Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường (nhật ký chung - ko lý luận - máy)

Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường (nhật ký chung - ko lý luận - máy)

Mục lục

Mục lục 1

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG .6

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường 6

1.2 Tổ chức bộ máy hoạt động của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường .9 1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường 10

1.4 Tổ chức công tác kế toán của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cẩu đường 11

1.4.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của công ty 11

1.4.2 Khái quát về chế độ kế toán ở công ty 13

1.4.3 Các chính sách kế toán ở Công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường 16 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG 19

2.1 Đặc điểm và phân loại vật liệu của công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường 19

2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu của công ty 19

2.1.2 Phân loại NVL của công ty 20

2.2 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho và xuất kho 21

2.2.1 Tính giá NVL nhập kho của công ty 21

2.2.2 Tính giá NVL xuất kho của công ty 24

2.3.1 Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ 27

2.3.2 Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 37

2.3.2 Hạch toán tổng hợp tình hình luân chuyển NVL 48

CHƯƠNG3: HOÀN THIỆN KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY

CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG 55

3.1 Đánh giá thực trạng về kế toán NVL tại công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường 55

3.1.1 Những ưu điểm 55

3.1.2 Những hạn chế 58

3.2 Hoàn thiện kế toán NVL tại công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường 59

3.2.1 Kiến nghị về chứng từ kế toán 59

3.2.2 Kiến nghị về tài khoản kế toán 61

3.2.3 Kiến nghị về sổ kế toán 62

3.2.4 Kiến nghị về báo cáo kế toán 64

3.2.5 Các kiến nghị khác 66

Danh mục tài liệu tham khảo 70

LỜI MỞ ĐẦU

Công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường là một đơn vị sản xuất

cơ khí của nhà nước trực thuộc Liên hiệp đường sắt Việt Nam được thành lâp năm 1968 Trong hơn 40 hình thành và phát triển, công ty đã từng bước trưởng thành về mọi mặt sản lượng sản xuất ra ngày càng tăng, sản phẩm đa dạng về chủng loại, đáp ứng được nhu cầu của ngành đường săt, thị trường và người tiêu dùng

Là môt doanh nghiệp hoạt động trên lĩnh vực xây lắp cơ khí cầu đường nên công ty sử dụng một lượng rất lớn nguyên vật liệu vào trong quá trình sản xuất Hạch toán nguyên vật liệu không chỉ phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh mà còn là tiền đề để hạch toán chi phí và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp Vì vai trò hết sức quan trọng của kế toán nguyên vật liệu đối với công ty em đã chọn đề tài là “ Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường”

Kết cấu của chuyên đề thực tập gồm 3 chương:

Chương 1: Tổng quan về công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường.Chương 2: Thực trạng kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường

Chương 3: Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường

Trong thời gian thực tập tổng hợp, qua tìm hiểu và sự hướng dẫn và giúp đỡ nhiệt tình của các cô chú trong công ty em đã có được cái nhìn tổng quát về công ty nói chung và phòng kế toán tài vụ nói riêng Đó là quá trình hình thành và phát triển của công ty, đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty cũng như đặc điểm về sản xuất kinh doanh như quy trình sản xuất các sản phẩm công nghiệp, các công trình xây lắp, đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán, công tác hạch toán kế toán, các phần hành kế toán phục vụ công tác hạch toán của công ty và đặc biệt là kế toán nguyên vật liệu tại công ty

Em xin chân thành cảm ơn các cô, các chú tại công ty cổ phần Xây lắp

và Cơ khí cầu đường đã tạo điều kiện thuận lợi cho em hoàn thành tốt báo cáo thực tập này…

Danh mục ký hiệu viết tắt

NVL Nguyên vật liệu

KKĐK : Kiểm kê định kỳ

KKTX: Kiểm kê thường xuyên

GTGT: Giá trị gia tăng

Danh mục sơ đồ bảng biểuBảng 1.1: Cơ cấu vốn Công ty năm 2007

Bảng 1.2: Doanh thu bán hàng theo nhóm sản phẩm

Bảng 1.3: Thu nhập của công nhân viên Quý IV năm 2008

Sơ đô 1.1: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường

Sơ đồ 1.2 :Trình tự hạch toán kế toán ở công ty

Sơ đồ 2.1 Quy trình hạch toán tổng quát của NVL

Sơ đồ 2.2 Chu trình luân chuyên của chứng từ của nghiệp vụ ghi tăng NVL ở công ty

Sơ đồ 2.3 Chu trình luân chuyển chứng từ cho nghiệp vụ giảm NVL

Sơ đồ 2.4 Hạch toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song

Biểu 1:Hóa đơn giá trị gia tăng

Biểu 2: Giấy yêu cầu

Biểu 3: Biên bản nghiệm thu vật tư

Biểu 4:Phiếu nhập kho

Biêu 5:Phiếu xuất kho

Biểu 6:Thẻ kho

Biểu 7:Thẻ kế toán chi tiết

Biểu 8: Bảng tổng hợp nhập xuất tồn kho vật liệu

CHƯƠNG I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ

CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG

1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường

-Tên tiếng Việt: Công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường

-Tên tiếng Anh: ROAD AND BRIDGE ENGINEERING AND

MECHANICAL JOINT-STOCK COMPANY; Viết tắt: REMEC

-Trụ sở giao dịch đặt tại: 460 Trần Quý Cáp, Quận Đống Đa, Thành Phố

HN

-Điện thoại : 04.7322181 Fax : 7323025

-Số lượng CB – CNV: gần 250 người Số cán bộ khoa học kỹ thuật – nghiệp vụ là 34 người, trong đó 85,29% cán bộ có trình độ từ Cao đẳng trở lên Số công nhân kỹ thuật là 64 người, bậc thợ bình quân là 3.38

-Cơ cấu vốn điều lệ:

*Giá trị công ty tại thời điểm cổ phần hóa:

+ Giá trị thực tế của doanh nghiệp nhà nước: 21.362.136.672 đồng

+ Giá trị phần vốn nhà nước tại Doanh nghiệp: 7.063.735.958 đồng

Công ty cổ phần và xây lắp cơ khí cầu đường có trụ sở đặt tại 460 Trần Quý Cáp, Quận Đống Đa, Thành phố Hà Nội Công ty được chính thức thành lập ngày 01/01/1968 theo quyết định số 3176/QĐ của Bộ trưởng Bộ GTVT Công

ty hạch toán độc lập, được mở tài khoản riêng tại ngân hàng, có tư cách pháp nhân và được sử dụng con dấu riêng

Tiền thân của Công ty là một xưởng cơ khí công trình có nhiệm vụ sửa chữa

và sản xuất các phương tiện phục vụ cho sự nghiệp bảo đảm giao thông vận tải đường sắt, trực thuộc Cục bảo đảm giao thông, Bộ giao thông vận tải

Cùng với sự phát triển đi lên của đất nước,Căn cứ vào luật tổ chức và chính phủ ngày 30/09/1992, căn cứ vào quy chế thành lập và giải thể doanh nghiệp nhà nước ban hành kèm nghị định số 388/NĐ-HĐBT ngày 20/11/1991 của hội đồng Bộ trưởng (nay là chính phủ) ngày 05/04/1993 Bộ GTVT đã rà soát

và quyết định thành lập lại là: Nhà máy cơ khí cầu đường trực thuộc Liên hiệp Đường sắt Việt Nam, Mã số ngành: Kinh tế kỹ thuật (25)

Đến ngày 27/03/2003, Nhà máy được chuyển thành Công ty Xây lắp và Cơ khí cầu đường trực thuộc liên hiệp Đường sắt theo quyết định số 586/2003/QĐ – BGTVT

Kể từ ngày 20/5/2005 công ty chính thức trở thành công ty cổ phần xây lắp và

cơ khí cầu đường được sở kế hoạch và đầu tư Hà Nội cấp giấy phép kinh doanh số 05103007342

Cùng với ngành cơ khí Việt Nam công ty đã và đang nỗ lực vượt qua những khó khăn thách thức mới trong cơ chế thị trường góp phần vào công nghiệp hóa hiện đại hóa đất nước

Bảng 1.2 Doanh thu bán hàng theo nhóm sản phẩm Nhóm sản phẩm Năm 2008 Năm 2007 So sánh 2008 với 2007

Doanh thu Tỷ lệ Doanh thu Tỷ lệ Mức tăng

Tỷ lệ tăng (VN đồng) (%) (VN đồng) (%) (VN đồng) (%)

Dịch vụ 3.202.427.008 14,82% 4.588.163.565 14,90% 1.385.736.557 43,27% Xây lắp công

trình 5.459.668.324 25,26% 9.287.815.156 30,15% 3.828.146.832 70,12% Công nghiệp 12.952.577.256 59,92% 16.925.779.759 54,95% 3.973.202.503 30,67% Tổng 21.614.672.588 100% 30.801.758.480 100% 9.187.085.892 42,50%

Nguồn: Phòng TC – KT Năm 2008 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là 47.614.116.501

đồng tăng so với năm 2007 là 18.123.529.345 đồng, với tốc độ tăng 61,46%

Ta thấy tốc độ tăng Doanh thu của Công ty là tương đối cao Điều này là do sau khi cổ phần hóa năm 2005 công ty đã có những chuyển biến tích cực, cơ cấu doanh thu đã có sự chuyển dần từ nhóm sản phẩm công nghiệp sang

nhóm sản phẩm dịch vụ và xây lắp công trình

Tuy nhiên, Trong khi Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng

61,46% thì Lợi nhuận kế toán trước thuế năm 2008 giảm.100.199.043 đồng tương ứng 4,27% so với năm 2007 Sở dĩ Lợi nhuận giảm chủ yếu là do:

+ Giá vốn hàng bán năm 2008 tăng so với năm 2007 là

17.239.146.931đồng tương ứng với 70,34% Giá vốn tăng một phần do chi phí đầu vào sản xuất của công ty chủ yếu là sắt thép trên thị trường đã tăng mạnh trong năm qua

+ Chi phí hoạt động tài chính năm 2008 là 1.354.695.757đồng tăng so với năm 2007 là 1.068.406.151đồng tương ứng 373,2%

Bảng 1.3 Thu nhập của công nhân viên Quý IV năm 2008

vụ đã để ra, việc tiến hành đổi mới bộ máy tổ chức của công ty cổ phần xây lắp

và cơ khí cầu đường là một yêu cầu khách quan Tính cấp thiết của vấn đề này thể hiện ở chỗ: đổi mới cơ cấu tổ chức nhằm giảm bớt đầu mối, tăng hiệu lực điều hành và nâng cao năng lực tổ chức thực hiện của cán bộ và công nhân viên trong công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường

Chính vì yêu cầu đó, từ khi trở thành một doanh nghiệp Nhà nước hạch toán độc lập nay là công ty cổ phần, công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường đã

tổ chức săp xếp lại cơ cầu tổ chức bộ máy quản lý.Bộ máy quản lý của công ty

cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường đã có những nhiệm vụ cụ thể, trình độ quản

lý không ngừng được nâng cao, mối quan hệ giữa các phòng ban, phân xưởng ngày càng được củng cố Để đảm bảo cho bộ máy được tinh giảm, hoạt động có hiệu quả, đòi hỏi giám đốc công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường phải căn cứ vào trình độ chuyên môn, năng lực cũng như hiệu quả công việc để phân công lao động quản lý trong quá trình sản xuất kinh doanh một cách khoa học nhất như vậy công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường mời mong tiết kiệm được chi phí quản lý, nâng cao hiệu quả hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty

1.3 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường

Theo giấy phép kinh doanh công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường kinh doanh các ngành nghề sau:

1 Sản xuất các sản phẩm bằng kim loại và các dịch vụ liên quan đến công việc chế tạo kim loại;

2 Tái chế phế liệu, phế thải kim loại;

3 Dọn dẹp, tạo mặt bằng xây dựng (san lấp mặt bằng);

4 Xây dựng công trình giao thông, công nghiệp, dân dụng, thủy lợi;

5 Lắp đặt trang thiết bị cho các công trình xây dựng;

6 Hoàn thiện công trình xây dựng

7 Dịch vụ bảo dưỡng, sửa chữa xe có động cơ;

8 Mua bán vật liêu xây dựng;

9 Mua bán (trong và ngoài nước) vật tư, thiết bị đường sắt;

10 Hoạt động hỗ trợ vận tải: bốc xếp hàng hóa, hoạt động kho bãi;

11 Kinh doanh bất động sản với quyền sở hữu hoặc đi thuê;

12 Cho thuê kho, bãi đỗ xe;

13 Kiểm tra và phân tích kỹ thuật: Thí nghiệm, kiểm nghiệm vật liệu xây dựng; thí nghiệm, kiểm tra độ bền cơ học bê tông, kết cấu;

Các hàng hóa và dịch vụ hiện tại

+ Nhóm các sản phẩm công nghiệp: các sản phẩm cơ khí phục vụ ngành

đường sắt và ngành cầu đường như: bu lông, ghi, căn sắt đàn hồi, cóc, đầu máy

xe lửa, Guốc hãm, đinh vuông, tấm tôn lượn sóng …

+ Nhóm các sản phẩm xây lắp công trình: Xây dựng công trình giao thông, lắp đặt các trang thiết bị cho công trình xây dựng

+ Nhóm các sản phẩm dịch vụ: Các dịch vụ liên quan đến chế tạo kim loại1.4 Tổ chức công tác kế toán của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cẩu đường1.4.1 Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của công ty

Phòng kế toán có chức năng chính là cung cấp thông tin về tình hình tài sản, nguồn vốn và tình hình tài chính của công ty giúp giám đốc đưa ra các quyết định quản lý đồng thời hướng dẫn các phòng ban trong công tác hạch toán kế toán Do đó nhiệm vụ của phòng là:

- Cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin về tình hình nguồn vốn, tài sản, tình hình sử dụng vốn

- Xây dựng kế hoạch tài chính cho công ty dựa trên chỉ tiêu và nhiệm vụ được giao, tình hình và kết quả hoạt động của công ty trong những năm trước

- Kiểm tra, kiểm soát các phương án kinh doanh của phòng kinh doanh, phối hợp với phòng kinh doanh tiếp thị và cung ứng vật tư

- Xây dựng quy chế, phương thức và hình thức vay vốn, giám sát tình hình vốn vay và tình hình trả nợ vốn vay, khả năng thanh toán các khoản vay của công ty Theo dõi chặt chẽ quá trình luân chuyển vốn đảm bảo đồng vốn luân chuyển nhanh, có hiệu quả, không để xảy ra tình trạng nợ đọng, hụt hay mất vốn làm giảm hiệu quả hoạt động do buông lỏng quản lý hay sao nhãng nguyên tắc quản lý tài chính tiền tệ

- Theo dõi tình hình thanh toán tiền hàng, các khoản công nợ với khách hàng để từ đó đề xuất các biện pháp nhằm giảm tình trạng bị chiếm dụng vốn của công ty

- Thường xuyên cập nhật và thực hiện đầy đủ các quy chế, chế độ tài chính theo quy định

- Lập báo cáo quyết toán xác định kết quả kinh doanh, kết quả hoạt động

trong năm tài chính, công bố báo cáo tài chính năm theo quy định của

Hiện tại, phòng kế toán của công ty gồm 04 cán bộ công nhân viên với 01 kế toán trưởng và các kế toán viên phụ trách các mảng khác nhau trong công tác kế toán Các kế toán viên được phân công nhiệm vụ cụ thể, phù hợp với trình độ chuyên môn cũng như tình hình sản xuất kinh doanh thực tế tại công ty, tạo thành bộ máy kế toán hoàn chỉnh, hoạt động trên nguyên tắc tập trung

Sơ đồ 1.1: Mô hình tổ chức bộ máy kế toán công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu

đường

Hiện nay, công tác kế toán của phòng kế toán tài vụ được chia làm các phân

hệ chủ yếu sau: tiền gửi ngân hàng, tiền mặt, thuế, phân xưởng, kho, chi phí – giá thành, tài sản cố định, tổng hợp, bán hàng, mua hàng Mỗi kế toán viên đảm nhận theo dõi, hạch toán đồng thời một số phần hành nhất định theo sự phân công

Kế toán trưởng kiêm

1.4.2 Khái quát về chế độ kế toán ở công ty

- Kỳ kế toán theo năm dương lịch bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán: đồng Việt Nam VND

Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của bộ trưởng bộ tài chính

Công ty tuyên bố về việc tuân thủ các chuẩn mực kế toán Việt Nam do bộ tài chính ban hành theo các quyết định số 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001, quyết định số 165/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2002, quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30/12/2003 và các văn bản bổ sung hướng dẫn kèm theo

Công ty áp dùng chế độ chứng từ theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ Tài Chính

Các loại chứng từ được sử dụng ở công ty đều theo đúng mẫu của Bộ tài chính,

Công ty áp dụng thống nhất hệ thống tài khoản kế toán theo quyết định 15/3/2006/ QĐ-BTC của Bộ Tài Chính Và được chi tiết theo đặc điểm cụ thể của hoạt động kinh doanh tại công ty và phục vụ yêu cầu quản lý của công tyHiện nay, công ty lựa chọn hình thức Nhật ký chung trong công tác kế toán của mình Hơn nữa, việc sử dụng phần mềm kế toán máy cho phép in bất cứ hình thức sổ nào theo ý muốn

Sơ đồ 1.2 :Trình tự hạch toán kế toán ở công ty như sau

Trong đó: ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Đối chiếu, kiểm tra

Kế toán viên thực hiện Máy tự thực hiện

Công ty đang sử dụng phần mềm kế toán Cads cho công tác kế toán của mình Đây là phần mềm được viết phù hợp với đặc điểm hoạt động của công ty, góp phần giảm nhẹ khối lượng công việc cho các nhân viên kế toán Kế toán viên chỉ việc cập nhật các chứng từ hạch toán đầu vào, dữ liệu kế toán sẽ được lưu giữ

Chứng từ gốc

Sổ nhật ký chung Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi

tiết

Sổ cái

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

trên máy tính dưới dạng tệp dữ liệu và tự động kết xuất thông tin theo nhu cầu của kế toán viên Kế toán viên không có quyền sửa thông tin khi hạch toán sai

mà do người chịu trách nhiệm về quản trị mạng và lưu trữ số liệu trên máy Điều này một mặt tránh tình trạng sửa số liệu của các kế toán viên nhưng mặt khác đôi khi gây gián đoạn cho công việc nếu người chịu trách nhiệm không có mặt.Hàng ngày khi nhận được các chứng từ, kế toán viên kiểm tra cẩn thận, kỹ lưỡng về tính có thật của chứng từ, sau đó tiến hành cập nhật chứng từ vào máy tính Thường thì các định khoản đều có sự chỉ đạo của kế toán trưởng Các thao tác tính toán, ghi sổ sẽ do máy tính tự động thực hiện theo đúng quy trình của hình thức nhật ký chung Hầu hết các chứng từ đều do theo mẫu của Bộ Tài Chính quy định, đối với những chứng từ không được thiết kế riêng thì kế toán viên cập nhật vào phiếu kế toán

Đến cuối tháng, cuối quý, cuối năm lập các bảng kê, xác định kết quả hoạt động Phần mềm kế toán sẽ hỗ trợ trong việc tổng hợp kết quả, kết xuất số liệu

ra màn hình hoặc in thành các sổ tổng hợp, sổ chi tiết theo nhu cầu

Hệ thống các sổ sách,chứng từ hiện đang được sử dụng tại công ty:

- Bảng cân đối phát sinh công nợ

- Phiếu nhập kho (vật tư, thành phẩm)

- Sổ chi tiết vật tư

- Bảng tổng hợp nhập xuất tồn

- Bảng tính giá thành

Tất cả các loại sổ này đều được thiết kế trên máy, qua quá trình xử lý số liệu

từ các chứng từ đầu vào máy tính sẽ tự động kết xuất và in ra theo yêu cầu của người sử dụng

Các sổ sách sau khi được in ra sẽ được lưu trữ cẩn thận theo quy định của Bộ Tài Chính để phục vụ cho các hoạt động của công ty đồng thời phục vụ công tác thanh tra, kiểm tra

1.4.3 Các chính sách kế toán ở Công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đườnga.Phương pháp kế toán hàng tồn kho

Hàng tồn kho được tình theo giá gốc Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được.Giá gốc HTK bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được HTK ở địa điểm trạng thái hiện tại

Giá gốc của HTK mua ngoài bao gồm giá mua và các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua hàng và các chi phí khác có liên quan trực tiếp tới việc mua HTK

Giá gốc HTK do đơn vị tự sản xuất bao gồm chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cố định và chi phí sản xuât chung biến đổi phát sinh trong quá trình chuyển hóa NVL thành thành phẩm Sản phẩm sản xuất dở dang cuối kỳ được đánh giá theo phương pháp sản phẩm hoàn thành tương đương

Những chi phí không được tình vào giá gốc của HTK

-Các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng qui cách phẩm chât

-Chi phí NVL, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trên mức bình thường

-Chi phí bảo quản HTK trừ các chi phí bảo quản HTK cần thiết cho quá

trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản HTK phát sinh trong quá trình mua hàng.

-Chi phí bán hàng

-Chi phí quản lý doanh nghiệp

Phương pháp tình giá trị HTK:bình quân gia quyền

Phương pháp hạch toán HTK: kiểm kê định kỳ

b.Phương pháp ghi nhận và khấu hao tài sản cố định và bất động sản đầu tưTSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình, thuê tài chính ghi nhận theo nguyên giá và được phản ánh theo 3 chỉ tiêu là nguyên giá, hao mòn lũy kế và giá trị còn lạiPhương pháp khầu hao TSCĐ(HH,VH, thuê tài chính): được tình theo

phương pháp đường thẳng

Thời gian khấu hao được ước tính như sau

-Nhà cửa, vật kiến trúc 5-25 năm

-Máy móc, thiết bị 5-10 năm

-Phương tiện vận tải 6-10 năm

-Thiết bị văn phòng 3-8 năm

c.Phương pháp ghi nhận và vốn hóa các khoản chi phí đi vay

Chi phí đi vay được ghi nhận vào chi phí sxkd trong kỳ phát sinh trừ khoản chi phí đi vay liên quan đến hoạt động đầu tư xây dựng hoặc sản xuất tài sản dở dang cơ bản đủ điều kiện được vốn hóa

Đối với các khoản vay của cán bộ công nhân viên chi phí lãi vay được tính toán và ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

Chi phí lãi vay ngân hàng được hạch toán vào chi phí sxkd hàng tháng theo số thực trả

Tỷ lệ vốn hóa được sử dụng để xác định chi phí đi vay được vốn hóa trong kỳd.Phương pháp ghi nhận chi phí phải trả

Các khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng được trích trước vào CPSX kinh doanh kỳ này để đảm bảo khi chi phí phát sinh thực tế không gây đột biến cho chi phí SXKD trên cơ sở đảm bảo phù hợp giữa doanh thu và chi phí

Khi các chi phí đó phát sinh nếu có chênh lệch với số đã trích kế toán tiến hành ghi bổ sung hoặc tiến hành ghi bổ sung hoặc ghi giảm chi phí tương ứng với phần chênh lệch

e Phương pháp ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được xác định căn cứ vào hóa đơn phát hành, không căn

cứ vào khối lượng công việc đã hoàn thành

Doanh thu bán hàng được xác định theo giá hợp lý của các khoản tiền đã thu hoặc sẽ thu được theo nguyên tắc kế toán dồn tích

Các khoản nhận trước của khách hàng không ghi nhận là doanh thu trong kỳf.Phương pháp tình thuế :theo phương pháp khấu trừ

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG

2.1 Đặc điểm và phân loại vật liệu của công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường

2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu của công ty

Trong nền kinh tế thị trường hiện nay, lợi nhuận đã trở thành mục đích cuối cùng của sản xuất kinh doanh Mối quan hệ tỷ lệ nghịch giữa chi phí và lợi nhuận ngày càng được quan tâm Vì thế các doanh nghiệp đều ra sức tìm con đường giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Do vậy với tỷ trọng chiếm khoảng 60-70% tổng chi phí, nguyên vật liệu cần được quản lý thật tốt Nếu doanh nghiệp biết sử dụng nguyên vật liệu một cách tiết kiệm, hợp lý thì sản phẩm làm ra càng có chất lượng tốt mà giá thành lại hạ tạo ra mối tương quan có lợi cho doanh nghiệp trên thị trường Quản lý nguyên vật liệu càng khoa học thì

cơ hội đạt hiệu quả kinh tế càng cao Với vai trò như vậy nên yêu cầu quản lý nguyên vật liệu cần chặt chẽ trong tất cả các khâu từ khâu thu mua, dự trữ và bảo quản đến khâu sử dụng

Trong khâu thu mua: các doanh nghiệp phải thường xuyên tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đáp ứng kịp thời cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm và các nhu cầu khác của doanh nghiệp Tại đây đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ về khối lượng, quy cách, chủng loại và giá cả

Trong khâu dự trữ và bảo quản: để quá trình sản xuất được liên tục phải dự trữ nguyên vật liệu đầy đủ, không gây gián đoạn sản xuất nhưng cũng không được dự trữ quá lượng cần thiết gây ứ đọng vốn, tốn diện tích Đồng thời phải thực hiện đầy đủ chế độ bảo quản theo tính chất lý hoá học của vật liệu

Trong khâu sử dụng: doanh nghiệp cần tính toán đầy đủ, chính xác, kịp thời giá nguyên vật liệu có trong giá vốn của thành phẩm Do vậy trong khâu sử

dụng phải tổ chức tốt việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng nguyên vật liệu trong sản xuất kinh doanh đảm bảo sử dụng tiết kiệm, hiệu quả Công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường hoạt động trong cả lĩnh vực

cơ khí sản xuất các sản phẩm công nghiệp và lĩnh vực xây dựng công trình giao thông công nghiệp dân dụng nên giá trị nguyên vật liệu chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh, vì vậy quản lý tốt khâu thu mua dự trữ

và sử dụng vật liệu là điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

Để quá trình sản xuất và kinh doanh liên tục và sử dụng vốn tiết kiêm thì công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường đã có kế hoạch để dự trữ NVL ở một mức hợp lý Do vậy doanh nghiệp phải xây dựng định mức tồn kho tối đa

và tối thiểu cho từng loại NVL , tránh việc dự trữ quá nhiều hoặc quá ít một NVL nào đó Định mức NVL là cơ sở cho doanh nghiệp xây dựng kế hoạch thu mua NVL và kế hoạch tài chính của doanh nghiệp

Để bảo quản tốt NVL dự trữ giảm thiểu hư hao, mất mát doanh nghiệp đã xây dựng hệ thống kho tàng, bến bãi đủ tiêu chuẩn kỹ thuật, bố trĩ nhân viên thủ kho

có đủ phẩm chất đạo đức và trình độ chuyên môn để quản lý NVL tồn kho và thực hiện các nghiệp vụ nhập, xuất kho, tránh việc bố trí kiêm nhiệm chức năng thủ kho với tiếp liệu và kế toán

2.1.2 Phân loại NVL của công ty

NVL sử dụng trong doanh nghiệp có nhiều loại, nhiều thứ có vai trò công dụng khác nhau trong quá trình sản xuất-kinh doanh.Trong điều kiện đó, đòi hỏi các doanh nghiệp phải phân loại NVL thì mới tổ chức tốt việc quản lý và hạch toán NVL

Ở công ty cổ phần xây lắp và cơ khí có số lượng chủng loại vật tư, nguyên liệu vật liệu rất lớn với hàng trăm chủng loại nên việc phân loại để quản lý, có

kế hoạch mua sắm, kho bãi bảo quản đảm bảo cho quá trình sản xuất là rất quan trọng

Trong thực tế công tác quản lý và hạch toán NVL ở công ty, công ty cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường đã phân loại NVL theo vai trò và tác dụng của NVL trong quá trình sản xuất-kinh doanh Theo đặc trưng này NVL ở công ty được phân ra các loại sau đây:

-Nguyên liệu và vật liệu chính(NVLC): là các nguyên liệu, vật liệu mà sau quá trình gia công chế biến sẽ cấu thành hình thái vật chất của sản phẩm Danh

từ nguyên liệu đây để chỉ đối tượng lao động chưa qua chế biến công nghiệp.Nguyên vật liệu chính chủ yếu của công ty là Ray, thép các loại như thép Ø22,10,8,20 để phục vụ sản xuất đinh xoắn TN1,20…Gang…

-Vật liệu phụ(VLP) là những vật liệu có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất-kinh doanh, được sử dụng kết hợp với NVLC để hoàn thiện và nâng cao tính năng, chất lượng của sản phẩm hoặc được sử dụng để đảm bảo cho công cụ lao động hoạt động bình thường, hoặc dùng để phục vụ cho nhu cầu kỹ thuật, nhu cầu quản lý

Vật liệu phụ của công ty gồm chủ yếu là que hàn, than, sơn ghi các loại…-Phụ tùng thay thế là loại vật tư được sử dụng cho hoạt động sửa chữa,bảo dưỡng TSCĐ

-Thiết bị và vật liệu xây dựng là các thiết bị, vật liệu phục vụ cho hoạt động xây lắp,XDCB

-Vật liệu khác

Hạch toán theo cách phân loại nói trên đáp ứng được yêu cầu phản ánh tổng quát

về mặt giá trị đối với mỗi loại NVL

2.2 Tính giá nguyên vật liệu nhập kho và xuất kho

2.2.1 Tính giá NVL nhập kho của công ty

Tính giá NVL là một công tác quan trọng trong việc tổ chức hạch toán NVL Tính giá NVL là dùng tiền để biểu hiện giá trị của NVL Việc tính giá NVL của

công ty tuân thủ theo Chuẩn mực kế toán số 02-Hàng tồn kho, theo đó NVL luân chuyển trong doanh nghiệp được tính theo giá thực tế.

Giá thực tế của NVL là loại giá được hình thành trên cơ sở các chứng từ hợp

lệ chứng minh các khoản chi hợp pháp của doanh nghiệp để tạo ra NVL Giá thực tế của NVL nhập kho được xác định tùy theo từng nguồn nhập

*Đối với NVL mua ngoài thì các yếu tố để hình thành nên giá thực tế là:

-Giá hóa đơn kể cả thuế nhập khẩu(nếu có) Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên thuế GTGT không được tính vào giá thực tế NVL

-Chi phí thu mua: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt trong định mức

Biểu 1:Hóa đơn giá trị gia tăng

HÓA ĐƠN Mẫu số: 01 GTKT-3LL

GIÁ TRỊ GIA TĂNG EB/2008BNgày 26 tháng 7 năm 2008 0026137Đơn vị bán hàng: Công ty cổ phần cơ khí đúc Quyết Thắng

Địa chỉ: Thiên Hương, Thủy Nguyên, Hải Phòng

Tên đơn vị: CTCP xây lắp và cơ khí Cầu Đường

Địa chỉ: 460 Trần Quý Cáp, Hà Nội

Tổng cộng tiền thanh toán: 275.047.500

Số tiền viết bằng chữ: Hai trăm bảy mươi lăm triệu bốn mươi bảy nghìn năm trăm

đồng chẵn

Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vịĐặng Xuân Hóa Nguyễn Thị Hiền Giám đốc

Nguyễn Bỉnh Thẩm

Ví dụ: Ngày 26/7/2008 Công ty CP xây lắp và cơ khí cầu đường mua gang, than cục, củi đốt của Công ty CP cơ khí đúc Quyết Thắng

Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên giá thực tế của gang, than cục, và củi đốt là giá chưa tính thuế GTGT Cụ thể như gang

Giá thực tế của Gang là 203.550.000 ( đồng)

Đơn giá 1 tấn gang là 8.850.000 ( đồng )

*Đối với NVL gia công chế biến xong nhập kho thì giá thực tế bao gồm giá xuất và chi phí gia công chế biến, chi phí vận chuyển bốc dỡ…

2.2.2 Tính giá NVL xuất kho của công ty

Căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh,số lượng danh điểm ,số lần nhập xuất NVL, trình độ của nhân viên kế toán, thủ kho điều kiện kho tàng doanh nghiệp mà công ty Cổ phần Xây lắp và Cơ khí cầu đường đã lựa chọn phương pháp tính giá xuất NVL là phương pháp thực tế bình quân gia quyền và tuân thủ nguyên tắc nhất quán tức là phải ổn định phương pháp tính giá NVL xuất kho ít nhất trong một niên độ kế toán, dựa trên đặc điểm là công ty có ít danh điểm NVL nhưng số lần nhập, xuất của mỗi danh điểm nhiều

Theo phương pháp này căn cứ vào giá thực tế của NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ, kế toán xác định được giá bình quân của một đơn vị NVL Căn cứ vào lượng NVL xuất trong kỳ và đơn giá bình quân để xác định giá thực tế xuất trong kỳ

Cuối kỳ giá trị nguyên vật liệu tồn kho được tính bằng cách lấy giá trị tồn đầu

kỳ cộng (+) với giá trị nguyên vật liệu nhập trong kỳ trừ (-) giá trị xuất trong kỳ

Ví dụ Sản phẩm Than cục vào quí 3 năm 2008 có

*Tồn đầu quí 3:

Số lượng: 11.944 ( Kg )

Khi xuất than cục kế toán chưa ghi đơn giá xuất để tính thành tiền.

Cuối quý căn cứ vào số lượng than cục tồn đầu kỳ, và tổng nhập trong kỳ cả về

số lượng, và giá tiền để kế toán tính đơn giá thực tế bình quân gia quyền của 1Kg than cục xuất trong kỳ

Giá thực tế than cục nhập trong kỳ là:

56.000.000+80.000.000+120.000.000=256.000.000(đồng)

Số lượng than cục nhập trong kỳ là

14.000+20.000+30.000=64.000(Kg)

Đơn giá thực tế bình quân gia quyền của 1Kg than cục xuất trong kỳ là:

Giá thực tế của than cục xuất dùng trong kỳ

Ngày 30/7/2008 cho xí nghiệp đúc là 14.000×4.024,5405=56.343.560(đồng)Ngày 30/7/2008 cho xí nghiệp cơ khí là 11.944×4.024,5405=48.069.112( đồng)Ngày 30/8/2008 cho xí nghiệp đúc là 20.000×4.024,5405=80.490.810( đồng)Ngày 30/9/2008 cho xí nghiệp đúc là 30.000×4.024,54=120.736.215( đồng)Tổng giá trị than cục xuất dùng trong kỳ là:

2.3 Kế toán nguyên vật liệu

Công tác tổ chức hạch toán kế toán nguyên vật liệu có vai trò quan trọng, nhằm cung cấp một cách đầy đủ, kịp thời, đáng tin cậy những thông tin về tình hình mua nguyên liệu… tình hình thanh toán với người bán của công ty Đồng thời phản ánh được số lượng, giá của nguyên vật liệu, bao bì, phụ liệu…; số lượng tồn kho để có kế hoạch thu mua kịp thời phục vụ cho sản xuất

Sơ đồ 2.1: Quy trình hạch toán tổng quát của NVL

2.3.1 Chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ

a Kế toán nghiệp vụ tăng NVL

Ở công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường thì sử dụng phổ biến là các loại chứng từ là phiếu nhập kho, và phiếu xuất kho để theo dõi NVL xuất kho,

và biên bản kiểm nghiệm vật tư

-Các trường hợp tăng NVL

+Mua ngoài NVL

+NVL do doanh nghiệp tự sản xuât

+Nhập kho từ phế liệu thu hồi

Hóa đơn GTGT, biên bản kiểm nghiệm, lệnh sản xuất, phiếu sản xuất

Phiếu nhập, phiếu xuất(hạch toán trên máy tính)

Nhật ký chung

Sổ tổng hợp chữ T của TK

152,611

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

+Nhận vốn góp đầu từ

Bộ phận sản xuất lập phiếu yêu cầu mua hàng

Biểu 2: Giấy yêu cầu

CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY LẮP VÀ CƠ KHÍ CẦU ĐƯỜNG

XN SẢN XUẤT GHI ĐƯỜNG SẮT

GIẤY YÊU CẦU

Kính gửi: phòng vật tưThực hiện nhiệm vụ Công ty giao, Xí nghiệp sản xuất guốc hãm các loại để nghị phòng vật tử giải quyết nội dung yêu cầu sau:

KÝ NHẬN YÊU CẨU Ngày 1 tháng 7 năm 2008

XNSX GUỐC HÃM

Sau khi có yêu cầu đề nghị về cung cấp nguyên vật liệu, phòng kinh doanh tiếp thị và cung ứng vật tư sẽ tìm các nhà cung ứng có NVL đảm bảo chất lượng

và chào giá thấp nhất

Khi NVL về đến nhà máy, nhà máy sẽ thành lập Hội đống kiểm nghiệm vật tư bao gồm đại diện phòng kiểm tra chất lượng sản phẩm, phòng vật tư thiết bị và thủ kho để kiểm tra chất lượng NVL Nếu phẩm chất, qui cách của NVL phù hợp với yêu cầu trong hợp đồng sẽ được phép nhập kho và đưa vào sử dụng còn nếu không phù hợp sẽ thông báo với nhà cung cấp để xử lý

Trong quá trình kiểm nghiệm, hội đồng kiểm nghiệm sử dụng biên bản nghiệm thu vật tư thiết bị

Biểu 3:Biên bản nghiệm thu vật tư của công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu

đường

Tổng công ty đường sắt Việt Nam Cộng hòa xã hội chủ nghĩaViệt Nam Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Độc lập-Tự do-Hạnh phúc

Số 121/08/NT

BIÊN BẢN NGHIỆM THU VẬT TƯ

1 Đơn vị sản xuất : Công ty cổ phần cơ khí Quyết Thắng( Người bán)

2 Đơn vị đặt hàng: Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường

3 Phương pháp kiểm tra: Theo quy cách

4 Nhận xét về chất lượng: Đạt yêu cầu

5 Chú thích: Đồng ý đưa vào sản xuất

Hà Nội, ngày 26 tháng 7năm 2008 Giám đốc công ty Cán bộ KCS Phòng KT-DA

Đã kiểm nghiệm các loại

Vật tư sau khi đã được kiểm nghiệm nếu phù hợp với yêu cầu thì sẽ tiến hành

nhập kho Cán bộ cung ứng lập phiếu nhập kho

Phiếu nhâp kho là chứng từ để xác định số lương, giá trị vật liệu,ccdc thành

phẩm hàng hóa nhập kho là căn cứ để thủ kho nhập kho ghi thẻ kho sau đó

chuyển cho kế toán do đó tất cả các loại NVL, thành phẩm hàng hóa nhập kho

phải có phiếu nhập kho

-Căn cứ lập phiếu nhập kho

+Hợp đồng kinh tế về mua NVL đỗi với những vật tư mua với số lượng lớn

+Hóa đơn mua hàng

Phiếu nhập kho lập thành 3 liên

Liên 1 lưu tại quyển phiếu nhập kho

Liên 2 giao cho các cán bộ phòng cung ứng

Liên 3 giao cho thủ kho nhập kho ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán vật liệu

Sơ đồ 2.2: Chu trình luân chuyên của chứng từ của nghiệp vụ

ghi tăng NVL ở công ty

Kế toán HTK

Bảo quản lưu trữ Ghi

Ban kiểm nghiệm m

Cán bộ cung ứng

Phụ trách phòng

Thủ kho

Để nghị nhập hàng

Biên bản kiểm nghiêm

Phiếu nhập kho

Ký phiếu đăng ký nhập kho

Nhập kho

Biểu 4:Phiếu nhập kho của Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường

Đơn vị: Công ty cổ phần xây lắp và cơ khí cầu đường Mẫu số 01-VT

Địa chỉ:460, Trần Quý Cáp,Hà Nội (Ban hành theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC)

Họ và tên người giao hàng: Ông Đặng Xuân Hóa

Theo hóa đơn số 26137ngày 26/7/2008 của Công ty cổ phần

cơ khí đúc Quyết Thắng Thủy Nguyên,Hải Phòng

Nhập tại kho: Công ty 1

Đơn

vị tính

Số lượng

Đơn giá Thành tiền

Yêu cầu Thực nhập

Người lập phiếu Người giao hàng Thủ kho Kế toán trưởng

(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên)

PHIẾU NHẬP KHO Ngày 26 tháng 7 năm 2008

Hóa đơn liên quan đến mua hàng, hàng nhập kho được chuyển về phòng kế toán để theo dõi tình hình thanh toán với người bán cũng như tình hình nhập nguyên liệu, dược liệu…, tình hình tồn kho

Kế toán dựa trên cơ sở các chứng từ đó hạch toán vào các phần hành liên quan như theo dõi tồn kho, mua hàng, chi phí giá thành…

b Kế toán các nghiệp vụ giảm NVL

-Các trường hợp giảm NVL

+Xuất sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh

+Xuất vật liệu góp vốn đầu tư vào doanh nghiệp khác

+Xuất bán vật tư thừa ứ đọng kém phẩm chất

+Xuất cho vay mượn hoặc trả lại vốn chủ sở hữu

Chứng từ sử dụng cho nghiệp vụ xuất NVL là phiếu xuất kho do cán bộ cung ứng lập dựa trên giấy xin lĩnh vật tư, lệnh xuất kho, hợp đồng góp vốn hay quyết định cho vay mượn vật liệu

Phiếu xuất kho là chứng từ dùng để xác định số lượng, giá trị vật liệu,ccdc, thành phẩm hàng hóa xuất kho Là căn cứ để thủ kho xuất kho ghi thẻ kho sau

đó chuyển cho kế toán Mọi trường hợp xuất kho vật liệu,ccdc phải có phiếu xuất kho

-Căn cứ lập phiếu xuất kho

+Lệnh xuất kho

+ yêu cầu lĩnh vật liệu

+ hợp đồng góp vốn

+quyết định cho vay mượn vật liêụ, ccdc

Phiếu xuất kho được lập thành 2 liên

Liên 1 lưu

Liên 2 giao cho thủ kho để xuất kho ghi thẻ kho sau đó chuyển cho kế toán

Sơ đồ 2.3: Chu trình lưu chuyển chứng từ cho nghiệp vụ giảm NVL

Bộ phận cung ứng

Thủ kho Nghiệp

vụ xuất

kho

Người

có nhu cầu sử dụng

Giám đốc kế toán trưởng

Kế toán HTK

Ghi sổ chi tiết

Bảo quản lưu trữ