Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy 2 (nhật ký chứng từ - ko lý luận)

Hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy 2 (nhật ký chứng từ - ko lý luận)

Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỤC LỤC DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU MỞ ĐẦU PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ BƯU ĐIỆN – NHÀ MÁY 1.1 Đặc điểm kinh tế- kỹ thuật tổ chức máy hoạt động kinh doanh Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện- Nhà máy 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 1.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý hoạt động kinh doanh 1.2 Đặc điểm tổ chức máy kế toán sổ kế toán 12 1.2.1 Đặc điểm tổ chức máy kế toán 12 1.2.2 Đặc điểm tổ chức sổ kế toán .14 PHẦN 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NGUYÊN, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ BƯU ĐIỆN – NHÀ MÁY 16 2.1 Đặc điểm nguyên, vật liệu phân loại tính giá vật liệu 16 2.1.1 Đặc điểm, phân loại nguyên,vật liệu 16 2.1.2 Tính giá nguyên, vật liệu 18 2.2 Thực trạng kế toán chi tiết nguyên, vật liệu Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy 20 2.2.1.Kế toán chi tiết nguyên vật liệu kho 21 Kế toán chi tiết nguyên, vật liệu kho Nhà máy bao gồm: kế toán chi tiết nhập nguyên, vật liệu kế toán chi tiết xuất nguyên, vật liệu 21 Hàng ngày, nhận chứng từ nhập nguyên, vật liệu, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lý, hợp lệ hóa đơn chứng từ kèm theo, đồng thời kiểm tra thực tế lô hàng tiến hành đối chiếu với tiêu, chủng loại quy cách vật liệu, khối lượng, phẩm chất ghi hóa đơn, sau tiến hành thủ tục nhập kho .22 2.2.2 Kế toán chi tiết ngun vật liệu phịng kế tốn 29 2.3 Thực trạng kế toán tổng hợp nguyên, vật liệu Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy 39 2.3.1 Tài khoản sử dụng 39 2.3.2 Kế toán tổng hợp nghiệp vụ tăng nguyên, vật liệu 39 2.3.3 Kế toán tổng hợp nghiệp vụ giảm nguyên vật liệu 50 PHẦN 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN, VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ BƯU ĐIỆN – NHÀ MÁY 57 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán nguyên, vật liệu Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy 57 Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 3.1.1 Về tổ chức máy kế toán .57 3.1.2 Về tài khoản sử dụng kế toán nguyên, vật liệu 58 3.1.3 Về tổ chức hệ thống chứng từ kế toán nguyên, vật liệu 59 3.1.4 Về tổ chức thu mua,bảo quản dự trữ nguyên, vật liệu 59 3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện kế tốn ngun, vật liệu Cơng ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy 61 3.2.1 Hồn thiện kế tốn hàng mua đường 61 3.2.2.Hoàn thiện kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 62 3.2.3 Hoàn thiện quy trình nhập nguyên, vật liệu 64 KẾT LUẬN 66 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO .67 Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Mơ hình tổ chức Cơng ty Thiết bị Bưu điện – Nhà máy 2…….12 Sơ đồ 1.2: Mơ hình tổ chức máy kế toán nhà máy 2……………… 14 Sơ đồ 1.3: Quy trình ghi sổ kế tốn ngun vật liệu theo hình thức Nhật ký – Chứng từ Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu Điện – Nhà máy 2………… 15 BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Bảng tổng hợp tiêu kinh tế quan trọng Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện từ năm 2005-2007………………………………….9 Biểu số 01: Sổ danh điểm nguyên, vật liệu……………………………… 18 Biểu số 02: Phiếu nhập kho kho……………………………………… 23 Biểu số 03: Phiếu đề nghị lĩnh vật tư…………………………………… 24 Biểu số 04: Phiếu xuất kho…………………………………………………25 Biểu số 05: Thẻ kho…………………………………………………… .26 Biểu số 06: Hóa đơn GTGT……………………………………………… 28 Biểu số 07: Phiếu nhập kho phịng kế tốn…………………………… 29 Biểu số 08: Phiếu xuất kho nguyên, vật liệu……………………………….31 Biểu số 09: Thẻ kho kế toán……………………………………………… 34 Biểu số 10: Bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn nguyên, vật liệu…………….35 Biểu số 11: Sổ chi tiết tài khoản 331……………………………………….38 Biểu số 12: Nhật kí – Chứng từ số 5……………………………………….39 Biểu số 13: Nhật kí – Chứng từ số 10………………………………… .41 Biểu số 14: Nhật kí – Chứng từ số 1……………………………………….43 Biểu số 15: Nhật kí – Chứng từ số 2……………………………………….45 Biểu số 16: Bảng kê số 3……………………………………………… .48 Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành Biếu số 17: Bảng phân bổ vật tư………………………………………… 49 Biểu số 18: Nhật kí – Chứng từ số 7…………………………………… 50 Biểu số 19: Sổ Tài khoản 152……………………………………… 51 Biểu số 20: Biên kiểm kê vật tư……………………………………….52 Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành MỞ ĐẦU Trong trình sản xuất kinh doanh, kinh tế thị trường nay, để tồn phát triển, doanh nghiệp cần phải thực chiến lược kinh doanh nhằm đáp ứng đòi hỏi khắt khe thị trường, giá chất lượng hai vấn đề đặt lên Vì vậy, mục tiêu hàng đầu doanh nghiệp ln tìm biện pháp để khơng ngừng hạ giá thành, song song với nâng cao chất lượng sản phẩm, tăng khả cạnh tranh với đối thủ nước lẫn quốc tế Do đó, vấn đề cấp thiết đặt cho doanh nghiệp thời điểm phải tính chi phí sản xuất bỏ cách xác, đầy đủ kịp thời Hạch tốn xác chi phí sản xuất sở để tính đúng, tính đủ giá thành Từ doanh nghiệp có phương án cụ thể để hạ thấp chi phí sản xuất, nâng cao chất lượng sản phẩm Đối với doanh nghiệp, trình sản xuất nguyên, vật liệu yếu tố quan trọng để cấu thành nên sản phẩm Nguyên, vật liệu yếu tố đầu vào trình sản xuất, định đến chất lượng sản phẩm Chi phí nguyên, vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tồn chi phí sản phẩm, biến động chi phí nguyên, vật liệu ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm Bên cạnh đó, nguyên vật liệu doanh nghiệp đa dạng, phong phú chủng loại, cơng tác quản lý bảo quản nguyên vật liệu vấn đề quan trọng Việc nhập kho cung cấp nguyên vật liệu đầy đủ, kịp thời góp phần làm sản xuất liên tục, tiết kiệm chi phí vốn lưu động, từ góp phần hạ chi phí sản xuất, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành Từ thực tiễn trên, em thấy rõ tầm quan trọng công tác kế toán nguyên vật liệu Trong thời gian thực tập Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy 2, giúp đỡ anh chị phịng kế tốn đặc biệt hướng dẫn tận tình thầy giáo PGS.TS Nguyễn Văn Cơng, em chọn đề tài: “ Hồn thiện kế tốn ngun, vật liệu Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy 2” làm chuyên đề thực tập Ngoài phần mở đầu kết luận, nội dung chuyên đề thực tập gồm phần: Phần 1: Tổng quan Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy Phần 2: Thực trạng kế toán nguyên, vật liệu Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy Phần 3: Hoàn thiện kế tốn ngun, vật liệu Cơng ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành PHẦN 1: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ BƯU ĐIỆN – NHÀ MÁY 1.1 Đặc điểm kinh tế- kỹ thuật tổ chức máy hoạt động kinh doanh Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện- Nhà máy 1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện có tiền thân Cơ sở bưu điện Tháng 11/1954, Tổng cục Bưu điện định đặt lại tên cho Cơ sở bưu điện thành Cơ sở Bưu điện Trung Ương, với nhiệm vụ chủ yếu sửa chữa tận dụng nguyên vật liệu sản xuất loại máy thông tin liên lạc hữu tuyến, vô tuyến phục vụ cho việc khôi phục, phát triển hệ thống Bưu điện miền Bắc, mà đặc biệt hệ thống bưu điện tỉnh, thành phố Hà Nội, Nam Định, Hải Phịng Ngồi Cơ sở Bưu điện Trung Ương cịn phải góp phần phục vụ hệ thống thông tin liên lạc quân đội, công an nhằm chống lại âm mưu dùng gián điệp phá hoại miền Bắc Mỹ Diệm Năm 1967, theo định số 389/QĐ ngày 16/6/1967 Tổng cục Bưu điện tách rời nhà máy bưu điên truyền thành nhà máy trực thuộc bao gồm nhà máy 1,2,3,4 Bước vào thập kỷ 90, phát triển vũ bão khoa học công nghệ, đặc biệt lĩnh vực thông tin nên nhu cầu thị trường ngày cao, để tăng cường lực sản xuất nâng cao khả cạnh tranh sản phẩm thị trường nước quốc tế, tháng 3/1993 Tổng cục Bưu điện tiến hành sát nhập nhà máy lại với nhau, đồng thời Nhà máy trở thành thành viên độc lập thuộc Tổng Công ty Bưu – Viễn thơng, theo định thành lập doanh nghiệp số 202/QĐ – TCBĐ ngày Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 15/3/1995, giấy phép kinh doanh số 105.985 ngày 20/3/1995 trọng tài kinh tế cấp, số hiệu tài khoản TK 10A009 Ngân hàng Cơng thương Ba Đình – Hà Nội Đến năm 1996, Nhà máy thành lập lại theo định số 42 – TCKB ngày 9/9/1996 Tổng cục Bưu điện Nhà máy có sở sản xuất Hà Nội với tổng diện tích 3.000m Cơ sở đặt Trần Phú, sở đặt Thượng Đình Đến năm 1997, Nhà máy tiếp nhận thêm khu kho đổi Lim A02 Bắc Ninh, bước ngoặt trình phát triển Nhà máy Khu đồi lim A02 cải tạo nâng cấp đưa vào hoạt động trở thành sở thứ Nhà máy Ngồi trụ sở Hà Nội, Nhà máy cịn có chi nhánh tiêu thụ, Hà Nội, Đà Nẵng, thành phố Hồ Chí Minh trung tâm bảo hành Tháng 07/2005, Nhà máy Thiết bị Bưu điện thức chuyển sang cổ phần hóa với 51% vốn Nhà nước, trở thành Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện từ tháng 7/2005 Cơng ty có trụ sở số 61 Trần Phú, Ba Đình, Hà Nội, với số Vốn điều lệ: 150.000.000.000 đồng, Vốn thực góp là: 149.986.000.000 đồng Trải qua nhiều giai đoạn phát triển, Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện – Nhà máy ngày khẳng định vị thị trường thu thành tựu đinh Có thể thấy qua bảng đây: Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành Bảng 1.1: Bảng tổng hợp tiêu kinh tế quan trọng Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện giai đoạn 2005-2007 Đơn vị tính: Triệu đồng Số TT Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006 Năm 2007 Doanh thu 255.099 600.106 776.303 Lợi nhuận sau thuế Tổng giá trị tài sản 25.987 322.434 53.484 532.250 36.084 539.467 Số lao động 585 625 628 Tỷ lệ trả cổ tức 9% 15% 16% Nguồn: Bản cáo bạch Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy năm 2007 Qua bảng ta thấy phát triển ổn định Công ty năm qua, năm thứ kinh tế khó khăn, lãi suất ngân hàng tăng cao, dẫn đến chi phí đầu vào tăng doanh thu Công ty tăng cao nên đảm bảo có lãi 1.1.2 Đặc điểm tổ chức máy quản lý hoạt động kinh doanh Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện – Nhà máy tổ chức hoạt động theo Luật doanh nghiệp quốc hội nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam thơng qua Vì vậy, Cơng ty thuộc quyền sở hữu cổ đơng, có tư cách pháp nhân, có dấu riêng quyền mở tài khoản ngân hàng Cơng ty có vốn điều lệ chịu trách nhiệm hữu hạn khoản nợ Cơ sở hoạt động quản trị điều hành Công ty điều lệ tổ chức hoạt động Đại hội đồng Cổ đông thông qua tháng 05 năm 2005, Đại hội đồng cổ đông Hội đồng quản trị cam kết sửa đổi theo Luật doanh nghiệp năm 2005 Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 10 Là đơn vị sản xuất lớn Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện, Nhà máy mang đầy đủ nét đặc trưng Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện Nhà máy tổ chức quản lý theo cấu chung công ty Phụ trách chung Giám đốc nhà máy Dưới có phịng ban giúp việc, phân xưởng Quản đốc phân xưởng người trực tiếp nhận kế hoạch từ Giám đốc, hướng dẫn phân định công việc cụ thể, giám sát chất lượng sản phẩm sản xuất, chịu trách nhiệm trước Giám đốc Mỗi phòng ban đặt quản lý trưởng phòng, phân công nhiệm vụ cụ thể để đảm bảo hoạt động kinh doanh thông suốt Cụ thể, chức năng, nhiệm vụ Giám đốc phòng, ban sau: Giám đốc Phân xưởng: người đứng đầu phân xưởng, có nhiệm vụ điều hành hoạt động nhà máy, đồng thời người chịu trách nhiệm tình hình hoạt động tài trước Tổng giám đốc Hội đồng Quản trị Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện thu nhập người lao động nhà máy Phịng kế tốn: kiểm sốt chịu trách nhiệm tình hình hoạt động tài nhà máy Kịp thời thơng báo với giám đốc tình hình kết hoạt động tài nhà máy, lập báo cáo, bảng biểu theo chế độ kế tốn hành Phịng kế hoạch kinh doanh: lập kế hoạch chi tiết tiêu thụ sản phẩm cơng nghiệp, sản phẩm ngồi ngành, tìm kiếm nhu cầu thị trường khách hàng Lên kế hoạch khai thác, tiêu thụ sản phẩm đồng thời dự báo nhu cầu sản phẩm có kế hoạch sản xuất phù hợp Phòng điều độ tiền lương: nhận kế hoạch cung cấp hàng hóa, sản phẩm từ chi nhánh tiêu thụ công ty, sản phẩm gia cơng cơng Lê Khắc Hải Kế tốn 47C 49 Chun đề thực tập chuyên ngành NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ Ghi có Tài khoản 112 – Tiền gửi ngân hàng Tháng năm 2008 Số Ghi Có TK 112, ghi Nợ Tài khoản Ngày TT A 111 B …… ……… 142 …… 133 …… 152 …… 331 … Cộng có TK 112 …… …… 12 …… …… … 26 ……… …… ……… …… ……… …… …… … ……… 15/08 …… ……… Cộng 20.733.750 ……… …… ……… ……… 97.780.000 414.675.000 …… ……… 435.408.750 …… 1.955.600.000 Đã ghi Sổ ngày 31 tháng năm 2008 …… … ……… ……………………… Ngày 31 tháng năm 2008 Kế toán ghi sổ Kế tốn trưởng (Kí, ghi rõ họ tên) (Kí, ghi rõ họ tên) Biểu số 15: Nhật kí – Chứng từ số Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 50 2.3.3 Kế toán tổng hợp nghiệp vụ giảm nguyên vật liệu Vật liệu Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy xuất kho chủ yếu phục vụ sản xuất, cụ thể cung cấp cho phân xưởng nhà máy Bên cạnh đó, có số vật liệu xuất dùng cho chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất chung,… Trường hợp 1: Xuất kho nguyên vật liệu dùng cho sản xuất Ngày 15/3/ 2008, xuất dùng cho phân xưởng 820 kg đồng 60 x với giá hạch toán 111.108.700 đ để sản xuất, kế toán định khoản sau: Nợ TK 621: 111.108.700 Có TK 152: 111.108.700 Trường hợp 2: Xuất kho nguyên vật liệu phục vụ chung cho quản lý phân xưởng cho hoạt động quản lý nhà máy Ngày 29/3/2008, xuất 12 kg đồng 30 x với giá hạch toán 2.300.000 đ dùng cho phân xưởng 1.700.000, dùng cho quản lý nhà máy 600.000 đ Kế toán định khoản sau: Nợ TK 627: 1.723.400 Nợ TK 642: 654.300 Có TK 152: 2.377.700 Vào cuối quý, vào bảng tổng hợp nhập – xuất – tồn, Nhật kí – Chứng từ số 1, 2, 5, 10, phần mềm máy tính tự động cập nhật số liệu chiết suất Bảng kê số 3, Bảng phân bổ vật tư, Nhật kí – Chứng từ số 7, Sổ Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 51 BẢNG KÊ SỐ Tính giá thành thực tế nguyên, vật liệu công cụ dụng cụ( TK 152, 153) Tháng năm 2008 STT TK 152 Chỉ tiêu HT TK 153 Cộng HT TT TT I Dư đầu quý 1.178.398.240 1.113.185.490 II Phát sinh nợ quý 9.241.694.700 10.391.667.000 - TK 111( NKCT số 1) 1.199.070.080 1.296.150.000 - TK 112( NKCT số 2) 3.329.039.770 3.812.089.000 - TK 331( NKCTsố 5) 4.620.687.850 5.195.733.000 - TK 141(NKCTsố 10) 92.897.000 87.695.000 10.420.092.940 11.504.852.490 III Cộng dư đầu quý phát sinh nợ quý (III=I+II) IV Hệ số giá V Xuất quý 1.10 3.649.568.800 4.029.498.675 Ngày 30 tháng năm 2008 Người ghi sổ Kế toán trưởng (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) Biểu số 16: Bảng kê số Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 52 BẢNG PHÂN BỔ VẬT TƯ Tháng năm 2008 Ghi có TK Ghi nợ TK 621- CPNVLTT TT TK 152 HT TT 3.438.728.300 3.782.601.130 TK 153 HT TT Cộng 3.782.601.130 - Phân xưởng 799.536.500 879.490.150 879.490.150 - Phân xưởng 189.992.600 208.991.860 208.991.860 TK 627 - CPSXC 38.521.760 42.373.936 42.373.936 - Phân xưởng 24.419.560 26.861.516 26.861.516 - Phân xưởng 14.102.200 15.512.420 15.512.420 79.441.980 87.386.178 87.386.178 … … TK642 - CPQLDN …………………………… Cộng ……………… ……………… ……………… 3.649.568.800 4.029.498.675 4.029.498.675 Ngày 30 tháng năm 2008 Kế toán vật tư Kế tốn trưởng (Kí, họ tên) (Kí, họ tên) Biểu số 17: Bảng phân bổ vật tư Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 53 NHẬT KÍ – CHỨNG TỪ SỐ Phần I: Tập hợp chi phí sản xuất, kinh doanh tồn doanh nghiệp Ghi có TK: 142, 152, 153, 154, 214, 241, 242, 334, 335, 338,351, 352, 611,621, 622, 627,631 Tháng năm 2008 Các TK STT ghi có 142 152 Các TK ghi nợ ………………… 621 622 627 642 …… ……………… …… Cộng … Các TK phản Tổng ánh cộng chi NKCT khác phí 3.782.601.130 42.373.936 87.386.178 ……………… 4.029.498.675 Đã ghi sổ ngày 30 tháng năm 2008 …………… …… ……… ……… Ngày 30 tháng năm 2008 Kế tốn tổng hợp Kế tốn trưởng ( Kí, họ tên) ( Kí, họ tên) Biểu số 18: Nhật kí – Chứng từ số Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 54 SỔ CÁI Tài khoản: 152 Số dư đầu năm Nợ Có 2.543.454.000 Ghi có TK, đối ứng Nợ với TK 152 Tháng ……… Tháng … NKCT số (TK 111) 3.812.089.000 NKCT số (TK 331) 5.195.733.000 NKCT số 10 (TK 141) 87.695.000 Cộng số phát sinh Nợ 10.420.092.940 Tổng số phát sinh Có Cộng 1.296.150.000 NKCT số (TK 112) Tháng 12 3.649.568.800 Số dư cuối tháng Nợ 6.770.524.140 Ngày 31 tháng 12 năm 2008 Kế toán vật tư (Kí, họ tên) Kế tốn trưởng (Kí, họ tên) Biểu số 19: Sổ Tài khoản 152 Lê Khắc Hải Kế toán 47C 55 Chuyên đề thực tập chuyên ngành 2.3.3 Kiểm kê nguyên vật liệu Định kỳ, vào 1/1 hàng năm, Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện – Nhà máy tiến hành kiểm kê nguyên, vật liệu để phát xử lý chênh lệch số liệu sổ sách thực tế kiểm kê Biên kiểm kê vật tư lập theo mẫu sau: BIÊN BẢN KIỂM KÊ VẬT TƯ Từ 0h ngày tháng năm 2008 Các thành viên tham gia kiểm kê: Bà Nguyễn Thị Thúy – Thủ kho Bà Bùi Thị Thu – Kế tốn vật tư Ơng Nguyễn Văn Huyền – Trưởng phòng điều độ Kho: Kim khí Kết kiểm kê S Tên nguyên, Đơn vật liệu Thép φ 26,6 Đồng thau Số lượng vị Sổ sách m 4.800 Kg 1456 … …………… … ……… Sắt vuông Kg 5.609 Định mức hao hụt Chênh lệch sổ Thực tế % Số lượng 4.800 0,005 24 sách, thực tế 1455 0,005 7,28 -1 …… … … ……… ……………… 5.592 0,005 28 -17 Ngày 01/01 năm 2008 Thủ kho ( Kí, họ tên) Trưởng ban Kế tốn vật tư ( Kí, họ tên) ( Kí, họ tên) Biểu số 20: Biên kiểm kê vật tư Căn vào biên kiểm kê nguyên, vật liệu, thủ kho thủ kho thẻ kho kế toán, kế toán vật tư xử lý chênh lệch sau: Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 56 Trường hợp 1: Phát thiếu hụt nguyên, vật liệu định mức so với sổ sách coi khoản chi phí quản lý nhà máy, tính vào chi phí tháng 1/2008 Nợ TK 642 Có TK 152 Trường hợp 2: Phát thiếu hụt nguyên, vật liệu định mức cần xác định nguyên nhân tìm cách xử lý: Chưa phát nguyên nhân Nợ TK 1381 Có TK 152 Nếu nhân viên nhà máy làm thiếu hụt Nợ TK 334 Có 152 Trường hợp 3: Phát thừa nguyên, vật liệu, kế tốn vật tư coi khoản phải trả khác, tìm hiểu nguyên nhân gây chênh lệch Nợ TK 152 Có Tk 3388 Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 57 PHẦN 3: HỒN THIỆN KẾ TỐN NGUN, VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ BƯU ĐIỆN – NHÀ MÁY 3.1 Đánh giá thực trạng kế toán nguyên, vật liệu Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy 3.1.1 Về tổ chức máy kế tốn Cơng ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện – Nhà máy áp dụng mơ hình kế tốn tập trung, tạo điều kiện cho giám đốc, kế toán trưởng kiểm tra, giám sát đạo cách có hiệu Bên cạnh đó, mơ hình kế tốn tập trung cịn đảm bảo quản lý tập trung thống cấp đơn vị, giảm thiểu khoảng cách cấp quản lý đơn vị có nghĩa tiết kiệm thời gian, giảm chi phí liên lạc, lại, đảm bảo thơng tin có nhanh chóng kịp thời Tuy nhiên, số hạn chế cơng tác tổ chức máy kế tốn sau: Thứ 1, phân công phân nhiệm chưa rõ ràng Tại nhà máy có kế tốn trưởng kế tốn viên, kế tốn vật tư kiêm kế toán ngân hàng thủ quỹ Đối với nhà máy có quy mơ lớn nhà máy 2, số lượng nghiệp vụ nhiều, đa dạng chủng loại việc kế tốn lúc kiêm nhiệm nhiều công việc dẫn tới tồn đọng công việc, số liệu không cung cấp cách kịp thời, đầy đủ xác nhu cầu ban quản lý Bên cạnh đó, việc kiêm nhiệm lúc nhiều cơng việc làm tính đảm bảo đối chiếu, kiểm tra lẫn Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 58 Thứ 2, nhân viên kế toán nhà máy chủ yếu người trẻ tuổi, động công việc chưa có nhiều kinh nghiệm cơng tác kế tốn 3.1.2 Về tài khoản sử dụng kế toán nguyên, vật liệu Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện – Nhà máy sử dụng tài khoản kế toán nguyên, vật liệu theo quy định Bộ tài chính, bên cạnh việc lập phân chia thành tài khoản nhỏ việc làm hợp lý, tạo dễ dàng quản lý nguyên, vật liệu, tính giá thành sản phẩm, Tuy nhiên, nhà máy không sử dụng Tài khoản 151 – Hàng mua đường, điều dẫn đến sai lệch trình bày bảng cân đối kế tốn lúc kế tốn chưa xác định nghĩa vụ nhà máy hàng hóa nhà máy Đối với nhà máy có quy mơ lớn, khối lượng xuất nhập nguyên, vật liệu lớn có mật độ cao, vào thời điểm cuối năm việc rủi ro lớn, điều dẫn đến sai lệch báo cáo tài chính, ảnh hưởng đến định người sử dụng Đối với trường hợp nhà máy mua hàng, hóa đơn số lý mà hàng chưa được, nhà máy phải hạch toán vào tài khoản hàng mua đường theo quy định Nhà máy không sử dụng Tài khoản 159 – Dự phòng giảm giá hàng tồn kho, điều vi phạm nguyên tắc thận trọng kế toán Trong giai đoạn nay, giá nguyên, vật liệu giới lên xuống thất thường, bên cạnh 80% nguồn cung nguyên, vật liệu cho nhà máy lại thị trường ngoại địa, có thay đổi giá nguyên, vật liệu nhà máy chịu ảnh hưởng rõ rệt từ thay đổi thị trường Đối với nhà máy sản xuất nhà máy 2, số lượng danh điểm vật tư nhiều, Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 59 tránh tượng giảm giá trị hàng tồn kho so với giá trị gốc, việc lập dự phịng việc làm cần thiết để bù đắp khoản thiệt hại thực tế cho nguyên, vật liệu 3.1.3 Về tổ chức hệ thống chứng từ kế toán nguyên, vật liệu Hệ thống chứng từ kế toán nguyên, vật liệu nhà máy thực đầy đủ quy định Bộ tài Quy trình nhập, xuất nguyên, vật liệu chặt chẽ, chứng từ luân chuyển hợp lý phòng ban, tạo thuận tiện tiết kiệm thời gian cho nhân viên, chứng từ có phê duyệt tất cá nhân phịng ban có liên quan Bên cạnh chứng từ đánh số đầy đủ kiểm tra cẩn thận trước xuất Việc lập chứng từ có độc lập tương đối có kiểm tra, đối chiếu lẫn phòng ban đơn vị Sau ghi sổ kế toán, chứng từ đưa vào kho lưu trữ bảo quản cẩn thận 3.1.4 Về tổ chức thu mua,bảo quản dự trữ nguyên, vật liệu Việc tổ chức, thu mua, dự trữ, sử dụng tổ chức hạch tốn ngun, vật liệu Cơng ty Thiết bị Bưu điện – Nhà máy tổ chức thực cách khoa học hợp lý Nguyên, vật liệu nhà máy đa dạng, gồm 1200 chủng loại Do có thực phân loại nguyên, vật liệu dựa công dụng nguyên vật liệu nên công việc bảo quản, quản lý nguyên vật liệu thuận tiện dễ dàng hơn, đồng thời tạo điều kiện cho sản xuất liên tục, tiết kiệm thời gian Công tác thu mua nhà máy thực hợp lý Các nhà cung cấp nhà máy nhà cung cấp có uy tín mà tên tuổi khẳng định nước Trước thu mua, nhà máy ln có Lê Khắc Hải Kế tốn 47C Chun đề thực tập chuyên ngành 60 kế hoạch cụ thể cho sản xuất bắt nguồn từ nhu cầu khách hàng Điều làm giảm thiểu khả ứ đọng vốn sản xuất nhà máy Bên cạnh đó, công tác nghiên cứu chất lượng giá nhà cung cấp làm cẩn thận, hợp đồng mua sắm có bảng báo giá đơn vị cung cấp Tuy nhiên, trình nhập nguyên, vật liệu nhà máy chưa có ban kiểm tra chất lượng số lượng sản phẩm vào nhập kho mà đơn kiểm tra thu kho Điều dẫn tới khả gian lận sai sót thu kho mà ảnh hưởng tới tồn doanh nghiệp Bên cạnh đó, nhà máy chưa xây dựng định mức tồn kho tối đa đối thiểu cho chủng loại nguyên, vật liệu Điều dẫn tới việc dự trữ không hợp lý, gây tồn đọng vốn không liên tục sản xuất đơn vị Công tác bảo quản nguyên, vật liệu Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy tuân theo nguyên tắc bất kiêm nhiệm, đảm bảo quản lý tốt ngun, vật liệu Bên cạnh đó, Cơng ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện Nhà máy có hệ thống kho hàng đạt tiêu chuẩn kỹ thuật, thủ kho có kinh nghiệm đạo đức cơng tác, tránh tượng thất thoát hư hỏng nguyên, vật liệu Nguyên, vật liệu đặt cách hợp lý, tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra xuất dùng Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 61 3.2 Một số kiến nghị hồn thiện kế tốn ngun, vật liệu Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy 3.2.1 Hoàn thiện kế tốn hàng mua đường Trong cơng tác thu mua nguyên, vật liệu, đa phần hợp đồng Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy thường không trả tiền mặt mà nợ lại nhà cung cấp đến giai đoạn định trả Đây điều tốt nhà máy chiếm dụng vốn doanh nghiệp khác, tạo điều kiện thuận lợi để phát triển kinh doanh Tuy nhiên q trình hạch tốn thu mua nguyên, vật liệu, hóa đơn hàng chưa về, kế tốn làm cơng việc lưu lại hóa đơn cặp hồ sơ mà khơng tiến hành ghi sổ kế toán, đến nhận hàng, nhập kho kế tốn ghi sau: Nợ TK 152: Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331: Tổng giá trị hợp đồng Điều không với quy định chế độ kế toán hành Điều dẫn tới phản ánh khơng xác giá trị tài sản nhà máy, đặc biệt thời điểm cuối năm doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính, sai phạm ảnh hưởng đến đánh giá nhà đầu tư, công ty niêm yết thị trường chứng khốn Cơng ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện Nhà máy nên sử dụng Tài khoản 151 – Hàng mua đường để phản ánh cách đầy đủ xác giá trị nguyên, vật liệu, hàng hóa mà doanh nghiệp mua chấp nhận toán với người bán hàng chưa nhập kho Kết cấu Tài khoản 151 sau: Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 62 Bên nợ: giá trị nguyên, vật liệu, hàng hóa đường Bên có: giá trị nguyên, vật liệu,hàng hóa đường nhập kho chuyển bán cho đối tượng khác Dư nợ: giá trị nguyên, vật liệu, hàng hóa đường chưa nhập vào kho Khi nguyên, vật liệu, hàng hóa mà nhà máy mua, chấp nhận toán với nhà cung cấp hàng chưa nhà máy, kế toán định khoản sau: Nợ TK 151: Giá mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331: Tổng giá trị hợp đồng Đến hàng mua nhà máy, cán thu mua lập phiếu xuất kho chuyển cho phịng kế tốn, kế tốn vào để ghi: Nợ TK 152: Giá mua chưa có thuế GTGT Có TK 151: Giá mua chưa có thuế GTGT 3.2.2 Hồn thiện kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy nhà máy sản xuất với quy mơ lớn, chi phí nguyên, vật liệu chiếm tỉ trọng lớn giá vốn hàng bán đơn vị, dao động khoảng từ 68 - 70%, biến động giá nguyên, vật liệu có ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận nhà máy Bên cạnh đó, nguyên, vật liệu nhà máy sử dụng chịu ảnh hưởng nhiều vào giá giới, có hạt nhựa PVC phụ thuộc nhiều vào giá dầu mỏ Trong năm có nhiều biến động năm 2008 vừa rồi, giá dầu mỏ liên tục giảm xuống mức thấp kể từ nhiều năm nay, chi phí sản xuất nhà máy chịu ảnh hưởng đáng kể Lê Khắc Hải Kế toán 47C Chuyên đề thực tập chuyên ngành 63 Tuy nhiên nay, Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy không tiến hành trích lập khoản dự phịng phải trả, điều vi phạm nguyên tắc thận trọng kế tốn, dẫn tới sai lệch phản ánh tình hình tài sản phản ánh sai lệch tình hình kinh doanh nhà máy Trong trường hợp này, để giảm thiểu rủi ro xảy ra, kế tốn nhà máy nên trích lập dự phịng vào thời điểm cuối niên độ tài Mức trích lập dự phịng phải lập cho loại vật tư một, dựa vào đơn giá nguyên, vật liệu ghi sổ đơn giá nguyên, vật liệu vào ngày kiểm kê Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy nên dùng Tài khoản 159 – “ Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” để hạch tốn nghiệp vụ dự phịng giảm giá hàng tồn kho Kết cấu tài khoản sau: Bên nợ: Hồn nhập số dự phịng hàng tồn kho Bên có: Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho ghi vào giá vốn hàng bán Dư nợ: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho có Cuối niên độ, vào mức trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho, kế toán ghi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 159: Dự phịng giảm giá hàng tồn kho Cuối niên độ sau, kế tốn tính mức dự phòng giảm giá nguyên, vật liệu cần nhập Nếu dự phòng giảm giá nguyên, vật liệu cuối niên độ sau cao mức dự phòng giảm giá nguyên, vật liệu trích lập năm trước, kế tốn tiến hành trích lập thêm dự phịng: Lê Khắc Hải Kế toán 47C ... Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy Phần 2: Thực trạng kế tốn ngun, vật liệu Cơng ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy Phần 3: Hồn thiện kế tốn ngun, vật liệu Cơng ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện. .. loại nguyên vật liệu, xuất dùng thường xuyên Công ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy 2. 2 Thực trạng kế tốn chi tiết ngun, vật liệu Cơng ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - Nhà máy Công ty Cổ phần Thiết. .. NGUN, VẬT LIỆU TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN THIẾT BỊ BƯU ĐIỆN – NHÀ MÁY 2. 1 Đặc điểm nguyên, vật liệu phân loại tính giá vật liệu 2. 1.1 Đặc điểm, phân loại nguyên, vật liệu Nguyên, vật liệu công ty phong