Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường

Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường

1.4 Tổ chức công tác kế toán của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cẩu đường.111.4.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của công ty 11

1.4.2 Khái quát về chế độ kế toán ở công ty 13

1.4.3 Các chính sách kế toán ở Công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường 16

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNGTY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG 19

2.1 Đặc điểm và phân loại vật liệu của công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầuđường 19

2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu của công ty 19

2.1.2 Phân loại NVL của công ty 20

2.2 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho và xuất kho 21

2.2.1 Tính giá NVL nhập kho của công ty 21

2.2.2 Tính giá NVL xuất kho của công ty 24

2.3.1 Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ 27

2.3.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 36

2.3.2 Hạch toán tổng hợp tình hình luân chuyển NVL 45

CHƯƠNG3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG

TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG 51

3.1 Đánh giá thực trạng về kế toán NVL tại công ty cổ phần xây lắp và cơ khícầu đường 51

LỜI MỞ ĐẦU

Công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường là một đơn vị sản xuấtcơ khí của nhà nước trực thuộc Liên hiệp đường sắt Việt Nam được thành lâpnăm 1968 Trong hơn 40 hình thành và phát triển, công ty đã từng bướctrưởng thành về mọi mặt sản lượng sản xuất ra ngày càng tăng, sản phẩm đadạng về chủng loại, đáp ứng được nhu cầu của ngành đường săt, thị trường vàngười tiêu dùng.

Là môt doanh nghiệp hoạt động trên lĩnh vực xây lắp cơ khí cầu đườngnên công ty sử dụng một lượng rất lớn nguyên vật liệu vào trong quá trình sảnxuất Hạch toán nguyên vật liệu không chỉ phục vụ cho quá trình sản xuấtkinh doanh mà còn là tiền đề để hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩmtrong doanh nghiệp Vì vai trò hết sức quan trọng của kế toán nguyên vật liệuđối với công ty em đã chọn đề tài là “ Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tạicông ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường”

Kết cấu của chuyên đề thực tập gồm 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường.Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần xâylắp và cơ khí cầu đường.

Chương 3: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần xâylắp và cơ khí cầu đường.

Trong thời gian thực tập tổng hợp, qua tìm hiểu và sự hướng dẫn vàgiúp đỡ nhiệt tình của các cô chú trong công ty em đã có được cái nhìn tổngquát về công ty nói chung và phòng kế toán tài vụ nói riêng Đó là quá trìnhhình thành và phát triển của công ty, đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý củacông ty cũng như đặc điểm về sản xuất kinh doanh như quy trình sản xuất cácsản phẩm công nghiệp, các công trình xây lắp, đặc điểm tổ chức bộ máy kếtoán, công tác hạch toán kế toán, các phần hành kế toán phục vụ công táchạch toán của công ty và đặc biệt là kế toán nguyên vật liệu tại công ty.

Em xin chân thành cảm ơn các cô, các chú tại công ty cổ phần Xây lắpvà Cơ khí cầu đường đã tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành tốt báo cáothực tập này….

Danh mục ký hiệu viết tắt

NVL Nguyên vật liệu

KKĐK : Kiểm kê định kỳKKTX: Kiểm kê thường xuyênGTGT: Giá trị gia tăng

HTK: Hàng tồn kho

NVLC: Nguyên vật liệu chínhVLP: Vật liệu phụ

XDCB: Xây dựng cơ bảnCCDC: Công cụ dụng cụXNSX: Xí nghiệp sản xuấtCTCP: Công ty cổ phần

Danh mục sơ đồ bảng biểuBảng 1.1: Cơ cấu vốn Công ty năm 2007

Bảng 1.2: Doanh thu bán hàng theo nhóm sản phẩm

Bảng 1.3: Thu nhập của công nhân viên Quý IV năm 2008

Sơ đô 1.1: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường

Sơ đồ 1.2 :Trình tự hạch toán kế toán ở công ty Sơ đồ 2.1 Quy trình hạch toán tổng quát của NVL

Sơ đồ 2.2 Chu trình luân chuyên của chứng từ của nghiệp vụ ghi tăng NVL ởcông ty

Sơ đồ 2.3 Chu trình luân chuyển chứng từ cho nghiệp vụ giảm NVLSơ đồ 2.4 Hạch toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song

Biểu 1:Hóa đơn giá trị gia tăng Biểu 2: Giấy yêu cầu

Biểu 3: Biên bản nghiệm thu vật tưBiểu 4:Phiếu nhập kho

Biêu 5:Phiếu xuất kho Biểu 6:Thẻ kho

Biểu 7:Thẻ kế toán chi tiết

Biểu 8: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu Biểu 9:Nhật ký chung

Biểu 10: Sổ cái TK611 Biểu 11:Sổ cái TK 152

Biểu 12:Bảng cân đối số phát sinh

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀCƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty cổ phần xây lắp và cơ khícầu đường

-Tên tiếng Việt: Công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường

-Tên tiếng Anh: ROAD AND BRIDGE ENGINEERING AND MECHANICAL JOINT-STOCK COMPANY; Viết tắt: REMEC

-Trụ sở giao dịch đặt tại: 460 Trần Quý Cáp, Quận Đống Đa, Thành PhốHN

-Điện thoại : 04.7322181 Fax : 7323025

-Số lượng CB – CNV: gần 250 người Số cán bộ khoa học kỹ thuật –nghiệp vụ là 34 người, trong đó 85,29% cán bộ có trình độ từ Cao đẳng trởlên Số công nhân kỹ thuật là 64 người, bậc thợ bình quân là 3.38.

-Cơ cấu vốn điều lệ:

*Vốn Điều lệ Công ty cổ phần: 11.105.000.000 đồngBảng 1.1 Cơ cấu vốn Công ty năm 2007

(VN đồng)

Tỷ trọng(%)

*Giá trị công ty tại thời điểm cổ phần hóa:

+ Giá trị thực tế của doanh nghiệp nhà nước: 21.362.136.672 đồng + Giá trị phần vốn nhà nước tại Doanh nghiệp: 7.063.735.958 đồng

Công ty cổ phần và xây lắp cơ khí cầu đường có trụ sở đặt tại 460 Trần QuýCáp, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội Công ty được chính thức thành lậpngày 01/01/1968 theo quyết định số 3176/QĐ của Bộ trưởng Bộ GTVT Côngty hạch toán độc lập, được mở tài khoản riêng tại ngân hàng, có tư cách phápnhân và được sử dụng con dấu riêng.

Tiền thân của Công ty là một xưởng cơ khí công trình có nhiệm vụ sửa chữavà sản xuất các phương tiện phục vụ cho sự nghiệp bảo đảm giao thông vậntải đường sắt, trực thuộc Cục bảo đảm giao thông, Bộ giao thông vận tải

Cùng với sự phát triển đi lên của đất nước,Căn cứ vào luật tổ chức và chínhphủ ngày 30/09/1992, căn cứ vào quy chế thành lập và giải thể doanh nghiệpnhà nước ban hành kèm nghị định số 388/NĐ-HĐBT ngày 20/11/1991 củahội đồng Bộ trưởng (nay là chính phủ) ngày 05/04/1993 Bộ GTVT đã rà soátvà quyết định thành lập lại là: Nhà máy cơ khí cầu đường trực thuộc Liên hiệpĐường sắt Việt Nam, Mã số ngành: Kinh tế kỹ thuật (25)

Đến ngày 27/03/2003, Nhà máy được chuyển thành Công ty Xây lắp và Cơkhí cầu đường trực thuộc liên hiệp Đường sắt theo quyết định số586/2003/QĐ – BGTVT.

Kể từ ngày 20/5/2005 công ty chính thức trở thành công ty cổ phần xây lắp vàcơ khí cầu đường được sở kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp giấy phép kinhdoanh số 05103007342.

Cùng với ngành cơ khí Việt Nam công ty đã và đang nỗ lực vượt qua nhữngkhó khăn thách thức mới trong cơ chế thị trường góp phần vào công nghiệphóa hiện đại hóa đất nước.

Bảng 1.2 Doanh thu bán hàng theo nhóm sản phẩm

Nhóm sản phẩmNăm 2008Năm 2007So sánh 2008 với 2007

Doanh thuTỷ lệDoanh thuTỷ lệMức tăng

Tỷ lệtăng(VN đồng)(%)(VN đồng)(%)(VN đồng)(%)

Dịch vụ3.202.427.008 14,82% 4.588.163.565 14,90% 1.385.736.557 43,27%Xây lắp công

trình5.459.668.324 25,26% 9.287.815.156 30,15% 3.828.146.832 70,12%Công nghiệp12.952.577.256 59,92% 16.925.779.759 54,95% 3.973.202.503 30,67%Tổng21.614.672.588100% 30.801.758.480100% 9.187.085.892 42,50%

Nguồn: Phòng TC – KT

Năm 2008 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 47.614.116.501 đồng tăng so với năm 2007 là 18.123.529.345 đồng, với tốc độ tăng 61,46% Ta thấy tốc độ tăng Doanh thu của Công ty là tương đối cao Điều này là do sau khi cổ phần hóa năm 2005 công ty đã có những chuyển biến tích cực, cơ cấu doanh thu đã có sự chuyển dần từ nhóm sản phẩm công nghiệp sang nhóm sản phẩm dịch vụ và xây lắp công trình.

Tuy nhiên, Trong khi Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 61,46% thì Lợi nhuận kế toán trước thuế năm 2008 giảm.100.199.043 đồng tương ứng 4,27% so với năm 2007 Sở dĩ Lợi nhuận giảm chủ yếu là do:

+ Giá vốn hàng bán năm 2008 tăng so với năm 2007 là

17.239.146.931đồng tương ứng với 70,34% Giá vốn tăng một phần do chi phí đầu vào sản xuất của công ty chủ yếu là sắt thép trên thị trường đã tăng mạnh trong năm qua.

+ Chi phí hoạt động tài chính năm 2008 là 1.354.695.757đồng tăng so với năm 2007 là 1.068.406.151đồng tương ứng 373,2%.

Bảng 1.3 Thu nhập của công nhân viên Quý IV năm 2008

Chính vì yêu cầu đó, từ khi trở thành một doanh nghiệp Nhà nước hạch toánđộc lập nay là công ty cổ phần, công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường đãtổ chức săp xếp lại cơ cầu tổ chức bộ máy quản lý.Bộ máy quản lý của công tycổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường đã có những nhiệm vụ cụ thể, trình độ quảnlý không ngừng được nâng cao, mối quan hệ giữa các phòng ban, phân xưởngngày càng được củng cố Để đảm bảo cho bộ máy được tinh giảm, hoạt động cóhiệu quả, đòi hỏi giám đốc công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường phảicăn cứ vào trình độ chuyên môn, năng lực cũng như hiệu quả công việc để phâncông lao động quản lý trong quá trình sản xuất kinh doanh một cách khoa họcnhất như vậy công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường mời mong tiết kiệmđược chi phí quản lý, nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của côngty.

1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty cổ phần xây lắp và cơkhí cầu đường

Theo giấy phép kinh doanh công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường kinhdoanh các ngành nghề sau:

1 Sản xuất các sản phẩm bằng kim loại và các dịch vụ liên quan đến côngviệc chế tạo kim loại;

2 Tái chế phế liệu, phế thải kim loại;

3 Dọn dẹp, tạo mặt bằng xây dựng (san lấp mặt bằng);

4 Xây dựng công trình giao thông, công nghiệp, dân dụng, thủy lợi;5 Lắp đặt trang thiết bị cho các công trình xây dựng;

6 Hoàn thiện công trình xây dựng

7 Dịch vụ bảo dưỡng, sửa chữa xe có động cơ;8 Mua bán vật liêu xây dựng;

9 Mua bán (trong và ngoài nước) vật tư, thiết bị đường sắt;

10 Hoạt động hỗ trợ vận tải: bốc xếp hàng hóa, hoạt động kho bãi;11 Kinh doanh bất động sản với quyền sở hữu hoặc đi thuê;

12 Cho thuê kho, bãi đỗ xe;

13 Kiểm tra và phân tích kỹ thuật: Thí nghiệm, kiểm nghiệm vật liệu xâydựng; thí nghiệm, kiểm tra độ bền cơ học bê tông, kết cấu;

Các hàng hóa và dịch vụ hiện tại

+ Nhóm các sản phẩm công nghiệp: các sản phẩm cơ khí phục vụ ngành

đường sắt và ngành cầu đường như: bu lông, ghi, căn sắt đàn hồi, cóc, đầu máyxe lửa, Guốc hãm, đinh vuông, tấm tôn lượn sóng …

+ Nhóm các sản phẩm xây lắp công trình: Xây dựng công trình giao thông,lắp đặt các trang thiết bị cho công trình xây dựng

+ Nhóm các sản phẩm dịch vụ: Các dịch vụ liên quan đến chế tạo kim loại1.4 Tổ chức công tác kế toán của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cẩu đường1.4.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Phòng kế toán có chức năng chính là cung cấp thông tin về tình hình tài sản,nguồn vốn và tình hình tài chính của công ty giúp giám đốc đưa ra các quyếtđịnh quản lý đồng thời hướng dẫn các phòng ban trong công tác hạch toán kếtoán Do đó nhiệm vụ của phòng là:

- Cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin về tình hình nguồn vốn, tài sản,tình hình sử dụng vốn

- Xây dựng kế hoạch tài chính cho công ty dựa trên chỉ tiêu và nhiệm vụđược giao, tình hình và kết quả hoạt động của công ty trong những nămtrước

- Kiểm tra, kiểm soát các phương án kinh doanh của phòng kinh doanh,phối hợp với phòng kinh doanh tiếp thị và cung ứng vật tư.

- Xây dựng quy chế, phương thức và hình thức vay vốn, giám sát tìnhhình vốn vay và tình hình trả nợ vốn vay, khả năng thanh toán cáckhoản vay của công ty Theo dõi chặt chẽ quá trình luân chuyển vốnđảm bảo đồng vốn luân chuyển nhanh, có hiệu quả, không để xảy ratình trạng nợ đọng, hụt hay mất vốn làm giảm hiệu quả hoạt động dobuông lỏng quản lý hay sao nhãng nguyên tắc quản lý tài chính tiền tệ- Theo dõi tình hình thanh toán tiền hàng, các khoản công nợ với khách

hàng để từ đó đề xuất các biện pháp nhằm giảm tình trạng bị chiếmdụng vốn của công ty

- Thường xuyên cập nhật và thực hiện đầy đủ các quy chế, chế độ tàichính theo quy định

- Lập báo cáo quyết toán xác định kết quả kinh doanh, kết quả hoạt động

trong năm tài chính, công bố báo cáo tài chính năm theo quy định củaBộ tài chính.

Như vậy phòng kế toán đóng vai trò quan trọng, góp phần vào hiệu quả hoạtđộng kinh doanh của công ty Do đó để hoàn thành nhiệm vụ được giao bộ máykế toán của công ty phải được tổ chức một cách khoa học, hợp lý dựa trên đặcđiểm tổ chức sản xuất kinh doanh cũng như khối lượng công tác kế toán cầnđảm nhiệm và các phần hành kế toán cụ thể của công ty.

Hiện tại, phòng kế toán của công ty gồm 04 cán bộ công nhân viên với 01 kếtoán trưởng và các kế toán viên phụ trách các mảng khác nhau trong công tác kếtoán Các kế toán viên được phân công nhiệm vụ cụ thể, phù hợp với trình độchuyên môn cũng như tình hình sản xuất kinh doanh thực tế tại công ty, tạothành bộ máy kế toán hoàn chỉnh, hoạt động trên nguyên tắc tập trung

Sơ đồ 1.1: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầuđường

Hiện nay, công tác kế toán của phòng kế toán tài vụ được chia làm các phânhệ chủ yếu sau: tiền gửi ngân hàng, tiền mặt, thuế, phân xưởng, kho, chi phí –giá thành, tài sản cố định, tổng hợp, bán hàng, mua hàng Mỗi kế toán viên đảmnhận theo dõi, hạch toán đồng thời một số phần hành nhất định theo sự phân

Kế toán trưởng kiêm kế toán tổng hợp

Kế toán chi phí

Kế toán công nợ, doanh thu, tiền

công

1.4.2 Khái quát về chế độ kế toán ở công ty

- Kỳ kế toán theo năm dương lịch bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12hàng năm

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt Nam VND

Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ theo quyết định số15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng bộ tài chính.

Công ty tuyên bố về việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam do bộ tàichính ban hành theo các quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001,quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002, quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 và các văn bản bổ sung hướng dẫn kèm theo.

Công ty áp dùng chế độ chứng từ theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày20/3/2006 của Bộ Tài Chính.

Các loại chứng từ được sử dụng ở công ty đều theo đúng mẫu của Bộ tàichính,

Công ty áp dụng thống nhất hệ thống tài khoản kế toán theo quyết định15/3/2006/ QĐ-BTC của Bộ Tài Chính Và được chi tiết theo đặc điểm cụ thểcủa hoạt động kinh doanh tại công ty và phục vụ yêu cầu quản lý của công ty

Hiện nay, công ty lựa chọn hình thức Nhật ký chung trong công tác kế toáncủa mình Hơn nữa, việc sử dụng phần mềm kế toán máy cho phép in bất cứhình thức sổ nào theo ý muốn

Sơ đồ 1.2 :Trình tự hạch toán kế toán ở công ty như sau

Trong đó: ghi hàng ngàyGhi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra Kế toán viên thực hiện

Máy tự thực hiện

Công ty đang sử dụng phần mềm kế toán Cads cho công tác kế toán của mình.Đây là phần mềm được viết phù hợp với đặc điểm hoạt động của công ty, gópphần giảm nhẹ khối lượng công việc cho các nhân viên kế toán Kế toán viên chỉviệc cập nhật các chứng từ hạch toán đầu vào, dữ liệu kế toán sẽ được lưu giữ

Chứng từ gốc

Sổ nhật ký

chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

trên máy tính dưới dạng tệp dữ liệu và tự động kết xuất thông tin theo nhu cầucủa kế toán viên Kế toán viên không có quyền sửa thông tin khi hạch toán saimà do người chịu trách nhiệm về quản trị mạng và lưu trữ số liệu trên máy Điềunày một mặt tránh tình trạng sửa số liệu của các kế toán viên nhưng mặt khácđôi khi gây gián đoạn cho công việc nếu người chịu trách nhiệm không có mặt.

Hàng ngày khi nhận được các chứng từ, kế toán viên kiểm tra cẩn thận, kỹlưỡng về tính có thật của chứng từ, sau đó tiến hành cập nhật chứng từ vào máytính Thường thì các định khoản đều có sự chỉ đạo của kế toán trưởng Các thaotác tính toán, ghi sổ sẽ do máy tính tự động thực hiện theo đúng quy trình củahình thức nhật ký chung Hầu hết các chứng từ đều do theo mẫu của Bộ TàiChính quy định, đối với những chứng từ không được thiết kế riêng thì kế toánviên cập nhật vào phiếu kế toán.

Đến cuối tháng, cuối quý, cuối năm lập các bảng kê, xác định kết quả hoạtđộng Phần mềm kế toán sẽ hỗ trợ trong việc tổng hợp kết quả, kết xuất số liệura màn hình hoặc in thành các sổ tổng hợp, sổ chi tiết theo nhu cầu

Hệ thống các sổ sách,chứng từ hiện đang được sử dụng tại công ty:

- Bảng cân đối phát sinh công nợ - Phiếu nhập kho (vật tư, thành phẩm)

- Sổ chi tiết vật tư

- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn- Bảng tính giá thành

Tất cả các loại sổ này đều được thiết kế trên máy, qua quá trình xử lý số liệutừ các chứng từ đầu vào máy tính sẽ tự động kết xuất và in ra theo yêu cầu củangười sử dụng.

Các sổ sách sau khi được in ra sẽ được lưu trữ cẩn thận theo quy định của BộTài Chính để phục vụ cho các hoạt động của công ty đồng thời phục vụ công tácthanh tra, kiểm tra.

1.4.3 Các chính sách kế toán ở Công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đườnga.Phương pháp kế toán hàng tồn kho

Hàng tồn kho được tình theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được.

Giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được HTK ở địa điểm trạng thái hiện tại.

Giá gốc của HTK mua ngoài bao gồm giá mua và các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và cácchi phí khác có liên quan trực tiếp tới việc mua HTK.

Giá gốc HTK do đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuât chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa NVL thành thành phẩm Sản phẩmsản xuất dở dang cuối kỳ được đánh giá theo phương pháp sản phẩm hoàn thành tương đương.

Những chi phí không được tình vào giá gốc của HTK

-Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng qui cách phẩm chât.

-Chi phí NVL, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trên mức bình thường.

-Chi phí bảo quản HTK trừ các chi phí bảo quản HTK cần thiết cho quá

trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản HTK phát sinh trong quá trình mua hàng.

-Chi phí bán hàng

-Chi phí quản lý doanh nghiệp

Phương pháp tình giá trị HTK:bình quân gia quyền.Phương pháp hạch toán HTK: kiểm kê định kỳ

b.Phương pháp ghi nhận và khấu hao tài sản cố định và bất động sản đầu tưTSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, thuê tài chính ghi nhận theo nguyên giá và được phản ánh theo 3 chỉ tiêu là nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lại

Phương pháp khầu hao TSCĐ(HH,VH, thuê tài chính): được tình theo phương pháp đường thẳng

Thời gian khấu hao được ước tính như sau -Nhà cửa, vật kiến trúc 5-25 năm -Máy móc, thiết bị 5-10 năm -Phương tiện vận tải 6-10 năm -Thiết bị văn phòng 3-8 năm

c.Phương pháp ghi nhận và vốn hóa các khoản chi phí đi vay

Chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí sxkd trong kỳ phát sinh trừ khoản chi phí đi vay liên quan đến hoạt động đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang cơ bản đủ điều kiện được vốn hóa.

Đối với các khoản vay của cán bộ công nhân viên chi phí lãi vay được tính toán và ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Chi phí lãi vay ngân hàng được hạch toán vào chi phí sxkd hàng tháng theo sốthực trả.

Tỷ lệ vốn hóa được sử dụng để xác định chi phí đi vay được vốn hóa trong kỳd.Phương pháp ghi nhận chi phí phải trả

Các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng được trích trước vào CPSX kinh doanh kỳ này để đảm bảo khi chi phí phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí SXKD trên cơ sở đảm bảo phù hợp giữa doanh thu và chi phí

Khi các chi phí đó phát sinh nếu có chênh lệch với số đã trích kế toán tiến hành ghi bổ sung hoặc tiến hành ghi bổ sung hoặc ghi giảm chi phí tương ứng với phần chênh lệch.

e Phương pháp ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được xác định căn cứ vào hóa đơn phát hành, không căn cứ vào khối lượng công việc đã hoàn thành.

Doanh thu bán hàng được xác định theo giá hợp lý của các khoản tiền đã thu hoặc sẽ thu được theo nguyên tắc kế toán dồn tích.

Các khoản nhận trước của khách hàng không ghi nhận là doanh thu trong kỳf.Phương pháp tình thuế :theo phương pháp khấu trừ

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠICÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG

2.1 Đặc điểm và phân loại vật liệu của công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầuđường

2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu của công ty

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, lợi nhuận đã trở thành mục đích cuốicùng của sản xuất kinh doanh Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chi phí và lợinhuận ngày càng được quan tâm Vì thế các doanh nghiệp đều ra sức tìm conđường giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Do vậy với tỷ trọng chiếmkhoảng 60-70% tổng chi phí, nguyên vật liệu cần được quản lý thật tốt Nếudoanh nghiệp biết sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm, hợp lý thì sảnphẩm làm ra càng có chất lượng tốt mà giá thành lại hạ tạo ra mối tương quan cólợi cho doanh nghiệp trên thị trường Quản lý nguyên vật liệu càng khoa học thìcơ hội đạt hiệu quả kinh tế càng cao Với vai trò như vậy nên yêu cầu quản lýnguyên vật liệu cần chặt chẽ trong tất cả các khâu từ khâu thu mua, dự trữ vàbảo quản đến khâu sử dụng.

Trong khâu thu mua: các doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành thu muanguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm vàcác nhu cầu khác của doanh nghiệp Tại đây đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ vềkhối lượng, quy cách, chủng loại và giá cả.

Trong khâu dự trữ và bảo quản: để quá trình sản xuất được liên tục phải dựtrữ nguyên vật liệu đầy đủ, không gây gián đoạn sản xuất nhưng cũng khôngđược dự trữ quá lượng cần thiết gây ứ đọng vốn, tốn diện tích Đồng thời phảithực hiện đầy đủ chế độ bảo quản theo tính chất lý hoá học của vật liệu.

Trong khâu sử dụng: doanh nghiệp cần tính toán đầy đủ, chính xác, kịp thờigiá nguyên vật liệu có trong giá vốn của thành phẩm Do vậy trong khâu sử

dụng phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụngnguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hiệu quả.

Công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường hoạt động trong cả lĩnh vựccơ khí sản xuất các sản phẩm công nghiệp và lĩnh vực xây dựng công trình giaothông công nghiệp dân dụng nên giá trị nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớntrong tổng chi phí sản xuất kinh doanh, vì vậy quản lý tốt khâu thu mua dự trữvà sử dụng vật liệu là điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiếtkiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

Để quá trình sản xuất và kinh doanh liên tục và sử dụng vốn tiết kiêm thìcông ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường đã có kế hoạch để dự trữ NVL ởmột mức hợp lý Do vậy doanh nghiệp phải xây dựng định mức tồn kho tối đavà tối thiểu cho từng loại NVL , tránh việc dự trữ quá nhiều hoặc quá ít mộtNVL nào đó Định mức NVL là cơ sở cho doanh nghiệp xây dựng kế hoạch thumua NVL và kế hoạch tài chính của doanh nghiệp.

Để bảo quản tốt NVL dự trữ giảm thiểu hư hao, mất mát doanh nghiệp đã xâydựng hệ thống kho tàng, bến bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, bố trĩ nhân viên thủ khocó đủ phẩm chất đạo đức và trình độ chuyên môn để quản lý NVL tồn kho vàthực hiện các nghiệp vụ nhập, xuất kho, tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức năngthủ kho với tiếp liệu và kế toán.

2.1.2 Phân loại NVL của công ty

NVL sử dụng trong doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò côngdụng khác nhau trong quá trình sản xuất-kinh doanh.Trong điều kiện đó, đòi hỏicác doanh nghiệp phải phân loại NVL thì mới tổ chức tốt việc quản lý và hạchtoán NVL.

Ở công ty cổ phần xây lắp và cơ khí có số lượng chủng loại vật tư, nguyênliệu vật liệu rất lớn với hàng trăm chủng loại nên việc phân loại để quản lý, cókế hoạch mua sắm, kho bãi bảo quản đảm bảo cho quá trình sản xuất là rất quantrọng.

Trong thực tế công tác quản lý và hạch toán NVL ở công ty, công ty cổ phầnXây lắp và Cơ khí cầu đường đã phân loại NVL theo vai trò và tác dụng củaNVL trong quá trình sản xuất-kinh doanh Theo đặc trưng này NVL ở công tyđược phân ra các loại sau đây:

-Nguyên liệu và vật liệu chính(NVLC): là các nguyên liệu, vật liệu mà sauquá trình gia công chế biến sẽ cấu thành hình thái vật chất của sản phẩm Danhtừ nguyên liệu đây để chỉ đối tượng lao động chưa qua chế biến công nghiệp.

Nguyên vật liệu chính chủ yếu của công ty là Ray, thép các loại như thépØ22,10,8,20 để phục vụ sản xuất đinh xoắn TN1,20…Gang…

-Vật liệu phụ(VLP) là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sảnxuất-kinh doanh, được sử dụng kết hợp với NVLC để hoàn thiện và nâng caotính năng, chất lượng của sản phẩm hoặc được sử dụng để đảm bảo cho công cụlao động hoạt động bình thường, hoặc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật,nhu cầu quản lý.

Vật liệu phụ của công ty gồm chủ yếu là que hàn, than, sơn ghi các loại…-Phụ tùng thay thế là loại vật tư được sử dụng cho hoạt động sửa chữa,bảodưỡng TSCĐ.

-Thiết bị và vật liệu xây dựng là các thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt độngxây lắp,XDCB.

công ty tuân thủ theo Chuẩn mực kế toán số 02-Hàng tồn kho, theo đó NVLluân chuyển trong doanh nghiệp được tính theo giá thực tế.

Giá thực tế của NVL là loại giá được hình thành trên cơ sở các chứng từ hợplệ chứng minh các khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra NVL Giáthực tế của NVL nhập kho được xác định tùy theo từng nguồn nhập.

*Đối với NVL mua ngoài thì các yếu tố để hình thành nên giá thực tế là:-Giá hóa đơn kể cả thuế nhập khẩu(nếu có) Doanh nghiệp tính thuế GTGTtheo phương pháp khấu trừ nên thuế GTGT không được tính vào giá thực tếNVL.

-Chi phí thu mua: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức

Biểu 1:Hóa đơn giá trị gia tăng

HÓA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT-3LLGIÁ TRỊ GIA TĂNG EB/2008BNgày 26 tháng 7 năm 2008 0026137Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần cơ khí đúc Quyết Thắng

Địa chỉ: Thiên Hương, Thủy Nguyên, Hải PhòngTên đơn vị: CTCP xây lắp và cơ khí Cầu ĐườngĐịa chỉ: 460 Trần Quý Cáp, Hà Nội

đồng chẵn

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vịĐặng Xuân Hóa Nguyễn Thị Hiền Giám đốc

Nguyễn Bỉnh Thẩm

Ví dụ: Ngày 26/7/2008 Công ty CP xây lắp và cơ khí cầu đường mua gang,than cục, củi đốt của Công ty CP cơ khí đúc Quyết Thắng

Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá thực tế của gang,than cục, và củi đốt là giá chưa tính thuế GTGT Cụ thể như gang

Giá thực tế của Gang là 203.550.000 ( đồng)Đơn giá 1 tấn gang là 8.850.000 ( đồng )

*Đối với NVL gia công chế biến xong nhập kho thì giá thực tế bao gồm giáxuất và chi phí gia công chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ…

2.2.2 Tính giá NVL xuất kho của công ty

Căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh,số lượng danh điểm ,sốlần nhập xuất NVL, trình độ của nhân viên kế toán, thủ kho điều kiện kho tàngdoanh nghiệp mà công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường đã lựa chọnphương pháp tính giá xuất NVL là phương pháp thực tế bình quân gia quyền vàtuân thủ nguyên tắc nhất quán tức là phải ổn định phương pháp tính giá NVLxuất kho ít nhất trong một niên độ kế toán, dựa trên đặc điểm là công ty có ítdanh điểm NVL nhưng số lần nhập, xuất của mỗi danh điểm nhiều.

Theo phương pháp này căn cứ vào giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ và nhậptrong kỳ, kế toán xác định được giá bình quân của một đơn vị NVL Căn cứ vàolượng NVL xuất trong kỳ và đơn giá bình quân để xác định giá thực tế xuấttrong kỳ.

Cuối kỳ giá trị nguyên vật liệu tồn kho được tính bằng cách lấy giá trị tồn đầukỳ cộng (+) với giá trị nguyên vật liệu nhập trong kỳ trừ (-) giá trị xuất trong kỳ Ví dụ Sản phẩm Than cục vào quí 3 năm 2008 có

*Tồn đầu quí 3:

Số lượng: 11.944 ( Kg )

Thành tiền 49.639.703 ( đồng )*Trong quí 3

Ngày 26/7/2008 ông Hóa nhập 14.000 Kg với giá mua là 56.000.000 (đồng)Ngày 30/7/2008 xuất cho XN đúc 14.000 Kg

Khi xuất than cục kế toán chưa ghi đơn giá xuất để tính thành tiền.

Cuối quý căn cứ vào số lượng than cục tồn đầu kỳ, và tổng nhập trong kỳ cả vềsố lượng, và giá tiền để kế toán tính đơn giá thực tế bình quân gia quyền của1Kg than cục xuất trong kỳ

Giá thực tế than cục nhập trong kỳ là:

56.000.000+80.000.000+120.000.000=256.000.000(đồng)Số lượng than cục nhập trong kỳ là

Đơn giá thực tế bình quân gia quyền của 1Kg than cục xuất trong kỳ là:

Giá thực tế của than cục xuất dùng trong kỳ

Ngày 30/7/2008 cho xí nghiệp đúc là 14.000×4.024,5405=56.343.560(đồng)Ngày 30/7/2008 cho xí nghiệp cơ khí là 11.944×4.024,5405=48.069.112( đồng)Ngày 30/8/2008 cho xí nghiệp đúc là 20.000×4.024,5405=80.490.810( đồng)Ngày 30/9/2008 cho xí nghiệp đúc là 30.000×4.024,54=120.736.215( đồng)Tổng giá trị than cục xuất dùng trong kỳ là:

56.343.560+48.069.112+80.490.810+120.736.215=305.639.703(đồng)Số lượng than cục xuất dùng trong kỳ là:

14.000+11.944+20.000+30.000=75.944(Kg)Giá trị than cục tồn kho cuối kỳ là:

49.639.703+256.000.000-305.639.703=0(đồng)Số lượng than cục tồn kho cuối kỳ là:

11.944+64.000-75.944=0 (đồng)2.3 Kế toán nguyên vật liệu

Công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu có vai trò quan trọng,nhằm cung cấp một cách đầy đủ, kịp thời, đáng tin cậy những thông tin về tìnhhình mua nguyên liệu… tình hình thanh toán với người bán của công ty Đồngthời phản ánh được số lượng, giá của nguyên vật liệu, bao bì, phụ liệu…; sốlượng tồn kho để có kế hoạch thu mua kịp thời phục vụ cho sản xuất

Sơ đồ 2.1: Quy trình hạch toán tổng quát của NVL

2.3.1 Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từa Kế toán nghiệp vụ tăng NVL

Ở công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường thì sử dụng phổ biến là các loại chứng từ là phiếu nhập kho, và phiếu xuất kho để theo dõi NVL xuất kho, và biên bản kiểm nghiệm vật tư.

-Các trường hợp tăng NVL+Mua ngoài NVL

+NVL do doanh nghiệp tự sản xuât+Nhập kho từ phế liệu thu hồi

Hóa đơn GTGT, biên bản kiểm nghiệm, lệnh sản

xuất, phiếu sản xuất

Phiếu nhập, phiếu xuất(hạch toán trên máy

Nhật ký chung

Sổ tổng hợp chữ T của TK 152,611

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

+Nhận vốn góp đầu từ

Bộ phận sản xuất lập phiếu yêu cầu mua hàng

Biểu 2: Giấy yêu cầu

CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG XN SẢN XUẤT GHI ĐƯỜNG SẮT

GIẤY YÊU CẦUKính gửi: phòng vật tư

Thực hiện nhiệm vụ Công ty giao, Xí nghiệp sản xuất guốc hãm các loại đểnghị phòng vật tử giải quyết nội dung yêu cầu sau:

A/ NỘI DUNG

Đề nghị phòng vật tư cung cấp các nguyên vật liệu sau để sản xuất guốc hãmgồm

-Gang 23 tấn-Than cục 14 tấn-Củi đốt 3 tấn

B/YÊU CẦUThời gian từ ngày 1/7/2008 đến 30/7/2008

KÝ NHẬN YÊU CẨU Ngày 1 tháng 7 năm 2008 XNSX GUỐC HÃM

Sau khi có yêu cầu đề nghị về cung cấp nguyên vật liệu, phòng kinh doanh tiếp thị và cung ứng vật tư sẽ tìm các nhà cung ứng có NVL đảm bảo chất lượng và chào giá thấp nhất

Khi NVL về đến nhà máy, nhà máy sẽ thành lập Hội đống kiểm nghiệm vật tư bao gồm đại diện phòng kiểm tra chất lượng sản phẩm, phòng vật tư thiết bị và thủ kho để kiểm tra chất lượng NVL Nếu phẩm chất, qui cách của NVL phù hợp với yêu cầu trong hợp đồng sẽ được phép nhập kho và đưa vào sử dụng còn nếu không phù hợp sẽ thông báo với nhà cung cấp để xử lý.

Trong quá trình kiểm nghiệm, hội đồng kiểm nghiệm sử dụng biên bản nghiệm thu vật tư thiết bị.

Biểu 3:Biên bản nghiệm thu vật tư của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầuđường

Tổng công ty đường sắt Việt Nam Cộng hòa xã hội chủ nghĩaViệt NamCông ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Độc lập-Tự do-Hạnh phúcSố 121/08/NT

BIÊN BẢN NGHIỆM THU VẬT TƯ

4 Nhận xét về chất lượng: Đạt yêu cầu5 Chú thích: Đồng ý đưa vào sản xuất

Hà Nội, ngày 26 tháng 7năm 2008Giám đốc công ty Cán bộ KCS Phòng KT-DA

Đã kiểm nghiệm các loại

Vật tư sau khi đã được kiểm nghiệm nếu phù hợp với yêu cầu thì sẽ tiến hànhnhập kho Cán bộ cung ứng lập phiếu nhập kho.

Phiếu nhâp kho là chứng từ để xác định số lương, giá trị vật liệu,ccdc thànhphẩm hàng hóa nhập kho là căn cứ để thủ kho nhập kho ghi thẻ kho sau đóchuyển cho kế toán do đó tất cả các loại NVL, thành phẩm hàng hóa nhập khophải có phiếu nhập kho.

-Căn cứ lập phiếu nhập kho

+Hợp đồng kinh tế về mua NVL đỗi với những vật tư mua với số lượng lớn+Hóa đơn mua hàng

Phiếu nhập kho lập thành 3 liênLiên 1 lưu tại quyển phiếu nhập kho

Liên 2 giao cho các cán bộ phòng cung ứng

Liên 3 giao cho thủ kho nhập kho ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán vật liệu

Sơ đồ 2.2: Chu trình luân chuyên của chứng từ của nghiệp vụ ghi tăng NVL ở công ty

Kế toánHTK

Bảo quản

lưu trữGhi

sổNghiệp

vụ nhập

Người mua hàng

Ban kiểm nghiệm

Cán bộ cung

Phụ trách phòng

Thủ kho

Để nghị nhập hàng

Biên bản kiểm nghiêm

Phiếu nhập

Ký phiếu đăng ký

nhập kho

Nhập kho

Biểu 4:Phiếu nhập kho của Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường

Đơn vị: Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Mẫu số 01-VT

Địa chỉ:460, Trần Quý Cáp,Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC)

Họ và tên người giao hàng: Ông Đặng Xuân Hóa

Theo hóa đơn số 26137ngày 26/7/2008 của Công ty cổ phần cơ khí đúc Quyết Thắng Thủy Nguyên,Hải Phòng

Nhập tại kho:Công ty 1

Đơn vị tính: đồng

Tên nhãn hiệu quicách phẩm chât vật tư dụng cụ sản

phẩm hàng hóa

Đơnvịtính

Hóa đơn liên quan đến mua hàng, hàng nhập kho được chuyển về phòng kếtoán để theo dõi tình hình thanh toán với người bán cũng như tình hình nhậpnguyên liệu, dược liệu…, tình hình tồn kho

Kế toán dựa trên cơ sở các chứng từ đó hạch toán vào các phần hành liên quannhư theo dõi tồn kho, mua hàng, chi phí giá thành…

b Kế toán các nghiệp vụ giảm NVL-Các trường hợp giảm NVL

+Xuất sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh+Xuất vật liệu góp vốn đầu tư vào doanh nghiệp khác+Xuất bán vật tư thừa ứ đọng kém phẩm chất

+Xuất cho vay mượn hoặc trả lại vốn chủ sở hữu

Chứng từ sử dụng cho nghiệp vụ xuất NVL là phiếu xuất kho do cán bộ cung ứnglập dựa trên giấy xin lĩnh vật tư, lệnh xuất kho, hợp đồng góp vốn hay quyết định chovay mượn vật liệu.

Phiếu xuất kho là chứng từ dùng để xác định số lượng, giá trị vật liệu,ccdc,thành phẩm hàng hóa xuất kho Là căn cứ để thủ kho xuất kho ghi thẻ kho sauđó chuyển cho kế toán Mọi trường hợp xuất kho vật liệu,ccdc phải có phiếuxuất kho.

-Căn cứ lập phiếu xuất kho+Lệnh xuất kho

+ yêu cầu lĩnh vật liệu+ hợp đồng góp vốn

+quyết định cho vay mượn vật liêụ, ccdcPhiếu xuất kho được lập thành 2 liên

Liên 1 lưu

Liên 2 giao cho thủ kho để xuất kho ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán

Sơ đồ 2.3: Chu trình lưu chuyển chứng từ cho nghiệp vụ giảm NVL

Bộ phận cung ứng

Thủ khoNghiệp

vụ xuất kho

Người có nhu cầu sử dụng

Giám đốc kế

toán trưởng

Giấy xin lĩnh vật tư

Ký duyệt

Xuất khoPhiếu

xuất kho

Kế toán HTK

Ghi sổ chi tiết và sổ tổng

Bảo quản lưu trữ