Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần kinh doanh chế biến lâm sản xuất khẩu Yên Bái

Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn bao gồm các nội dung chính sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất. Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần kinh doanh chế biến lâm sản xuất khẩu Yên Bái. Chương 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần kinh doanh chế biến lâm sản xuất khẩu Yên Bái.

Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính MỤC LỤC SV: HOÀNG THỊ KIM NGÂN CQ49/21.01 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính LỜI NÓI ĐẦU Trong trình sản xuất kinh doanh, chế thị trường hướng tới thực tốt chiến lược phát triển kinh tế xã hội giai đoạn 2011- 2020, để tồn phát triển đòi hỏi doanh nghiệp phải tìm biện pháp để không ngừng hạ giá thành sản phẩm, tăng cạnh tranh, vươn lên chiếm ưu so với đối thủ Để đạt mục tiêu đòi hỏi nhà quản lý phải sử dụng có hiệu công cụ quản lý, có công cụ tổ chức hạch toán kế toán Thông tin kế toán cung cấp sở để nhận biết, phân tích đánh giá tình hình sử dụng loại tài sản, nguồn vốn, lao động, vật tư, tình hình chi phí kết hoạt động sản xuất kinh doanh Trong trình sản xuất, nguyên vật liệu yếu tố quan trọng để cấu thành nên sản phẩm Các loại nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Chỉ cần biến động nhỏ chi phí nguyên vật liệu làm ảnh hưởng tới giá thành sản phẩm, ảnh hưởng tới lợi nhuận doanh nghiệp Mặt khác, doanh nghiệp sản xuất, NVL gồm nhiều chủng loại, cung cấp từ nhiều nguồn khác nhau, thường xuyên biến động số lượng giá Do đó, cần phải có biện pháp theo dõi quản lý từ khâu thu mua vật liệu đến khâu xuất sử dụng tiêu số lượng giá trị, đảm bảo cho trình sản xuất diễn đặn, đạt hiệu mong muốn Thông qua công tác hạch toán NVL giúp cho người quản lý lập dự toán NVL, đảm bảo việc cung cấp vật liệu cách đầy đủ, chất lượng lúc, tránh lãng phí, tránh làm ứ đọng vốn phát sinh chi phí không cần thiết, tăng sức cạnh tranh sản phẩm thị trường từ giảm chi phí nguyên vật liệu, hạ giá thành sản phẩm Vì vậy, tổ chức kế toán NVL vấn đề đáng doanh nghiệp quan tâm SV: HOÀNG THỊ KIM NGÂN CQ49/21.01 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính Nhận thức tầm quan trọng NVL trình hoạt động sản xuất kinh doanh đơn vị, đồng thời qua nghiên cứu thực tế công tác kế toán Công ty CPKDCBLSXK Yên bái, giúp đỡ tận tình Ban giám đốc Công ty, GS.TS Ngô Thế Chi cán phòng kế toán, em nhận thấy kế toán NVL Công ty giữ vai trò quan trọng Chính em chọn sâu vào nghiên cứu đề tài: “Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần kinh doanh chế biến lâm sản xuất Yên Bái” Ngoài phần mở đầu, kết luận, mục lục danh mục tài liệu tham khảo, luận văn bao gồm nội dung sau: Chương 1: Những vấn đề lý luận kế toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu Công ty cổ phần kinh doanh chế biến lâm sản xuất Yên Bái Chương 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu công ty cổ phần kinh doanh chế biến lâm sản xuất Yên Bái Mặc dù cố gắng tìm hiểu nhận giúp đỡ nhiệt tình cán phòng kế toán, thời gian tiếp cận thực tế còn ít trình độ hạn chế, nên luận văn tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo cán nghiệp vụ Công ty để luận văn em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn GS.TS Ngô Thế Chi, thầy cô khoa cán phòng kế toán Công ty cổ phần kinh doanh chế biến lâm sản xuất Yên Bái giúp em hoàn thành luận văn Em xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Ngân Hoàng Thị Kim Ngân SV: HOÀNG THỊ KIM NGÂN CQ49/21.01 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 Khái niệm, đặc điểm, vị trí yêu cầu quản lý nguyên vật liệu trình sản xuất kinh doanh 1.1.1 Khái niệm NVL đối tượng lao động thể dạng vật hoá, ba yếu tố trình SXKD NVL tham gia vào chu kỳ SXKD định toàn giá trị vật liệu chuyển hết lần vào chi phí SXKD kỳ Hay NVL tài sản lưu động mua sắm, dự trữ để phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh nguồn vốn lưu động 1.1.2 Vị trí - Về mặt giá trị: Dưới tác động sức lao động, tư liệu lao động, chu kỳ SXKD, NVL chuyển dịch lần toàn giá trị chúng vào chi phí SXKD kì dạng chi phí tiêu hao để hình thành giá trị sản phẩm mang đầy đủ chức vốn có sản phẩm Chi phí NVL chi phí để tính giá thành sản phẩm (theo khoản mục) - Về vốn doanh nghiệp: chi phí NVL thành phần quan trọng nằm khâu dự trữ sản xuất vốn lưu động Do cần quản lý tốt NVL góp phần nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động Những đặc điểm cho ta thấy NVL yếu tố thiếu, sở vật chất cho trình sản xuất tạo sản phẩm phục vụ cho nhu cầu xã hội Vì vậy, NVL sản xuất kinh doanh quan trọng 1.1.3 Yêu cầu công tác quản lí nguyên vật liệu Xuất phát từ vị trí, đặc điểm NVL trình SXKD, đòi hỏi phải quản lí chặt chẽ NVL hai tiêu vật giá trị, công tác quản lý SV: HOÀNG THỊ KIM NGÂN CQ49/21.01 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính NVL phải đảm bảo yêu cầu tất khâu: tổ chức thu mua, bảo quản, dự trữ, đến khâu sử dụng, nhà quản lí doanh nghiệp quan tâm + Khâu thu mua: Cần quản lí chặt chẽ số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua, chi phí mua, thực kế hoạch thu mua tiến độ, thời gian, phù hợp với kế hoạch SXKD doanh nghiệp Ngoài cần phản ánh đầy đủ, xác trị giá thực tế NVL + Khâu bảo quản: Doanh nghiệp phải tổ chức tốt hệ thống kho tàng, bến bãi, trang bị đầy đủ phương tiện cân, đo, đong, đếm thực chế độ bảo quản với loại vật liệu để tránh hư hỏng, thất thoát, hao hụt, phẩm chất ảnh hưởng đến chất lượng sản phẩm + Khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xác định định mức dự trữ tối đa mức dự trữ tối thiểu để đảm bảo cho trình SXKD tiến hành bình thường, không bị ngừng trệ, gián đoạn công việc, gây ứ đọng vốn dự trữ nhiều + Khâu sử dụng vật liệu: Sử dụng NVL hợp lí, tiết kiệm, có hiệu quả, tổ chức tốt việc theo dõi phản ánh tình hình xuất NVL Việc tính toán đầy đủ, kịp thời giá trị NVL xuất dùng sở định mức tiêu hao, dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng việc giảm chi phí, hạ giá thành, từ tăng tích lũy cho doanh nghiệp Thường xuyên định kỳ phân tích tình hình thu mua, bảo quản dự trữ, sử dụng vật liệu, sở đề biện pháp cần thiết cho việc quản lí khâu 1.2 Vai trò nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.2.1 Vai trò kế toán nguyên vật liệu Kế toán NVL việc ghi chép, phản ánh đầy đủ tình hình thu mua, dự trữ, nhập xuất NVL Kế toán NVL giúp doanh nghiệp nắm bắt tất mặt NVL (số lượng, chủng loại, giá cả…), kiểm soát chặt chẽ tình hình sử dụng NVL để có biện pháp quản lý, điều chỉnh kịp thời trình sản xuất Ngoài kế toán NVL ảnh hưởng đến kế toán giá thành SV: HOÀNG THỊ KIM NGÂN CQ49/21.01 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính 1.2.2 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu - Tổ chức đánh giá, phân loại nguyên vật liệu phù hợp với nguyên tắc, yêu cầu quản lý nhà nước yêu cầu quản trị doanh nghiệp - Kiểm tra, hướng dẫn phận thực đầy đủ, quy định, phương pháp chế độ hạch toán ban đầu NVL đảm bảo thống - Thực việc phân tích, đánh giá, phản ánh đầy đủ, đúng, kịp thời tình hình thực kế hoạch mua tình hình sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất nhằm thúc đẩy nhanh trình chuyển hoá nguyên vật liệu, hạn chế ứ đọng nguyên vật liệu để rút ngắn chu kỳ SXKD - Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ sử dụng NVL Phân bổ xác NVL vào đối tượng sử dụng giúp cho việc tính giá thành - Tổ chức phân loại chứng từ, TK, sổ kế toán phù hợp với phương pháp hạch toán hàng tồn kho doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp số liệu tình hình có biến động tăng giảm NVL trình SXKD, cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, lập báo cáo tài phân tích hoạt động kinh doanh 1.3 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.3.1 Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp, tính chất đặc thù hoạt động SXKD nên phải sử dụng nhiều loại NVL khác Mỗi loại NVL lại có vai trò, công dụng, tính chất lý, hoá học khác Do đó, việc phân loại NVL có sở khoa học điều kiện quan trọng để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết NVL phục vụ cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp Phân loại NVL việc nghiên cứu, xếp NVL loại theo đặc trưng định (công dụng, tính chất, thành phần…) tùy thuộc đặc điểm SXKD, yêu cầu quản lý doanh nghiệp Thông thường có cách phân loại sau: SV: HOÀNG THỊ KIM NGÂN CQ49/21.01 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính 1.3.1.1 Phân loại theo yêu cầu quản lí doanh nghiệp nguyên vật liệu chia thành loại sau: - Nguyên vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm (kể bán thành phẩm mua ngoài) Toàn giá trị NVL chuyển vào giá trị sản phẩm Các doanh nghiệp khác nguyên vật liệu không giống - Nguyên vật liệu phụ: Là loại vật liệu sử dụng có tác động phụ trợ làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm phục vụ cho công việc quản lý, bao gói sản phẩm, không cấu thành nên thực thể sản phẩm.…như dầu nhờn, thuốc nhuộm, thuốc tẩy, sơn, dầu nhờn - Nhiên liệu: Là thứ có tác dụng cung cấp nhiệt lượng trình sản xuất kinh doanh, phục vụ cho công nghệ sản xuất, phương tiện vận tải, công tác quản lý Nhiên liệu tồn thể lỏng, rắn thể khí - Phụ tùng thay thế: Là vật tư dùng để thay thế, sữa chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phương tiện vận tải, phương tiện truyền dẫn, CCDC… - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Là vật tư sử dụng cho công việc xây dựng bao gồm thiết bị cần lắp, không cần lắp, công cụ, khí cụ vật kết cấu dung để lắp đặt cho công trình XDCB - Vât liệu khác: Là toàn vật liệu lại không xếp vào loại kể trên, loại vật liệu trình sản xuất loại loại phế liệu, vật liệu thu hồi lý tài sản cố định… 1.3.1.2 Phân loại theo nguồn gốc nguyên vật liệu - Nguyên vật liệu mua ngoài: thu mua từ thị trường nước, nhập - Nguyên vật liệu tự chế thuê gia công chế biến 1.3.1.3 Phân loại theo mục đích nơi sử dụng nguyên vật liệu SV: HOÀNG THỊ KIM NGÂN CQ49/21.01 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính - Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất kinh doanh: loại NVL dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm - Nguyên vật liệu dùng cho công tác quản lý: loại NVL dùng cho quản lý phân xưởng, dùng cho phận bán hàng, phận quản lý doanh nghiệp - Nguyên vật liệu dùng cho mục đích khác: Là loại nguyên vật liệu sửa dụng cho mục đích nhượng bán; đem góp vốn liên doanh; đem quyên tặng 1.3.2 Đánh giá nguyên vật liệu 1.3.2.1 Mục đích việc đánh giá nguyên vật liệu - Tổng hợp NVL khác để báo cáo tình hình nhập - xuất - tồn NVL - Giúp kế toán thực chức ghi chép tiền nghiệp vụ kinh tế phát sinh 1.3.2.2 Các nguyên tắc đánh giá nguyên vật liệu Đánh giá NVL việc dùng thước đo tiền tệ để biểu giá trị chúng thời điểm định theo nguyên tắc định Theo quy định hành kế toán nhập, xuất, tồn kho NVL doanh nghiệp phải phản ánh theo trị giá vốn thực tế (bao gồm giá mua cộng với chi phí thu mua, vận chuyển) Tuy nhiên đặc điểm NVL nên đánh giá theo giá hạch toán Khi đánh giá nguyên vật liệu phải tuân thủ nguyên tắc sau: - Nguyên tắc giá vốn: Là nguyên tắc kế toán Là phận hàng tồn kho nên đánh giá NVL cần thiết phải tuần thủ nguyên tắc giá gốc theo chuẩn mực 02- hàng tồn kho.Giá gốc hay gọi trị giá vốn thực tế NVL; toàn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có NVL địa điểm trạng thái SV: HOÀNG THỊ KIM NGÂN CQ49/21.01 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính - Nguyên tắc thận trọng: NVL đánh giá theo giá gốc, trường hợp giá trị thực thấp giá gốc tính theo giá trị thực - Nguyên tắc quán: Đòi hỏi kế toán quản lý kịp thời lượng NVL nhập - xuất hàng ngày phục vụ cho quản lý, xây dựng kế hoạch sản xuất Ngoài nguyên tắc đánh giá NVL phải tuân thủ thêm nguyên tắc hoạt động liên tục Nguyên tắc đòi hỏi loại tài sản có nguyên vật liệu phải ghi nhận theo giá gốc 1.3.3 Các phương pháp tính giá nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp sản xuất, NVL nhập từ nhiều nguồn khác nên giá thực tế chúng khác Về nguyên tắc chung hạch toán NVL nhập - xuất - tồn, giá vật liệu nhập kho xác định theo giá thực tế, giá hóa đơn cộng với chi phí vận chuyển bốc dỡ thuế phải nộp 1.3.3.1 Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho Trị giá vốn thực tế NVL nhập kho xác định theo nguồn nhập: * Đối với vật liệu nhập kho mua ngoài: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá mua ghi hoá đơn Thuế + nhập + (nếu có) Chi phí thu mua thực tế - Các khoản giảm trừ (nếu có) - Trường hợp vật liệu mua vào sử dụng cho SXKD chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ giá mua giá chưa có thuế GTGT - Trường hợp vật liệu mua vào sử dụng cho SXKD hàng hóa dịch vụ chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT hoạt động dự án, nghiệp, hoạt động văn hoá phúc lợi hoạt động khác có nguồn chi riêng giá mua tổng giá toán ghi hoá đơn có bao gồm thuế GTGT * Đối với vật liệu Doanh nghiệp tự sản xuất: SV: HOÀNG THỊ KIM NGÂN CQ49/21.01 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Giá thực tế nguyên vật liệu xuất gia công chế biến = + Chi phí có liên quan Các chi phí có liên quan bao gồm chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung * Đối với vật liệu thuê gia công chế biến: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá thực tế nguyên vật liệu xuất chế biến Chi phí có liên quan + Các chi phí có liên quan bao gồm chi phí vận chuyển bốc dỡ đến nơi chế biến từ nơi chế biến doanh nghiệp cộng với số tiền phải trả cho người nhận gia công chế biến * Đối với vật liệu đơn vị khác góp vốn liên doanh cổ phần: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Giá bên = tham gia xác định Chi phí tiếp nhận + (nếu có) Giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh giá Hội đồng liên doanh đánh giá cộng với chi phí vận chuyển (nếu có) * Đối với vật liệu nhập kho cấp: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho Giá thị trường tương đương = (hoặc giá NVL ghi biên Chi phí + bàn giao) tiếp nhận (nếu có) * Đối với vật liệu nhập kho biếu tặng, tài trợ: Giá vốn thực tế nhập kho giá trị hợp lý cộng với chi phí khác phát sinh * Đối với phế liệu thu hồi: Giá thực tế nguyên vật liệu nhập kho = Giá ước tính * Đối với vật liệu nhận vốn góp liên doanh giá thực tế NVL giá hội đồng quản trị liên doanh chấp nhận 1.3.3.2 Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất kho SV: HOÀNG THỊ KIM NGÂN 10 CQ49/21.01 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính Biểu số 27: Sổ Cái tài khoản 152 Công ty cổ phần KDCBLSXK YB Mẫu S05 – DN (Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ- BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) (Trích) Sổ tài khoản 152 Năm 2014 Đơn vị: Đồng Chứng từ ghi Diễn giải sổ SH 0407 0415 0415 0415 0415 0415 Ngày 31/12 31/12 31/12 31/12 …… Số dư đầu tháng 12 Số phát sinh tháng 12 ……… Mua NVL chưa trả tiền Xuất NVL phục vụ sản xuất sản phẩm Xuất vật liệu phục vụ sản xuất chung Xuất vật liệu phục vụ quản lý doanh nghiệp 31/12 Xuất vật liệu phục vụ bán hàng 31/12 Xuất vật liệu bán cho công ty Hòa Bình Cộng phát sinh tháng 12 Dư cuối tháng 12 TK Số tiền đối Nợ ứng Có 1.072.183.000 … 331 621 627 642 …… 375.484.971 1.928.234.350 10.774.787 88.998.800 1.805.702.798 641 632 188.765 4.085.350.500 3.833.899.500 1.323.634.000 Ngày 31 tháng 12 năm 2014 Người lập Kế toán trưởng 2.4 Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tại công ty CPKDCBLSXK YB không tiến hành trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 2.5 Kế toán kết kiểm kê kho nguyên vật liệu Công ty tiến hành kiểm kê tất kho NVL nhằm mục đích xác nhận xác số lượng, chất lượng, giá trị loại NVL có thời điểm kiểm kê Đồng thời kiểm tra tình hình bảo quản, phát xử lý trường hợp hao hụt, hư hỏng, mát để có biện pháp xử lý kịp thời Nguyên vật liệu công ty có số lượng lớn, nhiều chủng loại, phức tạp nên trình kiểm tra thường thời gian Vì công ty tiến hành kiểm kê theo định kỳ sáu tháng lần tất kho Ban kiểm kê công ty gồm có: kế toán trưởng, thủ kho, phó quản đốc phân xưởng kế toán phân xưởng Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 82 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính kho đến kiểm kê Kế toán thực việc so sánh đối chiếu Sổ chi tiết vật tư với số lượng thực tế kho, tìm nguyên nhân vật tư bị dư thừa hay thiếu hụt Kết kiểm kê ghi vào Biên kiểm kê phòng kế toán tài lập, kế toán tập hợp số liệu tính giá trị xác định chênh lệch thừa thiếu cho loại tiến hành tính giá trị chênh lệch cho loại Biên kiểm kê kết kho nguyên vật liệu (biểu số ) Để hạch toán thừa, thiếu nguyên vật liệu kế toán sử dụng tài khoản: + TK 138 (1381) - Phải thu khác + TK 338 (3381) - Phải trả, phải nộp khác Kế toán vào kết kiểm kê để tiến hành ghi sổ * Nếu phát thừa qua kiểm kê: Nợ TK152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK338(1) - Phải trả, phải nộp khác * Nếu phát thiếu: Nợ TK138(1) - Phải thu khác Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Ví dụ: Theo biên kiểm kê kho phân xưởng đũa tháng đầu năm 2014, kế toán phát thừa 10 m3 phôi QCXK Nhật, kế toán hạch toán: Nợ TK152: 1.500.000 Có TK338(1): 1.500.000 Cách xử lý công ty: Vì không xác định rõ nguyên nhân nên hội đồng xử lý định đưa vào tài khoản thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK338(1): Có TK711: 1.500.000 1.500.000 Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 83 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính Biểu số 28: Biên kiểm kê kho vật tư Công ty CPKDCBLSXK YB Tại: phân xưởng đũa TT BIÊN BẢN KIỂM KÊ KHO VẬT TƯ tháng đầu năm 2014 Thời gian kiểm kê: 8h ngày 01 tháng năm 2014 Thành phần kiểm kê: + Kế toán trưởng: Tống Hải Yến + Thủ kho: Tống Khắc Thành + Phó quản đốc phân xưởng: Nguyễn Trọng Đài + Kế toán phân xưởng: Nguyễn Thị Nguyệt Tồn sổ sách SL TT 2.300 154 254 328,5 196,4 … … Tồn kiểm kê SL TT 2.335 164 254 328,5 196,4 … … Thủ kho Phó quản đốc phân xưởng Kế toán phân xưởng Kế toán trưởng (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Tên vật tư Tổng kho Phôi QCXK Nhật Gỗ bồ đề đũa Phôi ván GT Đài Loan Phôi thô Bảo Yên ………… ĐVT m3 m3 m3 m3 m3 … Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 84 Chênh lệch SL TT 10 1.500.000 … … Ngày 01 tháng năm 2014 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính CHƯƠNG MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KINH DOANH CHẾ BIẾN LÂM SẢN XUẤT KHẨU YÊN BÁI 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần kinh doanh chế biến lâm sản xuất Yên Bái Qua nghiên cứu phương diện lý thuyết thực tiễn thấy rõ vai trò quan trọng NVL tổ chức hạch toán NVL quản lý doanh nghiệp Để tồn phát triển buộc doanh nghiệp sản xuất nói chung công ty CPKDCBLSXK Yên Bái nói riêng phải trọng biện pháp tiết kiệm chi phí, hạ giá thành sản phẩm Để đáp ứng yêu cầu đó, doanh nghiệp phải hoàn thiện công tác kế toán NVL đơn vị mình.Với xu hướng hội nhập kinh tế nước ta với kinh tế khu vực kinh tế giới đòi hỏi hệ thống kế toán có kế toán NVL ngày phải hoàn thiện, phù hợp với chuẩn mực quốc tế Như vậy, hoàn thiện công tác kế toán vật liệu yêu cầu cấp bách mà thực tế đặt không công ty CPKSCBLSXK Yên Bái mà tất doanh nghiệp sản xuất 3.2 Một số nguyên tắc hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu - Hoàn thiện kế toán NVL việc hoàn thiện kế toán NVL theo nguyên tắc chế độ kế toán Việt Nam, nguyên tắc chung cho tất doanh nghiệp - Hạch toán kế toán phải dựa nguyên tắc sau: +Tuân thủ quy định ban hành Bộ tài hệ thống chứng từ sổ sách sử dụng, phương pháp thực hiện, hệ thống tài khoản, báo cáo toán chuẩn mực Việt Nam Thường xuyên cập nhập thông tin kế toán chuẩn mực kế toán ban hành, cử cán kế toán bồi dưỡng nghiệp vụ để từ đưa phương hướng hoàn thiện phù hợp Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 85 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính +Dựa vào đặc điểm tổ chức quản lý, đặc điểm tổ chức sản xuất đặc điểm quy trình công nghệ thực tế doanh nghiệp xuất phát từ nhu cầu sử dụng thông tin kế toán đề định quản lý Ban Giám đốc +Phải tính đến trình độ đội ngũ cán kế toán, điều kiện vật chất đơn vị 3.3 Đánh giá chung công tác kế toán công ty 3.3.1 Những ưu điểm công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Trong trình tồn phát triển, công ty CPKDCBLSXK Yên Bái có tiến vượt bậc, từ chỗ xí nghiệp mộc xẻ, số máy móc thiết bị thô sơ nghèo nàn, sản xuất sản phẩm gỗ thô đến công ty cổ phần chuyên chế biến sản phẩm gỗ vốn góp nhà nước 50% Đến nay, Công ty khẳng định vị trí, góp phần sản xuất nhiều sản phẩm chất lượng tốt, máy quản lý nói chung máy kế toán nói riêng củng cố, hoàn thiện.Với đặc điểm Công ty sản xuất sản phẩm chế biến gỗ phí vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm Vì công ty quan tâm đến công tác kế toán NVL, xác định điểm then chốt để hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ Qua thời gian thực tập phòng Kế toán – Tài vụ công ty, em có điều kiện tìm hiểu công tác kế toán nói chung kế toán vật liệu nói riêng, em nhận thấy công ty đạt kết sau: *Về tổ chức công tác kế toán Tổ chức kế toán máy kế toán Ban giám đốc công ty quan tâm thường xuyên đạo sâu sát, cán kế toán công ty có lực trình độ chuyên môn nghiệp vụ, hệ thống sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ tương đối đầy đủ phù hợp với loại hình SXKD công ty Các chứng từ ban đầu làm sở để hạch toán kế toán phù hợp với chế độ quy định Công tác kế toán NVL cung cấp số liệu xác tình hình nhập, xuất vật liệu, đối tượng sử dụng phục vụ cho công tác tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 86 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính Như vậy, công ty tiến hành hạch toán đầy đủ nghiệp vụ phát sinh liên quan đến chi phí vật liệu phản ánh hệ thống sổ kế toán chi tiết, tổng hợp thể yêu cầu quản lý NVL tương đối tốt * Về việc lập định mức chi phí nguyên vật liệu Việc lập định mức công ty CPKDCBLSXK Yên Bái quan tâm Hệ thống định mức sử dụng vật tư sử dụng điều chỉnh theo biến động vật liệu xuất dùng thực tế biến động bất thường trình sản xuất thị trường, biến động ngành hàng, giá cả… nên đảm bảo tính phù hợp, xác thực khoa học làm tăng hiệu việc quản lý NVL * Thủ tục nhập Quá trình thu mua vật liệu tiến hành vào định mức kế hoạch nên vật liệu nhập kho đảm bảo đủ số lượng, chất lượng, kịp thời giúp cho trình sản xuất nhịp nhàng, không bị gián đoạn Các thủ tục nhập xuất kho đầy đủ với xét duyệt kỹ Ban Giám đốc phòng ban khác theo quy định công ty Bộ Tài Do chứng từ nhập, xuất kho vật liệu đảm bảo tính kịp thời, hợp pháp Nguyên vật liệu nhập kho kiểm tra số lượng, chất lượng * Về việc thu mua, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu Có thể đánh giá công tác thu mua, bảo quản sử dụng nguyên vật liệu công ty thực tương đối tốt Khâu thu mua: Công ty có đội ngũ cán tiếp liệu có kinh nghiệm đảm bảo cung cấp đủ NVL phục vụ cho sản xuất thông qua đầy đủ hoá đơn chứng từ Kế hoạch thu mua NVL xác định sở hợp đồng kinh tế ký kết, đơn đặt hàng khách hàng để từ xác định khối lượng NVL cần cung ứng đảm bảo cho trình sản xuất tiến hành bình thường Khâu bảo quản: Công ty xây dựng hệ thống kho hợp lý, khoa học, trang bị đầy đủ phương tiện bảo quản, bảo vệ thích hợp cho loại NVL Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 87 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính Khâu sử dụng: Vật liệu sử dụng phải quán triệt nguyên tắc tiết kiệm, công ty lập định mức vật tư cho sản phẩm Khi có nhu cầu vật tư tùy định mức tiêu hao số NVL tồn kho, phân xưởng xuất dùng NVL Định kỳ kế toán phân xưởng tập hợp phiếu xuất kho (quản lý số lượng xuất kho) lên phòng kế toán để lập phiếu xuất kho tổng hợp tiêu số lượng giá trị đối chiếu số liệu 3.3.2 Những mặt hạn chế cần hoàn thiện công tác kế toán vật liệu Bên cạnh kết đáng khích lệ đạt công tác kế toán NVL công ty có mặt hạn chế cần phải khắc phục, là: Thứ nhất: Hệ thống sổ kế toán mà công ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ, song trình hạch toán công ty không mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Điều dẫn đến tình trạng: - Bỏ sót nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ - Việc kiểm tra đối chiếu số liệu bị hạn chế có sai sót khó phát Thứ hai: Khi phân loại NVL, công ty phân chia thành nhiều loại: Nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phù hợp với đặc điểm vật liệu đáp ứng yêu cầu quản lý, song với nhóm vật liệu công ty lại chưa mở sổ danh điểm vật liệu, mà vật liệu công ty nhiều chủng loại, nhiều thứ, quy cách khác khó nhớ hết Vì vậy, xây dựng sổ danh điểm vật liệu giúp cho kế toán theo dõi vật tư cách dễ dàng chặt chẽ Thứ ba: Hệ thống sổ sách chứng từ doanh nghiệp tương đối đầy đủ quy định Tuy nhiên NVL thu mua doanh nghiệp chủ yếu mua doanh nghiệp làm thủ tục nhập kho có ban kiểm nghiệm doanh nghiệp không lập biên kiểm nghiệp vật tư riêng mà coi phiếu nhập kho kế toán phân xưởng chứng từ thay Thứ tư: Tại công ty không hạch toán hàng đường trường hợp hóa đơn trước, hàng sau kế toán lưu hóa đơn lại chờ hàng hạch toán, nhập kho thẳng vào TK 152 không qua TK 151 đơn giản hóa công tác kế toán Song theo em điều chưa tuân thủ chế độ kế toán hàng đường vật tư Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 88 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính hàng hóa mà công ty trả tiền chấp nhận toán, thuộc sở hữu đơn vị tài sản công ty Do đó, công ty cần phản ánh giám sát bảo quản tình hình biến động tài sản trung thực, kịp thời cách theo dõi chúng dù biến động có tồn đơn vị Thứ năm: Đối với việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Tại công ty việc sử dụng nguyên vật liệu trình sản xuất có chủng loại phong phú đa dạng Thêm vào giá thị trường biến động công ty không lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Thứ sáu: Hiện nay, trình độ khoa học ngày phát triển, việc áp dụng công nghệ thông tin ngày nhiều song việc áp dụng công nghệ thông tin công ty hạn chế, công tác kế toán công ty chủ yếu thủ công, khối lượng công việc nhiều, việc cung cấp báo cáo số liệu có lúc bị hạn chế Thứ bảy: Về nhiệm vụ kế toán: Một kế toán phải kiêm nhiệm nhiều phần việc kế toán trưởng việc phụ trách chung kiêm kế toán tổng hợp tập hợp chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm, TSCĐ, kế toán vật tư kiêm kế toán toán đó, phân xưởng, kế toán phân xưởng lại theo dõi tiêu số lượng cho nghiệp vụ nhập, xuất kho Do công việc thường dồn lại tương đối nhiều cho phòng Kế toán – Tài vụ 3.3.3 Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty Trong kinh tế thị trường, hạch toán giữ vai trò quan trọng, phận hệ thống công cụ quản lý kiểm soát hoạt động kinh tế Đối với doanh nghiệp kế toán công cụ quan trọng để quản lý vốn, tài sản hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Thông qua việc cung cấp số liệu xác, tin cậy ngành, lĩnh vực làm sở để nhà nước điều hành vĩ mô kinh tế Vì việc đổi không ngừng thiện công tác kế toán, đáp ứng yêu cầu quản lý vấn đề cần quan tâm Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 89 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính Qua trình nghiên cứu công tác kế toán công ty em nhận thấy công tác kế toán công ty có ưu điểm định phù hợp với điều kiện cụ thể công ty Tuy nhiên nguyên nhân chủ quan khách quan mà công tác kế toán NVL công ty có tồn (những hạn chế) nêu cần khắc phục hoàn thiện Với tư cách sinh viên thực tập, em xin mạnh dạn đưa vài ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác kế toán công ty, cụ thể là: Ý kiến thứ nhất: Trong công tác kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ công ty cần mở thêm sổ đăng ký chứng từ ghi sổ ghi vào cuối tháng dùng để ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian Sổ vừa để đăng ký nghiệp vụ kinh tế phát sinh, quản lí chứng từ ghi sổ vừa để kiểm tra đối chiếu số liệu với bảng đối chiếu số phát sinh nhằm đảm bảo tính xác số liệu Biểu số 29: Mẫu sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Bộ (sổ) Đơn vị: Công ty CPKDCBLSXK YB Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng … … CTGS 16 31/12 … 82.379.000 CTGS 19 31/12 987.470.440 CTGS 20 31/12 966.742.832 … … … Số tiền Cộng Chứng từ ghi sổ Số hiệu Ngày tháng Số tiền Cộng tháng Luỹ kế từ đầu năm Ngày tháng năm 2014 Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Ý kiến thứ hai: Lập sổ danh điểm vật liệu Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 90 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính “Sổ danh điểm vật liệu” tổng hợp toàn loại vật liệu mà công ty sử dụng theo dõi loại, quy cách cách chặt chẽ giúp cho công tác quản lý hạch toán NVL quy định cách riêng Công ty tiến hành phân loại theo công dụng kinh tế chưa thật chi tiết, mặt khác NVL công ty đa dạng phong phú số lượng, chủng loại, mẫu mã, nghiệp vụ nhập xuất xảy thường xuyên nên khó khăn việc hạch toán chi tiết kế toán NVL Chính thiết thực việc lập sổ danh điểm NVL, vừa giúp cho việc hạch toán nhanh, xác mà dễ kiểm tra, đối chiếu tìm kiếm cần Việc mã hoá tên thứ vật liệu xếp thứ tự vật liệu sổ danh điểm cần có kết hợp chặt chẽ phòng ban chức năng, đảm bảo yêu cầu dễ ghi, dễ nhớ hợp lý, tránh trùng lặp nhầm lẫn Biểu số 30: Mẫu sổ danh điểm vật liệu Công ty CPKDCBLSXK YB Sổ danh điểm vật liệu Loại nguyên vật liệu ký hiệu 1521 Ký hiệu Tên nhãn hiệu, quy Đơn Ghi Đơn giá Nhóm Danh điểm vật liệu cách vật liệu vị 1521.01 Ván GT ép 1521.01.01 Loại 18 -40 m3 1521.01.02 Loại 21 -40 m3 1521.01.03 Loại 24- 40 m3 …… …… 1521.02 Thanh GT Đài Loan 1521.02.01 Đơn 508 m3 1521.02.02 Ghép dọc 1952 m3 … …… Đối với loại nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay quy ước đánh thứ tự tương tự biểu số 30 Ý kiến thứ ba: Với nguyên vật liệu nhập kho, công ty thực việc kiểm nghiệm theo em nên lập “Biên kiểm nghiệm vật tư, hàng hóa” trước lập phiếu nhập kho theo quy trình đơn vị Không nên coi phiếu nhập kho thay cho biên kiểm nghiệm công ty thực Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 91 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính Biểu số 31: Mẫu biên kiểm nghiệm vật tư Đơn vị: ……… Địa chỉ: ……… Mẫu 03- VT (Ban hành theo QĐ số 15/2006/ QĐ - BTC ngày 20/3/2006 Bộ trưởng BTC) Biên kiểm nghiệm (Vật tư, sản phẩm, hàng hóa) Ngày……tháng …… năm…… Số: - Căn cứ…… số…… ngày…… tháng…… năm……của………… … - Ban kiểm nghiệm gồm: Ông, bà: ………… … Chức vụ………… Đại diện…… Trưởng ban Ông, bà: ……………… Chức vụ………… Đại diện………….ủy viên Ông, bà: ………… … Chức vụ………… Đại diện…………ủy viên Đã kiểm nghiệm loại: Số lượng Kết kiểm Tên, nhãn hiệu, quy Mã số Phương theo nghiệm STT cách vật tư (sản phẩm, thức ĐVT chứng từ Số lượng Số lượng Ghi quy không cách, phẩm quy cách, chất phẩm chất A B C D E F ýkiến ban kiểm nghiệm: ………… ………… Đại diện kỹ thuật (Ký, họ tên) Thủ kho (Ký, họ tên) Trưởng ban (Ký, họ tên) Cách ghi chép biên kiểm nghiệm sau: - Cột A, B, C ghi số thứ tự, tên nhãn hiệu, quy cách, mã số vật tư kiểmnghiệm - Cột D “Phương thức kiểm nghiệm” ghi phương pháp kiểm nghiệm toàn diện hay xác xuất; - Cột 1: Ghi số lượng theo hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, hay phiếu giao hàng, - Cột ghi kết thực tế kiểm nghiệm - ý kiến Ban kiểm nghiệm: Ghi rõ ý kiến số lượng, chất lượng, nguyên nhân NVL không số lượng, quy cách, phẩm chất cách xử lý; - Biên kiểm nghiệm lập thành bản: giao cho phận phụ trách cung tiêu, giao cho phòng kế toán Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 92 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính Trong trường hợp NVL không với số lượng, quy cách, phẩm chất so với chứng từ hóa đơn, lập thêm liên kèm theo chứng từ liên quan để gửi cho đơn vị bán nhằm giải Ý kiến thứ tư: kế toán cần sử dụng tài khoản 151 “hàng mua đường” Với bất cập việc không sử dụng TK151 nêu theo em xảy trường hợp kế toán phải lưu chứng từ trước vào tập hồ sơ “Hàng đường” theo dõi TK 151 hàng hạch toán vào TK152 Cuối tháng phát sinh hàng mua đường chưa nhập kho kế toán ghi: Nợ TK 151: Trị giá số hàng mua đường Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ số hàng mua đường Có TK 331, 111, 112: Tổng số tiền phải toán Sang tháng hàng nhập kho: Nợ TK 152: Trị giá số hàng nhập kho Có TK 151: Trị giá số hàng đường tháng trước nhập kho Ý kiến thứ năm: NVL công ty có giá trị lớn mà giá thị trường thường xuyên biến động Vì vậy, để chủ động trường hợp rủi ro giảm giá vật tư hàng hoá công ty nên tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Việc lập dự phòng dựa nguyên tắc: Chỉ lập dự phòng cho vật liệu tồn kho thời điểm lập báo cáo tài thỏa mãn điều kiện: có giá trị thị trường thấp giá trị ghi sổ giá bán sản phẩm tạo từ nguyên liệu bị giảm giá Mức dự phòng cần lập = cho năm tới Số vật liệu tồn kho x Mức giảm giá cuối niên độ vật liệu Với mức giảm giá vật liệu = Đơn giá ghi sổ - Đơn giá thực tế thị trường Tài khoản sử dụng TK 159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” Ví dụ: Cuối năm 2014, giá gỗ dổi hộp 890.000đ/m3, giá ghi sổ công ty cổ phần KDCBLSXK Yên Bái 1.000.000đ/m3 Giá bán sản phẩm gỗ ghép Finger tạo từ phôi giảm giá 2.450.000đ/m3 Trong kho tồn 1.586 m3 có biểu mọt, Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 93 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính cong vênh tiêu chuẩn cho phép công ty cần lập dự phòng giảm giá cho lượng vật liệu Mức giảm giá gỗ dổi hộp = 1.000.000 – 890.000 = 110.000 đ/ m3 Mức trích lập dự phòng = 1.586 *110.000 = 174.460.000 đ Bút toán: Nợ TK 632: 174.460.000 Có TK 159 174.460.000 Ý kiến thứ sáu: Về áp dụng hệ thống máy tính công tác kế toán: Hiện tại, công ty có thuận lợi sử dụng phương pháp ghi thẻ song song để hạch toán chi tiết NVL có ưu điểm bật quản lý chặt chẽ nhóm, loại vật liệu việc hạch toán máy không cần sử dụng hệ thống giá hạch toán, mà sử dụng giá thực tế đảm bảo kết tính toán xác Ngoài việc áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ thuận tiện điều kiện tổ chức kế toán máy Tuy nhiên, muốn sử dụng phần mềm kế toán máy, công ty phải lập hệ thống danh điểm vật tư thống nhất, hợp lý kho phòng kế toán (cũng phòng liên quan) trình bày Phải mã hoá toàn đối tượng như: khách hàng, nhà cung cấp, NVL Công ty nên có kế hoạch bồi dưỡng kỹ tin học cho cán kế toán Đồng thời Công ty cần trang bị thêm máy vi tính thiết bị văn phòng khác phòng kế toán trang bị máy vi tính không đủ Ý kiến thứ bảy: Về nhiệm vụ kế toán viên: Để công tác kế toán công ty đạt hiệu cao hơn, phòng kế toán công ty nên tổ chức phân công phân nhiệm Mỗi kế toán đảm trách việc định kế toán vật tư, kế toán tài sản cố định, kế toán toán công việc kế toán giảm nhẹ nên họ chuyên sâu vào phần việc nữa, phân công phân nhiệm công việc mang lại tính khách quan KẾT LUẬN Để không ngừng nâng cao hiệu sử dụng vốn lưu động trình hoạt động sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp cần phải có biện pháp tích cực việc đẩy mạnh vòng quay vốn lưu động, sử dụng hợp lý tài sản lưu động sử dụng hợp lý tiết kiệm nguyên vật liệu sở để thực Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 94 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính mục đích nâng cao chất lượng hạ giá thành sản phẩm, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Đây tiền đề giúp cho doanh nghiệp có khả đứng vững thị trường Muốn thực điều doanh nghiệp sản xuất kinh doanh phải không ngừng hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp, nâng cao chất lượng công tác hạch toán nói chung công tác kế toán vật liệu nói riêng việc làm có ý nghĩa quan trọng nhằm mang lại hiệu tốt quản lý sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Trong thời gian thực tập công ty, em nhận thấy công tác kế toán nguyên vật liệu đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế nói chung hạch toán kế toán nói riêng Tuy nhiên qua nghiên cứu, em nhận thấy có số vấn đề cần bổ sung thêm Với nhận thức chủ quan mình, em xin mạnh dạn tham gia vài ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu công ty, công ty tham khảo, xem xét áp dụng thấy phù hợp Vì thời gian thực tập có hạn, với kinh nghiệm thực tế hạn chế nên luận văn không tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận đóng góp thầy cô giáo cán kế toán công ty để luận văn em hoàn thiện hơn, thực có ý nghĩa lĩnh vực lý luận thực tiễn Em xin chân thành cảm ơn hướng dẫn tận tình GS.TS Ngô Thế Chi, Ban giám đốc công ty cán phòng Kế toán - Tài vụ Công ty Cổ phần Kinh doanh chế biến lâm sản xuất Yên Bái giúp em hoàn thành luận văn này./ Tháng năm 2014 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Ngô Thế Chi; TS Trương Thị Thủy: “Giáo trình Kế toán Tài chính”, NXB Tài (2010) 342 sơ đồ kế toán doanh nghiệp (biên soạn theo chuẩn mực kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp mới) - chủ biên: TS Hà Thị Ngọc Hà- NXB Tài Lao động Xã hội- 2006 Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 95 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính Hệ thống tài khoản kế toán tập – NXB Thống kê -2/2009 Chế độ kế toán doanh nghiệp Quyển “Hệ thống tài khoản kế toán”, Quyển “ Báo cáo tài chính, chứng từ sổ kế toán, sơ đồ kế toán” – NXB Tài -2006 “Chuẩn mực kế toán Việt Nam” (2011), NXB Lao động Thông tư 89/ 2002/ TT- BTC ngày tháng 10 năm 2002 Hướng dẫn kế toán thực chuẩn mực kế toán ban hành theo QĐ 149/ 2001/ QĐ- BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 Bộ trưởng BTC Quyết định số 15/2006/ QĐ - BTC ngày 20 tháng năm 2006 Bộ trưởng Bộ Tài TT 228/2009/TT- BTC ngày tháng 12 năm 2009 Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài chính, nợ phải thu khó đòi bảo hành sản phẩm hành hóa, công trình xây lắp doanh nghiệp TT 244/2009/TT –BTC Hướng dẫn sửa đổi chế độ kế toán doanh nghiệp Bộ Tài ban hành ngày 31/12/2009 10 Các tài liệu tham khảo khác: Các tài liệu công ty In văn hoá phẩm, Tạp chí kế toán luận văn khoá trước Hoàng Thị Kim Ngân Lớp CQ49/21.01 96 [...]... cầu sản xuất 1.5 Phương pháp kế toán nguyên vật liệu 1.5.1 Phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.5.1.1 Chứng từ kế toán sử dụng - Mọi nghiệp vụ liên quan đến tình hình nhập xuất NVL đều phải được phản ánh ghi chép vào các chứng từ kế toán theo đúng quy định Theo chế độ kế toán hiện hành, các chứng từ kế toán về NVL bao gồm: + Phiếu nhập kho (Mẫu 01- VT); Phiếu xuất kho (Mẫu 02- VT); + Phiếu xuất. .. tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm TK1331 Thuế GTGT Được khấu trừ TK333 TK627,641,642,241 Thuế Nhập khẩu Xuất NVL phục vụ QLSX, bán hàng QLDN, XDCB TK 151 TK 128,222 Nhập kho vật liệu đang đi Xuất vật liệu góp vốn liên doanh đường kỳ trước TK 154 TK 154 Nhập kho vật liệu tự chế, thuê ngoài gia công chế biến Xuất vật liệu thuê ngoài gia công chế biến TK 411 TK 632 Nhận vốn góp liên doanh Xuất NVL gửi... nghiệm vật tư - Trong nghiệp vụ xuất kho thì kế toán phải căn cứ vào phiếu xuất kho hay phiếu xuất vật tư theo hạn mức để ghi sổ kế toán 1.5.1.2 Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu Tuỳ thuộc vào phương pháp kế toán áp dụng trong doanh nghiệp mà sử dụng các sổ (thẻ) kế toán chi tiết sau: Sổ (thẻ) kho, Sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL, Sổ đối chiếu luân chuyển, Sổ số dư Ngoài ra còn mở thêm các bảng lũy kế. .. đồ kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp KKTX (tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) TK 331,111, 112, 141,311 TK 152 TK 621 Nhập kho vật liệu mua ngoài Xuất VL trực tiếp dùng cho sản (tổng giá thanh toán ) xuất chế tạo sản phẩm TK 151, 411, 222 TK 627,641, 642, 241 Vật liệu tăng do các nguyên Xuất VL cho nhu cầu khác nhân khác ở phân xưởng, quản lý, XDCB 1.5.2.2 Kế toán tổng hợp nguyên. .. cân, đo, đong, đếm sai (4) Nguyên vật liệu thiếu trong định mức (5) Nguyên vật liệu thiếu do người phạm lỗi bồi thường (6) Nguyên vật liệu thiếu chưa rõ nguyên nhân (7) Khoản mất mát tìm được nguyên nhân cá nhân, tổ chức phải bồi thường (8) Các khoản hao hụt, mất mát sau khi trừ đi phần bồi thường của tổ chức, cá nhân gây ra (9) Xử lý nguyên vật liệu thừa khi kiểm kê 1.6.3 Kế toán nghiệp vụ liên quan... tổng hợp giảm (xuất) vật liệu Vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất giảm chủ yếu do xuất dùng cho nhu cầu sản xuất sản phẩm, quản lý sản xuất trong các phân xưởng… và các nhu cầu khác như: góp vốn liên doanh, cổ phần với đơn vị khác, xuất gửi đại lý, nhượng bán cho thuê * Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu: - Khi xuất vật tư sử dụng cho SXKD, căn cứ phiếu xuất kho, kế toán ghi: Nợ TK 621,... mở thêm các bảng lũy kế nhập, xuất, báo cáo nhập - xuất tồn kho vật liệu phục vụ cho việc ghi sổ kế toán chi tiết đơn giản, kịp thời 1.5.1.3 Các phương pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu Kế toán chi tiết NVL là sự ghi chép thường xuyên biến động nhập, xuất, tồn của NVL chi tiết theo từng loại NVL cả hiện vật, giá trị ở từng kho kết hợp phòng kế toán Hiện nay, việc hạch toán chi tiết được thực hiện... đồ kế toán nguyên vật liệu thừa, thiếu khi kiểm kê TK 632, 642 TK 3381 TK 152 (1) SV: HOÀNG THỊ KIM NGÂN TK 621, 627, 641 (3) 28 CQ49/21.01 Luận văn cuối khóa Học viện Tài Chính (9) TK 642 (4) TK 002 (2) TK 111, 112, 1388 (5) TK 1381 TK 111, 334 (7) (6) TK 632 (8) Ghi chú: (1) Nguyên vật liệu thừa chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý (2) Nguyên vật liệu thừa là của đơn vị khác (ghi đơn) (3) Nguyên vật liệu. .. khẩu Trị giá NVL dùng trực tiếp cho sản xuất TK 333 ( 3) Thuế nhập khẩu tính vào giá trị Nguyên vật liệu TK627,641, 642 Trị giá NVL sử dụng cho SX bán hàng, quản lý TK 411 TK 632 Nhận vốn góp liên doanh bằng NVL Xuất bán nguyên vật liệu TK412 TK 138(1), 642 Chênh lệch tăng do đánh giá loại nguyên vật liệu Kiểm kê thiếu hụt, mất mát TK412 Chênh lệch giảm do đánh giá lại NVL d Trình tự hạch toán nguyên. .. thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn các loại vật liệu trên các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất Trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu tồn kho trên tài khoản, sổ kế toán được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán b Tài khoản kế toán sử dụng * TK 152: Nguyên liệu, vật liệu : TK này phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm NVL theo