Tổ chức hệ thống kế toán quản trị tại Công ty TNHH Cự Hùng II

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG NGUYỄN XUÂN THANH BÌNH TỔ CHỨC HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TNHH CỰ HÙNG II LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN ĐỒNG NAI, NĂM 2014 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC LẠC HỒNG NGUYỄN XUÂN THANH BÌNH TỔ CHỨC HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TNHH CỰ HÙNG II CHUYÊN NGÀNH: KẾ TOÁN MÃ SỐ: 60.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC PGS.TS TRẦN PHƯỚC ĐỒNG NAI, NĂM 2014 LỜI CÁM N Trong thời gian vừa qua, với nỗ lực thân giúp đỡ tận tình từ phía thầy cô bạn bè, hoàn thành luận văn Thạc sĩ Qua đó, xin chân thành cám ơn: - PGS.TS Trần Phƣớc ngƣời hƣớng dẫn khoa học tận tình hƣớng dẫn, giúp đỡ động viên nhiều để hoàn thành luận văn - Ban Giám đốc Công ty TNHH Cự Hùng II, đặc biệt phòng Kế toán giúp đỡ trình nghiên cứu, thu thập số liệu nhƣ cho ý kiến, nhận xét có gí trị để hoàn thành luận văn - Ban Giám hiệu, Khoa Sau Đại học Trƣờng Đại học Lạc Hồng tạo điều kiện cho hoàn thành chƣơng trình học xin gửi lời cám ơn sâu sắc đến quý thầy, cô tham gia giảng dạy truyền dạy kinh nghiệm quý báu làm tảng cho hoàn thành luận văn - Tôi xin chân thành cám ơn gia đình bạn bè chia giúp đỡ hoàn thành luận văn Mặc dù có nhiều cố gắng song luận văn không tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận đƣợc thông cảm sâu sắc ý kiến đóng góp từ quý thầy, cô bạn bè Xin chân thành cám ơn! Tác giả luận văn Nguyễn Xuân Thanh Bình LỜI CAM ĐOAN Tôi xin cam đoan công trình nghiên cứu riêng tôi, đƣợc thực đƣới hƣớng dẫn khoa học PGS.TS Trần Phƣớc Các số liệu nêu luận văn trung thực, kết luận luận văn chƣa đƣợc công bố tài liệu Tác giả luận văn Nguyễn Xuân Thanh Bình T M TẮT LUẬN VĂN Trong nên kinh tế thị trƣờng với nhiều cạnh tranh công ty có lĩnh vực kinh doanh nhƣ Do để đứng vững phát triển Công ty, đòi hỏi phận quản lý doanh nghiệp phải làm việc cách có hiệu phối hợp nhịp nhàng để đem lại kết tốt cho doanh nghiệp Ban Giám đốc Công ty cần phải quan tâm sâu sắc việc nâng cao nội lực tăng khả cạnh tranh với doanh nghiệp khác thực vấn đề sống Công ty Ở đề tài này, tác giả vận dụng sở ký thuyết nội dung kế toán quản trị vào việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị Công ty TNHH Cự Hùng II cụ thể: - Khảo sát phân tích thực trạng hệ thống kế toán Công ty TNHH Cự Hùng II sở lý thuyết kế toán quản trị qua phản ánh đƣợc thực trạng tổ chức kế toán vấn đề liên quan đến kế toán quản trị, từ phân tích cho Ban Giám đốc thấy đƣợc tầm quan trọng việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị nhằm đem lại hiệu hoạt động sản xuất kinh doanh - Từ máy kế toán có sẵn đề xuất giải pháp để tổ chức kế toán quản trị, tách riêng biệt hai phận kế toán tài kế toán quản trị để thực làm tốt vai trò phận Xác lập đƣợc quan điểm để tổ chức hệ thống kế toán quản trị cho phù hợp với quy mô công ty từ xây dựng đƣợc nội dung cụ thể phục vụ cho việc tổ chức kế toán quản trị công ty theo trình tự nhƣ xây dựng hệ thống dự toán, hệ thống báo cáo quản trị mô hình kế toán trách nhiệm MỤC LỤC Trang Trang bìa phụ Lời cám ơn Lời cam đoan Tóm tắt luận văn Mục lục Danh mục chữ viết tắt Danh mục bảng Danh mục biểu đồ Danh mục sơ đồ Danh mục hình PHẦN MỞ ĐẦU 1 Tính cấp thiết đề tài Mục tiêu đề tài Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tƣợng nghiên cứu 3.2 Phạm vi nghiên cứu .2 Phƣơng pháp nghiên cứu Bố cục luận văn Đóng góp luận văn .3 CHƯ NG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ .4 1.1 Lịch sử hình thành phát triển kế toán quản trị .4 1.1.1 Trên giới 1.1.2 Tại Việt Nam 1.2 Định nghĩa kế toán quản trị 1.3 Vai trò kế toán quản trị .7 1.4 Nội dung kế toán quản trị 1.4.1 Dự toán ngân sách 1.4.2 Kế toán trách nhiệm 11 1.4.2.1 Trung tâm chi phí .12 1.4.2.2 Trung tâm trách nhiệm doanh thu 12 1.4.2.3 Trung tâm trách nhiệm lợi nhuận .12 1.4.2.4 Trung tâm trách nhiệm đầu tƣ 13 1.4.3 Hệ thống kế toán chi phí 13 1.4.4 Thiết lập thông tin kế toán quản trị cho trình định 16 1.4.5 Những điều kiện để thực kế toán quản trị doanh nghiệp 17 1.4.5.1 Khái niệm chi phí 17 1.4.5.2 Phân loại chi phí 18 1.5 Một số học kinh nghiệm từ việc nghiên cứu hệ thống kế toán quản trị từ công ty khu vực 18 KẾT LUẬN CHƢƠNG 20 CHƯ NG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TNHH CỰ HÙNG II 21 2.1 Tình hình tổ chức quản lý kinh doanh công tác kế toán Công ty TNHH Cự Hùng II 21 2.1.1 Tình hình tổ chức quản lý kinh doanh 21 2.1.1.1 Lịch sử hình thành phát triển .21 2.1.1.2 Qui mô sản xuất kinh doanh Công ty 22 2.1.1.3 Chức nhiệm vụ Công ty .23 2.1.1.4 Tổ chức máy quản lý 23 2.1.1.5 Giới thiệu chung sản phẩm quy trình sản xuất .27 2.1.2 Thực trạng kế toán Công ty TNHH Cự Hùng II .29 2.1.2.1 Tổ chức máy kế toán 33 2.1.2.2 Thực trạng số công tác liên quan đến kế toán quản trị .33 2.2 Khảo sát thực trạng hiểu biết cần thiết để triển khai nội dung kế toán quản trị Công ty TNHH Cự Hùng II 38 2.2.1 Mục tiêu đối tƣợng khảo sát 38 2.2.2 Chọn mẫu khảo sát 39 2.2.3 Công cụ thu thập thông tin 39 2.2.4 Tiến hành thu thập thông tin 40 2.2.5 Kết khảo sát 40 2.3 Đánh giá ƣu điểm, nhƣợc điểm nguyên nhân tồn công việc kế toán công ty 49 2.3.1 Ƣu điểm 49 2.3.2 Nhƣợc điểm nguyên nhân 50 KẾT LUẬN CHƢƠNG 51 CHƯ NG 3: TỔ CHỨC HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TNHH CỰ HÙNG II 52 3.1 Sự cần thiết quan điểm tổ chức hệ thống kế toán quản trị Công ty TNHH Cự Hùng II 52 3.1.1 Sự cần thiết .52 3.1.2 Các quan điểm tổ chức kế toán quản trị Công ty TNHH Cự Hùng II 52 3.1.2.1 Phù hợp với mô hình tổ chức quản lý công ty 52 3.1.2.2 Phù hợp với yêu cầu trình độ quản lý công ty 52 3.1.2.3 Tính phù hợp hài hòa chi phí lợi ích 53 3.2 Tổ chức công tác kế toán quản trị Công ty TNHH Cự Hùng II .53 3.2.1 Xây dựng Dự toán ngân sách 53 3.2.2 Tổ chức công tác kế toán trách nhiệm công ty 55 3.2.2.1 Tổ chức công tác kế toán trách nhiệm công ty 55 3.2.2.2 Áp dụng tiêu đánh giá kết quả, hiệu trung tâm trách nhiệm 59 3.2.2.3 Xây dựng báo cáo đánh giá thành trung tâm trách nhiệm 61 3.2.3 Tổ chức kế toán chi phí phân tích biến động chi phí 68 3.2.3.1 Tổ chức kế toán chi phí giá thành sản phẩm .68 3.2.3.2 Biến động chi phí .69 3.2.3.3 Vận dụng kỹ thuật phân tích CVP để định ngắn hạn 70 3.3 Những giải pháp hổ trợ khác 71 KẾT LUẬN CHƢƠNG 72 KẾT LUẬN CHUNG 73 TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CH BGĐ: Ban giám đốc CBCNV: Cán công nhân viên CCDC: Công cụ dụng cụ CĐKT: Cân đối kế toán CNSX: Công nhân sản xuất CNPX: Công nhân phân xƣởng VIẾT TẮT CP NVLTTPS: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh CP SXDDCK: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ CP SXDDĐK: Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ Cty: Công ty DN: Doanh nghiệp KC CPSXC: Kết chuyển chi phí sản xuất chung KCNVL: Kết chuyển nguyên vật liệu KCS: Kiểm hàng KQKD: Kết kinh doanh KTQT: Kế toán quản trị NSNN: Ngân sách nhà nƣớc PX: Phân xƣởng SLSPDDCK: Số lƣợng sản phẩm dở dang cuối kỳ SLSPHTTK: Số lƣợng sản phẩm hoàn thành kỳ SX: Sản xuất TK: Tài khoản TNDN: Thu nhập doanh nghiệp TNHH: Trách nhiệm hữu hạn 60 hiệu bắt nguồn từ tình hình sản xuất, tình hình cung ứng vật tƣ Khi đánh giá trách nhiệm trung tâm chi phí điều mà ngƣời quản trị quan tâm việc giải thích nguyên nhân ảnh hƣởng làm ảnh hƣởng đến mục tiêu chung tổ chức  Chỉ tiêu đánh giá Trung tâm doanh thu Trung tâm doanh thu đƣợc đánh giá theo tiêu sau: Chênh lệch doanh thu = Doanh thu thực tế - doanh thu dự toán Trung tâm doanh thu đƣợc xem thành tài việc đóng góp vào mục tiêu tổ chức tiêu dƣơng Ngƣợc lại điều bất lợi, dấu hiệu cho thấy có số biến cố bất thƣờng giá việc tiêu thụ sản phẩm  Chỉ tiêu đánh giá Trung tâm lợi nhuận Đây trung tâm tổng hợp hai trung tâm doanh thu chi phí, nên tiêu sử dụng hai trung tâm sử dụng tiêu nhƣ: Đánh giá thành hoạt động Trung tâm lợi nhuận: Chênh lệch lợi nhuận = Lợi nhuận thực tế - lợi nhuận dự toán Chỉ tiêu dùng để đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch lợi nhuận Để đánh giá mức độ đảm bảo tỷ lệ lợi nhuận doanh thu Đánh giá kết Trung tâm lợi nhuận có nghĩa phải xem xét đảm bảo đƣợc mức lợi nhuận, hoàn thành trách nhiệm chi phí, doanh thu nhƣ trung tâm chi phí trung tâm trách nhiệm trung tâm doanh thu Nếu kết trung tâm dấu hiệu chênh lệch âm dấu hiệu bất lợi cho Doanh nghiệp mà nhà quản trị cần phải giải thích bất lợi doanh thu, giá vốn, chi phí bán hàng chi phí quản lý Và ngƣợc lại kết trung 61 tâm lợi nhuận đạt đƣợc mức chênh lệch dƣơng vể lợi nhuận tỷ suất lợi nhuận chi phí dấu hiệu tích cực Vì sử dụng thêm tiêu nhƣ: Số dƣ đảm phí phận, số dƣ phận kiểm soát đƣợc, số dƣ phận, lợi nhuận trƣớc thuế  Chỉ tiêu đánh giá Trung tâm đầu tƣ Mục tiêu doanh thu bao gồm việc tối đa hóa lợi nhuận sử dụng vốn đầu tƣ hiệu tốt Trung tâm đầu tƣ với quyền hạn trách nhiệm với vấn đề thành hiệu vốn đầu tƣ, để đánh giá thành trung tâm qua tiêu: Chỉ tiêu tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ tiêu lợi nhuận giữ lại - Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ chi tiết sau Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ = Tỷ suất lợi nhuận DT * số vòng quay tài sản Lợi nhuận lại RI = Lợi nhuận hoạt động – Chi phí sử dụng vốn Trong đó: Chi phí sử dụng vốn = Vốn đầu tƣ * Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ tối thiểu 3.2.2.3 Xây dựng báo cáo ánh giá th nh trung tâm trách nhiệm  Báo cáo thực đánh giá thành Trung tâm chi phí Chỉ tiêu đánh giá hiệu Trung tâm chi phí chênh lệch khoản mục chi phí thực tế so với chi phí dự toán đƣợc lập theo định mức sản xuất Định kỳ hàng tháng phận kế hoạch đánh giá sơ khối lƣợng sản xuất hoàn thành đơn đặt hàng, đối chiếu với kế hoạch sản xuất, định mức vật 62 tƣ báo cáo lên cho Giám đốc kinh doanh Việc theo dõi thƣờng xuyên giúp cho phận kinh doanh nhƣ Giám đốc kinh doanh quản lý sâu sát chi phí phát sinh thuộc trách nhiệm quản lý phận từ phát kịp thời sai sót hạn chề đƣợc chi phí phát sinh dự toán phòng ngừa việc sản xuất không kế hoạch, mẫu mã làm ảnh hƣởng đến kế hoạch sản xuất Khi việc sản xuất đơn hàng hoàn thành, ngƣời quản lý sản xuất kết hợp với phận có liên quan tổng hợp toàn chi phí thực tế phát sinh gửi báo cáo cho trung tâm chi phí Báo cáo quan trọng để đán giá thành trung tâm chi phí Quy trình lập báo cáo tình hình thực chi phí qua bƣớc sau: Bƣớc 1: Tập hợp chi phí phát sinh Bƣớc 2: Tổng hợp chi phí tính giá thành đơn vị đơn đặt hàng Bƣớc 3: Lập báo cáo tình hình thực chi phí trung tâm Từ bảng đánh giá thực tế đối chiếu với đơn giá dự toán lập trung tâm chi phí phải lập báo cáo tình hình thực chi phí để đánh giá thành trung tâm 63 Mẫu báo cáo ược thi t k sau: Mẫu 1: BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CHI PHÍ (Lập cho đối tƣợng tập hợp chi phí) STT DIỄN GIẢI SỐ LƯỢNG Dự toán Thực t C lệch Đ N GIÁ Dự toán Thực t THÀNH TIỀN C lệch Dự toán Thực t C lệch Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Chi phí nhân viên phân xƣởng Chi phí vật liệu sản xuất Chi phí CCDC Chi phí sửa chữa Chi phí điện, nƣớc Chi phí thuê Chi phí khấu hao 10 ĐVT Chi phí tiền khác Cộng chi ph sản xuất chung (Nguồn: Tác gi tổng h p đề nghị sử dụng) Bảng 3.1 Báo cáo tình hình thực chi phí Đây báo cáo tổng hợp Trung tâm chi phí tình hình thực chi phí phân xƣởng thực đơn hàng Nhƣ qua báo cáo ngƣời quản lý trung tâm chi phí dễ dàng phân tích biến động đơn hàng đƣợc sản xuất phân xƣởng ngƣời quản lý dễ dàng đánh giá trách nhiệm phận, cá nhân có liên quan trình sản xuất kết thực nhiệm vụ đƣợc giao 64 Mẫu 02: BÁO CÁO ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ CỦA TRUNG TÂM CHI PHÍ Tháng (Quý, năm) Đơn vị báo cáo Khoản mục chi ph Chi phí dự toán Chi phí thực t CP dự toán i u chình theo sản lượng thực t Chênh lệch chi phí (phản ánh hiệu hoạt ộng) Chênh lệch chi phí (phản ánh k t hoạt ộng) 4=2-3 5=1–2 Chi phí NVL trực tiếp Chi phí nhân công trực tiếp Định phí sản xuất chung Biến phí sản xuất chung Cộng (Nguồn: Tác gi tổng h đề nghị sử dụng) Bảng 3.2 Báo cáo ánh giá th nh trung tâm chi phí  Báo cáo thực đánh giá thành Trung tâm doanh thu Sau hoàn thành việc sản xuất theo đơn đặt hàng vào giá bán Trung tâm doanh thu ghi nhận doanh thu Mẫu 03: BẢNG BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN DOANH THU CHỈ TIÊU STT DỰ TOÁN Doanh thu đơn hàng Công ty A Doanh thu đơn hàng Công ty B Doanh thu đơn hàng Công ty C n+1 THỰC TẾ CHÊNH LỆCH Doanh thu đơn hàng Công ty XYZ Tổng cộng (Nguồn: Tác gi tổng h đề nghị sử dụng) Bảng 3.3 Báo cáo tình hình thực doanh thu 65 Mẫu 04: BẢNG BÁO CÁO ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ CỦA TRUNG TÂM DOANH THU Tháng (Quý, năm): Đơn vị báo cáo: KHOẢN MỤC STT A B Doanh thu từ Công ty A Doanh thu từ Công ty B Doanh thu từ Công ty C Doanh thu từ Công ty XYZ n+1 DOANH THU DỰ TOÁN DOANH THU THỰC TẾ DT DỰ TOÁN ĐIỀU CHỈNH THEO SẢN LƯỢNG THỰC TẾ CHÊNH LỆCH DT PHẢN ÁNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG CHÊNH LỆCH DT PHẢN ÁNH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG 4=1-2 5=2-3 đơn hàng đơn hàng đơn hàng đơn hàng đề nghị sử dụng) (Nguồn: Tác gi tổng h Bảng 3.4 Báo cáo ánh giá thành trung tâm doanh thu  Báo cáo thực đánh giá thành Trung tâm lợi nhuận: Từ báo cáo tổng hợp Trung tâm chi phí Trung tâm doanh thu công ty gửi về, Trung tâm lợi nhuận làm sở để lập báo cáo thực đánh giá thành Trung tâm lợi nhuận Mẫu 05: BẢNG BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CỦA TRUNG TÂM LỢI NHUẬN Đ N HÀNG A, B, C, ….XYZ STT CHỈ TIÊU Doanh thu Biến phí sản xuất Biến phí quản lý Số dƣ đảm phí sản xuất Số dƣ đảm phí phận Định phí phận Số dƣ phận Định phí chung Công ty phân bổ DỰ TOÁN THỰC TẾ C LỆCH TOÀN CÔNG TY DỰ TOÁN THỰC TẾ C LỆCH Lợi nhuận trƣớc thuế (Nguồn: Tác gi tổng h đề nghị sử dụng) Bảng 3.5 Báo cáo tình hình thực trung tâm lợi nhuận 66 Mẫu 06: BẢNG BÁO CÁO THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA TRUNG TÂM LỢI NHUẬN Tháng (Quý, năm): Đơn vị báo cáo: STT CHỈ TIÊU DỰ TOÁN A B 1 Doanh thu Biến phí sản xuất Số dƣ đảm phí sản xuất ( = - 2) Biến phí bán hàng QLDN THỰC TẾ DỰ TOÁN ĐIỀU CHỈNH THEO SẢN LƯỢNG T TẾ C LỆCH PHẢN ÁNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG C LỆCH PHẢN ÁNH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG 4=1-3 5=2-3 Số dƣ đảm phí phận ( = - 4) Định phí phận kiềm soát đƣợc Số dƣ phận không kiểm soát đƣợc Định phí phận không kiểm soát đƣợc Số dƣ phận 10 Chi phí chung Công ty phân bổ 11 Lợi nhuận trƣớc thuế = - 10 (Nguồn: Tác gi tổng h đề nghị sử dụng) Bảng 3.6 Báo cáo thành hoạt ộng trung tâm lợi nhuận Để đánh giá hiệu hoạt động Trung tâm lợi nhuận cách hợp lý chi phí chung Công ty không nên phân bổ cho trung tâm, đƣợc xem khoản chi phí trì cho hoạt động công ty, gắn liền với tồn của phận nhƣng lại không thuộc quyền kiểm soát phận công ty Nhƣng nhà quản trị cấp cao công ty nên quy định mức chuẩn số dƣ cho phận để bù đắp cho phần chi phí chung phát sinh công ty Điều tạo động lực cho trung tâm lợi nhuận cố gắng tăng doanh số bán hàng, đồng thời giảm chi phí kiểm soát để gia tăng số dƣ phận 67  Báo cáo thực đánh giá thành trung tâm đầu tƣ: Báo cáo thực trung tâm đầu tƣ hay gọi báo cáo hiệu đầu tƣ đƣợc lập để theo dõi, phân tích, đánh giá hiệu chất lƣợng việc đầu tƣ Đây báo cáo tổng quát loại báo cáo trung tâm trách nhiệm Hội động quản trị Ban Giám đốc vào báo cáo có cách nhìn tổng thể tình hình đầu tƣ toàn Công ty, xem xát đánh giá đƣợc việc việc đầu tƣ Báo cáo giúp cho Ban Giám đốc có thông tin cần thiết cho việc định Mẫu báo cáo đƣợc thiết lập nhƣ sau: Mẫu 07: BẢNG BÁO CÁO TÌNH HÌNH THỰC HIỆN CỦA TRUNG TÂM ĐẦU TƯ CHỈ TIÊU STT Doanh thu Lợi nhuận trƣớc thuế Thuế Lợi nhuận sau thuế Vốn đẩu tƣ ROI (Tỷ lệ hoàn vốn đầu tƣ) Tỷ suất chi phí vốn RI (Thu nhập lại) ĐVT DỰ TOÁN (Nguồn: Tác gi tổng h THỰC TẾ CHÊNH LỆCH đề nghị sử dụng) Bảng 3.7 Báo cáo tình hình thực trung tâm ầu tư 68 Mẫu 08: BẢNG BÁO CÁO ĐÁNH GIÁ THÀNH QUẢ HOẠT ĐỘNG CỦA TRUNG TÂM ĐẦU TƯ CHỈ TIÊU STT Lợi nhuận trƣớc thuế Vốn đầu tƣ Tỷ lệ hoàn vốn tối thiểu (%) Mức hoàn vốn tối thiểu = * % ROI = 1/2 RI = - ĐVT DỰ TOÁN THỰC TẾ (Nguồn: Tác gi tổng h C LỆCH PHẢN ÁNH HIỆU QUẢ HOẠT ĐỘNG GHI CHÚ đề nghị sử dụng) Bảng 3.8 Báo cáo ánh giá th nh hoạt ộng trung tâm ầu tư Trong môi trƣờng cạnh tranh nhƣ nay, việc nâng cao lực nhƣ trình độ phận quản lý, việc đánh giá thành hoạt động phận lả vấn đề cần thiết công ty sản xuất nói chung Công ty TNHH Cự Hùng II nói riêng 3.2.3 Tổ chức k toán chi ph v phân t ch bi n ộng chi ph 3.2.3.1 Tổ chức k toán chi phí giá thành sản phẩm Do đặc thù ngành nghề công ty sản xuất sản phẩm cho công ty giày da, sản phẩm sản xuất phụ thuộc vào tình hình sản xuất Công ty khách hàng dễ gặp rủi ro có biến động nhu cầu tiêu thụ sản phẩm công ty khách hàng Do đòi hỏi kế toán chi phí phải thƣờng xuyên theo dõi báo cáo thƣờng xuyên biến động vật tƣ, tài sản, vốn Hiện Công ty TNHH Cự Hùng II chi phí đƣợc phân thành hai loại chi phí gián tiếp chi phí trực tiếp Cách phân loại nhằm giúp cho Công ty phân loại chi phí theo cách ứng xử để làm sở cho việc phân tích CVP phục vụ cho việc định Chi phí nguyên vật liệu chi phí nhân công đƣợc tập hợp theo thực tế phát sinh, chi phí sản xuất chung gồm chi phí chƣa tập hợp đƣợc thời điểm cuối kỳ thời điểm tính giá thành phải ƣớc tính Đó chi phí phải từ chứng từ bên Công ty nhƣ hóa đơn dịch vụ mua (Điện, Nƣớc, Điện 69 thoại ) sau Công ty nhận đƣợc số thực tế kế toán phải vào chi phí tháng trƣớc điều chỉnh theo tỷ lệ hoạt động tháng Để việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phƣơng pháp ƣớc lƣợng sản phẩm hoàn thành tƣơng đƣơng mang lại tính xác cao phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu nhƣ Vì chi phí nhân công chiếm tỷ trọng tƣơng đối lớn chi phí sản phẩm Công ty, nên việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo phƣơng pháp mang lại tính xác cao 3.2.3.2 Bi n ộng chi phí - Biến động chi phí sản xuất gồm nhiều nguyên nhân dẫn đến chênh lệch chi phí sản xuất dự toán nhƣ: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp Để tìm nguyên nhân việc chênh lệch phải xác định chi phí cụ thể:  Đối với biến động chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Giá mua nguyên vật liệu tăng biến động thị trƣờng giá hay sách nhà nƣớc Xác định nguyên nhân lựa chọn nhà cung cấp hay chất lƣợng nguyên liệu nhập tốt chất lƣợng thỏa thuận ban đầu - Lƣợng tiêu hao nguyên liệu tăng trình độ tay nghề công nhân (công nhân mới), máy móc thiết bị nguyên liệu chất lƣợng  Đối với chi phí nhân công trực tiếp - Tăng công nhân tăng ca sản xuất để kịp tiến độ giao hàng, luân chuyển từ phận sang phận khác nhƣng hệ số lƣơng không thay đổi - Từ phân tích biến động chi phí nhân công trực tiếp xác định xem có lợi hay bất lợi để nhà quản trị có biện pháp giải kịp thời  Đối với biến động chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung bao gồm định phí biến phí Biến phí sản xuất chung: kiểm soát đƣợc thông qua định giá hiệu sản xuất biến động theo mức độ sản xuất 70 Định phí sản xuất chung: quản lý không kiểm soát đƣợc không phụ thuộc vào mức độ sản xuất - Vì biến động chi phí sản xuất chung gồm hai biến động khác chi phí khả biến chi phí bất biến (hay định phí biến phí) Nguyên nhân tính toán sai mức giá dự toán, khối lƣợng sản xuất mức độ hoạt động Phân tích biến động chi phí sản xuất chung giúp cho nhà quản trị xác định đƣợc nguyên nhân tăng giảm chi phí giá hay lƣợng từ đƣa biện pháp nhằm khắc phục phát huy tác nhân tích cực giúp cho doanh nghiệp giảm chi phí tăng lực sản xuất  Biến động chi phí bán hàng quản lý doanh nghiệp - Xác định nguyên nhân máy quản lý cồng kềnh không linh hoạt, bố trí nhân viên không hợp lý ảnh hƣởng đến chi phí quản lý doanh nghiệp - Chính sách giá bán chƣa hợp lý, việc nghiên cứu thị trƣờng chƣa sâu sát làm ảnh hƣởng đến chi phí bán hàng Công ty 3.2.3.3 Vận dụng kỹ thuật phân t ch CVP ể quy t ịnh ngắn hạn Trong kinh tế thị trƣờng cạnh tranh nay, việc kinh doanh dựa vào kinh nghiệm cảm tính đem lại hiệu sản xuất cho Công ty Vì phải vận dụng hệ thống xử lý thông tin có khả thu thập kịp thời đem lại hiệu tốt Tiêu chuẩn thông tin phải quan tâm đến tƣơng lai Vì nhà quản trị phải tạo lập cho tổ chức hệ thống xử lý thông tin có khả thu thập kịp thời nhiều loại thông tin phức tạp đa dạng liên quan đến việc kinh doanh công ty phận kế toán quản trị cung cấp Sử dụng kỹ thuật phân tích mối quan hệ CVP gồm: - Phân tích điểm hòa vốn cho phép xác định mức doanh thu với khối lƣợng sản phẩm thời gian cần đạt đƣợc để vừa đủ bù đắp hết chi phí bỏ hay đạt mức hòa vốn - Lựa chọn phƣơng án kinh doanh có thay đổi biến phí, định phí, sản lƣợng giá bán 71 3.3 Những giải pháp hổ trợ khác - Về máy kế toán: để tổ chức hệ thống kế toán quản trị phục vụ cho hoạt động sản xuất Công ty, với nhân nhƣ có cần phải tuyển thêm nhân sự, phân công công việc cụ thể trách nhiệm cho nhân viên, tách riêng biệt kế toán tài kế toán quản trị Xây dựng mối quan hệ phận liên quan phối hợp nhịp nhàng với thúc đẩy hoàn thành công việc cách nhanh chóng đạt hiệu - Tạo mối quan hệ liên kết với kế toán tài kế toán quản trị, Vì mối liên hệ cung cấp thông tin, liệu cần thiết cho để tập hợp xử lý thông tin - Mối liên hệ kế toán với phận khác công ty: đặc biệt kế toán quản trị việc thu thập thông tin nhanh chóng chất lƣợng cần có phối hợp với phòng ban, phận chức khác nhƣ kế hoạch, sản xuất Vì mối liên hệ ảnh hƣởng đến việc tổ chức điều hành công ty - Nhân viên kế toán cần phải nhận thức đƣợc tầm quan trọng trình thực nhiệm vụ đƣợc giao nắm bắt kịp thời xu mới, kế toán quản trị cần phải có trình độ chuyên môn nhạy bén nắm bắt hội tƣơng lai Đặc biệt nhân viên kế toán quản trị không cần có kiến thức nghiệp vụ kế toán mà phải am hiểu kế toán quản trị, thêm vào cần phải có khả phân tích hoạt động kinh doanh Muốn đƣợc điều đòi hỏi công ty cần phải tạo điều kiện khuyến khích nhân viên nâng cao trình độ nhằm nâng cao hiểu biết nghiệp vụ kế toán Đòi hỏi công ty cần phải có sách khuyến khích nhân viên tự đào tạo bổ sung kiến thức kế toán cần thiết Cần phải đòi hỏi tính bí mật trung thực nhân viên kế toán để đảm bảo tính bảo mật thông tin công ty Xây dựng sở vật chất, mua sắm thêm máy móc thiết bị, cải thiện môi trƣờng làm việc Các kế toán viên cần có nhiều buổi tập huấn sách kế toán tài chính, quản trị, trách nhiệm văn pháp luật thuế giúp cho công ty khoản bị phạt không thực luật định 72 KẾT LUẬN CHƯ NG Kế toán quản trị với vai trò cung cấp thông tin cho nhà quản trị, giúp công ty nâng cao khả cạnh tranh với công ty kinh doanh ngành nghề kinh tế thị trƣờng nay, với lý Công ty TNHH Cự Hùng II nhận thấy cần thiết phải tổ chức hệ thống kế toán quản trị cách có tổ chức hiệu Việc áp dụng kế toán quản trị vào Công ty đòi hỏi phải xây dựng mô hình phù hợp với tình hình quản lý đáp ứng đƣợc nhu cầu công ty Vì để tổ chức hệ thống kế toán quản trị vào Công ty TNHH Cự Hùng II tác giả cần vận dụng số nội dung kế toán quản trị vào công ty nhƣ sau: - Dự toán ngân sách - Tổ chức công tác kế toán trách nhiệm công ty - Tổ chức phân tích chi phí biến động chi phí - Một số giải pháp khác Để thực đƣợc nội dung trên, đề tài đƣa đƣợc số kiến nghị cần thực cho việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị Công ty TNHH Cự Hùng II nhƣ tổ chức phận kế toán quản trị tách rời với phận kế toán tài có mối quan hệ chặt chẽ với phòng ban khác Đồng thời kiến nghị bổ sung thêm nguồn nhân lực để chuẩn bị cho việc thực tổ chức hệ thống kế toán quản trị Công ty cách có hiệu cho việc hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 73 KẾT LUẬN CHUNG Trong bối cảnh kinh tế cạnh tranh nhƣ nay, việc cạnh tranh Công ty kinh doanh ngành nghề điều không tránh khỏi Vì lẽ đó, để đứng vững thƣơng trƣờng đòi hỏi Công ty TNHH Cự Hùng II phải nâng cao lực quản lý, tiết kiệm chi phí để tồn phát triển lâu dài Mục tiêu Công ty phải tiết kiệm đƣợc chi phí, kiểm soát đƣợc tình hình hoạt động công ty mình, hay nói cách khác để tồn phát triển công ty phải có thay đổi cách quản lý cũ, tổ chức hệ thống kế toán quản trị Đồng thời để thực chức quản lý đƣợc tốt, kế toán quản trị phải gắn liền với việc cung cấp thông tin cho trình hoạch định, kiểm soát, điều hành định nhà quản trị Từ nhà quản trị có định đắn kịp thời công tác quản lý điều hành Nhận thấy tầm quan trọng việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị Công ty TNHH Cự Hùng II, tác giả thực việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị công ty với số giải pháp với mong muốn cung cấp thông tin đƣợc kịp thời, nhanh chóng hữu ích giúp cho nhà quản trị việc định Tác giả cố gắng để hoàn thành việc xây dựng hệ thống kế toán quản trị Công ty TNHH Cự Hùng II với hƣớng dẫn tận tình giáo viên hƣớng dẫn, nhƣng trình độ thời gian nghiên cứu hạn chế nên đề tài không tránh khỏi thiếu sót mong quý thầy cô anh chị học viên đóng góp ý kiến giúp cho đề tài đƣợc hoàn thiện TÀI LIỆU THAM KHẢO Ti ng Việt: [1] Lê Quốc Diễm - (2013), Luận văn thạc sĩ - Tổ T gđ ứ ô g á q ị ọ La Độ g – Xã Hộ , Trƣờng Đại học Kinh tế Tp.HCM; [2] Phạm Văn Dƣợc (2008), K Q ị, NXB Thống kê; [3] Phạm Văn Dƣợc, Nguyễn Thị Thu Hiền (2010), K Q ị P 2, NXB Đại học Công nghiệp Tp.HCM; [4] Phạm Văn Dƣợc, Trần Văn Tùng (2011), K q [5] Hồ Thị Huệ (2011) Xây dự g ị T ố Hồ M q ị, NXB Lao động; gD a g ệ S x ấ Luận văn thạc sĩ, Trƣờng ĐH Kinh tế Tp.HCM; [6] Trần Phƣớc (2009), G ì K d a g ệ 2, NXB Thống kê; [7] Hồ Nam Phƣơng (2012), V x ấ g g Tỉ Bì dụ g q ị g D a g ệ D g, Luận văn thạc sĩ, Trƣờng Đại học Kinh Tế Tp HCM; [8] Đoàn Ngọc Quế (2009), K q [9] Phạm Ngọc Toàn (2010), Xây dự g ị, NXB Lao Động; q ị DNV&N, Luận án Tiến sỹ - Trƣờng ĐH Kinh tế Tp.HCM; [10] Thông tƣ 53/2006/TT-BTC ngày 12/6/2006 việc hƣớng dẫn áp dụng kế toán quản trị doanh nghiệp Ti ng Anh: [11] Robert S.Kaplan, Anthony A.Atkinson (1998), Advanced Management Accounting, Third edition, Prentice Hall International [...]... kết cấu gồm 3 chƣơng: Chư ng I: Tổng quan về kế toán quản trị Chư ng II: Thực trạng tổ chức kế toán và kế toán quản trị tại Công Ty TNHH Cự Hùng II Chư ng III: Tổ chức hệ thống kế toán quản trị tại Công ty TNHH Cự Hùng II 3 6 Đ ng g p của luận văn Phân tích đƣợc thực trạng hệ thống kế toán tại Công ty TNHH Cự Hùng II và tìm ra đƣợc những thành tựu và hạn chế của hệ thống kế toán hiện tại của Công ty. .. trạng hệ thống kế toán tại Công ty TNHH Cự Hùng II trên cơ sở lý thuyết về kế toán quản trị; - Định hƣớng thực hiện tổ chức hệ thống kế toán quản trị tại Công ty TNHH Cự Hùng II và một số kiến nghị 2 3 Đối tượng v phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu của đề tài là vai trò, chức năng và nội dung cơ bản của kế toán quản trị Cụ thể nhân sự kế toán, các dự toán, các báo cáo quản. .. sự kế toán, các dự toán, các báo cáo quản trị, để vận dụng vào thực tiễn tại Công ty TNHH Cự Hùng II 3.2 Phạm vi nghiên cứu Dựa vào cơ cấu tổ chức và số liệu kế toán của hai năm gần đây (2012, 2013) tại Công ty TNHH Cự Hùng II để tổ chức kế toán quản trị theo các nội dung: - Dự toán ngân sách - Tổ chức công tác kế toán trách nhiệm tại công ty - Tổ chức kế toán chi phí và phân tích biến động chi phí... cầu của tổ chức Tại Công ty TNHH Chí Hùng đã tổ chức kế toán quản trị Việc tổ chức kế toán quản trị này đã giúp cho công ty bƣớc đầu cung cấp những thông tin cần thiết cho ban quản trị của công ty Mặc dù bƣớc đầu còn gặp nhiều khó khăn do kế toán quản trị so với các nhân viên là khá mới mẻ nhƣng với sự nhiệt tình cùng với sự nỗ lực của mọi ngƣời nên việc vận dụng kế toán quản trị vào công ty gặp nhiều... các giải pháp tổ chức một số nội dung kế toán quản trị tại Công ty TNHH Cự Hùng II nhằm phục vụ cho công tác quản lý tại công ty 4 CHƯ NG 1: TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ 1.1 Lịch sử hình th nh v phát triển của k toán quản trị 1.1.1 Trên th giới Theo Phạm Văn Dƣợc (2008): Quá trình hình thành của kế toán quản trị trải qua bốn giai đoạn  Giai oạn 1: Trước năm 1956 Từ sau cuộc cách mạng công nghiệp lần... cứu từ các công ty sản xuất kinh doanh đã tổ chức đƣợc hệ thống kế toán quản trị từ đó rút ra kinh nghiệm và tổ chức hệ thống kế toán quản trị phù hợp với nhu cầu và tình hình sản xuất kinh doanh của công ty Tại Công ty giày da Pouchen (Bảo Thành) với phƣơng châm của lãnh đạo công ty “Cải tiến liên tục” và gắn liền với mọi thành viên trong Công ty Họ sử dụng bốn yếu tố để làm công cụ quản lý: Kế hoạch... sự kế toán với định hƣớng đa dạng hóa nghiệp vụ, phát triển hệ thống xử lý thông tin hoạt động sản xuất kinh doanh tự động hóa cho phù hợp với tình hình thực tế hiện nay Học hỏi và rút ra kinh nghiệm từ đó tổ chức đƣợc hệ thống kế toán quản trị phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh của công ty 21 CHƯ NG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KẾ TOÁN VÀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TNHH CỰ HÙNG II 2.1 Tình hình tổ. .. biểu diễn giá trị trung bình 43 Biểu đồ 2.9: Biểu đồ biểu diễn sự hội tụ của độ lệch chuẩn 44 Biểu đồ 2.10: Biểu đồ khảo sát về tồ chức trung tâm trách nhiệm 49 DANH MỤC S ĐỒ Trang Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức tại Công ty TNHH Cự Hùng II 26 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ quy trình sản xuất tại Công ty TNHH Cự Hùng II 29 Sơ đồ 2.3: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty TNHH Cự Hùng II 33 Sơ đồ... hình tổ chức quản lý kinh doanh và công tác k toán tại Công ty TNHH Cự Hùng II 2.1.1 Tình hình tổ chức quản lý kinh doanh 2.1.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển Công ty TNHH Cự Hùng II hoạt động từ năm 2003 với hình thức là một chi nhánh của công ty TNHH Cự Hùng ở Đồng Nai.Cuối năm 2008 nhận thấy sự phát triển lớn mạnh của chi nhánh, Hội đồng quản trị quyết định chuyển chi nhánh lên thành công ty Hiện... nguyên tắc kế toán quản trị truyền thống đã tồn tại trƣớc đây, khẳng định niềm tin là kế toán quản trị có thể cung cấp các mô hình và công cụ hiệu quả để hỗ trợ cho nhà quản trị trong việc ra quyết định Trong giai đoạn này kế toán quản trị chỉ dừng lại ở vai trò là hoạt động quản lý gián tiếp Kế toán quản trị mang ý nghĩa nhƣ là sự hỗ trợ từ phía một nhà quản trị 5 gián tiếp đối với nhà quản trị trực ... trạng tổ chức kế toán kế toán quản trị Công Ty TNHH Cự Hùng II Chư ng III: Tổ chức hệ thống kế toán quản trị Công ty TNHH Cự Hùng II Đ ng g p luận văn Phân tích đƣợc thực trạng hệ thống kế toán Công. .. 51 CHƯ NG 3: TỔ CHỨC HỆ THỐNG KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TẠI CÔNG TY TNHH CỰ HÙNG II 52 3.1 Sự cần thiết quan điểm tổ chức hệ thống kế toán quản trị Công ty TNHH Cự Hùng II 52 3.1.1... trị vào việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị Công ty TNHH Cự Hùng II cụ thể: - Khảo sát phân tích thực trạng hệ thống kế toán Công ty TNHH Cự Hùng II sở lý thuyết kế toán quản trị qua phản