Pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở việt nam thực trạng và giải pháp

Thực hiện chủ trương đổi mới của Đại hội Đảng lần thứ X về chính sách thuế theo hướng “Áp dụng thuế TNCN thống nhất và thuận lợi cho mọi đối tượng chịu thuế, bảo đảm công bằng xã hội và

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

TRẦN THỊ THU HUYỀN

Ph¸p luËt vÒ qu¶n lý thuÕ thu nhËp c¸ nh©n

ë ViÖt Nam - Thùc tr¹ng vµ gi¶i ph¸p

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI

KHOA LUẬT

TRẦN THỊ THU HUYỀN

Ph¸p luËt vÒ qu¶n lý thuÕ thu nhËp c¸ nh©n

ë ViÖt Nam - Thùc tr¹ng vµ gi¶i ph¸p

Chuyên ngành: Luật Kinh tế

Mã số: 60 38 01 07

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Cán bộ hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ THỊ THU THỦY

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan Luận văn là công trình nghiên cứu của riêng tôi Các kết quả nêu trong Luận văn chưa được công bố trong bất kỳ công trình nào khác Các số liệu, ví dụ và trích dẫn trong Luận văn đảm bảo tính chính xác, tin cậy và trung thực Tôi đã hoàn thành tất cả các môn học và đã thanh toán tất cả các nghĩa vụ tài chính theo quy định của Khoa Luật Đại học Quốc gia Hà Nội

Vậy tôi viết Lời cam đoan này đề nghị Khoa Luật xem xét để tôi

có thể bảo vệ Luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

NGƯỜI CAM ĐOAN

Trần Thị Thu Huyền

MỤC LỤC

Trang

Trang phụ bìa

Lời cam đoan

Mục lục

Danh mục các từ viết tắt

MỞ ĐẦU 1

Chương 1: KHÁI QUÁT VỀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 6

1.1 Khái quát về quản lý thuế thu nhập cá nhân 6

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân 6

1.1.2 Khái niệm quản lý thuế thu nhập cá nhân 8

1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân 10

1.2 Khái niệm, nội dung của pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 13

1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 13

1.2.2 Nội dung cơ bản của pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân 14

1.3 Kinh nghiệm pháp luật nước ngoài về quản lý thuế thu nhập cá nhân 21

Kết luận chương 1 30

Chương 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 31

2.1 Quản lý đối tượng nộp thuế 31

2.1.1 Xác định đối tượng nộp thuế 31

2.1.2 Quản lý thông tin người nộp thuế 32

2.2 Quản lý thu nhập chịu thuế thu nhập cá nhân 42

2.3 Quản lý kê khai và quyết toán thuế thu nhập cá nhân 48

2.3.1 Quản lý kê khai thuế thu nhập cá nhân 48

2.3.2 Quản lý quyết toán thuế thu nhập cá nhân 49

2.4 Quản lý việc miễn thuế, giảm thuế và hoàn thuế thu nhập cá nhân 53

2.4.1 Quản lý việc miễn thuế thu nhập cá nhân 53

2.4.2 Quản lý việc giảm thuế thu nhập cá nhân 56

2.4.3 Quản lý việc hoàn thuế thu nhập cá nhân 61

2.5 Quản lý việc kiểm tra, thanh tra thuế thu nhập cá nhân và xử lý vi phạm 63

2.6 Quản lý việc ứng dụng công nghệ thông tin 67

Kết luận chương 2 78

Chương 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 79

3.1 Giải pháp hoàn thiện các quy định pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân 79

3.1.1 Quản lý thu nhập chịu thuế 79

3.1.2 Đơn giản hóa biểu suất thuế lũy tiến 81

3.1.3 Quản lý miễn, giảm thuế TNCN, hoàn thuế TNCN 81

3.1.4 Về các mẫu biểu, tờ khai thuế, quyết toán thuế 83

3.2 Các giải pháp khác 83

3.2.1 Tăng cường các biện pháp quản lý thông tin người nộp thuế 83

3.2.2 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin và hoàn thiện quy định pháp luật về nộp thuế điện tử 84

3.2.3 Tích cực tăng cường hoạt động kiểm tra, thanh tra thuế và xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN 85

3.2.4 Tăng cường tuyên truyền, phổ biến, giáo dục về luật thuế TNCN và nâng cao phẩm chất đạo đức, trình độ nghiệp vụ của đội ngũ cán bộ thuế 87

3.2.5 Phối hợp đồng bộ giữa các ngành trong công tác quản lý thuế

thu nhập cá nhân 89

3.2.6 Tăng cường sự hỗ trợ của các cơ quan trung gian trong quản lý thuế thu nhập cá nhân 90

Kết luận chương 3 92

KẾT LUẬN 93

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 94

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của việc nghiên cứu đề tài

Để đảm bảo phát triển kinh tế xã hội ổn định, bền vững và chủ động hội nhập kinh tế quốc tế trong giai đoạn hiện nay, việc hoàn thiện các chính sách tài chính trong đó có hệ thống chính sách thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng là việc hết sức cần thiết, nhằm thực hiện tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lực đồng thời giải quyết tốt các mối quan hệ giữa tiết kiệm, đầu tư và tiêu dùng, giữa tăng trưởng với công bằng xã hội và xoá đói giảm nghèo

Thực hiện chủ trương đổi mới của Đại hội Đảng lần thứ X về chính sách thuế theo hướng “Áp dụng thuế TNCN thống nhất và thuận lợi cho mọi đối tượng chịu thuế, bảo đảm công bằng xã hội và tạo động lực phát triển…”, Quốc hội đã thông qua Luật thuế TNCN ngày 21 tháng 11 năm 2007 và Luật sửa đổi, bổ sung một số Điều của Luật thuế TNCN năm 2012 có hiệu lực thi hành từ ngày 01 tháng 7 năm

2013 nhằm mục đích đảm bảo công bằng trong điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư, góp phần hạn chế khoảng cách về thu nhập trong xã hội và khuyến khích mọi cá nhân lao động, sản xuất kinh doanh, gia tăng thu nhập để làm giàu chính đáng Tuy nhiên để luật thuế TNCN phát huy tính hiệu quả và mục tiêu ban đầu đã được đặt ra thì yếu tố quyết định chính là công tác quản lý thuế TNCN Hiện nay, khi nền kinh tế của nước ta đang ngày càng phát triển, quá trình hội nhập kinh tế quốc tế ngày càng sâu rộng thì nhu cầu chi tiêu của Nhà nước để giải quyết các vấn

đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, phát triển sự nghiệp giáo dục, y tế,… cũng ngày càng gia tăng; thêm vào đó, việc chuyển dịch cơ cấu kinh tế dẫn đến việc thu ngân sách cũng thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích luỹ trong nước được tăng dần

và chiếm tỷ trọng ngày càng cao trong tổng thu NSNN Thuế TNCN cũng như các sắc thuế khác đều góp phần ổn định thu cho NSNN trong quá trình hội nhập Vì vậy, việc quản lý thuế TNCN cần phải từng bước thực hiện được việc quản lý các đối tượng nộp thuế, các khâu trong quá trình thực hiện việc thu thuế, tiến tới kiểm soát được thu nhập nhưng vẫn phải đảm bảo tính công bằng, minh bạch và công

khai, nhằm hướng tới mục tiêu phục vụ cho công tác hoạch định chính sách phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước trong từng thời kỳ, mà cụ thể là Chiến lược cải cách và hiện đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020

Trên thực tế, luật thuế TNCN đã được triển khai thực hiện trong hơn sáu năm qua, với rất nhiều những quy định mới về đối tượng nộp thuế, hay thu nhập chịu thuế TNCN, được cụ thể hoá trong luật theo hướng hoàn thiện hơn, đáp ứng được nhu cầu của xã hội Vậy là, ứng với những điểm mới của luật thuế TNCN, cũng cần phải có những quy định mới trong việc quản lý thuế TNCN, sao cho việc quản lý đạt được hiệu quả tốt nhất, tránh tình trạng “thất thu thuế” đã và đang diễn ra trong thực tiễn Vấn đề đặt ra ở đây là: việc cụ thể hoá công tác quản lý thuế TNCN trong các văn bản quy phạm pháp luật được thể hiện như thế nào? Thực trạng của pháp luật về quản lý thuế TNCN ra sao? Và đâu là giải pháp để khắc phục phần nào những thực trạng đó?

Xuất phát từ sự cần thiết của pháp luật trong công tác quản lý thuế TNCN, cũng như từ những vấn đề phát sinh thực tế trong việc thực thi pháp luật về quản lý

thuế TNCN ở trên, nên tôi đã chọn đề tài “Pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá

nhân ở Việt Nam - Thực trạng và giải pháp” làm đề tài nghiên cứu

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Trong thời gian qua, các công trình nghiên cứu về vấn đề quản lý thuế và các chính sách thuế ở Việt Nam khá đa dạng Có thể nêu lên một số công trình nghiên cứu như:

Đề tài luận án tiến sĩ luật học: “Pháp luật quản lý thuế trong nền kinh tế thị

trường – Những vấn đề lý luận và thực tiễn” năm 2012 của tác giả Vũ Văn Cương;

Luận án tiến sĩ kinh tế “Quản lý thuế ở Việt Nam trong điều kiện HNKTQT” năm

2011 của tác giả Nguyễn Thị Thùy Dương; Luận án tiến sĩ kinh tế “Quản lý thuế

TNCN ở Việt Nam trong điều kiện HNKTQT” năm 2010 của tác giả Lý Phương

Duyên; Luận văn thạc sĩ luật học “Pháp luật về quản lý thuế TNCN ở Việt Nam, thực

trạng và giải pháp” năm 2013 của tác giả Tạ Minh Hảo; Luận văn thạc sĩ luật học

“Pháp luật quản lý thuế thu nhập ở Việt Nam trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc

tế” năm 2015 của tác giả Nguyễn Thị Ngọc Anh; Khóa luận tốt nghiệp “Pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay” năm 2010 của tác giả Đoàn

Quang Thành; Khóa luận tốt nghiệp “Những bất cập trong hệ thống thuế thu nhập tại

Việt Nam và giải pháp hoàn thiện” năm 2010 của tác giả Nguyễn Thị Thơm;

Các nghiên cứu ở trên không còn mang tính cập nhật, không phản ánh được những vấn đề mới phát sinh từ thực tiễn hiện nay Hệ thống pháp luật về quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNCN nói riêng đã có những thay đổi để phù hợp với tình hình phát triển của đất nước Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế

số 21/2012/QH13; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN số 26/2012/QH13; Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13 đã mang đến nhiều điểm mới trong quy định của pháp luật về các chính sách thuế cũng như công tác quản lý thuế Do đó, các công trình nghiên cứu trước đây đã không còn “tính thời sự” Hơn nữa, không có nhiều công trình nghiên cứu sâu về lĩnh vực pháp luật quản lý thuế TNCN từ khi có Luật số 71/2014/QH13

Trên cơ sở kế thừa những đóng góp của các công trình nghiên cứu trước về pháp luật quản lý thuế TNCN, luận văn tiếp tục giải quyết những vấn đề về mặt pháp luật và thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế TNCN ở thời điểm hiện tại, từ

đó đưa ra những giải pháp góp phần đảm bảo thực hiện hiệu quả công tác quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNCN nói riêng ở Việt Nam

3 Mục tiêu nghiên cứu

Với việc nghiên cứu đề tài “Pháp luật về quản lý thuế TNCN ở Việt Nam - Thực trạng và giải pháp”, tác giả mong muốn, trước hết là tìm hiểu các quy định của pháp luật về vấn đề này và thực tế, các quy định đó đã và đang được áp dụng như thế nào? Sau khi đã có một cách nhìn tổng quát về quản lý thuế TNCN, cùng với việc đưa ra những kiến nghị giải pháp để hoàn thiện các vấn đề pháp lý; luận văn sẽ mang đến “cách nhìn chân thực nhất”, qua đó, cơ quan Nhà nước sẽ có những định hướng cũng như có thể khắc phục được những mặt hạn chế của pháp luật thuế TNCN, giúp cho việc quản lý các đối tượng nộp thuế được tốt hơn, góp phần ổn định nguồn thu lâu dài cho NSNN

Luận văn sẽ hướng tới những mục tiêu cụ thể sau:

- Phân tích những quy định pháp luật, từ đó nhận xét và đánh giá việc áp dụng pháp luật trong thực tiễn, những mặt đã đạt được và những mặt hạn chế của các quy định pháp luật trong công tác quản lý thuế TNCN

- Nghiên cứu những quy định pháp luật về quản lý thuế TNCN của Việt Nam so với một số quốc gia khác trên thế giới từ đó rút ra bài học kinh nghiệm cho Việt Nam

- Thông qua việc phân tích thực trạng, và học hỏi kinh nghiệm nước ngoài,

từ đó đưa ra những kiến nghị, giải pháp nhằm góp phần cải thiện và nâng cao hiệu lực thi hành, hiệu quả áp dụng các quy định của pháp luật quản lý thuế TNCN, phù hợp với tình hình kinh tế xã hội ở Việt Nam hiện nay

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là nghiên cứu các quy định pháp luật về

quản lý thuế TNCN Việc thực thi các quy định pháp luật đó trong thực tiễn

Phạm vi nghiên cứu của đề tài

Xét về mặt lý luận: phạm vi nghiên cứu đề tài là trong khuôn khổ những quy

định pháp luật về quản lý thuế và pháp luật về thuế TNCN Bên cạnh đó, luận văn cũng tham khảo thêm những kinh nghiệm của pháp luật nước ngoài về pháp luật quản lý thuế TNCN

Xét về mặt thực tiễn những số liệu được thống kê đề cập tới trong nội dung

các phần phân tích được cập nhật từ thực tiễn tại một số chi cục thuế trong cả nước

Luận văn tập trung nghiên cứu hoạt động quản lý thuế TNCN của Nhà nước đối với các chủ thể nộp thuế mà không tiếp cận vấn đề quản lý thuế của bản thân các đối tượng nộp thuế

5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng tổng hợp các phương pháp nghiên cứu, trong đó chủ yếu là các phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp so sánh, thống kê, khảo sát thực tế, …

Phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê: nghiên cứu thực tiễn áp dụng của luật thuế TNCN qua các số liệu, thống kê thu thập được

Phương pháp hệ thống: coi pháp luật quản lý thuế TNCN là một bộ phận cấu thành của pháp luật quản lý thuế để tiến hành nghiên cứu

Phương pháp so sánh: Nghiên cứu các quy định của pháp luật Việt Nam và các quy định của pháp luật nước ngoài về thuế TNCN, qua đó học hỏi kinh nghiệm

và rút ra những “bài học” để sửa đổi các quy định pháp luật phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội của quốc gia mình, trên cơ sở đó nâng cao hiệu quả quản lý thuế TNCN ở Việt Nam

6 Tính mới và những đóng góp của đề tài

Trong lĩnh vực luật thuế TNCN, đã có nhiều những bài viết, những đề tài nghiên cứu Nhưng, nội dung chính của những nghiên cứu ấy thường tập trung xoay quanh những vấn đề chung của luật thuế TNCN, cũng như thường tiếp cận dưới góc

độ quản lý đơn thuần, hoặc một khía cạnh của luật thuế, những bất cập của pháp luật thuế TNCN; chứ chưa tập trung khai thác sâu dưới góc độ pháp lý về vấn đề quản lý thuế TNCN Vì vậy, nội dung nghiên cứu của luận văn này có tính mới hơn

so với những đề tài trước đó, thêm nữa, dựa trên tinh thần của Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật quản lý thuế số 21/2012/QH13, Luật sửa đổi bổ sung một số điều của Luật Thuế TNCN số 26/2012/QH13 và Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của các luật về thuế số 71/2014/QH13, nên trong bài phân tích sẽ tập trung vào các quy định pháp luật mới được sửa đổi, bổ sung và các số liệu được cập nhật gần với thực tiễn hơn so với những công trình nghiên cứu trước

Những đóng góp khoa học của đề tài:

- Hệ thống hóa các vấn đề lý thuyết về hoạt động quản lý thuế TNCN nói chung và pháp luật về quản lý thuế TNCN nói riêng

- Làm sáng tỏ thực trạng pháp luật quản lý thuế TNCN của nước ta từ khi luật thuế TNCN có hiệu lực cho đến nay

- Đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý thuế TNCN và góp phần hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế TNCN ở nước ta trong thời kỳ hội nhập

7 Bố cục luận văn

Ngoài phần Mở đầu và Kết luận, phần nội dung chính của luận văn được kết cấu thành ba chương

Chương 2: Thực trạng pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân

ở Việt Nam

Chương 1

KHÁI QUÁT VỀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ

THU NHẬP CÁ NHÂN

1.1 Khái quát về quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân

Thuế TNCN đã được áp dụng từ lâu ở các nước phát triển, đối tượng nộp thuế

là các cá nhân trong nước và người nước ngoài có thu nhập phát sinh ở nước sở tại không phân biệt nghề nghiệp và địa vị xã hội Ðồng thời, tùy theo tính chất của các khoản TNCN, người ta chia thu nhập làm hai loại: thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên để tính thuế cho phù hợp Lần đầu tiên ở Anh vào năm

1799 thuế TNCN được đưa vào thực hiện như một hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho cuộc chiến tranh chống Pháp và được chính thức áp dụng vào năm

1942 Sau đó nhiều nước tư bản phát triển khác cũng áp dụng thuế này như: ở Nhật năm 1887, Ðức 1899, Mỹ 1903, Pháp 1916 và Liên Xô năm 1922 [46]

Hiện nay trên thế giới có 02 phương pháp đánh thuế: (1) Có nước tính thuế vào từng khoản thu nhập thực tế của mỗi cá nhân, (2) có nước tính thuế trên tổng thu nhập của cả hộ gia đình:

Cách thứ nhất được áp dụng phổ biến ở Anh, Nhật, Thụy Ðiển, các nước Châu Phi, Liên Xô, Hunggari, Tiệp khắc Ưu điểm của cách này là đơn giản, dễ

thực hiện, đảm bảo thu kịp thời vào NSNN Nhưng có nhược điểm là chưa đảm bảo

yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế sao cho có hiệu quả và đáp ứng được sự công bằng xã hội và nhất là đối với những cá nhân có nhiều khẩu ăn theo

Cách thứ hai được áp dụng ở Pháp, Hà Lan Các chuyên gia cho rằng cách này công bằng hơn về mặt đạo đức xã hội nhưng không kịp thời vì mỗi gia đình đều có ít nhất hai người trở lên Ðã có nhiều người thì sẽ có nhiều khoản thu nhập

khác nhau, do đó phải mở sổ sách kế toán, theo dõi từng nguồn thu nhập và phải đối chiếu với nơi phát sinh thu nhập, vì có nhiều phức tạp nên rất ít quốc gia áp dụng cách thứ hai

Như vậy:

Thuế TNCN là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của từng cá nhân Do

là thuế trực thu nên nó phản ánh sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế theo luật

và đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế Người chịu thuế TNCN không có khả năng chuyển giao gánh nặng thuế khoá sang cho các đối tượng khác tại thời điểm đánh thuế [45]

Thuế TNCN có diện đánh thuế rất rộng, thể hiện trên hai khía cạnh: một là đối tượng đánh thuế TNCN là toàn bộ các khoản thu nhập của cá nhân thuộc diện đánh thuế không phân biệt thu nhập đó có nguồn gốc phát sinh trong nước hay ở nước ngoài; hai là đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN là toàn bộ những người

có thu nhập, bao gồm tất cả công dân của nước sở tại và những người nước ngoài cư trú thường xuyên hay không thường xuyên nhưng có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo quy định của pháp luật thuế TNCN

Thuế TNCN là một loại thuế thu nhập nhưng khác với thuế TNDN ở chỗ nó

có tính tất yếu gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia cho dù quốc gia đó có mục tiêu hoàn thiện chính sách thuế, xây dựng một chính sách thuế có tính trung lập không nhằm nhiều mục tiêu khác nhau Thể hiện, nó luôn quy định loại trừ một số khoản thu nhập trước khi tính thuế TNCN như thu nhập mang tính trợ cấp xã hội, khoản chi cần thiết cho cuộc sống cá nhân, gia đình NNT, khoản chi mang tính nhân đạo xã hội…

Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoàn cảnh cá nhân, chính sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp luỹ tiến Có như vậy mới đảm bảo công bằng xã hội, người có thu nhập cao hơn thì trước và sau khi nộp thuế họ vẫn còn một khoản thu nhập cao hơn so với người có thu nhập thấp khi chưa nộp thuế

Ở miền Nam Việt Nam trước 1975, chính quyền Sài Gòn đã áp dụng thuế

TNCN nhưng với tên gọi là thuế lợi tức lương bổng năm 1962 và sau đó được cải cách vào năm 1972

Ngày 27/12/1990, Chủ tịch nước đã ký lệnh công bố Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao (Income Tax on high - Income earner) và đã được ủy ban Thường vụ Quốc hội thông qua Ðể cho phù hợp với tình hình thực tế của từng giai đoạn phát triển kinh tế- xã hội của đất nước, từ đó đến nay đã có 11 lần sửa đổi, bổ sung Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao và để nâng cao hơn nữa tính chất quan trọng cùng với việc phải có các biện pháp chế tài

đủ mạnh để thực hiện thu thuế TNCN được đi vào ổn định, có hiệu quả, công bằng, tại kỳ họp Quốc hội khóa XII đã thông qua Luật số 04/2007/QH12-Luật thuế TNCN, luật này đã có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2009 Sau gần sáu năm thực hiện luật, trước yêu cầu mới của sự phát triển kinh tế - xã hội của đất nước, một số nội dung của Luật đã tỏ ra bất cập, cần được sửa đổi bổ sung cho phù hợp Vì vậy, ngày 22/11/2012, Quốc hội XIII, kỳ họp thứ 4 đã thông qua Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật thuế TNCN và Luật số 71/2014/QH13 ngày 26/11/2014 luật sửa đổi bổ sung một số điều của các luật về thuế để giải quyết phần nào những tồn tại của luật thuế TNCN ở Việt Nam

1.1.2 Khái niệm quản lý thuế thu nhập cá nhân

Quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNCN nói riêng là lĩnh vực quản lý chuyên ngành Vì vậy, để làm rõ khái niệm quản lý thuế và quản lý thuế TNCN, trước hết cần tìm hiểu khái niệm quản lý

Theo từ điển Tiếng Việt, “Quản lý là trông coi và điều khiển các hoạt động

nào đó theo những yêu cầu nhất định” Trong cuốn giải thích thuật ngữ pháp lý Việt

Nam thì giải thích: “Quản lý là sự tác động của chủ thể quản lý đến các đối tượng bị

quản lý nhằm đạt được mục tiêu đề ra của tổ chức Nó nhằm chỉ một tập hợp các hoạt động cần thiết phải được thực hiện nhằm đạt được những mục tiêu chung” [21]

Các khái niệm đều chỉ ra rằng quản lý là nói đến hoạt động của con người nhằm thực hiện những mục tiêu đã định thông qua các hoạt động lập kế hoạch, tổ chức, lãnh đạo, phối hợp, kiểm soát và thúc đẩy hoạt động của những con người trong

tổ chức đó

Quản lý thuế là một lĩnh vực quản lý chuyên ngành thuộc quản lý hành chính Nhà nước Trong cuốn “Tài chính công” của Khoa Tài chính Nhà nước Trường Đại

học Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh (2005) thì “Quản lý thuế là những biện pháp

nghiệp vụ do cơ quan có chức năng thu NSNN thực hiện” “Đó là những hoạt động thường xuyên của cơ quan thu hướng về phía đối tượng nộp nhằm đảm bảo thu thuế đầy đủ, kịp thời và đúng luật định” Với quan niệm như vậy, quản lý thuế là quản lý

thu thuế Nó bao gồm xây dựng kế hoạch thu thuế, tổ chức các biện pháp hành thu

và tổ chức bộ máy ngành thuế [47]

Xuất phát từ những phân tích trên, theo tác giả “quản lý thuế là quá trình

Nhà nước sử dụng hệ thống các công cụ và phương pháp thích hợp tác động lên đối tượng của quản lý thuế làm cho chúng vận động phù hợp với mục tiêu đặt ra” Như

vậy, quản lý thuế bao gồm cả hoạt động xây dựng chính sách thuế, ban hành pháp luật thuế và hoạt động tổ chức hành thu, xây dựng lực lượng thuế có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao để đảm bảo nâng cao hiệu quả quản lý thuế Các vấn đề

về chủ thể quản lý, đối tượng quản lý, công cụ và phương pháp quản lý, mục tiêu quản lý là những yếu tố trung tâm đòi hỏi phải được xác định đúng đắn

Khái niệm quản lý thuế TNCN cũng không nằm ngoài khái niệm chung về

quản lý thuế, theo đó “quản lý thuế TNCN là quá trình Nhà nước sử dụng hệ thống

các công cụ và phương pháp quản lý thuế TNCN tác động lên quan hệ phát sinh trong quản lý thuế TNCN làm cho chúng vận động theo đúng quỹ đạo mong muốn của nhà quản lý nhằm đạt được các mục tiêu của quản lý thuế TNCN” [17]

Theo đó, khái niệm trên đã chỉ rõ: Chủ thể quản lý thuế TNCN là Nhà nước Quan hệ phát sinh trong quản lý thuế TNCN là các quan hệ phát sinh trước, trong và sau khi triển khai tổ chức thu, nộp thuế TNCN cho Nhà nước Công cụ của quản lý thuế TNCN là pháp luật, kế hoạch, chính sách và một số công cụ khác Phương pháp quản lý thuế TNCN gồm các phương pháp như: phương pháp hành chính, phương pháp kinh tế, phương pháp giáo dục… Quản lý thuế TNCN hướng tới mục tiêu tập trung, huy động đầy đủ, kịp thời số thu cho NSNN, tối thiểu hóa chi phí nâng cao hiệu quả quản lý thuế, tăng cường ý thức chấp hành pháp luật của NNT

Tóm lại, quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNCN nói riêng là một trong các nhiệm vụ của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền, trong đó các cơ quan quản lý thuế như cơ quan thuế, cơ quan hải quan đóng vai trò chủ đạo Thực hiện tốt nhiệm vụ quản lý thuế có tác động tích cực tới quá trình thu, nộp thuế, tránh thất

thoát nguồn NSNN

1.1.3 Các yếu tố ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế thu nhập cá nhân

Hoạt động quản lý thuế TNCN chịu ảnh hưởng của nhiều yếu tố khác nhau Các yếu tố này tác động dưới hai dạng: khách quan và chủ quan Nhiệm vụ của cơ quan quản lý thuế là phải hiểu rõ các yếu tố có ảnh hưởng tới hiệu quả quản lý thuế TNCN, để từ đó xây dựng chương trình kế hoạch hạn chế những yếu tố có ảnh hưởng tiêu cực và phát huy những yếu tố tích cực Qua đó, nâng cao hiệu quả của công tác quản lý thuế TNCN trong thực tiễn

1.1.3.1 Các yếu tố khách quan

Chính sách pháp luật của Nhà nước về hệ thống thuế, trong đó có thuế TNCN

Quan điểm của các nhà lãnh đạo có ảnh hưởng trước hết tới các chính sách thuế TNCN, sau đó là tới quá trình thực hiện và các công việc khác thuộc phạm vi quản lý sắc thuế này Pháp luật thể hiện quan điểm của giai cấp thông trị Luật thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng cũng không ngoại lệ Một Nhà nước chú trọng công bằng hơn hiệu quả kinh tế sẽ có chính sách điều tiết mạnh vào người có thu nhập cao, mức thuế suất sẽ tăng rất nhanh theo lượng thu nhập tăng thêm Điều này thông thường sẽ làm giảm nỗ lực làm việc của cá nhân có thu nhập cao Nhìn chung, hiệu quả kinh tế sẽ giảm Ngược lại, Nhà nước chú trong hiệu quả kinh tế hơn thì thuế TNCN sẽ điều tiết ít vào những người có thu nhập cao, tạo điều kiện cho họ hăng hái làm việc, tạo thêm thu nhập cho xã hội Theo đó, các chính sách pháp luật ra đời; ứng với mỗi quan điểm ở trên sẽ là những chính sách thuế khác nhau, và do đó pháp luật quản lý thuế cũng phải thay đổi cho phù hợp

Hệ thống văn bản pháp luật về thuế TNCN

Các văn bản pháp luật về thuế TNCN là cơ sở pháp lý để hướng dẫn NNT thực hiện nghĩa vụ về thuế và là căn cứ để kiểm tra, xử phạt các trường hợp vi

phạm Hệ thống văn bản pháp luật đầy đủ, hoàn chỉnh và phù hợp sẽ tăng tính hiệu quả của công tác quản lý trong thực tiễn Ngược lại, nếu không có đầy đủ hệ thống văn bản pháp luật về thuế TNCN sẽ gây khó khăn trong công tác quản lý, dễ dẫn đến tình trạng thất thu thuế cho NSNN

Điều kiện kinh tế

Hiệu quả của pháp luật quản lý thu thuế TNCN phụ thuộc không nhỏ vào mức độ phát triển kinh tế và đời sống của dân cư Cùng một đơn vị thu thuế trên một khu vực, số đối tượng nộp thuế thu nhập nhiều sẽ giảm bớt chi phí trên một đồng thuế thu được, ngược lại có ít đối tượng nộp thuế và số thuế thu được ít thì chi phí cho một đồng thuế thu được sẽ cao Sự phát triển kinh tế sẽ đồng hành với sự phát triển của cơ sở hạ tầng phục vụ cho công tác quản lý nói chung và công tác quản lý thuế nói riêng, khi cơ sở hạ tầng tốt thì khả năng quản lý thuế cũng sẽ được đơn giản và hiệu quả hơn Ở các nước phát triển, thu nhập bình quân đầu người cao nên thuế TNCN chiếm tỷ trọng lớn trong tổng thu ngân sách Việc quản lý đối tượng nộp thuế thông qua việc thanh toán không dùng tiền mặt chính là yếu tố quan trọng trong công tác quản lý thuế TNCN Sự phát triển của hệ thống ngân hàng đi kèm với phát triển hình thức thanh toán qua tài khoản Điều này chỉ được thực hiện

dễ dàng ở những nước có nền kinh tế phát triển

Ý thức chấp hành pháp luật của đối tượng nộp thuế

Ý thức chấp hành pháp luật nói chung và pháp luật thuế nói riêng tỉ lệ thuận với ý thức và trách nhiệm nộp thuế Khi người dân có ý thức chấp hành luật thuế tốt, họ sẽ tự giác trong kê khai, nộp thuế Hành vi trốn thuế sẽ ít xảy ra Chính vì vậy, công tác quản lý thu thuế và thanh tra thuế sẽ gặp nhiều thuận lợi và đạt kết quả tốt hơn Ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế là một trong những điều kiện quan trọng trong thực hiện hoạt động quản lý thuế TNCN

1.1.3.2 Các yếu tố chủ quan

Cơ sở vật chất của ngành thuế

Nhân tố này có ảnh hưởng mạnh mẽ tới công tác quản lý thuế TNCN Những quy định trong chính sách về diện thu thuế (rộng hay hẹp), phương thức kê khai,

nộp thuế, quyết toán thuế… phụ thuộc rất nhiều vào khả năng đáp ứng của ngành thuế Khả năng này lại phụ thuộc rất lớn vào cơ sở vật chất của ngành thuế Cơ sở vật chất, kỹ thuật của cơ quan thuế càng hiện đại, quy trình quản lý chặt chẽ, bộ máy quản lý thống nhất, đồng bộ thì hoạt động quản lý thuế TNCN càng nhanh chóng, chính xác, tiết kiệm thời gian, chi phí và hiệu quả

Trình độ và phẩm chất đạo đức của đội ngũ lãnh đạo cán bộ thuế

Trình độ đội ngũ cán bộ thuế đóng vai trò rất quan trọng trong công tác quản

lý thuế, đặc biệt là thuế TNCN Nhân tố này tác động vào tất cả các nội dung của công tác quản lý thuế TNCN, từ ban hành chính sách, tổ chức thực hiện chính sách tới thanh tra thuế, tổ chức bộ máy quản lý thuế Để có thể ban hành những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng được yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo được những mục tiêu của công tác quản lý thuế TNCN thì đội ngũ cán bộ thuế cần phải có trình độ cao về vấn đề lý luận cũng như thực tiễn Bên cạnh trình

độ chuyên môn thì đạo đức của mỗi cán bộ thuế cũng ảnh hưởng không nhỏ đến hoạt động quản lý thuế TNCN Mềm dẻo, linh hoạt không hách dịch, cửa quyền sẽ

là “chìa khóa” để dẫn tới “thành công” trong công tác quản lý thuế nói chung [24]

Công tác tuyên truyền, phổ biến kiến thức pháp luật thuế TNCN, kiểm tra, thanh tra và xử lý vi phạm

Công tác tuyên truyền, phổ biến kiến thức về pháp luật thuế TNCN sẽ giúp NNT kịp thời cập nhật các chính sách pháp luật về thuế, từ đó có ý thức tự giác thực hiện nghĩa vụ nộp thuế, nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế Bên cạnh việc tuyên truyền thì cũng cần có những biện pháp, chế tài để xử lý nghiêm minh các trường hợp vi phạm pháp luật về thuế TNCN, cũng như có các hình thức kiểm tra, thanh tra kịp thời nhằm ngăn chặn những hành vi sai phạm trong việc kê khai thuế TNCN của đối tượng nộp thuế, cũng như các sai phạm của cán bộ thuế hoặc cơ quan có thẩm quyền Qua đó, nâng cao ý thức chấp hành pháp luật của NNT, cũng như nâng cao tinh thần trách nhiệm của cán bộ thuế, giảm các hiện tượng tiêu cực trong quản lý thuế TNCN

1.2 Khái niệm, nội dung của pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân

1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân

Pháp luật quản lý thuế là một bộ phận quan trọng trong hệ thống pháp luật thuế ở mỗi quốc gia, là công cụ chủ yếu được Nhà nước sử dụng để thực hiện công tác quản lý thuế Quan hệ thu, nộp giữa Nhà nước và dân cư được thực hiện dựa trên những căn cứ pháp lý nhất định, đó chính là pháp luật thuế Trên thế giới có hai

xu hướng ban hành pháp luật về thuế phổ biến: một là quy định gộp các sắc thuế trong một bộ luật chung về thuế, gọi là thuế vụ; hai là ban hành từng đạo luật riêng cho mỗi loại thuế Mỗi xu hướng đều có những ưu, nhược điểm khác nhau và mỗi quốc gia sẽ lựa chọn một cách xây dựng hệ thống pháp luật phù hợp với tình hình phát triển kinh tế xã hội của nước mình Dù được xây dựng, thiết kế theo nguyên tắc nào thì luật quản lý thuế bao giờ cũng có vai trò hết sức quan trọng trong việc quản

lý, điều hành chính sách thuế hay luật quản lý thuế là luật tổ chức thực hiện các luật thuế Vì vậy, vấn đề hiệu quả của các luật về chính sách thuế phụ thuộc khá lớn vào luật quản lý thuế Các đạo luật thuế chính là pháp luật nội dung, còn pháp luật quản

lý thuế là pháp luật thủ tục [23]

Việc đưa ra khái niệm pháp luật quản lý thuế nhằm phân định ranh giới giữa các nhóm quan hệ xã hội do luật nội dung và luật thủ tục điều chỉnh, qua đó lựa chọn áp dụng các quy phạm pháp luật phù hợp, đạt được hiệu quả điều chỉnh cao Tùy theo những cách hiểu khác nhau mà người ta có thể nhìn nhận và phân tích pháp luật quản lý thuế theo những căn cứ khác nhau Từ những phân tích trên, pháp luật quản lý thuế có thể được định nghĩa như sau:

Pháp luật quản lý thuế là tổng hợp các quy phạm pháp luật điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong quá trình thu, nộp thuế giữa cơ quan Nhà nước có thẩm quyền với NNT và các đối tượng có liên quan nhằm hình thành nguồn thu NSNN phục vụ cho việc thực hiện các mục tiêu xác định trước

Để thực hiện hoạt động quản lý thuế nói chung và quản lý thuế TNCN nói riêng, Nhà nước cần ban hành hệ thống quy phạm pháp luật để điều chỉnh Tuy nhiên:

Ranh giới giữa pháp luật quản lý thuế và pháp luật nội dung các

sắc thuế không hoàn toàn rạch ròi trong cách thể hiện Điều này phụ thuộc vào kỹ thuật, trình độ lập pháp và sự lựa chọn của các nhà làm luật Chẳng hạn: các quy định quản lý có tính chất đặc thù của từng sắc thuế có thể sẽ được đưa vào các văn bản pháp luật nội dung của sắc thuế

đó, còn các quy định quản lý mang tính chất chung sẽ được đưa vào Luật quản lý thuế Điều này không phá vỡ nguyên tắc chung đồng thời đạt được hiệu quả cao [23]

Theo đó, để đưa ra được khái niệm pháp luật về quản lý thuế TNCN, chúng

ta cần phân tích cả những khía cạnh liên quan đến pháp luật quản lý thuế nói chung

và pháp luật nội dung nằm trong Luật thuế TNCN

Như vậy, có thể hiểu:

Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân là một bộ phận quan trọng của pháp luật quản lý thuế nói chung, bao gồm tổng hợp các quy phạm pháp luật do Nhà nước ban hành và các quy định trong các điều ước quốc

tế mà Việt Nam đã ký kết hoặc tham gia điều chỉnh các quan hệ xã hội phát sinh trong hoạt động quản lý thuế TNCN của Nhà nước nhằm đảm bảo tập trung thu đúng, đủ số thuế và đúng hạn, hình thành nguồn thu NSNN và điều tiết thu nhập của các tầng lớp dân cư trong xã hội [2]

1.2.2 Nội dung cơ bản của pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân

Quản lý thuế TNCN là một bộ phận của quản lý thuế, do đó nội dung cơ bản của pháp luật quản lý thuế TNCN cũng bao hàm những nội dung được quy định tại Điều 3 Luật quản lý thuế Theo đó, chủ thể thực hiện quản lý thuế TNCN các nội dung về:

- Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế

- Hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế

- Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt

- Thông tin về người nộp thuế

- Kiểm tra thuế, thanh tra thuế

- Cưỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế

- Xử lý vi phạm pháp luật về thuế

- Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế [28, Điều 3]

Mỗi sắc thuế lại có những nét riêng trong cách quản lý để phù hợp với thực tiễn của công tác quản lý chống thất thu thuế Do đó, pháp luật quản lý thuế TNCN cần chú trọng nội dung chủ yếu dưới đây:

1.2.2.1 Quản lý các đối tượng nộp thuế, tính thuế và các khoản được khấu trừ theo quy định

a Xác định đối tượng nộp thuế

Thuế TNCN thuộc loại thuế trực thu nên đối tượng chịu thuế cũng đồng thời

là đối tượng nộp thuế Xác định đối tượng nộp thuế là một trong những nội dung quan trọng của thuế TNCN, từ đó mới có thể vận dụng cách tính thuế cho phù hợp Khi tiến hành xác định đối tượng nộp thuế, người ta thường dựa vào hai tiêu thức là

“nơi cư trú” và “nguồn phát sinh thu nhập”

Theo tiêu thức “nơi cư trú", một cá nhân được xác định là cư trú ở một nước phải nộp thuế tại đó đối với mọi khoản thu nhập phát sinh từ khắp nơi trên thế giới, còn một cá nhân được xác định là không cư trú ở một nước chỉ phải nộp thuế cho phần thu nhập phát sinh tại nước đó

Theo tiêu thức “nguồn phát sinh thu nhập” lại quy định: một cá nhân phải nộp thuế thu nhập cá nhân ở một nước đối với mọi khoản thu nhập của cá nhân phát sinh tại nước đó

Luật thuế TNCN ở Việt Nam quy định cá nhân bao gồm cá nhân cư trú và không cư trú Đối với cá nhân cư trú thì phải có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam hoặc có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng

ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn, có thu nhập chịu thuế phát sinh bất cứ trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam đều phải nộp thuế, còn cá nhân không cư trú thì không đáp ứng về điều kiện nêu trên nhưng có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam cũng phải nộp thuế

b Xác định đối tượng tính thuế

Việc xác định đối tượng tính thuế là một trong những nội dung quan trọng hàng đầu được đề cập đến trong chính sách thuế thu nhập cá nhân tại Việt Nam cũng như các nước trên thế giới Căn cứ vào đó, người ta có thể thấy rằng loại thuế thu nhập cá nhân áp dụng có công bằng không, thuế này tạo được nguồn thu như thế nào cho ngân sách nước đó Để tính được thuế TNCN phải nộp, trước tiên phải xác định được những khoản thu nhập nào là đối tượng chịu thuế, khoản thu nhập nào là đối tượng không chịu thuế và tính toán thu nhập đó như thế nào Sau đó, căn cứ vào một số quy định khác trong chính sách thuế như các khoản miễn giảm, giảm trừ gia cảnh… cơ quan thuế xác định được thu nhập tính thuế Từ thu nhập tính thuế và thuế suất sẽ xác định được thuế phải nộp, sao cho người nộp thuế chấp nhận và để luật thuế có tính khả thi cao Có như vậy mới đảm bảo được mục tiêu kinh tế, xã hội trong việc thu thuế TNCN

Theo pháp luật thuế TNCN, để xác định đối tượng tính thuế đối với người có thu nhập trước hết, chúng ta cần xác định một khái niệm cho thuật ngữ “thu nhập” Cho đến nay, hầu hết các đạo luật về thuế TNCN ở các nước thường chỉ quy định những khoản thu nhập nào phải tính thuế Tuy nhiên, trên thực tế cũng tồn tại một

số quan niệm về thu nhập như sau: “Thu nhập là giá trị nhận được của một pháp

nhân hay thể nhân nào đó trong một khoảng thời gian nhất định không phân biệt nguồn gốc phát sinh Giá trị đó có thể được biểu hiện dưới hình thức tiền tệ hay các giá trị vật chất, phi vật chất nhưng có thước đo chung là tiền tệ” [53]

Luật thuế TNCN đã quy định 10 nhóm thu nhập chịu thuế TNCN, ta có thể

chia thành hai nhóm: Thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên

 Thu nhập thường xuyên: Được hiểu là các khoản thu nhập phát sinh thường xuyên, có tính chất đều đặn và ổn định trong tháng, trong năm và có thể dự tính được, bao gồm: thu nhập từ kinh doanh, thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, thu nhập từ hoạt động hành nghề độc lập của cá nhân có giấy phép hoặc chứng chỉ hành nghề theo quy định của pháp luật, thu nhập từ tiền

lương, tiền công

Trong đó thu nhập thường xuyên chịu thuế là tổng thu nhập của từng cá nhân, bình quân tháng trong năm nằm trong giới hạn phải nộp thuế do biểu thuế thu nhập đối với cá nhân quy định

 Thu nhập không thường xuyên: Là các khoản thu nhập phát sinh theo từng lần, từng đợt riêng lẻ, không có tính chất đều đặn, nằm trong mức giới hạn phải nộp thuế thu nhập, được tính theo biểu thuế toàn phần bao gồm: thu nhập từ đầu tư vốn, tiền lãi cho vay; lợi tức cổ phần; thu nhập từ đầu tư vốn dưới các hình thức khác, trừ thu nhập từ lãi trái phiếu Chính phủ; thu nhập từ chuyển nhượng vốn; thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ trúng thưởng; thu nhập từ bản quyền; thu nhập từ nhượng quyền thương mại; thu nhập từ nhận thừa kế; thu nhập

từ nhận quà tặng [52]

Từ những quan niệm trên, có thể nói rằng TNCN là giá trị một cá nhân kiếm được trong một khoảng thời gian (thường là một năm) sau khi đã khấu trừ đi các chi

phí để tạo ra thu nhập đó

c Xác định các khoản khấu trừ để tính thuế

Một trong những nguyên tắc cơ bản khi tính thuế TNCN là đối tượng tính thuế phải là thu nhập do người đóng thuế toàn quyền sử dụng theo quy định của pháp luật Điều đó cũng có nghĩa là đối tượng tính thuế là thu nhập đã khấu trừ đi các khoản chi phí cần thiết để tạo ra thu nhập đó với một số giới hạn nhất định Tùy theo đặc điểm kinh tế - xã hội của mỗi quốc gia mà người ta quy định những khoản khấu trừ phù hợp Tuy nhiên, về cơ bản có một nguyên tắc chung: Tất cả các chi phí trực tiếp liên quan đến việc tạo ra thu nhập cá nhân đều được khấu trừ để xác định thu nhập thực nhận được, sau đó trừ tiếp một số khoản mang tính chất xã hội trước

khi tính thuế Chẳng hạn như:

Thu nhập từ các hoạt động thương mại, công nghiệp, dịch vụ của các hộ kinh doanh cá thể không thuộc diện tính thuế thu nhập doanh nghiệp (các chi phí cần thiết và liên quan trực tiếp đến hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ để tạo ra thu nhập mà người nộp thuế đã thực hiện);

Thu nhập từ tiền lương, tiền công, hưu trí, trợ cấp xã hội và các khoản tương

tự (cho phép trừ ra khỏi thu nhập một mức nào đó gọi là chi phí nghề nghiệp như:

Các khoản phúc lợi xã hội như sửa chữa nhà cửa, thiên tai,chữa bệnh, dịch họa hoặc chi phí của người tàn tật… Thu nhập được sử dụng cho các khoản chi phí này thường được miễn thuế thu nhập Sở dĩ như vậy là để bảo đảm bảo có sự bình đẳng với những người không phải chi những khoản chi phí này

Các khoản chi phí nuôi người phụ thuộc mang tính chất gánh nặng gia đình cũng được quy định thành một khoản khấu trừ tùy theo quy định của Nhà nước Tất

cả các khoản chi phí trên thường được các nước quy định một giới hạn khấu trừ cụ thể gọi là suất miễn thu

Các khoản chi phí cá nhân khác nhằm tái tạo sức lao động, chi phí đảm bảo điều kiện sống tối thiểu của cá nhân

Đây là một trong những đặc điểm của thuế TNCN: quan tâm đến sinh hoạt của đối tượng nộp thuế và tính thuế theo khả năng Điều này cũng cho thấy thuế thu nhập cá nhân luôn gắn với các chính sách xã hội

1.2.2.2 Quản lý tính tuân thủ pháp luật thuế thu nhập cá nhân của người nộp thuế

Thanh tra, kiểm tra là yêu cầu tất yếu trong quản lý nhà nước nói chung mà còn có vai trò đặc biệt quan trọng trong quản lý thuế nói riêng, hoạt động thanh tra, kiểm tra có nghĩa là tiến hành việc nghiên cứu, thu thập số liệu, đánh giá hoạt động quản lý và mục đích cuối cùng là tìm hiểu được kết quả tác động của chủ thể quản

lý tới đối tượng quản lý, hoạt động thanh tra, kiểm tra không phải là hoạt động trực tiếp chỉ huy, điều hành quản lý, không chỉ là hoạt động chuyên môn trong bộ máy quản lý, mà nó chính là hoạt động đảm bảo thực hiện chính sách pháp luật, giữ vững kỷ cương trong quản lý tài chính Qua kiểm tra giúp nâng cao công tác quản lý của các cơ quan có chức năng, ngoài ra hoạt động thanh tra, kiểm tra còn là một phương thức để đảm bảo quyền làm chủ của nhân dân Thanh tra, kiểm tra thuế nhằm kịp thời phát hiện và xử lý các sai phạm trong lĩnh vực thuế; ngăn ngừa các hiện tượng vi phạm pháp luật thuế; chống thất thu NSNN Trong điều kiện phát triển nền kinh tế thị trường và hội nhập quốc tế nước ta đang thực hiện cải cách công tác quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế thì công tác thanh tra, kiểm tra và xử lý vi phạm pháp luật thuế ngày càng được coi trọng [48]

Đối với pháp luật thuế hiện hành thanh tra thuế được hiểu là:

Kiểm tra đối tượng nộp thuế ở mức cao hơn, toàn diện hơn Thanh tra thuế được thực hiện theo định kỳ đối với người nộp thuế lớn, ngành nghề kinh doanh đa dạng, quy mô lớn và phức tạp; hoặc đối với người nộp thuế có dấu hiệu vi phạm pháp luật thuế và thanh tra để giải quyết các khiếu nại, tố cáo về thuế hoặc theo yêu cầu của thủ trưởng cơ quan quản lý thuế các cấp hoặc Bộ trưởng Bộ tài chính [13]

Nếu như thanh tra thuế là một hoạt động quản lý mang tính chất trực diện trên phạm vi nhất định thì kiểm tra thuế là hoạt động mang tính chất rộng hơn, theo pháp luật hiện hành, kiểm tra thuế được hiểu là một hoạt động thường xuyên, là việc xem xét các chủ thể chấp hành chính sách pháp luật về thuế đúng hay không, kiểm tra việc thực hiện các chính sách về thuế do Nhà nước ban hành Vì vậy có thể hiểu

khái niệm kiểm tra thuế “là hoạt động do cơ quan thuế tiến hành nhằm xem xét tính

đầy đủ, chính xác của thông tin, tài liệu trong hồ sơ thuế nhằm đánh giá sự tuân thủ pháp luật của NNT” Kiểm tra thuế là công việc thường xuyên mang tính chất

nghiệp vụ của cơ quan thuế

Xử lý vi phạm pháp luật thuế chính là việc cơ quan có thẩm quyền tiến hành các hoạt động nhất định để áp dụng chế tài đối với các chủ thể vi phạm pháp luật thuế

Việc thực hiện các hoạt động kiểm tra, thanh tra và xử lý vi phạm về thuế nói chung và thuế TNCN nói riêng sẽ nâng cao ý thức của các cá nhân tuân thủ quy định của pháp luật về thuế TNCN, qua đó đảm bảo nguồn thu NSNN và góp phần tăng hiệu quả quản lý xã hội của các chính sách thuế

1.2.2.3 Tuyên truyền, phổ biến chính sách thuế TNCN

Bên cạnh việc thể chế hóa chính sách quản lý thuế TNCN bằng những quy định pháp luật, thì sự thành công trong việc thực hiện các chính sách thuế, còn phụ thuộc rất lớn vào trình độ hiểu biết và ý thức chấp hành nghiêm túc pháp luật thuế TNCN của cán bộ thuế, cũng như người nộp thuế Vì vậy, cần phải tiến hành công tác tuyên truyền, phổ biến về chính sách thuế sâu rộng đối với chủ thể quản lý thuế

và đối tượng nộp thuế

Để thành công trong công tác tuyên truyền, phổ biến thuế, các cơ quan thuế cần phải phối hợp với các cơ quan ban ngành khác như: Bộ Tài chính chủ trì, phối hợp với Bộ Tư pháp, Bộ Thông tin và Truyền thông tổ chức tốt việc tuyên truyền về mục đích, ý nghĩa, các nội dung cơ bản của Luật, các văn bản hướng dẫn và thủ tục hành chính về thuế thu nhập cá nhân đến tất cả các cơ quan, doanh nghiệp và mọi người dân hiểu, thực hiện và giám sát việc thực hiện Chủ động triển khai hệ thống

hỗ trợ, hướng dẫn về thuế; Bộ trưởng các Bộ, Chủ tịch Ủy ban nhân dân các tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương có trách nhiệm chỉ đạo công tác tuyên truyền, phổ biến về Luật Thuế thu nhập cá nhân trong phạm vi Bộ, ngành, địa phương mình; Đài Truyền hình Việt Nam, Đài Tiếng nói Việt Nam, các đài phát thanh và truyền hình ở địa phương dành thời lượng thoả đáng để tuyên truyền, phổ biến về Luật Thuế thu nhập cá nhân Các báo của Trung ương và địa phương dành chuyên mục

để phổ biến, đăng tải các ấn phẩm tuyên truyền về thuế thu nhập cá nhân, phát hành

các ấn phẩm, tờ rơi, áp phích, tổ chức các cuộc thi tìm hiểu về thuế TNCN…để

nhân dân nắm bắt các quy định về đối tượng thuộc diện nộp thuế, quyền và nghĩa vụ của các đối tượng đồng thời tạo trong cán bộ và các tầng lớp nhân dân, tổ chức ý thức tự giác chấp hành quy định của Luật, ủng hộ, tự giác và đồng tình trong việc chi trả thu nhập… qua đó kịp thời biểu dương các cá nhân tự giác thực hiện và chấp

hành nghiêm túc các quy định về nộp thuế; phát hiện, phê phán kịp thời những hiện tượng, hành vi vi phạm quy định của Luật thuế thu nhập cá nhân cũng như bảo đảm

sự công bằng, bình đẳng về quyền và nghĩa vụ thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân trong cộng đồng xã hội

1.3 Kinh nghiệm pháp luật nước ngoài về quản lý thuế thu nhập cá nhân

 Về chính sách thuế TNCN

- Xây dựng mô hình đánh thuế TNCN

Về lý thuyết, có ba mô hình đánh thuế TNCN chủ yếu: đánh trên từng loại thu nhập, đánh trên tổng thu nhập và đánh thuế hỗn hợp Trong thực tế, đại đa số các nước đều lựa chọn mô hình đánh thuế TNCN hỗn hợp nhưng có sự vận dụng cho phù hợp với điều kiện từng nước Điều đó có nghĩa là, trong hệ thống thuế, ngoài các loại thu nhập được đánh theo cơ chế chung còn một số loại thu nhập, do bản chất, được chọn đánh thuế theo cơ chế riêng Một số nước tuy vẫn chọn mô hình đánh thuế trên tổng thu nhập nhưng cách xác định thu nhập ròng chịu thuế của từng loại thu nhập lại áp dụng theo quy tắc riêng

- Xác định đối tượng nộp Thuế TNCN

Hiện nay, Thuế TNCN của hầu hết các nước trên thế giới chủ yếu dựa trên hai nguyên tắc đánh thuế, đó là: nguyên tắc đánh thuế theo cư trú (sau đây gọi tắt là nguyên tắc cư trú) và nguyên tắc đánh thuế theo nguồn phát sinh thu nhập (sau đây gọi tắt là nguyên tắc nguồn) Đa số các nước quy định, đối tượng cư trú là những người có thời gian sinh sống ở nước sở tại trên 182 hoặc trên 183 ngày trong năm tính thuế (có thể là năm dương lịch hoặc năm tài chính) hoặc trong khoảng 12 tháng liên tục Nếu không thỏa mãn điều kiện trên thì được coi là đối tượng không cư trú Các nước áp dụng nguyên tắc này là Nhật Bản, Trung Quốc, Philippin, Malaysia, Thái Lan, Nga, Thụy Điển

Nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập được hầu hết các nước áp dụng để đánh thuế đối với các khoản thu nhập phát sinh tại nước đó của các đối tượng không cư trú Cách đánh thuế này cũng phù hợp với những nước có nhiều người nước ngoài đến làm việc, đầu tư và công dân nước đó ít ra nước ngoài làm việc hoặc đầu tư Chẳng

hạn Hồng Kông quy định mọi cá nhân, không phân biệt cư trú hay không cư trú, chỉ phải nộp thuế thu nhập đối với các khoản thu nhập phát sinh tại Hồng Kông

- Xác định thu nhập chịu Thuế TNCN

Hiện có hai cách xác định thu nhập chịu thuế khác nhau trong lĩnh vực này:

đó là thu nhập đã nhận (thu nhập gộp) hay thu nhập đã nhận được trừ một số khoản chi phí để tạo ra thu nhập

Đối với các nước có quan điểm đánh thuế trên số thu nhập đã nhận thì thu nhập tính thuế được xác định là toàn bộ số tiền mà NNT đã nhận, không phân biệt đã phải bỏ ra ít hay nhiều chi phí để tạo ra thu nhập tính thuế Cách tính thuế này đơn giản nhưng thường không đảm bảo được sự công bằng trong chính sách động viên đối với từng cá nhân, từng gia đình Đây là cách xác định thu nhập chịu thuế mà chúng ta đã áp dụng trong Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao

Hầu hết các nước hiện nay (như: Nhật Bản, Indonesia, Malaysia, Thái Lan, ) đều xác định thu nhập chịu thuế là tổng thu nhập trừ đi tổng các khoản được giảm trừ của đối tượng đó trong kỳ tính thuế Tổng thu nhập của một đối tượng trong kỳ tính thuế là tổng thu nhập chịu thuế mà đối tượng đó kiếm được trong kỳ tính thuế không bao gồm các khoản được miễn thuế Tổng các khoản được giảm trừ là tổng chi phí phát sinh trong kỳ tính thuế và các khoản được phép trừ khác theo quy định như giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế Về cơ bản, đa số các nước đều xác định thu nhập chịu thuế và phân loại chúng dựa theo nguồn hình thành

- Xác định thu nhập không chịu Thuế TNCN

Qua nghiên cứu Luật Thuế TNCN của các nước trên thế giới nói chung như Nhật Bản, Trung Quốc, Hàn Quốc, Malaysia có thể thấy, hầu hết các nước phân biệt thu nhập không chịu thuế dựa vào các tiêu thức chủ yếu sau:

+ Thứ nhất, không chịu thuế vì lý do xã hội như: các khoản phúc lợi xã hội,

học bổng, tiền bồi thường

+ Thứ hai, không chịu thuế theo quy định của các Hiệp định, hiệp ước, thoả

thuận quốc tế đã ký kết giữa các nước

+Thứ ba, không chịu thuế có thể vì lý do chính trị hoặc lý do quản lý như:

các khoản thu nhập bất thường,

+ Thứ tư, miễn thuế vì lý do muốn khuyến khích một hoạt động cụ thể nào

đó như: thu nhập từ quỹ lương hưu nhằm khuyến khích đóng góp lương hưu, hoặc thu nhập từ cổ phiếu trái phiếu không chịu thuế nhằm khuyến khích các hoạt động đầu tư gián tiếp

- Xác định khoản miễn, giảm Thuế TNCN

Quy định về miễn, giảm thuế có thể được thực hiện theo nhiều cách khác nhau nhằm đạt được hiệu quả tối ưu của Luật thuế, nhất là yếu tố chính trị luôn được các nhà lập pháp và hoạch định chính sách cân nhắc kỹ lưỡng

- Xác định khoản giảm trừ gia cảnh

Luật Thuế TNCN của hầu hết các nước trên thế giới đều quy định các khoản giảm trừ gia cảnh cho đối tượng nộp thuế Kinh nghiệm nước ngoài cho thấy các khoản được giảm trừ có thể thực hiện theo 2 loại: giảm trừ cá nhân và giảm trừ tiêu chuẩn

Giảm trừ cá nhân được thực hiện theo phương pháp kê khai chi phí thực tế

phát sinh đối với các khoản được phép giảm trừ Các khoản chi phí được giảm trừ này được cá nhân kê khai và phải có chứng từ chứng minh Hình thức này đảm bảo công bằng hơn nhưng phức tạp và tốn kém chi phí hành thu, cho nên thường chỉ được áp dụng ở những nước có trình độ kinh tế phát triển, trình độ dân trí cao và hệ thống lưu giữ thông tin tốt Có nước quy định các chế độ miễn trừ cho bản thân NNT (vợ hoặc chồng, bố mẹ hoặc con cái phải nuôi dưỡng) như: Nhật Bản, Hàn Quốc, Thái Lan, Trung Quốc, Malaysia, Philippines, nhưng có nước lại áp dụng biểu tính thuế từ đồng thu nhập đầu tiên để NNT thấy rõ nghĩa vụ và trách nhiệm công dân của mình (Pháp, Mỹ, Anh ) [20]

- Xác định thuế suất và biểu thuế

Mức thuế suất cao hay thấp, được thiết kế theo một mức cố định hay theo biểu luỹ tiến thể hiện chính sách động viên phù hợp với khả năng đóng góp và trình

độ quản lý của mỗi nước Hầu hết các nước đều chia ra làm hai loại thuế suất: thuế suất toàn phần và thuế suất luỹ tiến Trong đó thuế suất toàn phần thường áp dụng cho loại thu nhập từ vốn, thu nhập từ chuyển nhượng tài sản, thu nhập từ bản

quyền Thuế suất luỹ tiến chủ yếu áp dụng cho thu nhập từ kinh doanh và thu nhập

từ tiền lương, tiền công

Ở Nhật Bản, biểu thuế suất luỹ tiến áp dụng đối với thu nhập từ các khoản tiền công và tiền lương bao gồm 4 mức thuế suất: 10%, 20%, 30% và 37% Biểu thuế áp dụng đối với thu nhập hoạt động kinh doanh của các cơ sở tự kinh doanh và thu nhập

từ quản lý theo hợp đồng hoặc cho thuê đối với các doanh nghiệp hoặc tổ chức gồm 5%, 10%, và 13% Nhật Bản thực hiện thuế suất tỷ lệ cố định 20% được áp dụng đối với thu nhập từ tiền thù lao tác giả (trừ chi phí 30% thu nhập chịu thuế) [20]

 Về quản lý thuế TNCN

Theo tổng hợp kinh nghiệm quốc tế cho thấy có hai cách tiếp cận đối với việc quản lý Thuế TNCN: kê khai toàn bộ và kê khai hạn chế Cụ thể:

- Kê khai toàn bộ

Tất cả cá nhân có thu nhập gộp vượt quá một mức tối thiểu nhất định (gọi là Ngưỡng kê khai) có nghĩa vụ phải nộp tờ khai thuế, nguyên tắc này cũng áp dụng cho cả các cá nhân có thu nhập từ nguồn duy nhất là tiền lương do một chủ lao động trả Các nước yêu cầu kê khai toàn bộ bao gồm Úc, Canađa, Singapore và Mỹ

Việc thu nộp thuế áp dụng đối với phương thức kê khai toàn bộ là khấu trừ thuế tại nguồn, theo đó một số loại thu nhập được người/tổ chức chi trả thu nhập khấu trừ thuế trước khi chi trả cho NNT, bên cạnh đó NNT có thể yêu cầu thanh toán thuế định kỳ cho các loại thu nhập khác không được khấu trừ Vào cuối năm, NNT nộp tờ khai thuế tổng hợp bao gồm kê khai toàn bộ các hình thức TNCN khác nhau thu được trong năm (tiền công, thu nhập đầu tư, thu nhập kinh doanh ) và trừ đi các khoản được giảm trừ (như giảm trừ cá nhân, các khoản chi phí được trừ ) Thu nhập ròng

từ tất cả các nguồn thu sau đó bị đánh thuế theo biểu thuế suất đơn giản (thường với thuế suất luỹ tiến), sau khi được bù trừ với khoản thuế nộp thừa hay nộp thiếu đã khai trong tờ khai thuế sẽ tính toán ra nghĩa vụ thuế còn lại trong năm

Với hình thức này, các tổ chức chi trả có trách nhiệm báo cáo định kỳ cho cơ quan thuế các thông tin về giao dịch của mình với NNT Vào cuối năm, cơ quan thuế

sẽ kiểm tra các thông tin bên thứ ba với thông tin do NNT báo cáo trên tờ khai thuế

Hệ thống kiểm tra này gắn chặt với mã số thuế đã cấp cho NNT và các tổ chức khác

Để hạn chế gánh nặng của phương thức kê khai toàn bộ đối với NNT và đại

lý thuế, nhiều nước đã sử dụng rộng rãi hệ thống kê khai thuế điện tử đối với tờ khai thuế và báo cáo về khấu trừ tại nguồn Tại một số nước, theo quy định của luật, một

số tổ chức (ví dụ như các chủ lao động lớn, các tổ chức tài chính) phải nộp các báo cáo khấu trừ (và chuyển số tiền khấu trừ của mình) dưới dạng điện tử Nhằm giảm bớt chi phí tuân thủ, một số đại lý thuế (như Chi lê, Đan Mạch, và Thụy điển) đã kết hợp các thông tin nhận được từ bên thứ ba (đại lý khấu trừ và các tổ chức báo cáo thông tin) với các thông tin khác do cơ quan thuế nắm giữ để lập tờ khai nhằm hỗ trợ cho NNT trước khi điền vào tờ khai (các thông tin được hỗ trợ điền vào tờ khai của NNT là các thông tin đã biết về thu nhập, các khoản chi phí được trừ, các khoản miễn thu ) và việc tính ban đầu số thuế cần phải nộp cho mỗi NNT [20]

- Kê khai hạn chế

Theo phương thức kê khai hạn chế, nhiều cá nhân không phải nộp tờ khai thuế, nhưng thay vào đó bị đánh thuế qua việc khấu trừ tại nguồn thông qua hệ thống khấu trừ tiền lương nhằm làm giảm yêu cầu kê khai đối với các cá nhân có những nguồn thu nhập khác Các nước như Đức, Nhật Bản, Hà Lan, Newzealand, Anh đã tiếp cận theo cách này

Đối với các cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công do một chủ lao động duy nhất chi trả (thường chiếm tỷ trọng lớn nhất trong số lượng NNT TNCN tại nhiều nước) thì chủ lao động sẽ khấu trừ trên cơ sở ước tính được sát nhất nghĩa vụ thuế hàng năm của người làm công phải thực hiện, do đó người lao động không phải nộp tờ khai thuế Các khoản miễn thu cá nhân và giảm trừ cho người phụ thuộc được quy định trong luật thuế (đôi khi, áp dụng hình thức khoảng 0% đối với những mức thu nhập thấp), hoặc ở mức độ có thể, được tính trực tiếp vào

hệ thống khấu trừ lương

Trường hợp không thể khấu trừ tại nguồn, cơ quan thuế có thể ban hành quy định chỉ phải kê khai đối với những khoản thu nhập vượt quá ngưỡng tối thiểu để tránh việc yêu cầu tất cả người lao động đều phải nộp tờ khai

Trường hợp phức tạp hơn khi các cá nhân có tiền lương, thu nhập từ hai công

thứ hai Vấn đề này có thể được giải quyết bằng cách yêu cầu phải nộp tờ khai hoặc yêu cầu cơ quan thuế phải xác nhận tính hợp lệ của việc đề nghị giảm trừ trước khi được chủ lao động chấp nhận

Bài học quản lý thuế TNCN cho Việt Nam

Từ việc tổng hợp và nghiên cứu những kinh nghiệm áp dụng thuế TNCN trên thế giới, có thể rút ra những bài học để áp dụng vào thực tiễn quản lý thuế TNCN của Việt Nam hiện nay như sau:

 Về chính sách thuế Thu nhập cá nhân

- Về xây dựng mô hình đánh thuế

Do trình độ quản lý thuế của Việt Nam chưa cao nên Việt Nam đã lựa chọn hợp lý mô hình đánh thuế hỗn hợp, kết hợp đánh thuế theo nguồn và đánh thuế trên tổng thu nhập Tuy nhiên cách đánh thuế này đòi hỏi phải quản lý, nắm bắt được từng nguồn thu nhập và xây dựng mức thuế hợp lý cho một số nguồn thu nhập có tính chất đặc thù Kinh nghiệm các nước chỉ ra rằng, cần nhất quán và kiên trì theo đuổi mô hình đánh thuế, đồng thời hoàn thiện thể chế và quản lý thực hiện tốt mô hình đã chọn

- Xác định đối tượng nộp thuế TNCN

Nhằm kế thừa các quy định về quản lý thu nhập đối với người có thu nhập cao, khắc phục bất hợp lý của chính sách hiện hành là cá nhân mang quốc tịch Việt Nam nhưng sống ở nước ngoài vừa phải nộp thuế thu nhập ở Việt Nam vừa phải nộp thuế ở nước sở tại và đảm bảo tính khả thi của Luật thì việc xác định đối tượng nộp thuế cần xoá bỏ tiêu thức quốc tịch Do vậy, việc kết hợp 2 tiêu thức cư trú và nguồn phát sinh thu nhập để xác định đối tượng nộp thuế TNCN trong Luật thuế TNCN của Việt Nam là phù hợp với thực tiễn quản lý

- Xác định thu nhập chịu thuế và không chịu thuế TNCN

Học tập kinh nghiệm của đa số quốc gia trên thế giới, Việt Nam đã vận dụng

và tiến hành phân loại các khoản thu nhập chịu thuế TNCN theo nguồn hình thành Đồng thời, trước đây, chúng ta cũng đã đưa thu nhập từ hoạt động chứng khoán vào diện chịu thuế TNCN

Việt Nam cũng xác định các khoản thu nhập không chịu thuế, cơ bản cũng

dựa vào các tiêu thức liên quan đến các lý do chính trị, xã hội, tập quán phong tục của người Việt Nam, hiệp định, hiệp ước quốc tế hoặc nhằm mục đích khuyến khích một hoạt động cụ thể Ngoài ra, Việt Nam còn quy định miễn giảm thuế cho một

số loại thu nhập, vừa cho phép miễn giảm một số tiền thuế nhất định dưới hình thức tạm thời chưa thu thuế đối với một số khoản thu nhập đối với một số đối tượng trong những hoàn cảnh nhất định

Bài học ở đây là, chính sách thuế đối với các hoạt động có thu nhập chịu thuế và không chịu thuế cần dựa trên căn cứ lý thuyết và thực tiễn xác đáng, không được tùy tiện Chính sách thuế phải ổn định, dễ nhận biết trước được những thay đổi nếu có

- Xác định khoản giảm trừ gia cảnh

Cũng giống như các nước đang phát triển, Việt nam lựa chọn áp dụng hình thức giảm trừ tiêu chuẩn để đảm bảo cho việc tính toán đơn giản, tiết kiệm chi phí hành thu, tạo thuận lợi cho NNT tuân thủ pháp luật và phù hợp với trình

độ dân trí còn thấp

Đồng thời, trên cơ sở chủ trương của Đảng và chính sách của Nhà nước, trong Chiến lược cải cách thuế, Việt Nam xác định mức giảm trừ căn cứ vào cơ cấu thu nhập/chi tiêu của dân cư Luật quy định về các khoản giảm trừ gia cảnh với mức khoán bằng tiền cho đối tượng nộp thuế và người phụ thuộc Bài học từ kinh nghiệm các nước là việc xác định đúng đối tượng người phụ thuộc cần có

sự kết hợp quản lý với các cơ quan khác như quản lý hộ tịch

- Xác định thuế suất và biểu thuế

Kinh nghiệm chung trên thế giới cũng cho thấy với thuế suất hạ xuống và tỷ lệ động viên về thuế giảm ở mức hợp lý sẽ hạn chế trốn, lậu thuế vì người ta ý thức được rằng việc chấp nhận mức thuế thấp có thể chịu đựng được còn hơn bị phạt nếu cơ quan thuế phát hiện gian lận thuế vừa mất danh dự vừa mất số tiền bị phạt lớn hơn Ở Việt Nam hiện nay áp dụng biểu thuế luỹ tiến đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công và thu nhập từ kinh doanh với 7 mức thuế suất (5%, 10%, 15%, 20%, 25%, 30%, 35%)

Bài học ở đây là cần giảm số bậc thuế suất vì thuế suất có 7 bậc được coi là

nhiều Lộ trình giảm số bậc thuế suất có thể theo phương án từng bước Ngoài ra Việt Nam cần xem xét việc thực hiện đơn giản hóa biểu thuế suất và cắt giảm mức thuế suất, kể cả mức thuế suất luỹ tiến cao nhất và mức thuế suất thấp nhất để phù hợp xu hướng chung là giảm mức động viên về thuế TNCN Bên cạnh đó, nghiên cứu mở rộng đối tượng thu, điều tiết đối với một số khoản thu nhập mới phát sinh trong nền kinh tế thị trường hiện nay để đảm bảo nguồn thu cho NSNN

 Về quản lý thuế Thu nhập cá nhân

Qua nghiên cứu kinh nghiệm quản lý thuế TNCN của các nước, bài học rút

ra cần áp dụng và thực hiện cho ngành thuế Việt Nam gồm:

- Tổ chức quản lý thu thuế

Việt Nam đang trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế, nền kinh tế đã có nhiều chuyển biến tích cực, tuy nhiên về trình độ quản lý vẫn còn ở mức trung bình so với các nước tiên tiến trong khu vực và trên thế giới Nguồn nhân lực chất lượng cao vẫn còn khan hiếm, trình độ, kinh nghiệm kỹ năng nghiệp vụ chuyên môn còn hạn chế Do vậy, để phù hợp với thực tế Việt Nam, đồng thời học hỏi tiếp thu kinh nghiệm các nước trên thế giới thì về quản lý thuế TNCN cần phải lựa chọn hình thức đơn giản, phù hợp với đại đa số NNT, giảm chi phí quản lý hành chính cho cả NNT và cơ quan thuế Nghiên cứu áp dụng phương pháp quản lý rủi

ro vào tất cả các khâu quản lý thuế để tập trung nguồn lực giám sát, kiểm soát những đối tượng rủi ro cao

- Về mẫu biểu và phương pháp kê khai

Mẫu biểu kê khai thuế TNCN cần cải tiến đơn giản, dễ hiểu, dễ kê khai cho NNT Về phương pháp kê khai nên áp dụng phương pháp hạn chế Phương pháp này sẽ giúp loại bỏ các yêu cầu đối với tất cả các đối tượng chịu thuế phải nộp tờ khai thuế, tạo sự công bằng hợp lý trong quản lý Từ đó, cơ quan thuế Việt Nam

có thể tập trung nguồn lực quản lý của mình vào việc kiểm soát những lĩnh vực được cho là có rủi ro cao nhất đối với số thu thuế TNCN là các đại lý khấu trừ, các đối tượng có nhiều nguồn thu nhập từ nhiều công việc, các cơ sở kinh doanh nhỏ

và cá nhân hành nghề tự do, thay cho việc nếu không áp dụng phương pháp hạn

chế thì cơ quan thuế sẽ phải xử lý số lượng lớn các tờ khai thuế mà thực tế thì mỗi

tờ khai chỉ phải điều chỉnh rất nhỏ (gây tốn kém nguồn lực) Do đó, theo phương pháp này, chi phí tuân thủ đối với các đại lý khấu trừ và các cá nhân sẽ được giảm một cách đáng kể

- Về xây dựng cơ sở dữ liệu và ứng dụng công nghệ thông tin

Ngành thuế cần tập trung xây dựng cơ sở dữ liệu tập trung về thông tin NNT, tạo điều kiện hỗ trợ cho việc đối chiếu chéo thông tin từ các nguồn thu nhập khác nhau nhằm kiểm tra thông tin kê khai NNT mà không cần phải đến trụ sở NNT Đây

là biện pháp quan trọng để cơ quan thuế Việt Nam có thể giám sát được đối tượng nộp thuế với số lượng lớn như hiện nay Trên cơ sở dữ liệu này, cơ quan thuế thực hiện phân tích đánh giá rủi ro NNT thông qua việc áp dụng hệ thống các tiêu thức đánh giá rủi ro (ví dụ: tiêu thức lựa chọn NNT không kê khai, không nộp thuế, nộp chậm thuế ) để lựa chọn đúng các trường hợp không chấp hành tốt pháp luật thuế

để thanh tra, kiểm tra

Đồng thời, cần đẩy mạnh ứng dụng công nghệ thông tin trong quản lý thuế, đẩy mạnh áp dụng thuế điện tử Đây được coi là một trong những điều kiện đảm bảo thành công cho công tác quản lý thuế hiện nay với số lượng NNT ngày càng tăng lên nhanh chóng với khối lượng thông tin “khổng lồ” về NNT

- Phát triển nguồn nhân lực cán bộ thuế

Kinh nghiệm các nước chứng minh rằng, chất lượng nhân lực là cốt lõi cho mọi thành công của công tác quản lý thuế TNCN, do vậy cần đào tạo nâng cao chất lượng nguồn nhân lực để đáp ứng yêu cầu quản lý thuế TNCN ở Việt Nam Đội ngũ phải trình độ năng lực chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp để thi hành thành công chính sách thuế TNCN của Nhà nước, vận hành được hệ thống công nghệ thông tin hiện đại áp dụng cho hệ thống [34]

Kết luận chương 1

Tóm lại, thuế TNCN là loại thuế trực thu, liên quan trực tiếp đến lợi ích “sát sườn” của từng cá nhân Bởi vậy, việc quản lý thuế TNCN rất khó, vì nó cũng chịu ảnh hưởng rất lớn từ ý thức chấp hành pháp luật của người dân Khi mà hiện nay, tư tưởng của người dân vẫn luôn cho rằng nộp thuế là nghĩa vụ bắt buộc và “phải nộp thuế” chứ không nghĩ nhiều tới những lợi ích từ các khoản thu thuế vào NSNN mang lại Thực tế, Nhà nước đã ban hành nhiều chính sách pháp luật để đảm bảo tính hiệu quả trong công tác quản lý thuế TNCN, chống thất thu thuế Tuy nhiên, hiệu quả của việc làm này đến đâu, thực trạng pháp luật quản lý thuế TNCN như thế nào? Chúng ta sẽ cùng tìm hiểu tại Chương 2 của luận văn

Chương 2

THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ

THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM

2.1 Quản lý đối tượng nộp thuế

2.1.1 Xác định đối tượng nộp thuế

Quản lý đối tượng nộp thuế hay quản lý NNT là một khâu rất quan trọng của quản lý thuế TNCN Đối tượng nộp thuế TNCN là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật thuế TNCN phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật thuế TNCN phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam

Cá nhân cư trú là người đáp ứng đủ hai điều kiện: có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam và có mặt thường xuyên ở Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn

Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng cả hai điều kiện trên [32, Điều 2]

Như vậy, luật thuế TNCN xác định đối tượng nộp thuế dựa theo nguyên tắc nơi cư trú Việc xác định nơi cư trú của cá nhân cũng là một vấn đề “không đơn giản” Tuy nhiên không thể phủ nhận mặt tích cực của quy định này, Luật thuế TNCN đã xác định đối tượng nộp thuế không những là cá nhân trong nước mà còn

cả những người nước ngoài, khi họ đủ điều kiện để xác định thuộc đối tượng cư trú tại Việt Nam Thường thấy, người nước ngoài khi sinh sống và làm việc tại Việt Nam sẽ được hưởng những khoản lợi nhuận lớn và có lương cao hơn so với mặt bằng chung Chính vì thế, việc đánh thuế vào những đối tượng đặc biệt này đã góp phần quan trọng trong việc tăng nguồn thu NSNN

Bên cạnh việc xác định nơi cư trú của cá nhân để tạo tiền đề cho hoạt động quản lý thuế TNCN, Tại Điều 6 và Điều 7 Luật quản lý thuế 2006 cũng đã nêu ra khá chi tiết các quyền và nghĩa vụ của NNT, cụ thể quyền lợi của NNT là: được hướng dẫn thực hiện việc nộp thuế TNCN; cung cấp thông tin, tài liệu để thực hiện

nghĩa vụ về thuế TNCN; yêu cầu cơ quan quản lý thuế giải thích về việc tính thuế,

ấn định thuế; NNT sẽ được giữ bí mật thông tin theo quy định của pháp luật và hưởng các ưu đãi về thuế, hoàn thuế theo quy định của pháp luật về thuế nếu như thực hiện đầy đủ các trình tự, thủ tục của thuế TNCN NNT có thể được bồi thường thiệt hại do cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế gây ra và có thể khiếu nại, khởi kiện quyết định hành chính, hành vi hành chính liên quan đến quyền và lợi ích hợp pháp của mình

Song song với việc được hưởng các quyền lợi, NNT cũng cần phải thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ của mình như đăng ký thuế, sử dụng MST TNCN theo quy định của pháp luật; thực hiện việc khai thuế TNCN một cách tự giác, chính xác, ghi chép trung thực, đầy đủ những hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, khấu trừ thuế và nộp hồ sơ thuế đúng thời hạn; hơn nữa NNT cần cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin, tài liệu liên quan đến việc xác định nghĩa vụ thuế, số liệu và nội dung giao dịch làm phát sinh thuế TNCN, giải thích việc tính thuế, khai thuế, nộp thuế theo yêu cầu của cơ quan quản lý thuế và chấp hành quyết định, thông báo, yêu cầu của cơ quan quản lý thuế, công chức quản lý thuế theo quy định của pháp luật

2.1.2 Quản lý thông tin người nộp thuế

“Thông tin về người nộp thuế là cơ sở để thực hiện quản lý thuế, đánh giá

mức độ chấp hành pháp luật của người nộp thuế, ngăn ngừa, phát hiện vi phạm

pháp luật về thuế” [31] Tại Chương IX Luật quản lý thuế (từ Điều 69 đến Điều 74)

đã quy định rõ thông tin về NNT

Nền tảng của quản lý thuế hiện đại chính là hướng đến và phát huy cao nhất tính tự giác tuân thủ pháp luật của người nộp thuế Tuy nhiên, vấn đề đặt ra là làm thế nào để cơ quan quản lý thuế có thể phát hiện nhanh chóng, kịp thời đối với hầu hết các đối tượng nộp thuế không tuân thủ pháp luật thuế, trong điều kiện phải tôn trọng và phát huy quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm của người nộp thuế trong thực hiện nghĩa vụ thuế, mọi hoạt động quản lý thuế của cơ quan thuế phải bảo đảm nguyên tắc không làm cản trở hoạt động bình thường của người nộp thuế Để giải quyết vấn đề này, nhiều nước áp dụng phương pháp quản lý thuế hiện đại là quản lý thuế trên cơ sở dữ liệu thông tin tổng hợp và kĩ thuật quản lý rủi ro

Đây là phương pháp quản lý thuế dựa trên lí thuyết xác suất và phân tích rủi

ro trên cơ sở những nguồn thông tin về người nộp thuế được thu thập từ người nộp thuế, từ các chủ thể khác có liên quan và sự logic trong những nguồn thông tin đó

để xác định đối tượng “có vấn đề” cần phải tập trung quản lý, giám sát Phương pháp quản lý thuế này có ưu điểm vừa bảo đảm tính khách quan trong việc xác định các đối tượng cần để mắt tới, vừa tạo ra áp lực răn đe vô hình đối với người nộp thuế, tính hiệu quả trong quản lý thuế được nâng cao, tiết kiệm thời gian, nhân lực, chi phí cho cả Nhà nước và người nộp thuế, dân chủ được mở rộng; quyền, trách nhiệm của người nộp thuế được tôn trọng và đề cao Tuy nhiên, kinh nghiệm quản

lý thuế ở một số nước cho thấy một trong những yếu tố quan trọng nhất bảo đảm tính hiệu quả trong quản lý thuế là cơ quan quản lý thuế phải có được hệ thống cơ

sở dữ liệu thông tin đầy đủ về người nộp thuế và khả năng ứng dụng tốt những thành tựu về công nghệ thông tin trong thu thập, quản lý và sử dụng các nguồn thông tin về người nộp thuế

Do đó, thông tin về người nộp thuế được xác định là cơ sở, là xuất phát điểm cho mọi hoạt động quản lý thuế của cơ quan quản lý thuế Hệ thống thông tin cơ sở

dữ liệu về người nộp thuế được khai thác sử dụng trong hầu hết các nghiệp vụ quản

lý thuế như: công tác đăng kí thuế; công tác xử lí tờ khai thuế, kế toán thuế, hoàn thuế; công tác quản lý thu nợ và cưỡng chế thuế; công tác kiểm tra, thanh tra thuế; công tác phân tích dự báo thu ngân sách nhà nước; thông tin báo cáo phục vụ chỉ đạo điều hành và xây dựng chiến lược kế hoạch hoạt động của ngành thuế; cung cấp thông tin báo cáo cho Bộ tài chính và các cơ quan nhà nước có liên quan Chẳng hạn, để kiểm tra, đánh giá hồ sơ khai thuế của người nộp thuế, cơ quan thuế cần có được những thông tin: Hồ sơ khai thuế của người nộp thuế trong kì; số thuế đã nộp của các kì khai thuế trước; thông tin về các giao dịch kinh tế giữa người nộp thuế với tổ chức, cá nhân có liên quan; thông tin của các cơ quan quản lý nhà nước liên quan cung cấp; thông tin khác do cơ quan quản lý thuế thu thập được; các thông tin

về người nộp thuế kinh doanh cùng ngành nghề, cùng quy mô tại địa phương; số thuế phải nộp bình quân của một số cơ sở kinh doanh cùng ngành nghề, cùng mặt