phẩm riêng biệt và đƣợc kế toán ghi nhận cho sản phẩm đế giày hạch toán nhƣ sau:
Công ty TNHH Cự Hùng II
Khu phố Mỹ Hiệp - Xã Thái Hòa - Tân Uyên - Bình Dư ng SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK 622 - chi phí nhân công trực tiếp - Đ gi y
Tháng 01 năm 2014 Dƣ nợ đầu kỳ Phát sinh nợ 5.831.955.526 Phát sinh có 5.831.955.526 Dƣ nợ cuối kỳ
Ngày Số Diễn giải TK PS nợ PS có Đ/Ư
10/01/2014 U - 02 Ứng lƣơng cho CNSX 334CS 131.511.900 10/01/2014 Ứng lƣơng cho CNSX 334VV 73.005.225 10/01/2014 Ứng lƣơng cho CNSX 334TW 271.649.700 10/01/2014 Ứng lƣơng cho CNSX 334WH 93.825.900 25/01/2014 LU03 Chi lƣơng cho CNSX 334CS .163.338.796
Chi lƣơng cho CNSX 334VV 297.755.768
Chi lƣơng cho CNSX 334TW 2.862.918.184
Chi lƣơng cho CNSX 334WH 937.950.053
31/01/2014 KCNC KCCPNC 622 sang 154 Đế 154 5.831.955.526
(Nguồn: Phòng k toán Công ty TNHH Cự Hùng II)
- Công ty TNHH Cự Hùng II sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung để tính riêng cho từng loại sản phẩm riêng biệt, đƣợc kế toán tập hợp lại và phân bổ cho từng loại sản phẩm riêng biệt. Số liệu đƣợc phòng kế toán cung cấp sau khi phân bổ thể hiện:
Công ty TNHH Cự Hùng II
Khu phố Mỹ Hiệp - Xã Thái Hòa - Tân Uyên - Bình Dư ng
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
TK 627- chi phí sản xuất chung - Đ gi y
Tháng 01 năm 2014
Dƣ nợ đầu kỳ
Phát sinh nợ 2.251.965.527
Phát sinh có 2.251.965.527
Dƣ nợ cuối kỳ
Ngày Số Diễn giải TK PS nợ PS có Đ/Ư
10/01/2014 U - 03 Ứng lƣơng cho CNPX 334CS 80.679.480 10/01/2014 Ứng lƣơng cho CNPX 334VV 10.059.075 10/01/2014 Ứng lƣơng cho CNPX 334TW 104.035.500 10/01/2014 Ứng lƣơng cho CNPX 334WH 60.827.000 25/01/2014 LU02 Chi lƣơng cho CNPX 334CS 562.324.888
Chi lƣơng cho CNPX 334VV 119.998.832
Chi lƣơng cho CNPX 334TW 810.721.152
Chi lƣơng cho CNPX 334WH 503.319.601
31/01/2014 KCPSXC KCPSXC 627 sang 154 Đế 154 2.251.965.527
(Nguồn: phòng k toán Công ty TNHH Cự Hùng II)
Từ các chi phí nguyện vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chúng ta tính đƣợc tổng chi phí phát sinh trong kỳ.
(Nguồn: Phòng k toán Công ty TNHH Cự Hùng II)
Hình 2.4. Tổng hợp chi phí sản xuất
Bộ phận theo dõi sản xuất báo cáo số lƣợng tồn kho, số lƣợng sản phẩm đế giày dở dang cuối kỳ 5.468 đôi, số lƣợng đế giày tồn kho đầu kỳ là 50.000 đôi trong đó, sản phẩm sản xuất trong kỳ là 870.000 đôi, chi phí dở dang cuối kỳ đƣợc đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Thay số vào ta đƣợc:
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ = 199.793.864 đồng
- Công ty tính giá thành theo phƣơng pháp trực tiếp và giá thành thực tế đƣợc tính theo công thức sau:
Ta có giá thành sản phẩm = 1.113.391 + 40.071.310.714 – 199.793.864 = 398.571.379.200
Và giá thành cho 1 sản phẩm = 398.571.379.200/870.000 = 45.813 đồng
Công ty TNHH Cự Hùng II
Khu phố Mỹ Hiệp - Xã Thái Hòa - Tân Uyên - Bình Dư ng
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ SẢN XUẤT Tháng 01 năm 2014
Sản phẩm: Đ gi y
Diễn giải Số ti n
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 31.987.389.661
Chi phí nhân công trực tiếp 5.831.955.526
Chi phí sản xuất chung 2.251.965.527
Tổng cộng 40.071.310.714 CP SXKD DD CK = Chi phí SXKD ĐK + CP NVLTT PS trong kỳ x SL SP DD cuối kỳ SL SP hoàn thành TK + SLSP DD CK
Nhận xét: Để phục vụ cho công tác tổ chức kế toán quản trị tại Công ty TNHH Cự Hùng II đƣợc tốt hơn thì việc tổ chức kế toán chi phí và giá thành cần phải phân loại các loại chi phí nhƣ chi phí trực tiếp, chi phí gián tiếp vì việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất chính xác và hợp lý có ý nghĩa rất lớn trong việc quản lý chi phí giá thành sản phẩm.
b. Lập dự toán ngân sách
Tại Công ty TNHH Cự Hùng II hiện không lập dự toán ngân sách theo nhƣ nội dung của kế toán quản trị (Phạm Văn Dƣợc, 2008). Tuy nhiên, Công ty Cự Hùng II đã xây dựng các kế hoạch nhƣ:
- Dựa vào đơn đặt hàng để làm Lệnh sản xuất – Chi phí SX trực tiếp
(Phụ lục 12);
- Kế hoạch doanh thu – chi phí – lợi nhuận theo năm;
Các kế hoạch trên do Giám đốc điều hành và phòng Kế hoạch thực hiện.
c. K toán trách nhiệm
Mặc dù tại Công ty TNHH Cự Hùng II, các phòng ban đã có phân công trách nhiệm cho từng cá nhân, bộ phận nhƣng việc phân công này chỉ để xác định đƣợc quyền hạn của từng cá nhân, bộ phận và họ có trách nhiệm chủ yếu để kiểm tra và đôn đốc nhắc nhở, xác định mức độ hoàn thành công việc của bộ phận họ. Công ty chƣa xây dựng đƣợc các chỉ tiêu đánh giá kết quả cụ thể của từng trung tâm trách nhiệm.
Chƣa phân loại định phí và biến phí nên điều này chƣa có cơ sở để đánh giá hoạt động của từng bộ phận theo kế toán quản trị. Việc vận dụng kế toán trách nhiệm sẽ giúp cho Công ty nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh đồng thời gắn trách nhiệm của các nhà quản trị với từng hoạt động sản xuất kinh doanh.
2.2. Khảo sát thực trạng v sự hiểu bi t v sự cần thi t ể triển khai các nội dung của k toán quản trị tại Công ty TNHH Cự Hùng II
2.2.1. Mục tiêu v ối tượng khảo sát a. Mục tiêu khảo sát
- Khảo sát sự hiểu biết và sự cần thiết của nhà quản lý và nhân viên kế toán về tầm quan trọng của kế toán quản trị trong công ty;
- Thực tiễn việc lập Dự toán ngân sách; Tổ chức công tác kế toán trách nhiệm tại công ty; Tổ chức kế toán chi phí và phân tích biến động chi phí tại công ty.
b. Đối tượng khảo sát
- BGĐ, các trƣởng phòng kinh doanh, trƣởng phòng kế toán và ngƣời làm kế toán về những vấn đề liên quan đến kế toán quản trị.
2.2.2. Chọn mẫu khảo sát
Thực hiện khảo sát tại Công ty TNHH Cự Hùng II, tác giả xây dựng bảng câu hỏi bao gồm các phần nhƣ sau:
- Phần 1: Thông tin chung của ngƣời đƣợc khảo sát
- Phần 2: Các câu hỏi về công tác kế toán thực hiện tại Công ty TNHH Cự Hùng II
- Phần 3: Các câu hỏi cho việc hoàn thiện công việc kế toán tại Công ty TNHH Cự Hùng II.
Số lƣợng nhân viên văn phòng của Công ty TNHH Cự Hùng II là 60 ngƣời. Để đảm bảo nguyên tắc, mẫu khảo sát lớn hơn hoặc bằng 30 đối tƣợng thì quy về số lớn và tuân theo phân phối chuẩn và đảm bảo kích thƣớc mẫu này là phù hợp thì tác giả nghiên cứu xem xét số mẫu cần thiết dựa vào tỷ lệ giữa số mẫu cần thiết và số tham số cần ƣớc lƣợng, số lƣợng mẫu cần gấp 5 lần số lƣợng biến. Đề tài này có 13 biến quan sát nên số mẫu tối thiểu là 13x5= 45. Vậy quy mô mẫu là 56 là phù hợp với các phép tính thống kê.
2.2.3. Công cụ thu thập thông tin
Nhằm thu đƣợc những thông tin hữu ích cho nghiên cứu dựa trên cơ sở lý thuyết để xây dựng bảng câu hỏi, với sự định hƣớng của giáo viên hƣớng dẫn và một số đối tƣợng khảo sát nhằm điều chỉnh lại cho phù hợp bảng câu hỏi khảo sát khi thực hiện trong thực tế.
Phần 1 của bảng câu hỏi, tác giả tìm hiểu thông tin chung của đối tƣợng khảo sát nhằm xác định thông tin về khả năng trình độ học vấn, kinh nghiệm làm việc của nhân viên để đƣa ra những nhận xét về quá trình thực hiện, ý nghĩa cũng nhƣ tầm quan trọng của việc thực hiện hoạt động kế toán quản trị tại công ty trong phần 2.
Với phần 3 của bảng câu hỏi khảo sát, với việc sử dụng thang đo Likert với 5 mức độ đánh giá, điều này giúp tác giả xác định ý kiến, thái độ của đối tƣợng khảo sát về 1 vấn đề cụ thể đƣợc nêu lên trong phiếu khảo sát. Từ kết quả đánh giá của đối tƣợng khảo sát, tác giả dùng các phần mềm nhƣ Excel hoặc SPSS để phân tích dữ liệu thu thập đƣợc.
2.2.4. Ti n hành thu thập thông tin
Tổng hợp k t quả số lượng phi u khảo sát
- Số phiếu dự kiến phát ra: 60 phiếu. - Số phiếu thực tế phát ra: 60 phiếu. - Số phiếu thực tế thu lại: 56 phiếu.
- Số phiếu hợp lệ: 56 phiếu. Đạt tỷ lệ: 93.33%
- Số phiếu bị thất lạc: 4 phiếu (vì đối tƣợng khảo sát bận đi công tác, làm thất lạc phiếu khảo sát nên không thể thu phiếu khảo sát về đƣợc)
2.2.5. K t quả khảo sát
a. Thông tin chung của người ược khảo sát
Mẫu khảo sát hợp lệ tổng cộng 56 ngƣời, trong đó 37 ngƣời là nữ chiếm 66,07%. Độ tuổi khảo sát của mẫu từ 18-30 tuổi chiếm 42,86% lao động, 41,07% từ 31-40 tuổi, còn lại trên 41 tuổi.
Về trình độ học vấn, 35,71% đối tƣợng đạt trình độ học vấn là cao đẳng và dƣới cao đẳng, 62,50% trình độ đại học, 1,79% trình độ thạc sĩ.
Tuổi Giá trị Tần số Tỷ lệ Từ 18 đến 20 tuổi 7 12,50% Từ 21 đến 30 tuổi 17 30,36% Từ 31 đến 40 tuổi 23 41,07% Từ 41 tuổi trở lên 9 16,07% Tổng 56 100,00% (Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
(Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
Biểu ồ 2.4: Mẫu chia theo ộ tuổi làm việc
Giới t nh Giá trị Tần số Tỷ lệ Nam 19 33,93% Nữ 37 66,07% Tổng 56 100,00% (Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
Bảng 2.5. Mẫu chia theo giới t nh
(Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
Trình ộ chuyên môn Giá trị Tần số Tỷ lệ < Cao đẳng 5 8,93% Cao đẳng 15 26,79% Đại học 35 62,50% Thạc sĩ 1 1,79% Tổng 56 100,00% (Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
Bảng 2.6. Mẫu chia theo trình ộ chuyên môn
(Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
Biểu ồ 2.6: Mẫu chia theo trình ộ chuyên môn
Trong mẫu khảo sát có 58,93% lao động có thâm niên dƣới 3 năm, 33,93% đã làm việc từ 3 đến dƣới 5 năm tại công ty, còn lại có thâm niên từ 5 đến dƣới 10 năm.
Thời gian Anh/ Chị l m việc tại Công ty:
Giá trị Tần số Tỷ lệ Dƣới 1 năm 8 14,29% Từ 1 đến dƣới 3 năm 25 44,64% Từ 3 đến dƣới 5 năm 19 33,93% Từ 5 đến dƣới 10 năm 4 7,14% Tổng 56 100,00% (Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
(Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
Biểu ồ 2.7: Mẫu chia theo thâm niên làm việc
b. K t quả các câu hỏi v sự hiểu bi t v cần thi t triển khai k toán quản trị tại công ty TNHH Cự Hùng II
- Biểu đồ giá trị trung bình và biểu đồ độ lệch chuẩn:
3,75 3,80 3,85 3,90 3,95 4,00 4,05 4,10 4,15 4,20 0 5 10 15
Biểu ồ Biểu Diễn Giá TrịTrung bình
Trung bình
(Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
Nhìn vào biểu đồ biểu diễn giá trị trung bình, kết quả cho ta thấy các câu trả lời từ mức 3,8 đến 4,16. Điều này có nghĩa là đa số nhân viên trả lời câu hỏi khảo sát đều đồng tình với việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị cho Công ty TNHH Cự Hùng II.
(Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
Biểu ồ 2.9: Biểu diễn sự hội tụ của ộ lệch chuẩn
Từ biểu đồ biểu diễn giá trị trung bình đƣợc khẳng định lần nữa bằng biểu đồ biểu diễn sự hội tụ của độ lệch chuẩn, và từ kết quả của biểu đồ này cho ta thấy các giá trị biểu biễn trên sơ đồ biểu diễn sự hội tụ của độ lệch chuẩn cho các giá trị từ 0,438 dao động đến 0,942 (tất cả những giá trị này đều nhỏ hơn 1). Điều này khẳng định đa số các nhân viên trong Công ty TNHH Cự Hùng II đều thấy rõ việc tổ chức hệ thống kế toán quản trị nói riêng và tái cấu trúc lại hệ thống kế toán cho Công ty TNHH Cự Hùng II là điều cần thiết và đem lại lợi ích cho công ty từ việc tổ chức kế toán quản trị này.
Descriptive Statistics
Mẫu Minimum Nhỏ nhất Maximum Lớn nhất Trung bình Độ lệch
chuẩn Phƣơng sai
A1 56 2 5 3,80 ,672 ,452 B1 56 2 5 4,04 ,631 ,399 A2 56 2 5 4,11 ,802 ,643 B2 56 1 5 3,89 ,705 ,497 A3 56 1 5 4,02 ,842 ,709 B3 56 2 5 4,07 ,628 ,395 A4 56 2 5 4,07 ,535 ,286 B4 56 2 5 4,02 ,587 ,345 A5 56 2 5 4,16 ,532 ,283 B5 56 3 5 4,09 ,438 ,192 C5 56 1 5 4,04 ,738 ,544 D5 56 1 5 3,95 ,942 ,888 E5 56 2 5 3,96 ,631 ,399 Valid N (listwise) 56
(Các biến A1, B1, . E5 là các câu hỏi khảo sát thuộc phần III trong phiếu khảo sát thu thập ý kiến của nhân viên Cty TNH Cự Hùng II)
(Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
c. Từ các câu hỏi khảo sát ta ti n hành phân tích nhân tố cho các mục câu hỏi ể có cách nhìn cụ thể:
* Về việc tổ chức kế toán quản trị cho công ty:
2.1. Theo anh/ chị tổ chức k toán hiện tại của Công ty áp ứng ược nhu cầu cung cấp thông tin cần thi t cho ban lãnh ạo không?
Giá trị Tần số Tỷ lệ
Có 51 91,07%
Không 5 8,93%
Tổng 56 100,00%
2.2. Theo anh/ chị k toán quản trị c phải l : “ Việc thu thập, xử lý, phân t ch v cung cấp thông tin kinh t , t i ch nh ể ưa ra k hoạch, quy t ịnh tối ưu nhất” không?
Giá trị Tần số Tỷ lệ
Phải 48 85,71%
Không 8 14,29%
Tổng 56 100,00%
2.3. Theo khái niệm tại câu 2 anh/ chị c nghĩ Công ty TNHH Cự Hùng II ã tổ chức bộ phận k toán quản trị? Giá trị Tần số Tỷ lệ Có 45 80,36% Không 11 19,64% Tổng 56 100,00% (Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
Bảng 2.9. Khảo sát nội dung của k toán quản trị
Từ các thông tin trên cho thấy các thành viên trong công công ty hay nhân viên kế toán đã biết đến vai trò và chức năng của kế toán quản trị cũng nhƣ lợi ích của kế toán quản trị mang lại nhƣng lại chƣa chú trọng vào kế toán quản trị mà chỉ tập trung vào kế toán tài chính. Vẫn còn lẫn lộn chƣa phân biệt đƣợc kế toán tài chính và kế toán quản trị.
c. K t quả khảo sát v nội dung công việc k toán tại công ty Cự Hùng II
- Các câu hỏi về nội dung cần triển khai công tác lập dự toán thu đƣợc kết quả nhƣ sau:
2.4a. Dự toán sản xuất hay K hoạch chi ph sản xuất?
Giá trị Tần số Tỷ lệ
Dự toán chi phí sản xuất 42 75,00%
Kế hoạch chi phí sản xuất 14 25,00%
Tổng 56 100,00%
2.4b. K hoạch bán h ng hay Dự toán bán h ng?
Giá trị Tần số Tỷ lệ
Kế hoạch bán hàng 49 87,50%
Dự toán chi phí sản xuất 7 12,50%
Tổng 56 100,00%
2.4c. K hoạch chi ph bán h ng v quản lý doanh nghiệp hay Dự toán bán h ng v quản lý doanh nghiệp?
Giá trị Tần số Tỷ lệ
Kế hoạch chi phí bán hàng và quản lý
doanh nghiệp 41 73,21%
Dự toán chi phí bán hàng và quản lý doanh
nghiệp 15 26,79%
Tổng 56 100,00%
2.4d. K hoạch t i ch nh hay Dự toán bảng CĐKT, Báo cáo KQKD, Lưu chuyển ti n tệ?
Giá trị Tần số Tỷ lệ
Kế hoạch tài chính 46 82,14%
Dự toán Bảng CĐKT, Báo cáo KQKD,
Lƣu chuyển tiền tệ 10 17,86%
Tổng 56 100,00%
(Ng ồ : K á ủa á g á g 07/2014)
Kết quả khảo sát trên cho ta thấy tại Công ty TNHH Cự Hùng II chƣa phân biệt đƣợc kế hoạch và dự toán do đó công ty chƣa lập đƣợc dự toán để phục vụ cho kế toán quản trị.
- Về tình hình tổ chức phân tích tài chính tại Công ty TNHH Cự Hùng II