Tiểu luận môn kế toán quốc tế quá trình hình thành phát triển và phân tích nội dung của IFRIC 15 – xây dựng trong bất động sản

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN BÀI TIỂU LUẬN Chuyên đề 43: QUÁ TRÌNH PHÁT TRIỂN VÀ PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IFRIC 15 – VỀ HỢP ĐỒNG TRONG XÂY DỰNG TRONG BẤT ĐỘNG SẢN GVHD: TS Phạm Quang Huy SV thực hiện: Phạm Thị Hồng Nhung Lớp: Tối thứ – Khoá 25 Cao học TP HCM, THÁNG 08/2016 MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Tên viết tắt Nhóm Diễn giải IASB Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế IASC FASB EU IFAC BCTC IOSCO AICPA Ủy ban Xây dựng chuẩn mực quốc tế Hội đồng chuẩn mực Kế toán tài Hội đồng Liên Minh Châu Âu Liên đoàn Kế toán quốc tế Báo cáo tài Ủy ban Chứng khoán Hiệp hội Kế toán công chứng Mỹ ASB ACCA SEC DI IFRIC IFRS Nhóm Hội đồng chuẩn mực kế toán Hiệp hội Kế toán công chứng Anh Ủy ban Chứng khoán hối đoái Bản giải thích nháp Ủy ban hướng dẫn giải thích chuẩn mực Chuẩn mực Báo cáo tài quốc tế LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Kinh tế Việt Nam phát triển với nhịp độ cao, công tác xây dựng sở hạ tầng cho kinh tế công nghiệp triển khai rộng khắp khu vực,vùng, miền…Sự hợp tác công ty xây dựng, doanh nghiệp xây lắp nước với công ty xây dựng nước ngày phổ biến Do vậy, hoạt động hạch toán kế toán đơn vị ngày cảng phức tạp, đòi hỏi chặt chẽ, linh hoạt tính chuyên nghiệp cao Mỗi ngành nghề, lĩnh vực hay hoạt động kinh tế đặc thù có chuẩn mực riêng để quy định hướng dẫn nguyên tắc, nội dung, phương pháp thủ tục kinh tế d6ẽ làm sở ghi chép kế toán, lập báo cáo tài Chuẩn mực kế toán đời tạo thêm khung pháp lý cho hoạt động kế toán bên cạnh chuẩn mực, văn hướng dẫn, giải thích cho vấn đề phát sinh quốc gia góp phần hoàn thiện cho việc bổ sung chuẩn mực - gọi Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRIC) Đối với doanh nghiệp xây lắp, hoạt động sản xuất kinh doanh họ việc thực Hợp đồng xây dựng - cần có quy định hướng dẫn cụ thể cách hạch toán hợp đồng Ngoài ra, giai đoạn này, ngành bất động sản phát triển mạnh mẽ có nhiều dự án xây dựng bất động sản hợp tác với nhà đầu tư nước thực Do đó, việc hạch toán kế toán doanh thu, chi phí hợp đồng mua bán bất động sản xây mối quan tâm lớn Chính vây, phải hiểu rõ chuẩn mực kế toán Việt Nam mà phải nắm rõ chuẩn mực kế toán hợp đồng xây dựng quốc tế, văn giải thích số vấn đề gây tranh cãi quốc giá vấn đế hợp động xây dựng bất động sản Từ đó, hoàn thiện chuẩn mực kế toán Việt Nam rút ngắn khoảng cách hành lang pháp lý Việt Nam với nước giới Chính yêu cầu trên, nhằm cung cấp cho người đọc hiểu cách giải các vấn đề gây tranh cãi vấn đế hợp động xây dựng bất động sản, chọn đề tài tiều luận: “Quá trình hình thành phát triển phân tích nội dung IFRIC 15 - Về hợp đồng xây dựng bất động sản” Mục tiêu nghiên cứu Bài viết thực cung cấp cách tổng quát trình hình thành, phát triển IFRIC 15 Đồng thời, viết phân tích nội dung cách ghi nhận doanh thu, chi phí trình xây dựng bất động sản Hướng dẩn để người đọc hiểu rõ cách giải vấn đề lợi ích áp dụng IFRIC 15 Đối tượng phạm vi nghiên cứu  Đối tượng nghiên cứu: Đối tượng nghiên cứu IFRIC 15 - Giải thích hợp đồng mua bán xây dựng bất động sản  Phạm vi nghiên cứu: Bài nghiên cứu thực phạm vi: trình hình thành, phát triển nội dung IFRIC 15 Phương pháp nghiên cứu: Các phương pháp nghiên cứu sử dụng luận văn phương pháp khảo sát thực tiễn, phân tích tổng hợp, phương pháp thống kê, phân tích kinh tế Đóng góp tiểu luận: Cung cấp thông tin tổng quát hình thành, phát triển, lý đời IFRIC 15 Từ đó, thấy tầm quan trọng lợi ích việc áp dụng IFRIC 15 chuẩn mực lập Báo cáo tài quốc tế ( IFRS) Nhóm Bài tiểu luận tài liệu tham khảo cho nhà kế toán việc nghiên cứu hoàn thiện chuẩn mực kế toán vấn đề xây dựng bất động sản Việt Nam Kết cấu luận văn: Ngoài phần mở đầu, kế luận danh mục tài liệu tham khảo, luận văn chia làm chương: Chương 1: Tổng quan nghiên cứu Chương 2: Quá trình hình thành phát triển IFRIC 15 Chương 3: Phân tích nội dung IFRIC 15 CHƯƠNG TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 1.1 1.2 Các nghiên cứu quốc tế: Trên giới có nhiều nghiên cứu liên quan việc áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (FASB, IASB, IAS) vào hệ thống BCTC, hệ thống kế toán quốc gia Tuy nhiên, chưa có nghiên cứu IFRICs – văn hướng dẩn giải thích Nghiên cứu Mary E.Barth & Wayne R.Landsman & Mark H.Lang (2007) tiến hành nghiên cứu 21 quốc gia giới nhận thấy sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế, chât lượng kê toán cải thiện đưa khẳng định chuan mực kế toán quốc tế chuẩn mực kế toán gắn liền với chât lượng kế toán cao 1.2 Các nghiên cứu nước: Ở Việt Nam, đề tài nghiên cứu chuyên sâu chủ yếu báo cáo tài khía cạnh áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (FASB, IAS), nhân tố ảnh hưởng … mà chưa có nghiên cứu IFRS IFRIC việc vận dụng vào Việt Nam Nghiên cứu Nguyễn Phúc Sinh (2008) tiếp cận với luận điểm hệ thống BCTC doanh nghiệp IASB, FASB nhằm đưa giải pháp nâng cao tính hữu ích hệ thống BCTC doanh nghiệp Việt Nam Nghiên cứu Nguyễn Thị Liên Hương (2010) mô tả khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế ảnh hưởng đến thông tin trình bày BCTC định nhà đầu tư Bên cạnh đó, Vũ Hữu Đức Trình Quốc Việt (2009) đề nghị áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế cho công ty niêm yết, công ty đại chúng, ngân hàng, doanh nghiệp bảo hiểm Tăng Thị Thủy (2009) đề xuất hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam theo thông lệ quốc tế sở đặc điểm Việt Nam Nguyen & Tran (2012) đề cập khó khăn việc tồn song song hệ thống chuẩn mực kế toán chế độ kế toán trình hòa hợp kế toán quốc tế Ngoài ra, Đặng Quôc Tuấn (2012) trình bày hội thảo “Cập nhật kiến thức hàn nghề kế toán” đề tài Trình bày Báo cáo tài theo Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế ( IFRS); đó, tác giả so sánh chuẩn mực IFRS với chuẩn mực kế toán Việt Nam VAS Các nghiên cứu đánh giá thực trạng, đề xuất giải pháp nâng cao tính hữu ích BCTC doanh nghiệp Việt Nam sở vận dụng chuẩn mực kế toán quốc tế Tuy nhiên, áp dụng chuẩn mực báo cáo tài thực hành, có phát sinh vấn đề gây tranh cãi ngành nghề ví dụ ngành Bất động sản….Do đó, giới, IFRICs đóng vai trò giải thích Nhóm 5 hướng dẫn cho trường hợp Vì việc nghiên cứu IFRICs vận dụng vào Việt Nam đề tài cần thiết Bài tiểu luận kế thừa nghiên cứu trước đây, góp phần giải vấn đề có ý nghĩa quan trọng CHƯƠNG QUÁ TRÌNH HÌNH THÀNH, PHÁT TRIỂN CỦA IFRIC 15 -XÂY DỰNG TRONG BẤT ĐỘNG SẢN 2.1 Sự hình thành phát triển chuẩn mực kế toán quốc tế: Sự phát triển kế toán nước thường có khác qui định cách thức hạch toán kế toán cộng thêm khác biệt hệ thống kinh tế điều kiện thương mại nước dẫn đến khác nước mô hình phương pháp kế toán Sự khác tạo nên nét đặc trưng hệ thống kế toán quốc gia lại có ảnh hưởng tiêu cực đến hiệu thị trường giới làm giảm sút khả hợp tác, tìm kiếm vốn để cạnh tranh cách có hiệu Trong xu hội nhập kinh tế quốc tế, tồn hệ thống chuẩn mực kế toán quốc tế với vai trò ngôn ngữ chung để làm cầu nối cho kinh tế nhu cầu tất yếu Nhóm Tuy nhiên, rào cản việc tạo lập chuẩn mực kế toán chung nhiều: Hơn nữa, chuẩn mực kế toán quốc tế vừa đời nên trẻ nhiều hội để phát triển hoàn thiện Cũng có nhiều câu hỏi đặt vấn đề thực chất trình xích lại gần GAAP(“generally accepted accounting principles” – thuật ngữ kế toán bao gồm nguyên tắc, quy tắc thông lệ kế toán chấp nhận) IFRS nào? Chuẩn mực kế toán toàn cầu kết hợp mang tính toàn diện kết hợp bao gồm hệ thống (hệ thống kế toán dựa điều luật hệ thống kế toán dựa quy tắc) tách biệt Một chấp nhận chuẩn mực kế toán dựa nguyên tắc có nghĩa cho chỗ đứng qua việc làm hiểu rõ nguyên tắc kế toán áp dụng Chính điều chứa đựng rủi ro tiềm tàng tạo không quán báo cáo quốc gia Trên thực tế, cản trở cho quốc gia việc nỗ lực tham gia trình toàn cầu hóa Ủy ban Châu Âu, phận điều hành Khối liên minh Châu Âu lĩnh vực thành lập phận tư vấn xác nhận IFRS Khi xem xét vấn đề nêu thấy việc toàn cầu hóa chuẩn mực kế toán xảy tương lai không xa Và mục tiêu IFRS nhằm thúc đẩy công ty đa quốc gia hoạt động với một thống cao liệt việc áp dụng chuẩn mực kế toán Sự khác biệt mục đích sử dụng báo cáo tài nước: số nước báo cáo tài đơn lập cho mục đích tính thuế, nước khác để hỗ trợ cho trình định nhà đầu tư Điều khiến cho yêu cầu trình bày báo cáo chi tiết đến mức độ chi tiết khoản mục khác nước Do hệ thống pháp luật khác dẫn đến hạn chế số hoạt động kế toán điều đương nhiên phản ánh chuẩn mực kế toán Ngoài ra, nước có quan điểm khác người sử dụng báo cáo tài tầm quan trọng họ Như Mỹ nhà đầu tư tổ chức tín dung đặt ưu tiên lên hàng đầu Châu Âu người lao động lại quan tâm nhiều Các nước phát triển hiển nhiên chậm chân so với nước phát triển việc soạn thảo chuẩn mực kế Nhóm toán Có quy tắc chuẩn mực ban hành từ lâu nước phát triển nước phát triển tiến hành soạn thảo Sự khác biệt văn hóa khiến cho mục tiêu hệ thống kế toán khác nước Một vài nước phải vào hoàn cảnh đặc biệt siêu lạm phát, nội chiến, hạn chế lưu thông tiền tệ,… tác động tới mặt đời sống xã hội ảnh hưởng lớn tới công ty khiến cho họ lập báo cáo theo tiêu chuẩn bình thường Hơn nữa, số nước tổ chức kế toán độc lập đủ vững mạnh để tạo áp lực dư luận giúp cho việc soạn thảo chuẩn mực kế toán tốt thúc đẩy hài hòa nguyên tắc kế toán quốc gia 2.2 Sự hình thành phát triển tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế: 2.2.1 Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC): a Ra đời năm 1973 London, nước Anh: Thế nhưng, bất chấp rào cản kể trên, năm 1973, Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) đời London, nước Anh với tư cách tổ chức soạn thảo chuẩn mực quốc tế Sự đời IASC kết thỏa thuận hiệp hội nghề nghiệp nước Autralia, Canada,Pháp, Đức, Nhật,Mexico, Phần Lan, Anh, Ireland Mỹ IASC thành lập thời kỳ chứng nhiều biến động quy định kế toán Ở Mỹ, Hội đồng chuẩn mực kế toán tài (FASB) vừa thành lập Ở Anh, quan soạn thảo chuẩn mực quốc gia đời (accounting standads committee – ASC) Trong đó, EU soạn thảo điểm kế hoạch hài hòa hóa hệ thống kế toán riêng (được đánh dấu đời thị số bốn (fourth directive) ban hành ngày 25/7/1978 hội đồng liên minh Châu Âu) b Giai đoạn nỗ lực để tồn tổ chức độc lập với IFAC trì vai trò tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế: Đến năm 1977, Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) thành lập IASC phải đấu tranh liệt để kháng cự lại nỗ lực muốn biến IASC thành thành viên IFAC Cuối cùng, IASC phải đến nhượng IASB tồn độc lập với IFAC thành viên IFAC tự động trở thành viên IASC IFAC đề cử thành viên cho quan soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế Nhóm IASC thành công việc thuyết phục UN OECD để IASC soạn thảo nguyên tắc quốc tế ghi nhận xác định giá trị đối tượng kế toán Như vậy, IASC thành công việc trì vai trò tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc tế giới Tuy nhiên, IASC lại gặp khó khăn việc thuyết phục người sử dụng chuẩn mực soạn thảo Dù cho thành viên IASC cam kết thúc đẩy việc sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế quốc gia thực tế số hiệp hội nghề nghiệp thành viên lại có ảnh hưởng việc soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia, số hiệp hội thành viên lại ưa chuộng chuẩn mực kế toán quốc gia chuẩn mực kế toán IASC soạn thảo ban hành c Những nỗ lực tìm kiếm tiếp nhận cộng đồng giới chuẩn mực kế toán quốc tế IASC: Năm 1987 đánh dấu bước chuyển nỗ lực thúc đẩy việc sử dụng chuẩn mực quốc tế IASC Được ủng hộ khích lệ từ ủy ban chứng khoán Mỹ (US SEC), tổng thư ký IASC, ông David Cairns, ký thỏa thuận với tổ chức giới ủy ban chứng khoán (IOSCO) Theo đó, IASC xem xét sửa đổi chuẩn mực kế toán quốc tế có để thỏa mãn nhu cầu IOSCO cần có tập hợp chuẩn mực làm sở chung cho việc lập trình bày báo cáo tài công ty muốn niêm yết thị trường chứng khoán nước IASC hoàn thành việc sửa đổi chuẩn mực kế toán quốc tế vào năm 1993 Thế nhưng, IOSCO đưa định làm cho IASC vô thất vọng Thay sử dụng toàn bộ chuẩn mực kế toán quốc tế IASC soạn thảo, IOSCO lựa chọn số chuẩn mực để áp dụng Đến năm 1995, IASC với ban lãnh đạo hoàn toàn tiến hành xem xét sửa đổi lần chuẩn mực kế toán quốc tế ban hành với mong muốn khắc phục khiếm khuyết chuẩn mực kế toán Lần này, với nhiều nỗ lực nhượng bộ, chuẩn mực kế toán quốc tế sửa đổi IASC IOSCO chấp nhận vào phụ lục chấp nhận tạm thời Cùng thời gian đó, IASC quan tâm xem xét tới việc tổ chức lại cấu Trong vòng 25 năm kể từ IASC thành lập, mô hình soạn thảo chuẩn mực kế toán mà theo việc soạn thảo chuẩn mực hội nghề nghiệp đảm trách, dần thay thể mô hình Đó mô hình mà việc soạn thảo chuẩn mực kế toán Nhóm giao cho hội đồng quốc gia chuyên trách độc lập thay cho hội nghề nghiệp kế toán đảm trách Sự chuyển đổi thấy Anh Mỹ Ở Mỹ, việc soạn thảo chuẩn mực kế toán giao cho Hội đồng chuẩn mực kế toán tài (FASB) thay cho hiệp hội kế toán công chứng Mỹ (AICPA) Còn Anh giao cho Ủy ban chuẩn mực kế toán (ASC) sau đổi thành hội đồng chuẩn mực kế toán (ASB) thay cho hiệp hội kế toán công chứng Anh (ACCA) d Mốc son năm 2000: Năm 2000 nói năm có nhiều biến động với IASC Tháng năm 2000, thành viên IOSCO bỏ phiếu chấp nhận thức tất chuẩn mực kế toán quốc tế IASC Đây bước tiến đáng kể sau nhiều nỗ lực kiên trì bền bỉ thành viên IASC với hai lần sửa đổi chuẩn mực kế toán kế toán quốc tế vào năm 1993 1995 Giấc mơ chuẩn mực kế toán chung sử dụng rộng rãi toàn giới có hội trở thành thực bất chấp nhiều khó khăn rào cản IASC cuối nhận hậu thuẫn quan quản lý chứng khoán toàn cầu thông qua IOSCO Tháng năm 2000, Cao Ủy Châu Âu đưa tuyên bố đưa việc sử dụng chuẩn mực kế toán quốc tế IASC việc lập trình trình bày báo cáo tài làm điều kiện cho công ty có ý định niêm yết chứng khoán nước thành viên Liên Minh Châu Âu (EU) Đây thành công mong đợi IASC Kể từ thời điểm đó, EU trở thành tổ chức có ảnh hưởng mạnh mẽ tiến trình thúc đẩy tiếp nhận cộng đồng giới chuẩn mực kế toán quốc tế Quả thực, hậu thuẫn thời cứu cánh IOSCO IASC giảm bớt tầm quan trọng trước tuyên bố Cao Ủy Châu Âu Tiếp đó, tháng năm 2000, thành viên IASC bỏ phiếu tán thành chuyển đổi cấu từ chỗ dựa hiệp hội nghề nghiệp thành hội đồng soạn thảo chuẩn mực kế toán chuyên trách độc lập với hội nghề nghiệp Ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC) thức đổi tên thành Hội đồng kế toán quốc tế (IASB) 2.2.2 Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB): Đến năm 2001, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB – International Accounting Standards Board) đời thay IASC tồn ngày Cấu trúc IASB có quan sau: Nhóm 10 Đứng đầu Ban quản trị ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC foundation) Đây pháp nhân độc lập gồm hai phận – ủy viên quản trị (trustee) IASB Ban quản trị ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế quan nắm giữ quyền chuẩn mực kế toán quốc tế văn khác IASB Các ủy viên quản trị định thành viên IASB, thực việc giám sát gây quỹcần thiết Còn IASB có toàn trách nhiệm việc soạn thảo chuẩn mực kế toán Ngoài ra, cấu IASB bao gồm hai quan Hội đồng tư vấn chuẩn mực (Standards Advisory Council –SAC) Ủy ban giải thích chuẩn mực kế toán quốc tế(International Financial Reporting Interpretations Committee – IFRIC) Ban quản trị ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (22 ủy viên) Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (14 thành viên) Ủy ban giải thích chuẩn mực kế toán quốc tế (12 thành viên) Hội đồng tư vấn chuẩn mực Các tổ chức soạn thảo chuẩn mực kế toán quốc gia bên liên quan Chú thích Bổ nhiệm Báo cáo cho Có liên hệ với Tham vấn Bảng : Sơ đồ cấu trúc IASB Hội đồng tư vấn chuẩn mực (Standards Advisory Council - SAC) tạo cầu nối thức giúp cho tổ chức cá nhân khác, người mà đến từ khu vực địa lý khác có tảng học vấn đa dạng, đưa ý kiến góp ý cho hội đồng tư vấn cho ủy viên quản trị Hội đồng bao gồm 15 thành viên gặp lần năm Hội đồng tham vấn IASB dự án quan trọng Hội đồng tư vấn cho IASB ưu tiên lịch trình hoạt động tác động chuẩn mực đề xuất có ảnh hưởng đến người sử dụng người lập báo cáo tài Ủy ban giải thích chuẩn mực kế toán quốc tế (IFRIC) đưa dẫn cách áp dụng giải thích tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế Ủy ban chịu trách nhiệm Nhóm 11 vấn đề báo cáo tài xuất mà chưa nêu tiêu chuẩn báo cáo tài quốc tế vấn đề mà chưa có cách giải thích phù hợp có giải thích trái ngược Trong trình hoạt động, hội đồng sửa đổi, bổ sung số chuẩn mực kế toán cũ, thay chuẩn mực kế toán cũ những chuẩn mực kế toán trình bày báo cáo tài ban hành số chuẩn mực kế toán vấn đề chưa đề cập trước 2.3 Quá trình hình thành phát triển IFRIC: Trong trình phát triển nay, hầu hết quốc gia có Việt Nam áp dụng chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) chuẩn mực lập báo cáo tài quốc tế (IFRS) để hướng dẫn công việc kế toán Thật vậy, IFRS xem yếu tố để đơn vị cân nhắc nhằm đảm bảo cho doanh nghiệp toàn giới áp dụng nguyên tắc kế toán cách thống công tác lập báo cáo tài Với ưu điểm IFRS chấp nhận chuẩn mực ngày tăng chấp nhận Hoa Kỳ Các kế toán viên công chứng hành nghề nước quan tâm cách sâu sắc chuẩn mực quốc tế Mục tiêu Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Ủy ban chứng khoán hối đoái (SEC) IFRS thống áp dụng giải thích thích hợp Bởi vậy, văn để giải thích IFRS nhằm có đồng trình áp dụng ban hành Để hiểu rõ vềhệ thống Hội đồng giải thích lập báo cáo tài quốc tế, bai nghiên cứu tập trung vào việc giới thiệu cấu, quy trình vai trò tổ chức việc giải thích IFRS a) Tầm quan trọng IFRIC: IFRIC quan chuyên diễn giải tổ chức IASB Đây thực thể nhằm phát triển, trì đưa vấn đề có liên quan đến IFRS giới IFRIC thiết kế để giúp cho tổ chức IASB cải thiện trình lập báo cáo tài thông qua thảo luận kịp thời, xác định giải vấn đề báo cáo tài khuôn khổ IFRS IFRIC tiến hành giải thích chuẩn mực mà phát sinh vấn đề quốc gia, sau chuyển thảo đến tổ chức IASB nhằm thảo luận phê duyệt Sau thống chấp thuận IASB, giải thích IFRIC (hay viết tắt Nhóm 12 IFRICs) trở thành phần IFRS Để phù hợp với IFRS, doanh nghiệp phải tuân theo tất khía cạnh IFRS tất nhiên phải bao gồm IFRICs b) Trách nhiệm cụ thể công việc IFRIC Ủy ban hướng dẫn Giải thích Chuẩn mực có 14 thánh viên định cụ thể ủy viên IASCF cho nhiệm kỳ năm Dự thảo cuối Bản hứơng dẫn giải thích cho chuẩn mưc có 11 thành viên đồng ý Dựa theo Cẩm nang tổ chức IFRIC ban hành vào năm 2010, đoạn văn có nêu rõ: tổ chức có nhiệm vụ xem xét lại vấn đề báo cáo tài xác định mà nội dung chưa xử lý IFRS, vấn đề mà có mâu thuẫn không thống nhất, hay nội dung chưa có hướng dẫn cụ thể để từ làm đưa cách giải cách phù hợp IFRIC không chịu trách nhiệm việc ban hành quy định, hướng dẫn thực hành hướng dẫn ứng dụng vấn đề mang tính cấp bách Một điều cần phải ý đề cập đến công việc tổ chức IFRIC chức ban hành IFRS cho giới Trách nhiệm tổ chức giải thích rõ ràng nội dung IFRS ban hành hữu IFRIC cung cấp hướng dẫn mang tính chất giải thích cách dựa vào phương thức dựa nguyên tắc khuôn mẫu lý thuyết để đưa giải pháp Do đó, trách nhiệm IFRIC bao gồm:  Hướng dẫn giải thích IFRS phương pháp áp dụng chúng, cung cấp kịp thời hướng dẫn khác vấn đề trình bày báo cáo tài không đề cập IAS IFRS theo khuôn mẫu lý thuyết cho việc lập trình bày báo cáo tài theo đề nghị IASB  Ban hành dự thảo hướng dẫn giải thích chuẩn mực để lấy ý kiến công chúng giải vấn đề mà công chúng quan tâm thời hạn xác định trước đưa ban hành dự thảo cuối c) Nội dung thực IFRIC Bất kỳ cá nhân hay tổ chức nào, bao gồm kể thành viên IFRIC, nhân viên IASB thành viên quan sát thức IFRIC, tất đối tượng Nhóm 13 đề nghị mục chương trình nghị để IFRIC xem xét Trong năm gần đây, IFRIC nhận yêu cầu giải thích nhiều chủ đề khác nhau, nội dung công cụ tài chính, điều kiện ghi nhận doanh thu, khoản lợi ích nhân viên, khoản toán sở cổ tức, hợp tác kinh doanh, hợp kinh doanh, tài sản cố định vô hình thuế thu nhập Sau nhận câu hỏi thắc mắc phù hợp để IFRIC xem xét ủy ban xem áp dụng điều kiện nghị đặc biệt, bao gồm: - Mở rộng hay tính thực tế vấn đề - Ý nghĩa vấn đề thực tế (vấn đề cấp bách hay hữu) - Hoàn thiện báo cáo tài - Nguyên tắc cân đối lợi ích, chi phí tính hiệu Khi xem xét điều kiện chương trình nghị cho vấn đề đặc biệt IFRIC chọn thực định sau: + Không đưa vấn đề vào chương trình nghị IFRIC, tiến hành giải thích định công bố chương trình đặt tên ‘Văn cập nhật IFRIC’ + Xây dựng tài liệu nội dung giải thích IFRIC + Đưa số đề nghị để yêu cầu tổ chức IASB thay đổi nội dung IFRS tương ứng + Đưa nội dung để IASB xem xét trình làm việc dự án IASB hành thực d) Quá trình xử lý tổ chức IFRIC Thông qua chi tiết trách nhiệm IFRIC phần trên, tóm tắt tổ chức IFRIC xử lý nội dung công việc công bố chuẩn mực thường tiến hành theo giai đoạn sau: - Xác định vấn đề: tổ chức tiến hành xem xét toàn vấn đề đối tượng nộp vào - Thiết lập chương trình nghị sự: Nhóm 14 - Tiến hành họp định: IFRIC tổ chức buổi họp công khai thành viên Mỗi thành viên IFRIC có phiếu bầu cho vấn đề Các thành viên tham gia trực tiếp tham gia thông qua trực tuyến (tuy nhiên không ủy quyền bầu cử) - Phát triển đưa Bản giải thích nháp (Draft Interpretation – DI): nhân viên thư ký IFRIC soạn thảo chương trình họp để mô tả vấn đề kế toán, phương phá kế toán thay thế, công bố IASB, GAAP quốc gia từ đề phương án xử lý phù hợp Sau thảo luận xong, nhân viên làm việc tiến hành soạn thảo DI DI thông qua thành viên IFRIC không tán thành./ - Vai trò IASB việc ban hành DI: DI sau ban hành luân phiên thành viên ban điều hành sau IFRIC đạt đến thống Nếu thành viên có ý kiến DI thức ban hành - Thời gian góp ý tiến hành trao đổi: sau ban hành văn DI tổ chức có tối thiểu 60 ngày (tùy theo tính chất phức tạp nội dung) để nhận ý kiến đóng góp từ phía công chúng Các bên có lợi ích phát sinh từ nội dung đề cập mời đến viết nhận xét xin phản hồi từ họ Khi nhận đầy đủ hồi âm IFRIC tiến hành xem lại chuẩn bị ban hành cuối - Ban hành thức Văn giải thích chuẩn mực (An Interpretation): giải thích IFRIC ký duyệt sau gửi sang cho IASB chấp thuận IASB ký ban hành có thành viên tán thành e) Các văn IFRIC hữu Hiện nay, IFRIC ban hành 19 hướng dẫn giải thích chuẩn mực (IFRICs), có 16 IFRIC có hiệu lực Các văn IFRIC cần phải đọc kỹ đoạn liên quan đến lời nói đầu để có nhìn tổng quát Ngoài ra, giai đoạn trước 2011, pần tiền thân IFRIC Ủy ban hướng dẫn thường trực ban hành 33 hướng dẫn (SIC) có 11 hiệu lực Nhóm 15 Với chuẩn mực ban hành giải thích rõ vấn đề mà chuẩn mực quốc tế chưa đề cập hay trình bày chưa rõ ràng dẫn đến khác cách xử lý kế toán quốc gia áp dụng 2.4 Quá trình hình thành phát triển IFRIC 15 2.4.1 Sự cần thiết đời IFRIC 15: Trong ngành công nghiệp bất động sản, công ty xây dựng, trực tiếp thông qua nhà thầu phụ, ký kết thỏa thuận với nhiều người mua trước xây dựng hoàn tất Những hợp đồng phổ biến liên quan đến dân cư, thương mại công nghiệp phát triển Xây dựng thường kéo dài nhiều kỳ kế toán yêu cầu toán theo tiến độ Ví dụ, công ty thực việc xây dựng khu dân cư đôi tiếp thị ký kết hợp đồng việc bán hộ xây dựng diễn ra, chí trước bắt đầu Mỗi người mua ký thỏa thuận với công ty phải trả tiền đặt cọc tiền hoàn lại công ty không giao nhà hoàn thành theo điều khoản hợp đồng Số tiền lại thường trả cho công ty hoàn thành hợp đồng, người mua có sở hữu nhà Như vậy, khoảng thời gian từ lúc bắt đầu đến hoàn thành công trình, kế toán công ty ghi nhận doanh thu chi phí nào, theo chuẩn mực kế toán quốc tế nào? Đây câu hỏi cho Hội đồng Chuẩn mực Kế toán Quốc tế Trong IFRS nay, có khác biệt thực tế việc xác định chuẩn mực kế toán thích hợp cho hợp đồng xây dựng bất động sản Trong số khu vực pháp lý, họ áp dụng IAS 11 “Hợp đồng xây dựng” người khác áp dụng IAS 18 “Ghi nhận doanh thu” Sự biệt việc áp dụng chuẩn mực dẫn đến việc ghi nhận kế toán khác Khi IAS 11 áp dụng, việc ghi nhận doanh thu theo tiến độ xây dựng Tuy nhiên IAS 18 áp dụng, doanh thu ghi nhận bất động sản hoàn thành chuyển giao cho người mua Do đó, có không chắn chuẩn mực nào, IAS 11 IAS 18, nên áp dụng cho hợp đồng xây dựng bất động sản Do đó, để giải vần đề tranh cãi này, IFRIC ban hành văn giải thích IFRIC 15 nhằm làm rõ định nghĩa "hợp đồng xây dựng" cách làm vậy, mà hơp đồng đối tượng IAS 11 Nếu thỏa thuận/ hợp đồng không phù hợp Nhóm 16 với định nghĩa "hợp đồng xây dựng" tuân theo IAS 18 Trong trường hợp sau, Văn giải thích cung cấp ba trường hợp phân biệt đề nghị hướng dẫn làm để ghi nhận doanh thu trừng hợp 2.4.2 Quá trình phát triển IFRIC 15: Vào ngày 5/7/2007, Ủy ban Giải thích báo cáo tài quốc tế (IFRIC) phát hành dự thảo Giải thích, IFRIC D21 “Kinh doanh bất động sản” Đề xuất mở cho công chúng bình luận ngày 5/10/2007 Giải thích nhằm chuẩn hóa việc thực hành kế toán chủ đầu tư bất động sản cho việc kinh doanh, chẳng hạn hộ hay nhà, trước xây dựng hoàn tất Trong thời điểm này, việc ghi nhận doanh thu việc xây dựng Bất động sản chưa đồng IFRIC D21 đề xuất doanh thu ghi nhận theo tiến độ xây dựng chủ đầu tư cung cấp dịch vụ xây dựng, bán hàng hoá (bất động sản hoàn thành) theo IAS 11 IAS 18 áp dụng quyền sở hữu chuyển giao đến người mua Đến ngày 5/7/2007, IFRIC nhận 51 thư phản hồi Các vấn đề đặt cân nhắc IFRIC họp tháng Giêng tháng Ba năm 2008 Tại họp tháng năm 2008, IFRIC hoàn thành việc cân nhắc đạt đồng thuận Vào ngày 3/7/2008, IFRIC ban hành IFRIC 15 “Hợp đồng xây dựng bất đông sản” có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 Theo ông Robert Garnett, Chủ tịch thành viên IFRIC IASB, cho biết: “Ngành công nghiệp bất động sản ngành quan trọng quốc gia đặc biệt thời gian thị trường biến động, tính minh bạch tính so sánh kế toán quan trọng Tuy nhiên, có khác biệt rộng rãi thực tế kế toán ghi nhận doanh thu cho hợp đồng bất động sản chúng chưa xây dựng hoàn thành (“offplan”) IFRIC 15 rõ nguyên tắc IAS 11 IAS 18 áp dụng việc ghi nhận doanh thu bất động sản đảm bảo kế toán phù hợp” Đến ngày 28/7/2014, IFRIC 15 bị thay IFRS 15 “Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng” có hiệu lực với báo cáo tài IRRS hàng năm từ ngày 1/1/2018 Nhóm 17 CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IFRIC 15 – HỢP ĐỒNG TRONG XÂY DỰNG BẤT ĐỘNG SẢN 3.1 Phạm vi áp dụng mục tiêu: Sự thỏa thuận xây dựng bất động sản có nhiều hình thức đa dạng: cung cấp dịch vụ xây dựng, việc phân phối hàng hóa (ví dụ nhà ở) mà chưa hoàn thành thời điểm ký kết thỏa thuận Như vậy, có phương pháp lựa chọn kế toán phương pháp tỷ lệ hoàn thành phương pháp doanh thu nên ghi nhận thời điểm bất động sản xây dựng phân phối cho khách hàng IFRIC 15 hướng dẫn để xác định cách tiếp cận phù hợp điều kiện IFRIC 15 áp dụng cho kế toán doanh thu chi phí đơn vị kinh tế mà thực xây dựng bất động sản trực tiếp gián tiếp với nhiều nhà thầu phụ Không hướng dẫn giải bất động sản mà áp dụng cho việc phân phối hàng hóa, dịch vụ khác IFRIC 15 ban hành nhằm giải hai vấn đề: • xác định hợp đồng cho xây dựng bất động sản thuộc phạm vi IAS 11 “Hợp đồng xây dựng” IAS 18 “Doanh thu”; • Doanh thu từ việc xây dựng bất động sản ghi nhận nào? Giải thích cung cấp số hướng dẫn bổ sung hạn chế khác biệt 3.2 Các giả định : Các hướng dẫn chi tiết IFRIC 15 dựa giả định đơn vị kinh tế trước phân tích thỏa thuận để xây dựng bất động sản thỏa thuận có liên quan tiêu chí để ghi nhận doanh thu đáp ứng Đặc biệt, công ty không tiếp tục giữ quyền quản lý phần liên quan đến quuyền sở hữu giữ lại quyền kiểm soát bất động sản xây dựng mà ghi nhận doanh thu Trong số trường hợp, thỏa thuận cần phải chia thành thành phần riêng, thành phần hạch toán riêng Trường hợp cần có thỏa thuận bao gồm việc xây dựng bất động sản, giá trị hợp lý tổng số tiền nhận thỏa thuận phân bổ cho thành phần  Bằng việc quy định rõ giả định, IFRIC 15 bao quát trường hợp xảy thực tế, liên quan đến việc lựa chọn phương pháp kế toán theo IAS 11 hay IAS 18 Từ đó, đưa hướng dẫn cụ thể đến trường hợp 3.3 Về việc áp dụng IAS 11 hay IAS 18: Việc xác định thỏa thuận để xây dựng bất động sản nằm phạm vi IAS 11 IAS 18 phụ thuộc vào điều khoản thỏa thuận tất kiện xung quanh hoàn cảnh Hiện IAS 11 áp dụng cho thỏa thuận đáp ứng định nghĩa hợp đồng xây dựng Theo IAS 11 hợp đồng xây dựng "là hợp đồng cụ thể thương lượng để xây dựng tài sản kết hợp tài sản mà liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn thiết kế, công nghệ chức mục đích cuối sử dụng chúng" IFRIC 15 giải thích rõ thỏa thuận để xây dựng bất động sản đáp ứng định nghĩa hợp đồng xây dựng người mua để xác định yếu tố cấu trúc thiết kế bất động sản trước bắt đầu xây dựng thay đổi cấu trúc xây dựng tiến hành Nếu thỏa thuận phạm vi IAS 11 kết ước tính cách đáng tin cậy, công ty ghi nhận thu nhập giai đoạn hoàn thành hoạt động hợp đồng Ngược lại, người mua có khả hạn chế ảnh hưởng đến thiết kế bất động sản, thỏa thuận nằm phạm vi IAS 18 Trong trường hợp này, ba tình phân biệt: • Nếu thỏa thuận để cung cấp dịch vụ theo IAS 18, doanh thu ghi nhận giai đoạn hoàn tất giao dịch cách sử dụng tỷ lệ phần trăm phương pháp hoàn thành Nhóm 18 • Nếu thỏa thuận có hiệu lực cho giao dịch bất động sản giao ngay, công ty ghi nhận doanh thu giai đoạn hoàn tất giao dịch cách sử dụng tỷ lệ phần trăm phương pháp hoàn thành • Nếu thỏa thuận liên quan đến việc kiểm soát rủi ro trọng yếu quyền sở hữu bất động sản chuyển giao toàn thời điểm nhất, doanh thu ghi nhận theo IAS 18 cho việc bán hàng hóa bất động sản hoàn thành chuyển giao cho người mua  Nhận xét: Với việc định nghĩa phân biệt rõ hợp đồng xây dựng theo IAS 11 thảo thuận khác cho việc xây dựng bất động sản (thuộc phạm vi IAS 18), IFRIC 15 giúp cho công ty cần phải kiểm tra thỏa thuận xây dựng bất động sản xác để đưa định chọn phương pháp hạch toán theo IAS 11 IAS 18 Ngoài ra, IFRIC 15 đưa khái niệm thỏa thuận theo IAS 18 điều kiện ghi nhận doanh thu đáp ứng việc ghi nhận tho tiến độ hoàn thành Từ đó, IFRIC 15 giúp giải tình gây tranh cãi, làm giảm phân biệt thực tế Các công ty có chọn lựa xác, nâng cao tính phù hợp, đáng tin cậy thông tin cung cấp 3.4 Kế toán doanh thu từ việc xây dựng bất động sản a) Hợp đồng xây dựng (trong phạm vi IAS 11) Trường hợp hợp đồng hợp đồng xây dựng theo IAS 11, kết hợp đồng ước tính cách đáng tin cậy, ghi nhận doanh thu cách tham chiếu đến giai đoạn hoàn thành hoạt động hợp đồng theo IAS 11 IFRIC 15 không giới thiệu yêu cầu hướng dẫn ảnh hưởng đến loại hợp đồng b) Thỏa thuận cho cung cấp dịch vụ (IAS 18) Trường hợp thỏa thuận nằm phạm vi IAS 18, công ty chủ đầu tư, thỏa thuận cho việc cung cấp dịch vụ xậy dựng Ví dụ, khách hàng đóng vai trò chủ đầu tư ký hợp đồng với nhà cung cấp khác cho vật liệu đặc biệt; công ty có trách nhiệm để lắp ráp theo vật liệu cung cấp (tức rủi ro hàng tồn kho cho vật liệu xây dựng), thỏa thuận thỏa thuận hợp tác cung cấp dịch vụ.Trong hoàn cảnh vậy, tiêu chí IAS 18 đáp ứng, doanh thu ghi nhận cách tham khảo đến giai đoạn hoàn tất giao dịch cách sử dụng tỷ lệ phần trăm phương pháp hoàn thành Khi yêu cầu IAS 11 áp dụng chung cho việc ghi nhận doanh thu chi phí liên quan cho giao dịch [IFRIC 15.15 & IAS 18,21] c) Hiệp định việc bán hàng (IAS 18) Một thỏa thuận để xây dựng bất động sản thỏa thuận việc bán hàng theo IAS 18 liên quan đến việc cung cấp dịch vụ với việc cung cấp vật liệu xây dựng IFRIC 15 tập trung vào điều kiện mà doanh thu ghi nhận công ty chuyển giao cho người mua quyền kiểm soát rủi ro trọng yếu quyền sở hữu hàng hoá, đưa hướng dẫn phân biệt hai trường hợp dựa thời gian giao: 'tại mộtthời điểm "và" liên tục theo tiến độ xây dựng " Nếu chuyển giao quyền kiểm soát rủi ro trọng yếu quyền sở hữu bất động sản xảy điểm thời gian (ví dụ: hoàn thành, sau giao hàng), doanh thu ghi nhận có đủ tiêu chí IAS 18 Khi công ty chuyển chuyển giao cho người mua quyền kiểm soát rủi ro trọng yếu quyền sở hữu hàng hoá theo tiến độ công trình Với tất tiêu chuẩn đoạn 14 IAS 18 đáp ứng việc liên tục theo tiến độ xây dựng , ghi nhận doanh thu cách tham chiếu đến giai đoạn hoàn thành cách sử dụng tỷ lệ phần trăm phương pháp hoàn thành  Nhận xét: Ý tưởng cho tiêu chí IAS 18 đáp ứng việc liên tục theo tiến độ xây dựng khái niệm Theo IFRIC, họ lưu ý thỏa thuận với 'chuyển giao liên tục' không xảy thường xuyên Khi công ty áp dụng phương phá kế toán đó, yêu cầu công bố, Nhóm 19 thuyết minh cần trình bày bao gồm cách xác định thỏa thuận đáp ứng tất tiêu chí IAS 18.14 liên tục theo tiến độ xây dựng 3.5 Công bố thông tin việc thay đổi sách: Khi công ty ghi nhận doanh thu cách sử dụng tỷ lệ phần trăm phương pháp hoàn thiện cho thỏa thuận đáp ứng tất tiêu chí IAS 18.14 liên tục theo tiến độ xây dựng, thông tin sau yêu cầu: • Cách thức công ty xác định thỏa thuận đáp ứng tất tiêu chí IAS 18.14 liên tục theo tiến độ xây dựng; • Doanh thu phát sinh từ thoả thuận kỳ; • Các phương pháp sử dụng để xác định mức độ hoàn thành thỏa thuận tiến trình Đối với thỏa thuận tiến hành thời điểm báo cáo, thông tin sau cần có: • Tổng số tiền chi phí phát sinh lợi nhuận/lỗ ghi nhận ngày báo cáo • Số tiền ứng trước nhận 3.6 Việc thay đổi sách Những thay đổi sách kế toán từ việc áp dụng IFRIC 15 yêu cầu thực việc điều hỉnh hồi tố theo IAS “Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán sai sót” Do đó, đơn vị yêu cầu xem xét lại và, có, sử dụng phương pháp hồi tố trình bày lại ghi nhận doanh thu cho thỏa thuận tiến trình ngày đầu gần nhằm mục đích so sánh 3.7 Nhận xét chung: IFRIC 15 ban hành với hướng dẫn giải vấn đề hợp đồng xây dựng bất động sản mà gây tranh cãi thực tế Với cá hướng dẫn phân biệt cách rõ rang vế loại hợp đồng xây dựng, thỏa thuận có liên quan cách ghi nhận doanh thu theo chuẩn mực phu hợp, IFRIC 15 giúp nâng cao tính hữu dụng thông tin kế toán cung cấp báo cáo tài Theo phân tích EFRAG ( Tổ cức tư vấn Báo cáo tài Châu Âu) kết luận IFRIC 15 dẫn đến giảm phân biệt thực hành, nâng cao tính quán tính so sánh thông tin cung cấp Các thuyết minh thông tin bổ sung cần thiết đơc5 yêu cầu IFRIC 15 cho phép người dùng có nhìn hiểu biết báo cáo tài chính; giúp nâng cao chất lượng tổng thể thông tin tài chính, nâng cao tính minh bạch viêc công bố thông tin từ hỗ trợ co việc định người sử dụng Nhóm 20 KẾT LUẬN Trong điều kiện kinh tế quốc gia đối diện với nhiều vấn đề kinh tế tài kế toán công cụ thể vai trò tầm quan trọng trình vận hành doanh nghiệp nói riêng toàn quốc gia nói chung Tuy nhiên, nhiều nguyên nhân khách quan lẫn chủ quan nên người thực công tác kế toán có cách hiểu thực chưa có phát sinh nhiều câu hỏi trình thao tác thực tế với quy định chuẩn mực kế toán quốc gia, chuẩn mực kế toán quốc tế chuẩn mực lập báo cáo tài Xuất phát từ nguyên nhân nên tổ chức IFRIC đời ban hành giải thích cụ thể cho vấn đề Với trình thực chặt chẽ mang tính kỷ luật cao văn IFRIC xem công cụ hỗ trợ cho kế toán viên, quốc gia vận dụng trình làm việc hoạt động kinh doanh mình, qua có đồng công tác kế toán đơn vị mình, từ cung cấp thông tin cách xác đáng sâu sát để giúp người sử dụng đưa định mình./ Nhóm 21 TÀI LIỆU THAM KHẢO IFRIC 15 “ Agreement for The Construction of Real Estate” Mary E.Barth, Wayne R.Landsman Mark H.Lang (2007),”International Accounting Standards and Accounting Quality”, Stanford University Graduate School of Business Research Paper No 1976 Nguyễn Thị Liên Hương, 2010 Phân tích ảnh hưởng khác biệt chuẩn mực kế toán Việt Nam với chuẩn mực kế toán quốc tế đến định nhà đầu tư Luận văn thạc sĩ kinh tế, ĐH Kinh tế TP.HCM Võ Văn Nhị Lê Hoàng Phúc, Sự hoà hợp chuẩn mực kế toán Việt Nam chuẩn mực kế toán quốc tế - Thực trạng, nguyên nhân định hướng phát triển, http://www.sav.gov.vn/1500-1-ndt/su-hoa-hop-giua-chuan-muc-ke-toan-viet-nam-vachuan-muc-ke-toan-quoc-te-thuc-trang-nguyen-nhan-va-dinh-huong-phat-trien-.sav , 2011 Nguyễn Phúc Sinh, 2008 Nâng cao tính hữu ích BCTC doanh nghiệp Việt Nam giai đoạn nay, Luận án tiến sĩ kinh tế, ĐH Kinh tế TP.HCM Trình Quốc Việt, 2009 Đề xuất chiến lược hội nhập kế toán quốc tế cho Việt Nam, Luận văn thạc sĩ kinh tế, ĐH Kinh tế TP.HCM Đặng Quôc Tuấn, Trình bày Báo cáo tài theo Chuẩn mực Báo cáo tài Quốc tế ( IFRS), Hội Kế toán Tp Hồ Chí Minh, 2012 Nhóm 22 [...]... CHƯƠNG 3: PHÂN TÍCH NỘI DUNG CỦA IFRIC 15 – HỢP ĐỒNG TRONG XÂY DỰNG BẤT ĐỘNG SẢN 3.1 Phạm vi áp dụng và mục tiêu: Sự thỏa thuận trong xây dựng bất động sản có nhiều hình thức đa dạng: cung cấp các dịch vụ xây dựng, việc phân phối hàng hóa (ví dụ nhà ở) mà chưa được hoàn thành tại thời điểm ký kết thỏa thuận Như vậy, có 2 phương pháp lựa chọn trong kế toán là phương pháp tỷ lệ hoàn thành và phương pháp... số chuẩn mực kế toán cũ, thay thế chuẩn mực kế toán cũ bằng những những chuẩn mực kế toán bằng trình bày báo cáo tài chính và ban hành một số chuẩn mực kế toán mới về những vấn đề chưa được đề cập trước đó 2.3 Quá trình hình thành và phát triển của IFRIC: Trong quá trình phát triển hiện nay, hầu hết các quốc gia trong đó có Việt Nam cũng đang áp dụng các chuẩn mực kế toán quốc tế (IAS) và chuẩn mực... chưa đề cập hay vẫn trình bày chưa được rõ ràng dẫn đến sự khác nhau trong cách xử lý của kế toán ở các quốc gia đang áp dụng 2.4 Quá trình hình thành và phát triển của IFRIC 15 2.4.1 Sự cần thiết ra đời IFRIC 15: Trong ngành công nghiệp bất động sản, công ty xây dựng, trực tiếp hoặc thông qua các nhà thầu phụ, có thể ký kết thỏa thuận với một hoặc nhiều người mua trước khi xây dựng hoàn tất Những... điểm bất động sản xây dựng được phân phối cho khách hàng IFRIC 15 hướng dẫn như thế nào để xác định cách tiếp cận phù hợp trong điều kiện nào IFRIC 15 áp dụng cho kế toán doanh thu chi phí của đơn vị kinh tế mà thực hiện xây dựng bất động sản trực tiếp hoặc gián tiếp với nhiều nhà thầu phụ Không chỉ hướng dẫn giải quyết trong bất động sản mà nó còn áp dụng cho việc phân phối hàng hóa, dịch vụ khác IFRIC. .. 3/7/2008, IFRIC ban hành IFRIC 15 “Hợp đồng trong xây dựng bất đông sản và có hiệu lực từ ngày 1/1/2009 Theo ông Robert Garnett, Chủ tịch và thành viên IFRIC IASB, cho biết: “Ngành công nghiệp bất động sản là một ngành quan trọng của các quốc gia và đặc biệt là trong thời gian thị trường biến động, tính minh bạch và tính so sánh của kế toán là quan trọng Tuy nhiên, hiện nay có sự khác biệt rộng rãi trong. .. thiết kế, công nghệ và chức năng hoặc mục đích cuối cùng hoặc sử dụng của chúng" IFRIC 15 giải thích rõ rằng một thỏa thuận để xây dựng bất động sản đáp ứng định nghĩa của một hợp đồng xây dựng khi người mua có thể để xác định yếu tố cấu trúc chính của thiết kế của bất động sản trước khi bắt đầu xây dựng hoặc sự thay đổi cấu trúc chính khi xây dựng đang tiến hành Nếu thỏa thuận là trong phạm vi của IAS... mực kế toán Ngoài ra, cơ cấu của IASB còn bao gồm hai cơ quan nữa là Hội đồng tư vấn chuẩn mực (Standards Advisory Council –SAC) và Ủy ban giải thích các chuẩn mực kế toán quốc tế( International Financial Reporting Interpretations Committee – IFRIC) Ban quản trị ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (22 ủy viên) Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế (14 thành viên) Ủy ban giải thích các chuẩn mực kế toán. .. Ban quản trị ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế (IASC foundation) Đây là một pháp nhân độc lập gồm hai bộ phận – các ủy viên quản trị (trustee) và IASB Ban quản trị ủy ban xây dựng chuẩn mực kế toán quốc tế là cơ quan nắm giữ bản quyền của các chuẩn mực kế toán quốc tế và các văn bản khác của IASB Các ủy viên quản trị chỉ định các thành viên của IASB, thực hiện việc giám sát và gây quỹcần thiết... rãi trong thực tế khi kế toán ghi nhận doanh thu cho các hợp đồng bất động sản khi chúng chưa được xây dựng hoàn thành (“offplan”) IFRIC 15 chỉ rõ các nguyên tắc trong IAS 11 và IAS 18 áp dụng như thế nào đối với việc ghi nhận doanh thu trong bất động sản và như vậy sẽ đảm bảo kế toán phù hợp” Đến ngày 28/7/2014, IFRIC 15 bị thay thế bởi IFRS 15 “Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng” và có hiệu lực... hàng hóa chỉ khi bất động sản được hoàn thành chuyển giao cho người mua  Nhận xét: Với việc định nghĩa và phân biệt rõ hợp đồng xây dựng theo IAS 11 và các thảo thuận khác cho việc xây dựng bất động sản (thuộc phạm vi của IAS 18), IFRIC 15 đã giúp cho các công ty cần phải kiểm tra các thỏa thuận trong xây dựng bất động sản chính xác để có thể đưa ra quyết định chọn phương pháp hạch toán theo IAS 11