhà nƣớc, tạo thêm sức hấp dẫn cho môi trƣờng đầu tƣ Việt Nam Luật Kiểm toán độc lập đời vào sống tạo hành lang pháp lý hoàn chỉnh cho phát triển thị trƣờng kiểm toán độc lập, góp phần nâng cao tính minh bạch thơng tin kinh tế Trong bối cảnh Việt Nam thức mở cửa thị trƣờng dịch vụ kế toán, kiểm toán, Luật Kiểm toán độc lập đáp ứng đƣợc đầy đủ yêu cầu thời kỳ với quy định cung cấp dịch vụ qua biên giới, cho phép doanh nghiệp kiểm tốn nƣớc ngồi đƣợc mở chi nhánh Việt Nam Sau Luật Kiểm toán độc lập có hiệu lực, thị trƣờng dịch vụ kiểm tốn có biến chuyển định chất Các cơng ty kiểm tốn nói chung kiểm tốn viên nói riêng nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật Tuy nhiên, bên cạnh thành đạt đƣợc, hoạt động kiểm toán độc lập tồn nhiều hạn chế, bất cập Việc tăng trƣởng số lƣợng chƣa liền với chất lƣợng, nhiều công ty kiểm toán liên tục thay đổi pháp nhân, nhân kiểm tốn viên dịch chuyển xáo trộn khơng ngừng Việc tuân thủ chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế tốn kiểm tốn viên cịn nhiều điều đáng bàn Từ đó, luận văn đề xuất giải pháp nhằm hoàn thiện quy định pháp luật kiểm toán nâng cao giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán độc lập theo thực tế kinh tế Việt Nam 58 KẾT LUẬN Sau thực nghiên cứu để hoàn thiện Luận văn Thạc sĩ luật học với đề tài “Giá trị pháp lý báo cáo kiểm toán theo luật Kiểm toán độc lập Việt Nam nay”, cho phép học viên rút số kết luận sau đây: Kiểm tốn độc lập hoạt động khơng thể thiếu kinh tế thị trƣờng với vai trị làm tăng độ tin cậy cho thơng tin tài chính, sở cho bên tiến hành giao dịch kinh tế Kiểm tốn độc lập cơng ty kiểm toán loại kiểm toán đƣợc tiến hành kiểm tốn viên thuộc cơng ty, văn phịng kiểm tốn chun nghiệp Kiểm tốn độc lập hoạt động dịch vụ tƣ vấn đƣợc pháp luật thừa nhận quản lý chặt chẽ Quan hệ chủ thể kiểm toán (kiểm toán viên/tổ chức kiểm toán đơn vị kinh tế đƣợc kiểm toán) quan hệ mua bán dịch vụ, đơn vị kinh tế đƣợc kiểm tốn trả phí dịch vụ cho kiểm toán viên theo thỏa thuận hợp đồng kiểm toán Các kiểm toán viên độc lập ngƣời hội đủ tiêu chuẩn theo chuẩn mực kiểm toán quy định pháp lý hành nghề kiểm toán Hoạt động kiểm toán độc lập Việt Nam đời từ năm 1991 trở thành nghề nghiệp chuyên nghiệp Trong 25 năm qua, ngành Kiểm tốn độc lập khơng ngừng trƣởng thành, phát triển, khẳng định đƣợc vị vai trò trình phát triển kinh tế mở rộng hội nhập quốc tế Việt Nam Trong yêu cầu hội nhập thực cam kết WTO khung pháp lý kiểm tốn độc lập Việt Nam cần đƣợc bổ sung hoàn thiện Văn pháp luật cao kiểm toán độc lập Luật Kiểm toán độc lập đƣợc ban hành làm thay đổi môi trƣờng kiểm tốn theo hƣớng tiêu cực lẫn tích cực Tuy nhiên thời gian áp dụng luật chƣa lâu nên việc đánh giá tác động Luật đến tình hình phát triển ngành cịn chƣa thật xác Việc thực tuyên truyền luật chƣa đƣợc chặt chẽ luật cịn chƣa đƣợc áp dụng nhiều cơng tác kiểm tốn Chính vậy, 59 nghiên cứu đề tài này, thơng qua việc tìm hiểu nội dung lý luận thực tiễn hoạt động kiểm toán độc lập dƣới điều chỉnh pháp luật hành, đặc biệt Luật Kiểm toán độc lập, học viên mong muốn hệ thống pháp luật Việt Nam lĩnh vực kiểm tốn độc lập đƣợc hồn thiện cho thống phù hợp với thực tế kinh tế thị trƣờng định hƣớng xã hội chủ nghĩa Việt Nam Để đạt đƣợc điều cần phải có tham gia hỗ trợ nhiều thành phần xã hội nhƣ quan quản lý nhà nƣớc, đối tƣợng sử dụng kết báo cáo kiểm toán, đơn vị đƣợc kiểm toán, kiểm toán viên hành nghề doanh nghiệp kiểm toán Luận văn em phân tích rõ ƣu khuyết điểm hệ thống pháp luật kiểm toán nhằm định hƣớng phƣơng hƣớng điều chỉnh pháp luật đƣa giải pháp nhằm nâng cao giá trị báo cáo kiểm toán độc lập hoàn thiện khung pháp lý kiểm toán độc lập, làm lành mạnh, minh bạch kinh tế quốc dân, đƣa kinh tế phát triển Việt Nam lên ngang tầm với nƣớc phát triển giới 60 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài (2004), Quyết định 59/2004/QĐ-BTC ngày 09/07/2004 Quyết định 94/2007/QĐ-BTC ngày 16/11/2007 Bộ Tài Chính ban hành “Quy chế thi tuyển cấp chứng KTV chứng hành nghề kiểm toán”, Hà Nội Bộ Tài (2005), Quyết định 47/2005/QĐ-BTC ngày 14/07/2005 Bộ Tài Chính việc chuyển giao cho Hội nghề nghiệp thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán, Hà Nội Bộ Tài (2007), Quyết định 32/2007/QĐ-BTC ngày 15/05/2007 Bộ Tài Chính ban hành “Quy chế kiểm soát chất lượng dịch vụ kiểm toán, kế toán”, Hà Nội Bộ Tài (2007), Quyết định 89/2007/QĐ-BTC ngày 24/10/2007 Bộ Tài Chính lựa chọn doanh nghiệp kiểm toán chấp nhận kiểm toán cho tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết tổ chức kinh doanh chứng khốn, Hà Nội Bộ Tài (1994), Thông tư số 22/TC-CĐKT ngày 19/3/1994 Hướng dẫn thực quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ban hành kèm theo Nghị định số 7/CP ngày 29/01/1994, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư 129/2012/TT-BTC ngày 09/08/2012 Quy định việc thi cấp Chứng kiểm toán viên Chứng hành nghề kế tốn có hiệu lực thi hành kể từ ngày 25/09/2012, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư 150/2012/TT-BTC ngày 12/09/2012 Hướng dẫn cập nhật kiến thức hàng năm cho kiểm toán viên (KTV) đăng ký hành nghề kiểm tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2013, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư 202/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 Hướng dẫn đăng ký, quản lý cơng khai danh sách KTV hành nghề kiểm tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/03/2013, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thơng tư 203/2012/TT-BTC ngày 19/11/2012 - 61 - trình tự, thủ tục cấp, quản lý, sử dụng Giấy chứng nhận đủ điều kiện kinh doanh dịch vụ kiểm tốn có hiệu lực thi hành từ ngày 01/05/2013, Hà Nội Bộ Tài (2012), Thông tư 214/2012/TT-BTC ngày 06/12/2012 Ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam theo đề nghị Chủ tịch Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) Vụ Chế độ kế tốn kiểm tốn, có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2014, Hà Nội 10 Bộ Tài (2013), Thơng tư số 183/2013/TT-BTC kiểm tốn độc lập đơn vị có lợi ích cơng chúng, Hà Nội 11 Bộ Tài (2013), Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam, Hà Nội 12 Chính phủ (2004), Nghị định 105/2004/NĐ-CP ngày 30/3/2004 Nghị định 133/2005/NĐ-CP, Nghị định số 30/2009 số 16/2011 sửa đổi, bổ sung số điều nghị định 105/2004, Hà Nội 13 Chính phủ (2012), Nghị định số 17/2012/NĐ-CP ngày 13/03/2012 Quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều luật Kiểm toán độc lập, Hà Nội 14 Chính phủ (2013), Nghị định số 105/2013/NĐ-CP ngày 16/09/2013 Quy định xử phạt hành lĩnh vực kế toán, kiểm toán độc lập, Hà Nội 15 Học viện tài (2009), Giáo trình lý thuyết kiểm tốn, NXB Tài chính, Hà Nội 16 Quốc hội (2012), Luật kiểm tốn độc lập số 67/2011/QH12 có hiệu lực từ ngày 01/01/2012, Hà Nội 17 Quốc hội (2005), Luật doanh nghiệp số 60/2005/QH11 có hiệu lực từ ngày 01/7/2006, Hà Nội 18 Quốc hội (2014), Luật doanh nghiệp số 68/2014/QH13 có hiệu lực từ ngày 01/7/2015, Hà Nội 19 Quốc hội (2015), Bộ luật Dân số 33/2005/QH11 có hiệu lực từ ngày 01/01/2006, Hà Nội 20 Quốc hội (2015), Bộ luật Hình số 100/2015/QH13 có hiệu lực từ ngày 01/7/2016, Hà Nội - 62 -