Pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân ở việt nam thực trạng và giải pháp

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI TẠ MINH HẢO PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM – THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP Chuyên ngành Mã số : Luật kinh tế : 60.38.05 LUẬN VĂN THẠC SỸ LUẬT HỌC NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS NGUYỄN THỊ ÁNH VÂN HÀ NỘI -2013 LỜI CẢM ƠN Tôi xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Thị Ánh Vân tận tình hướng dẫn, giúp đỡ tơi hồn thành luận văn Tơi xin tỏ lòng tri ân tới thầy giáo, cô giáo Trường Đại học Luật Hà Nội, người thân gia đình, người bạn ủng hộ, giúp đỡ trình học tập hồn thiện luận văn MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát quản lý thuế TNCN 1.1.1 Khái niệm thuế TNCN 1.1.2 Khái niệm quản lý thuế TNCN 1.1.3 Các nhân tố ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế TNCN 11 1.1.3.1 Các sách quản lý thuế TNCN Nhà nước 11 1.1.3.2 Trình độ phẩm chất đạo đức cán thuế 12 1.1.3.3 Phương thức toán chủ yếu mà NNT sử dụng thực tiễn đời sống 13 1.1.3.4 Tính nghiêm minh luật pháp 13 1.1.3.5 Điều kiện kinh tế, sở vật chất kỹ thuật ngành thuế 13 1.1.3.6 Ý thức chấp hành pháp luật thuế NNT 14 1.2 Khái quát pháp luật quản lý thuế TNCN: 14 1.2.1 Khái niệm vai trò pháp luật quản lý thuế TNCN 14 1.2.2 Một số nội dung pháp luật quản lý thuế TNCN 18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 21 2.1 Những kết đạt trình thực thi quy định pháp luật quản lý thuế TNCN 21 2.1.1 Đánh giá chung kết đạt 21 2.1.2 Kết lĩnh vực cụ thể 23 2.1.2.1 Về công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT 23 2.1.2.2 Về công tác đăng ký thuế, kê khai thuế 24 2.1.2.3 Về công tác kiểm tra, tra thuế 26 2.1.2.4 Về công tác ứng dụng CNTT 26 2.1.2.5 Về xếp tổ chức máy công tác đào tạo phát triển nguồn nhân lực sở vật chất ngành 28 2.1.2.6 Về việc phối hợp với tổ chức, cá nhân có liên quan 29 2.1.2.7 Về kết thu NSNN 30 2.2 Một số bất cập Pháp luật quản lý thuế TNCN 32 2.2.1 Quy định tiêu thức xác định cá nhân cư trú gây phức tạp quản lý thuế chưa phù hợp với thông lệ quốc tế 32 2.2.2 Việc pháp luật thừa nhận hai phương pháp tính thuế TNCN số khoản thu nhập chịu thuế làm cho công tác quản lý thuế phức tạp thủ tục hành thuế rườm rà 34 2.2.2.1 Thu nhập hộ gia đình, cá nhân kinh doanh 34 2.2.2.2 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 36 2.2.3 Quy định khoản thu nhập miễn thuế bất hợp lý tạo bất bình đẳng cá nhân có khoản thu nhập khác 38 2.2.3.1 Về khoản thu nhập miễn thuế bất động sản 38 2.2.3.2 Về khoản thu nhập miễn thuế kiều hối 39 2.2.3.3 Việc đánh thuế thu nhập từ đầu tư vốn dẫn đến bất bình đẳng nhà đầu tư vốn với người có tiền gửi tổ chức tín dụng 40 2.2.4 Một số quy định khấu trừ thuế, khai thuế đối tượng tốn thuế TNCN bất cập, làm tăng thủ tục hành thuế 41 2.2.4.1 Quy định khấu trừ thuế 41 2.2.4.2 Quy định khai thuế, toán thuế 43 2.2.5 Quy định hoàn thuế TNCN gây khó khăn cho NNT 44 2.2.6 Một số bất cập khác trình thực thi pháp luật quản lý thuế TNCN 45 2.2.6.1 Cơ quan thuê chưa nắm bắt thông tin thu nhập NNT, việc kiểm sốt thu nhập nhiều hạn chế 45 2.2.6.2 Công tác tra, kiểm tra chưa tiến hành thường xuyên 47 2.2.6.3 Nguồn nhân lực cán thuế thiếu số lượng, yếu chất lượng 48 2.2.6.4 Ứng dụng CNTT quản lý thuế TNCN nhiều hạn chế, chưa đáp ứng yêu cầu thực tiễn 49 2.2.6.5 Ý thức chấp hành pháp luật NNT chưa cao 49 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT QUẢN LÝ 51 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 51 3.1 Những định hướng việc hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam 51 3.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN 54 3.2.1 Sửa đổi, bổ sung số quy định pháp luật chưa phù hợp luật thuế TNCN 54 3.2.1.1 Quy định tiêu thức xác định cá nhân cư trú 54 3.2.1.2 Quy định phương pháp tính thuế thu nhập hộ gia đình, cá nhân kinh doanh thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 55 3.2.1.3 Quy định miễn thuế TNCN 57 3.2.1.4 Quy định khấu trừ thuế TNCN 58 3.2.1.5 Quy định kê khai, toán thuế TNCN 58 3.2.1.6 Quy định hoàn thuế TNCN 60 3.2.2 Xây dựng biểu giá bất động sản bám sát thực tiễn thị trường bất động sản 60 3.2.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra xử lý nghiêm trường hợp vi phạm 61 3.2.4 Tăng cường tuyên truyền, phổ biến, giáo dục thuế TNCN 62 3.2.5 Tăng cường phối hợp đồng ngành công tác quản lý thuế TNCN 63 3.2.6 Đẩy mạnh xây dựng sở liệu ứng dụng CNTT quản lý thuế TNCN 64 3.2.7 Phát triển hình thức tốn khơng dùng tiền mặt NNT 65 3.2.8 Nâng cao công tác đào tạo cán ngành thuế 65 3.2.9 Phát triển sở vật chất ngành thuế 66 KẾT LUẬN 67 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT TNCN : Thu nhập cá nhân NSNN : Ngân sách Nhà nước NNT : Người nộp thuế TNDN : Thu nhập doanh nghiệp TTCK : Thị trường chứng khoán NNT : Người nộp thuế -1- LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu: Để đảm bảo phát triển kinh tế xã hội ổn định, bền vững chủ động hội nhập kinh tế quốc tế giai đoạn nay, việc hồn thiện sách tài có hệ thống sách thuế nói chung, thuế TNCN nói riêng việc làm cần thiết, nhằm thực tốt nhiệm vụ phân bổ nguồn lực đồng thời giải tốt mối quan hệ tiết kiệm, đầu tư tiêu dùng, tăng trưởng với cơng xã hội xố đói giảm nghèo Tuy nhiên để luật thuế TNCN phát huy hết tính hiệu mục tiêu ban đầu đặt yếu tố định công tác quản lý thuế TNCN Hiện nay, kinh tế nước ta ngày phát triển, trình hội nhập kinh tế quốc tế ngày sâu rộng nhu cầu chi tiêu Nhà nước để giải vấn đề an ninh, quốc phòng, an sinh xã hội, phát triển nghiệp giáo dục, y tế,…cũng ngày gia tăng; thêm vào đó, việc chuyển dịch cấu kinh tế dẫn đến việc thu ngân sách thay đổi theo hướng nguồn thu từ tích luỹ nước tăng dần chiếm tỷ trọng ngày cao tổng thu NSNN Thuế TNCN sắc thuế khác góp phần ổn định thu cho NSNN trình hội nhập Vì vậy, việc quản lý thuế TNCN cần phải bước thực việc quản lý đối tượng nộp thuế, khâu trình thực việc thu thuế, tiến tới kiểm soát thu nhập phải đảm bảo tính cơng bằng, minh bạch cơng khai, nhằm hướng tới mục tiêu phục vụ cho công tác hoạch định sách phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước thời kỳ, mà cụ thể Chiến lược cải cách đại hoá hệ thống thuế giai đoạn 2011-2020 Tuy nhiên công tác quản lý thuế TNCN yếu kém, tình trạng “thất thu thuế” diễn thực tiễn Vì vậy, cần phải hoàn thiện hệ thống pháp luật quản lý thuế TNCN, cho việc quản lý đạt hiệu tốt Xuất phát từ cần thiết pháp luật công tác quản lý thuế TNCN, từ vấn đề phát sinh thực tế việc thực thi pháp luật quản lý -2- thuế TNCN trên, nên chọn đề tài “Pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam - thực trạng giải pháp” làm đề tài nghiên cứu Tình hình nghiên cứu đề tài Trong lĩnh vực nghiên cứu pháp luật quản lý thuế, pháp luật thuế TNCN có nhiều cơng trình nghiên cứu khoa học, viết đề cập tới khía cạnh khác pháp luật quản lý thuế TNCN Mà kể đến luận án tiến sỹ; luận văn thạc sĩ, viết nghiên cứu : “Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường – Những vấn đề lý luận thực tiến”: Luận án tiến sỹ luật học – Trần Vũ Cương; “Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN định hướng hoàn thiện”: Luận văn thạc sỹ luật học – La Thị Tuyết Anh; “Thuế TNCN sau năm thực hiện: số bất cập nảy sinh hướng giải quyết” PGS.TS Lê Thị Kim Nhung đăng tạp chí Ngân hàng nhà nước số 4(2/2011); “Thực trạng pháp luật thuế TNCN Việt Nam phương hướng hoàn thiện” - Th.s Trần Vũ Hải đăng Tạp chí luật học số 10/2007… Trên sở kế thừa đóng góp cơng trình nghiên cứu trước pháp luật quản lý thuế TNCN, luận văn tiếp tục giải vấn đề tồn mặt pháp luật quản lý thuế TNCN thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế TNCN thời điểm hành để từ đưa kiến nghị giải pháp, góp phần giải thực trạng, giúp cho cơng tác quản lý thuế TNCN Việt Nam thực tốt so với thời gian trước Phạm vi nghiên cứu đề tài Phạm vi nghiên cứu đề tài nghiên cứu quy định pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam Việc thực thi quy định pháp luật thực tiễn, tìm hướng hồn thiện pháp luật để nâng cao hiệu công tác quản lý thuế TNCN Phương pháp luận phương pháp nghiên cứu đề tài Sử dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu, chủ yếu phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp so sánh luật học, công cụ thống kê, khảo sát thực tế -3- Phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê: nghiên cứu thực tiễn áp dụng pháp luật quản lý thuế TNCN qua số liệu, thống kê thu thập Phương pháp hệ thống: coi pháp luật quản lý thuế TNCN phận cấu thành hệ thống pháp luật thuế để tiến hành nghiên cứu Phương pháp so sánh luật học: Nghiên cứu quy định pháp luật Việt Nam quản lý thuế TNCN với quy định pháp luật nước vấn đề này, qua học hỏi kinh nghiệm rút “bài học” phù hợp với điều kiện kinh tế xã hội quốc gia Mục đích, nhiệm vụ việc nghiên cứu đề tài Với việc nghiên cứu đề tài “Pháp luật quản lý thuế TNCN, thực trạng giải pháp”, tác giả mong muốn, trước hết sâu phân tích thực trạng quy định pháp luật điều chỉnh lĩnh vực này, nghiên cứu thực tiễn thi hành quy định pháp luật Sau đánh giá tổng quát thực trạng thực tiễn thi hành pháp luật quản lý thuế TNCN, luận văn mạnh dạn đưa số giải pháp để hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN Với hy vọng quan Nhà nước hữu quan có đường hướng khắc phục mặt hạn chế pháp luật quản lý thuế TNCN, nâng cao hiệu quản lý đối tượng nộp thuế, góp phần ổn định nguồn thu lâu dài cho NSNN Từ mục đích việc nghiên cứu luận văn hướng tới nhiệm vụ cụ thể sau: - Phân tích quy định pháp luật, từ đó, phân tích, nhận xét đánh giá việc áp dụng luật thực tiễn, mặt đạt mặt hạn chế quy định pháp luật công tác quản lý thuế TNCN - Thơng qua việc phân tích thực trạng, học hỏi kinh nghiệm nước ngồi, theo đó, đưa kiến nghị, giải pháp nhằm góp phần cải thiện nâng cao hiệu lực thi hành, hiệu áp dụng quy định pháp luật quản lý thuế TNCN, cho phù hợp với tình hình kinh tế xã hội Việt Nam -4- Những kết nghiên cứu luận văn Trong lĩnh vực luật thuế TNCN, có nhiều viết, đề tài nghiên cứu Nhưng nội dung nghiên cứu thường tập trung xoay quanh vấn đề chung luật thuế TNCN khía cạnh pháp luật quản lý thuế TNCN chưa tập trung sâu nghiên cứu góc độ pháp lý vấn đề pháp luật quản lý thuế TNCN Thêm vào luận văn dựa số liệu cụ thể, cập nhật gần với thực tiễn từ có đời luật thuế TNCN 2007 đến hẳn đề tài có “tính thời sự” cao so với cơng trình nghiên cứu trước Những đóng góp khoa học đề tài: - Hệ thống hóa vấn đề lý luận quản lý thuế TNCN nói chung pháp luật quản lý thuế TNCN nói riêng - Làm sáng tỏ thực trạng pháp luật quản lý thuế TNCN nước ta từ luật quản lý thuế TNCN năm 2007 có hiệu lực - Đề xuất giải pháp nhằm góp phần hồn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN nước ta nâng cao hiệu công tác quản lý thuế TNCN Cơ cấu luận văn Ngoài phần mở đầu, kết luận danh mục tài liệu tham khảo, Luận văn cấu gồm chương : Chương 1: Khái quát quản lý thuế TNCN pháp luật quản lý thuế TNCN Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý thuế TNCN Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN - 56 - - Kỳ tính thuế theo theo năm thu nhập từ chuyển nhượng chứng khốn khơng phải đăng ký từ đầu năm với quan thuế để tạo điều kiện cho NNT có đủ điều kiện áp dụng kỳ tính thuế theo năm linh hoạt áp dụng - Ngoài để phương pháp áp dụng mức thuế suất 20% chênh lệch giá chuyển nhượng giá mua áp dụng phổ biến đảm bảo lợi ích NNT cần quy định điều kiện để áp dụng phương pháp dễ thực Cụ thể không nên bắt buộc quy định khắt khe, khó thực người nộp thuế quy định thực quy định pháp luật kế toán Mà quy định thuế suất thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán 20% áp dụng trường hợp cá nhân nhà đầu tư năm xác định giá mua, giá bán chứng khốn có chứng từ hợp lý Mặt khác, mức thuế suất 20% hoạt động chuyển nhượng chứng khốn khơng hợp lý, khơng đảm bảo bình đẳng nhà đầu tư khơng khun khích nhà đầu tư chứng khoán tham gia thị trường nên cần quy định mức thuế suất hợp lý TTCK Việt Nam “định hình”, chưa phát triển, hoạt động theo quy luật riêng có mình, hoạt động kinh doanh chứng khoán gắn với độ rủi ro lớn, thu lãi khó, mức thuế cao khơng khuyến khích nhà đầu tư nhỏ lẻ tham gia thị trường Vì vậy, mức thuế suất hợp lý đảm bảo cho TTCK Việt Nam phát triển liên tục, bền vững, hệ thống doanh nghiệp dễ dàng huy động chứng khốn cổ phần từ cơng chúng đầu tư Khi hệ thống doanh nghiệp dễ dàng thu hút chứng khốn cơng chúng, tiền thuế thu từ khu vực doanh nghiệp tăng lên nhiều Nếu áp đặt thuế cao nhà đầu tư cá nhân TTCK khó phát triển, hệ thống doanh nghiệp khó thu hút chứng khốn từ cơng chúng khoản thuế từ khu vực doanh nghiệp khơng tăng nhanh, đồng thời đưa sách thuế khơng hợp lý làm cho đông đảo nhà đầu tư cá nhân thua lỗ Một số nước phát triển Việt Nam có mức thuế thấp nhiều để khuyến khích nhà đầu tư Ấn Độ 10%, Hàn Quốc 11%, Italy 12.5% - 57 - Vì nên xem xét để áp dụng mức thuế suất hợp lý trường hợp Như đảm bảo việc tính thuế thu nhập trường hợp nhà đầu tư xác định giá bán, giá mua chi phí liên quan, bảo vệ TTCK thị trường sụt giảm mạnh tạo sức hấp dẫn để thu hút nhà đầu tư quay lại thị trường giai đoạn khó khăn 3.2.1.3 Quy định miễn thuế TNCN Thứ nhất: Quy định miễn thuế TNCN với cá nhân có thu nhập từ việc chuyển nhượng nhà ở, đất không cần thiết, quy định khơng cần thiết gây khó khăn q trình thực Thật vậy, quy định kẽ hở luật thuế TNCN, nhiều trường hợp trốn thuế TNCN thành công qua việc vận dụng quy luật Trước hết khó khăn việc xác định nhà ở, đất cá nhân sau việc xác minh thật cá nhân thực có nhà ở, đất hay khơng khó khăn, có cản trở mặt địa lý, tỉnh, thành phố khác Do vậy, quy định tính khả thi khơng nên quy định trường hợp miễn thuế TNCN Thứ hai: Theo tôi, luận giải chương II nên quy định đánh thuế TNCN với thu nhập từ kiểu hối, khoản lớn hàng năm người Việt Nam công tác, học tập làm việc nước gửi cho thân nhân nước Xét chất hình thức quà tặng, sách miễn thuế thu nhập từ kiểu hối làm nhằm thu hút nguồn tiền từ nước Việt Nam, song cần thiết nên coi trọng nghĩa vụ thuế với nhà nước Thứ ba: Như trình bày khơng đánh thuế thu nhập từ lãi tiền gửi không công nhà đầu tư hoạt động thị trường vốn – tiền tệ Nên cần đánh thuế TNCN tiền lãi từ hoạt động gửi tiền tổ chức tín dụng Điều nhằm đảm bảo công quyền huy động vốn tổ chức tín dụng doanh nghiệp Tạo điều kiện cho việc huy động vốn cho doanh nghiệp để đầu tư pháp triển kinh tế, nguồn vốn vấn đề thiếu lớn doanh nghiệp Viêt Nam nay, nguồn tiền dân dạng dự trữ, tích lũy lớn Khơng nên nguồn tiền dân - 58 - dạng dự trữ mà nên thu hút người dân, nhà đầu tư đưa vào sản xuất kinh doanh, phát triển kinh tế Khi tất hình thức đầu tư vốn phải chịu thuế thu nhập sử dụng vai trò thuế cơng cụ hỗ trợ cho mảng thị trường riêng biệt đó, ví dụ định hướng mục tiêu thị trường vốn thông qua miễn, giảm thuế TNCN cho loại thu nhập cụ thể thời điểm 3.2.1.4 Quy định khấu trừ thuế TNCN Cần đẩy mạnh thực triệt để chế khấu trừ thuế TNCN nguồn trước chi trả thu nhập cho cá nhân Theo đó, cần phải có hướng dẫn cụ thể đơn vị thực khấu trừ thuế, khoản thu nhập vãng lai để áp dụng thống đơn vị Ngoài ra, để đảm bảo tính cơng phù hợp thực tế phát sinh thực tạm khấu trừ theo tỷ lệ NNT tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập tạm khấu trừ thuế theo tỷ lệ 10% số thu nhập Để hạn chế trường hợp cá nhân chuyển nhượng vốn sau chuyển nhượng nước, không tự giác kê khai thuế, gây thất thu thuế Nên quy định doanh nghiệp rõ nơi cá nhân chuyển nhượng vốn làm thủ tục thay đổi danh sách thành viên góp vốn danh sách cổ đơng cá nhân có phần vốn chuyển nhượng cung cấp chứng từ hoàn thành nghĩa vụ thuế hoạt động chuyển nhượng vốn Trong trường hợp doanh nghiệp thực thủ tục thay đổi danh sách thành viên góp vốn danh sách cổ đơng chuyển nhượng vốn mà khơng có chứng từ chứng minh cá nhân chuyển nhượng vốn hoàn thành nghĩa vụ thuế doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng vốn chịu trách nhiệm nộp thuế thay Cần xác định rõ ràng trách nhiệm phải khấu trừ tiền thuế cho đơn vị chi trả thu nhập, có biểu dương, khen thưởng đơn vị thực tốt trách nhiệm xử lý kịp thời, nghiêm minh đơn vị không thực trách nhiệm 3.2.1.5 Quy định kê khai, toán thuế TNCN Theo tổng hợp kinh nghiệm quốc tế cho thấy có hai cách tiếp cận việc quản lý Thuế TNCN: kê khai toàn kê khai hạn chế Cụ thể: - 59 - Kê khai toàn bộ: Tất cá nhân có thu nhập gộp vượt mức tối thiểu định (gọi ngưỡng kê khai) có nghĩa vụ phải nộp tờ khai thuế, nguyên tắc áp dụng cho cá nhân có thu nhập từ nguồn tiền lương chủ lao động trả Các nước yêu cầu kê khai toàn bao gồm Úc, Canađa, Singapore Mỹ Với hình thức này, tổ chức chi trả có trách nhiệm báo cáo định kỳ cho quan thuế thơng tin giao dịch với NNT Vào cuối năm, quan thuế kiểm tra thông tin bên thứ ba với thông tin NNT báo cáo tờ khai thuế Hệ thống kiểm tra gắn chặt với mã số thuế cấp cho NNT tổ chức khác Hình thức thường áp dụng nước phát triển mà việc kiểm sốt thơng tin thu nhập NNT thực tốt, hệ thống kê khai thuế điện tử với tờ khai thuế báo cáo thực rỗng rại đạt hiệu cao Cụ thể: Tại số nước, theo quy định luật, số tổ chức (ví dụ chủ lao động lớn, tổ chức tài chính) phải nộp báo cáo khấu trừ (và chuyển số tiền khấu trừ mình) dạng điện tử Nhằm giảm bớt chi phí tuân thủ, số đại lý thuế (như Chi lê, Đan Mạch, Thụy điển) kết hợp thông tin nhận từ bên thứ ba (đại lý khấu trừ tổ chức báo cáo thông tin) với thông tin khác quan thuế nắm giữ để lập tờ khai nhằm hỗ trợ cho NNT trước điền vào tờ khai (các thông tin hỗ trợ điền vào tờ khai NNT thông tin biết thu nhập, khoản chi phí trừ, khoản miễn thu ) việc tính ban đầu số thuế cần phải nộp cho NNT Kê khai hạn chế: Theo phương thức kê khai hạn chế, nhiều cá nhân nộp tờ khai thuế, thay vào bị đánh thuế qua việc khấu trừ nguồn thông qua hệ thống khấu trừ tiền lương nhằm làm giảm yêu cầu kê khai cá nhân có nguồn thu nhập khác Các nước Đức, Nhật Bản, Hà Lan, Newzealand, Anh tiếp cận theo cách Để phù hợp với thực tế Việt Nam phương pháp kê khai, toán thuế nên áp dụng phương pháp hạn chế quy định rõ trường hợp phải toán thuế khơng phải tốn thuế Phương pháp giúp loại bỏ yêu cầu tất - 60 - đối tượng chịu thuế phải nộp tờ khai thuế, tạo công hợp lý quản lý, giảm bớt thủ tục hành chính, giảm khối lượng tốn thuế khơng cần thiết, tạo thuận lợi cho người nộp thuế Từ đó, quan thuế Việt Nam tập trung nguồn lực quản lý vào việc kiểm sốt lĩnh vực cho có rủi ro cao, đối tượng có nhiều nguồn thu nhập từ nhiều công việc, sở kinh doanh nhỏ cá nhân hành nghề tự do, thay cho việc không áp dụng phương pháp hạn chế quan thuế phải xử lý số lượng lớn tờ khai thuế mà thực tế tờ khai phải điều chỉnh nhỏ (gây tốn nguồn lực) Ngoài để đơn giản thủ tục hành cần bỏ quy định khai thuế theo tháng, giữ lại khai thuế theo quý khai theo lần phát sinh 3.2.1.6 Quy định hoàn thuế TNCN Để tạo thuận lợi cho người nộp thuế cần rút ngắn thời hạn giải hoàn thuế theo tinh thần Nghị số 25/NQ-CP ngày 2/6/2010 đẩy mạnh cải cách thủ tục hành Nghị yêu cầu: Rút ngắn thời hạn giải trường hợp “hoàn thuế trước, kiểm tra sau” từ 15 ngày làm việc xuống ngày làm việc; trường hợp “kiểm tra trước, hoàn thuế sau” từ 60 ngày xuống 40 ngày kể từ ngày nhận đủ hồ sơ Bên cạnh cần minh bạch hóa thơng tin kết thu thuế thông tin quản lý, sử dụng tiền thuế TNCN Tiền thuế TNCN hàng năm thu vào ngân sách nhà nước phải công khai, minh bạch phương diện Tiền thuế TNCN cơng khai phương tiện thơng tin đại chúng truyền hình, báo chí website tài tổng cục thuế Đặc biệt, phải áp dụng ứng dụng CNTT vào việc minh bạch hóa, cơng khai kết thu thuế, q trình quản lý sử dụng thuế TNCN 3.2.2 Xây dựng biểu giá bất động sản bám sát thực tiễn thị trường bất động sản Việc giá bất động sản ủy ban nhân dân xác định ln có giá trị thấp thấp xa so với giá trị chuyển nhượng thực tế thị trường phổ biến nước ta Điều khơng gây khó khăn cơng tác quản lý, gây - 61 - thất thu lớn thuế TNCN mà gây khó khăn việc đền bù đất đai, giải phóng mặt Do nhà nước nên xây dựng ban hành giá nhà, đất hàng năm phải phù hợp sát giá thực tế chuyển nhượng thị trường tự Ngoài ra, nhà nước cần tăng cường biện pháp mạnh mẽ nhằm nâng cao tính minh bạch thị trường bất động sản, khả kiểm soát TNCN thị trường 3.2.3 Tăng cường công tác tra, kiểm tra xử lý nghiêm trường hợp vi phạm Thực tiễn hành thu nước ta thời gian qua cho thấy tình trạng gian lận trốn lậu thuế phổ biến, nên việc tăng cường công tác tra, kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế ngày phải tăng cường, cụ thể: Thứ nhất: Các quan tra ngành thuế cần tiến hành phân lọai đối tượng nộp thuế kế hoạch tra, kiểm tra theo mức độ rủi ro tình trạng thất thu thuế độ tín nhiệm đối tượng nộp thuế việc thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước, theo đối tượng chấp hành thực nghiêm túc quy định sách thuế cần hạn chế việc tra, kiểm tra, ngược lại với đối tượng thường có biểu vi phạm pháp luật thuế phải có kế hoạch tăng cường tra, kiểm tra áp dụng chế tài xử phạt nghiêm khắc với hành vi sai phạm nhằm răn đe, giáo dục phòng ngừa chung đối tượng nộp thuế Đồng thời thực hiện đại hóa cơng tác tra thuế để đẩy mạnh kiểm tra pháp luật thuế Thứ hai: Ngăn ngừa, phát xử lý kịp thời trường hợp vi phạm pháp luật thuế, kiểm tra, tra thuế cần phải dựa sở phân tích thơng tin, liệu liên quan đến NNT, đánh giá việc chấp hành NNT, đánh giá việc chấp hành pháp luật NNT, xác định thu thập chứng cử để xác định hành vi vi phạm pháp luật Thứ ba: Đẩy mạnh phối kết hợp ngành thuế quan pháp luật, quan quản lý thị trường ngành khác có liên quan để nâng cao chất lượng tra kiểm tra thuế góp phần đấu tranh xử lý nghiêm hành vi buôn lậu, - 62 - gian lận thương mại, trốn thuế, lậu thuế, hành vi chuyển giá, hành vi tội phạm buôn bán sử dụng hóa đơn bất hợp pháp để chiếm đoạt tiền thuế NSNN… Thứ tư: Cần học tập kinh nghiệm tra, kiểm tra thuế nước tiên tiến khu vực giới thông qua việc nghiên cứu chuẩn mực quốc tế công tác tra, kiểm tra thuế quan thuế nước Phân loại đối tượng tra từ xây dựng mơ hình, phương pháp tra ngành thuế phù hợp với chế quản lý nhóm đối tượng nộp thuế 3.2.4 Tăng cường tuyên truyền, phổ biến, giáo dục thuế TNCN Thực tế cho thấy rằng, sách thuế dù hồn thiện đến đâu chủ thể quan hệ thuế không nắm bắt quy định cụ thể quy phạm pháp luật thuế sách thuế khó có tính khả thi Chính vậy, việc tuyên truyền, phổ biến giáo dục pháp luật thuế có ý nghĩa quan trọng, định vận dụng thành cơng hay khơng sách thuế vào thực tiễn sống Với sách thuế hành, thời gian qua dừng lại khâu tuyên truyền mà chưa sâu vào công tác phổ biến, giáo dục pháp luật thuế Mặc dù việc tuyên truyền pháp luật mức độ đồng nghĩa với việc phổ biến pháp luật không đồng Ngồi cơng tác tun truyền hỗ trợ NNT chưa phân loại NNT để áp dụng hình thức tuyên truyền hỗ trợ NNT phù hợp; nội dung tuyên truyền chưa thực sát với nhu cầu NNT nhóm NNT Để khắc phục hạn chế công tác tuyên truyền, phổ biến, giáo dục thuế TNCN cần tăng cường theo hướng: - Tùy thuộc nhóm đối tượng cụ thể, vào nhu cầu thiết thực, đòi hỏi xúc cần thiết trước mắc nhóm đối tượng để có biện pháp phổ biến giáo dục phù hợp, hiệu từ nội dung luật thuế quy định cụ thể luật, giúp cho đối tượng thấy tính ưu việt sách thuế, tạo tin tưởng tự nguyện chấp hành người, tầng lớp xã hội - 63 - - Tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế: Nghiên cứu áp dụng đa dạng hình thức tuyên truyền, giáo dục phổ biến pháp luật thuế phù hợp với nhóm NNT Cơng khai thủ tục hành chính, quy trình nghiệp vụ quản lý trụ sở quan thuế cấp, phương tiện thông tin đại chúng, trang thông tin điện tử ngành thuế để NNT biết giám sát việc thực thi pháp luật thuế công chức thuế - Hỗ trợ NNT: Tăng cường nhân lực, trang thiết bị phận cửa đảm bảo phục vụ tốt NNT thực thủ tục hành thuế Cũng như, xây dựng triển khai đa dạng dịch vụ hỗ trợ NNT thực thủ tục hành , trọng cung cấp dịch vụ hỗ trợ qua hình thức điện tử Phân tích, phân loại vướng mắc thường gặp để hỗ trợ hiệu NNT, xây dựng sở dự liệu hỗ trợ giải pháp vướng mắc NNT áp dụng thống toàn ngành… Phát triển dịch vụ hỗ trợ NNT thông qua chế hợp tác với hệ thống ngân hàng, công ty phần mềm kế toán, hỗ trợ tạo điều kiện phát triển đại lý thuế… Tăng cường phối hợp đào tạo, bồi dượng nghiệp vụ, kỹ cho cán bộ, công chức làm công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT Tích cực hợp tác, học tập, trao đổi kinh nghiệm thực công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT quan thuế nước, tổ chức quốc tế để áp dụng phù hợp với Việt Nam 3.2.5 Tăng cường phối hợp đồng ngành công tác quản lý thuế TNCN Luật thuế TNCN luật thuế nhạy cảm khó thực thi, tác động mạnh tới tâm lí, thu nhập người dân xã hội Vì đòi hỏi phải có hợp tác tất chủ thể: quan thuế vụ, người dân (là chủ thể quan trọng nhất), thiết chế tài chính, ngân hàng, quan chi trả thu nhập, tổ chức quyền phải có lộ trình số khoản thuế thu nhập đánh vào đối tượng định (ví dụ chứng khốn) phần đạt mục tiêu đặt loại thuế Thêm vào đó, chế tài pháp luật cần phải đủ mạnh để áp dụng trường hợp vi phạm pháp luật thuế chủ thể nêu - 64 - Để việc quản lý Thuế TNCN đạt kết cao, tránh tính trạng trốn thuế, gian lận thuế thực thi Luật thuế TNCN, phải chủ động phối hợp với Sở Ban - Ngành địa bàn đề thực quản lý Thuế TNCN + Phối hợp với Sở Kế hoạch Đầu tư việc cung cấp thông tin đăng ký kinh doanh phục vụ quản lý thuế + Phối hợp với Sở Lao động - Thương binh Xã hội việc cung cấp danh sách lao động doanh nghiệp; danh sách người nước cấp Giấy phép lao động địa bàn thành phố phục vụ công tác quản lý thuế TNCN + Phối hợp với Sở Tài nguyên Môi trường, Sở Xây dựng để kiểm soát việc chuyển nhượng nhà, đất nhằm thu thuế TNCN lĩnh vực + Phối hợp với Sở Công Thương để nhờ lực lượng Quản lý thị trường tăng cường kiểm tra, kiểm soát việc chấp hành quy định đăng ký kinh doanh, xử lý nghiêm cá nhân thực tế có kinh doanh, khơng có đăng ký kinh doanh theo quy định pháp luật quản lý tổ chức, cá nhân làm việc văn phòng đại diện, chi nhánh, thương nhân nước thành phố + Phối hợp với Công an thành phố quan bảo vệ pháp luật xử lý nghiêm trường hợp gian lận, trốn thuế không chấp hành pháp luật thuế TNCN Đồng thời phối hợp để xác minh số ngày cư trú Việt Nam cá nhân người nước ngồi; đình xuất cảnh trường hợp nợ thuế TNCN theo thẩm quyền, sau đối chiếu liệu danh chứng minh nhân dân cá nhân có yêu cầu … 3.2.6 Đẩy mạnh xây dựng sở liệu ứng dụng CNTT quản lý thuế TNCN Ngành Thuế cần tập trung xây dựng sở liệu tập trung NNT TNCN, tạo điều kiện hỗ trợ cho việc đối chiếu chéo thông tin từ nguồn thu nhập khác nhằm kiểm tra thông tin kê khai NNT mà không cần phải đến trụ sở NNT Đây biện pháp quan trọng để quan thuế Việt Nam giám sát NNT TNCN với số lượng lớn Trên sở liệu này, quan Thuế thực phân tích đánh giá rủi ro NNT thông qua việc áp dụng hệ thống tiêu thức - 65 - đánh giá rủi ro (ví dụ: tiêu thức lựa chọn NNT không kê khai, không nộp thuế, nộp chậm thuế ) để lựa chọn trường hợp không chấp hành tốt pháp luật thuế để tra, kiểm tra Đồng thời, cần đẩy mạnh ứng dụng CNTT quản lý thuế, đẩy mạnh áp dụng thuế điện tử Đây coi điều kiện đảm bảo thành công cho công tác quản lý thuế với số lượng NNT ngày tăng lên nhanh chóng với khối lượng thơng tin “khổng lồ” NNT 3.2.7 Phát triển hình thức tốn khơng dùng tiền mặt NNT Hiện nay, việc toán tiền mặt người dân sử dụng phổ biến Thói quen dẫn đến hoạt động quản lý tiền tệ Nhà nước khó khăn Lợi dụng bất cập đối tượng nộp thuế gian lận trốn thuế, quan quản lý thuế khó kiểm sốt thu nhập NNT dẫn cơng tác quản lý thuế TNCN gặp nhiều khó khăn Vì vậy, cần tích cực phát triển mạnh mẽ hình thức tốn khơng dùng tiền mặt tồn kinh tế quốc dân, hướng tới việc quản lý thu nhập cá nhân qua hệ thống ngân hàng, có kiểm sốt TNCN, đạt mục tiêu thu đúng, thu đủ thuế TNCN cho NSNN Tuy nhiên vào điều kiện kinh tế xã hội nước ta cần phải xây dựng lộ trình thích hợp cần có phối hợp đồng quan ngân hàng, kho bạc, quan thuế đơn vị liên quan 3.2.8 Nâng cao công tác đào tạo cán ngành thuế Kinh nghiệm nước chứng minh rằng, chất lượng nhân lực cốt lõi cho thành công công tác quản lý Thuế TNCN, cần đào tạo nâng cao chất lượng nguồn nhân lực để đáp ứng yêu cầu quản lý Thuế TNCN Việt Nam Đội ngũ phải đủ lực quản lý đạo đức nghề nghiệp để thi hành thành cơng sách Thuế TNCN nhà nước, vận hành hệ thống CNTT đại áp dụng cho hệ thống, cụ thể: Thứ nhất, Cần tiêu chuẩn hóa chức danh ngạch cơng chức theo lĩnh vực cơng tác, vị trí cơng việc, bước xây dựng đưa vào áp dụng phương pháp quản lý nguồn nhân lực đại, đổi phương thức đánh giá, phân loại cán bộ, công chức hàng năm Bên cạnh đó, ngành thuế cần xếp lại đội ngũ - 66 - cán quản lý thuế theo hướng tập trung vào khâu công việc tra kiểm tra, dịch vụ đối tượng nộp thuế, xử lý thông tin Cơ cấu, phân bố lại nguồn nhân lực địa bàn quản lý theo chức quản lý, theo đối tượng quản lý đảm bảo hiệu quả, phù hợp Thứ hai, tăng cường giáo dục phẩm chất đạo đức, nghề nghiệp thuế, thái độ phục vụ tận tụy, công tâm khách quan, phong cách làm việc khoa học cho cán thuế Nghiên cứu tăng cường biện pháp quản lý, thực luân chuyển cán luân phiên công việc để chống tiêu cực nảy sinh công tác quản lý thuế, đặc biệt công tác tra, kiểm tra thuế Bên cạnh có chiến lược đào tạo nguồn nhân lực hợp lý thông qua việc tăng cường cử cản thuế tham gia chương trình đào tạo nước tiên tiến khu vực thường xuyên mời chuyên gia nước hợp tác đào tạo, bồi dưỡng cho cán quản lý Thứ ba, hoàn thiện hệ thống pháp luật ngành thuế theo hướng gắn trách nhiệm vật chất với nghĩa vụ quản lý thuế Luật pháp cần có tính răn đe mạnh điều cho phép hạn chế tiêu cực, tham nhũng ngành thuế cán thuế tác động lợi ích vật chất chi phối 3.2.9 Phát triển sở vật chất ngành thuế Cùng với phát triển liên tục kinh tế nhiều vấn đề nảy sinh công tác quản lý thuế, sở vật chất, kỹ thuật ngành thuế cần đại hóa Xét thời điểm ban đầu điều đòi hỏi chi phí cao, xét lâu dài tiết kiệm thời gian chi phí nhiều Hệ thống sở vật chất không phục vụ riêng cho cơng tác quản lý thuế TNCN mà cho tất sắc thuế khác Trong điều kiện mới, kinh tế thị trường ngày phát triển, hoạt động buôn bán ngày đa dạng tăng mạnh quy mô, thủ đoạn trốn thuế ngày tinh vi việc quản lý thu thuế cách thơ sơ khơng thích hợp Vì vậy, cần tập trung đầu tư mới, cải tạo, mở rộng trụ sở làm việc cho quan thuế cấp công trình trọng điểm ngành Hiện đại hố trang thiết bị kỹ thuật theo lĩnh vực, nhiệm vụ trọng tâm, trọng điểm có tính đến đặc điểm địa bàn đơn vị đầu tư Tạo điều kiện cần thiết để công tác quản lý thuế đạt hiệu cao - 67 - KẾT LUẬN Thuế cơng cụ tài cần thiết quan trọng Nhà nước việc quản lý điều tiết kinh tế tầm vĩ mô Trong giai đoạn nay, với thay đổi tình hình kinh tế xã hội nước xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế Trước tình hình đó, để đảm bảo nguồn thu cho NSNN, để phù hợp với hoàn cảnh kinh tế - xã hội nước đồng thời phù hợp với thông lệ quốc tế vấn đề sửa đổi, cải cách hệ thống pháp luật quản lý thuế nói chung đặc biệt thuế TNCN đặt ngày cấp thiết hết Nhận thức tầm quan trọng vấn đề, thông qua việc nghiên cứu đánh giá khuôn khổ viết, tác giả hệ thống lại số lý luận thuế TNCN, pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam Xem xét đánh giá thực trạng pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam năm qua Bám sát thực trạng đó, tác giả đề xuất định hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện Pháp luật quản lý thuế TNCN Nhìn chung, đề tài giải mục tiêu đặt Tuy nhiên, tính chất phức tạp đề tài nghiên cứu với kinh nghiệm thực tế hạn chế khơng tránh khỏi thiếu sót định Tơi mong nhận góp ý chân thành thầy bạn bè, để có thêm hiểu biết kinh nghiệm tương lai DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội (2006) Luật quản lý thuế Quốc hội (2007) Luật thuế TNCN Quốc hội (2011) Nghị số 08/2011/QH13 ban hành bổ sung số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho doanh nghiệp cá nhân Chính phủ (2008) Nghị định 100/2008/NĐ-CP việc quy định chi tiết số điều Luật thuế TNCN Chính phủ (2010) Nghị định 106/2010/NĐ-CP ban hành ngày 28/10/2010 sửa đổi bổ sung số điều Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 8/9/2008 phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế TNCN Bộ tài (2007) Thơng tư 85/2007/TT-BTC ban hành ngày 18/7/2007 việc hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế đăng ký thuế Bộ tài (2008) Thơng tư 84/2008/TT-BTC việc hướng dẫn thi hành số điều luật thuế TNCN hướng dẫn Nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/9/2008 phủ quy định chi tiết số điều luật thuế TNCN Bộ tài (2011) Thơng tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/2/2011 hướng dẫn thi hành số điều Luật quản lý thuế, hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28/10/2010 Chính phủ Bộ tài (2010) Thông tư 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010 hướng dẫn bổ sung thơng tư số 84/2008/TT-BTC ngày 30/9/2008 Bộ Tài hướng dẫn thi hành số điều luật thuế TNCN hướng dẫn thi hành nghị định số 100/2008/NĐ-CP ngày 08/09/2008 Chính phủ quy định chi tiết số điều Luật thuế TNCN 10 Bộ tài (2011) Thông tư số 113/2011/TT-BTC ngày 04/08/2011 Sửa đổi, bổ sung Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009, Thông tư số 02/2010/TTBTC ngày 11/01/2010 Thông tư số 12/2011/TT-BTC ngày 26/01/2011 11 Bộ tài (2012) Báo cáo tổng kết ba năm thi hành Luật thuế TNCN 12 Chính Phủ (2012) Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực Luật quản lý thuế 13 Trường Đại học kinh tế quốc dân (2002), Giáo trình quản lý thuế, Nxb Thống kê 14 Trường Đại học Luật Hà Nội (2009), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Tư pháp 15 PGS.TS Dương Đăng Chính (2009), Giáo trình lý thuyết tài chính, Nxb Tài Chính 16 Phạm Thị Giang Thu (2005), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nxb Học viện tư pháp 17 Tổng cục thuế (2011) Tài liệu bồi dượng nghiệp vụ cho cơng chức mới, Tập I,II,III, Nxb Tài 18 Th.S Vũ Văn Cương (2012), “ Pháp luật quản lý thuế kinh tế thị trường – Những vấn đề lý luận thực tiến”, Luận án tiến sỹ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 19 La Thị Tuyết Anh (2011), “Thực tiễn thi hành pháp luật thuế TNCN định hướng hoàn thiện”, Luận văn Thạc sỹ luật học, Trường Đại học Luật Hà Nội, Hà Nội 20 PGS.TS Lê Thị Kim Nhung (2011)“Thuế TNCN sau năm thực hiện: số bất cập nảy sinh hướng giải quyết”, Tạp chí Ngân hàng nhà nước 21 Th.S Vũ Văn Cương (2009), “Thông tin NNT pháp luật quản lý thuế nước ta nay”, Tạp chí Luật học 22 TS Lê Thị Thu Thuỷ (2009) “Những vấn đề đặt thực thi Luật thuế TNCN Việt Nam”, Tạp chí Luật học 23 Th.s Trần Vũ Hải (2007) “Thực trạng pháp luật thuế TNCN Việt Nam phương hướng hồn thiện” Tạp chí luật học 24 TS Lê Xuân Trường (2008), “Những điểm đầy ý nghĩa”, Tạp chí kế tốn 25 TS Nguyễn Thị Thương Huyền (2008), “Luật quản lý thuế vấn đề cần bàn thêm”, Tạp chí nghiên cứu lập pháp 26 http://www.gdt.gov.vn 27 http://www.tncnonline.com.vn 28 http://www.thongtinphapluatdansu.wordpress.vn 29 http://www.petrotimes.vn 30 http://www.taichinhnhanuoc.com 31 http://www.hce.edu.vn 32 http://www.doanhnhanphapluat.vn 33 http://www.phapluat.vn ... quát quản lý thu TNCN pháp luật quản lý thu TNCN Chương 2: Thực trạng pháp luật quản lý thu TNCN Chương 3: Giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thu TNCN -5- CHƯƠNG KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THU ... KHÁI QUÁT VỀ QUẢN LÝ THU THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THU THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát quản lý thu TNCN 1.1.1 Khái niệm thu TNCN: Thu thu nhập nói chung thu TNCN nói riêng áp dụng... trò pháp luật quản lý thu TNCN 14 1.2.2 Một số nội dung pháp luật quản lý thu TNCN 18 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THU THU NHẬP CÁ NHÂN 21 2.1 Những kết đạt trình thực