VẤN đề lạm THU và THẤT THU THUẾ THU NHẬP cá NHÂN ở VIỆT NAM THỰC TRẠNG và GIẢI PHÁP

GVHD: TS NGUYỄN NGỌC HÙNG SVTH: ĐẶNG THỊ KIỀU TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH VIỆN ĐÀO TẠO SAU ĐẠI HỌC ĐỀ TÀI SỐ 19: VẤN ĐỀ LẠM THU VÀ THẤT THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM - THỰC TRẠNG VÀ GIẢI PHÁP GVHD : PGS TS Nguyễn Ngọc Hùng SVTH : Đặng Thị Kiều Lớp : TCDN Đêm 1 – K20 NĂM 2012 1 GVHD: TS NGUYỄN NGỌC HÙNG SVTH: ĐẶNG THỊ KIỀU MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU .1 Chương 1: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN .2 1.1 Thuế thu nhập cá nhân……………………………………………………… 2 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân………………………………….2 1.1.2 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân…………………………… .2 1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân…………………………………3 1.2 Quản lý thuế thu nhập cá nhân………………………………………………5 1.2.1 Các bước quản lý thuế thu nhập cá nhân……………………… 5 1.2.2 Lạm thu thuế thu nhập cá nhân và thất thu thuế thu nhập cá nhân.6 Chương 2: THỰC TRẠNG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM…………….6 2.1 Những nội dung cơ bản trong luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay……………………………………………………………………… 6 2.1.1 Đối tượng nộp thuế……………………………………………….6 2.1.2 Các chính sách giảm thuế……………………………………… 7 2.2 Quản lý thu thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay……………… 9 2.2.1 Đối với cá nhân cư trú…………………………………………….9 2.2.2 Đối với cá nhân không cư trú…………………………………….10 2.3 Kết quả đạt được và những tồn tại cần hoàn thiện ………………………12 2.3.1 Kết quả về kinh tê ……………………………………………….12 2.3.2 Kết quả về xã hội……………………………………………… 13 2.3.3 Những tồn tại cần hoàn thiện ……………………………………14 Chương 3: KIẾN NGHỊ…………………………………………………………………15 KẾT LUẬN………………………………………………………………………………16 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO………………………………………………17 2 GVHD: TS NGUYỄN NGỌC HÙNG SVTH: ĐẶNG THỊ KIỀU PHẨN MỞ ĐẦU Hiện nay luật thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam tác động đến hầu hết mọi người dân. Thông qua việc cấp mã số thuế cá nhân cơ quan thuế có thể theo dõi thu nhập cũng như tình hình nộp thuế của người dân trong nước. Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu tính trên phần thu nhập thực tế mà các cá nhân nhận được trong từng năm, từng tháng, từng lần phát sinh thu nhập. Việt Nam đã gia nhập WTO nên việc cắt giảm thuế quan đối với hàng hóa nhập khẩu của các nước tham gia trong WTO sẽ có nguy cơ làm giảm nguồn thu thuế từ thuế xuất nhập khẩu – một nguồn thu lớn trong ngân sách nhà nước, như vậy để không làm giảm nguồn thu từ ngân sách nhà nước thì nhà nước cần phải tăng nguồn thuế trực thu. Với một nước có dân số đông như nước ta thì việc thu thuế thu nhập cá nhân sẽ giúp cho ngân sách nhà nước tăng được nguồn thu. Tuy nhiên, quản lý thuế nói chung và quản lý thuế thu nhập cá nhân nói riêng ở nước ta còn nhiều hạn chế từ việc ban hành đến việc thực hiện cũng như thanh tra thuế. Chính vì thế công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam cần được hoàn thiện để đáp ứng nhu cầu hôi nhập và phát triển hiện nay 3 GVHD: TS NGUYỄN NGỌC HÙNG SVTH: ĐẶNG THỊ KIỀU Chương 1: THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ QUẢN LÝ THU THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập cá nhân Thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng từ lâu ở các nước phát triển, đối tượng nộp thuế này là mọi dân cư trong nước và người nước ngoài có thu nhập phát sinh ở nước sở tại không phân biệt nghề nghiệp và địa vị xã hội. Ðồng thời, tùy theo tính chất của các khoản thu nhập cá nhân, người ta chia thu nhập làm hai loại: thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên để tính thuế cho phù hợp. Lần đầu tiên ở Anh vào năm 1799 thuế thu nhập cá nhân được đưa vào thực hiện như một hình thức thu tạm thời nhằm mục đích trang trải cho cuộc chiến tranh chống Pháp và được chính thức áp dụng vào năm 1942. Sau đó nhiều nước tư bản phát triển khác cũng áp dụng thuế này như: ở Nhật năm 1887, Ðức 1899, Mỹ 1903, pháp 1916 và Liên Xô năm 1922. Hiện nay trên thế giới có 02 phương pháp đánh thuế: (1) Có nước tính thuế vào từng khoản thu nhập thực tế của mỗi cá nhân, (2) có nước tính thuế trên tổng thu nhập của cả hộ gia đình:  Cách thứ nhất được áp dụng phổ biến ở Anh, Nhật, Thụy Ðiển, các nước Châu Phi, Liên Xô, Hunggari, Tiệp khắc .Ưu điểm của cách này là đơn giản, dễ thực hiện, đảm bảo thu kịp thời vào ngân sách Nhà nước. Nhưng có nhược điểm là chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập quốc dân qua thuế sao cho có hiệu qủa và đáp ứng được sự công bằng xã hội và nhất là đối với những cá nhân có nhiều khẩu ăn theo.  Cách thứ hai được áp dụng ở Pháp, Hà Lan .Các chuyên gia cho rằng cách này công bằng hơn về mặt đạo đức xã hội nhưng không kịp thời vì mỗi gia đình đều có ít nhất hai người trở lên. Ðã có nhiều người thì sẽ có nhiều khoản thu nhập khác nhau, do đó phải mở sổ sách kế toán, theo dõi từng nguồn thu nhập và phải đối chiếu với nơi phát sinh thu nhập, vì có nhiều phức tạp nên rất ít quốc gia áp dụng cách thứ hai. 1.1.2 Đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân. 4 GVHD: TS NGUYỄN NGỌC HÙNG SVTH: ĐẶNG THỊ KIỀU - Thuế thu nhập cá nhân là lại thuế trực thu đánh vào thu nhập chính đáng của từng cá nhân. Do là thuế trực thu nên nó phản ánh sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế theo luật và đối tượng chịu thuế theo ý nghĩa kinh tế. Người chịu thuế thu nhập cá nhân không có khả năng chuyển giao gánh nặng thuế khoá sang cho các đối tượng khác tại thời điểm đánh thuế. - Thuế TNCN có diện đánh thuế rất rộng, thể hiện trên hai khía cạnh: một là đối tượng đánh thuế TNCN là toàn bộ các khoản thu nhập của cá nhân thuộc diện đánh thuế không phân biệt thu nhập đó có nguồn gốc phát sinh trong nước hay ở nước ngoài; hai là đối tượng phải kê khai nộp thuế TNCN là toàn bộ những người có thu nhập, bao gồm tất cả công dân của nước sở tại và những người nước ngoài cư trú thường xuyên hay không thường xuyên nhưng có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo mức độ quy định của pháp luật thuế TNCN. - Thuế TNCN là một loại thuế thu nhập nhưng khác với thuế Thu nhập doanh nghiệp ở chỗ nó có tính tất yếu gắn với chính sách xã hội của mỗi quốc gia cho dù quốc gia đó có mục tiêu hoàn thiện chính sách thuế, xây dựng một chính sách thuế có tính trung lập không nhằm nhiều mục tiêu khác nhau. Thể hiện, nó luôn quy định loại trừ một số khoản thu nhập trước khi tính thuế TNCN như thu nhập mang tính trợ cấp xã hội, khoản chi cần thiết cho cuộc sống cá nhân, gia đình người nộp thuế, khoản chi mang tính nhân đạo xã hội… - Thuế TNCN có góc độ kỹ thuật tính thuế khá phức tạp bởi diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hoành cảnh cá nhân, chính sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp luỹ tiến. Có như vậy mới đảm bảo công bằng xã hội, người có thu nhập cao hơn thì trước và sau khi nộp thuế họ vẫn còn một khoản thu nhập cao hơn so với người có thu nhập thấp khi chưa nộp thuế. 1.1.3 Vai trò của thuế thu nhập cá nhân Mục tiêu của việc ban hành và áp dụng Pháp lệnh thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao, sau này là Luật thuế thu nhập cá nhân là: 5 GVHD: TS NGUYỄN NGỌC HÙNG SVTH: ĐẶNG THỊ KIỀU  Góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách Nhà nước: Sự giảm dần các loại thuế xuất nhập khẩu do yêu cầu tự do hóa thương mại nên thuế thu nhập cá nhân ngày càng trở thành nguồn thu quan trọng cho ngân sách Nhà nước. Nền kinh tế nước ta ngày càng phát triển, thu nhập bình quân đầu người của cá nhân ngày càng tăng từ đó thuế thu nhập cá nhân sẽ góp phần quan trọng vào việc tăng thu cho ngân sách Nhà nước. Thực tế tỷ trọng thu thuế TNCN trong tổng thu ngân sách của nhiều quốc gia đã phản ánh tiến trình đó, tại các nước khối ASEAN: 5-10%, các nước phát triển có tỷ trọng 15-16% có nước đạt tới tỷ trọng 30- 40% như Anh, Mỹ. Tại Việt Nam, mới tiếp cận chính sách thu và còn phân tán ở nhiều sắc thuế nhưng cũng đã có kết quả tăng trưởng thu khá lớn trong những năm gần đây: năm 1991 thu theo chính sách thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao là 62 tỷ, thì đến năm 2000 thu được 1.832 tỷ và đến năm 2005 số thu đã đạt 8.300 tỷ. Tuy vậy tỷ trọng thu cũng mới chỉ đạt khoảng 5% tổng thu ngân sách.  Góp phần thực hiện công bằng xã hội: Thông thường, thuế thu nhập cá nhân chỉ đánh vào thu nhập cao hơn mức khởi điểm thu nhập chịu thuế, không đánh thuế vào những cá nhân có thu nhập vừa đủ nuôi sống bản thân và gia đình ở mức cần thiết. Thêm vào đó khi thu nhập cá nhân tăng lên thì tỷ lệ thu thuế cũng tăng thêm. Ở nhiếu nước còn có quy định miễn, giảm thuế cho những cá nhân mang gánh nặng xã hội. Ở nước ta hiện nay, thu nhập của các tầng lớp nhân dân có sự chênh lệch nhau, số đông dân cư có thu nhập còn thấp, nhưng cũng có một số cá nhân có thu nhập khá cao, nhất là những cá nhân làm việc trong các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, trong khu chế xuất hoặc có một số cá nhân người nước ngoài làm việc tại Việt Nam. Mặc dù thuế thu nhập cá nhân chưa mang lại số thu lớn cho ngân sách Nhà nước, song xét trên phương diện công bằng xã hội và phương diện công cụ quản lý vĩ mô của Nhà nước thì thuế thu nhập cá nhân có vị trí cực kỳ quan trọng, do đó việc điều tiết thuế thu nhập đối với những người có thu nhập cao là cần thiết, đảm bảo thực hiện chính sách công bằng xã hội 6 GVHD: TS NGUYỄN NGỌC HÙNG SVTH: ĐẶNG THỊ KIỀU 1.2 Quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.1 Các bước quản lý thuế thu nhập cá nhân 1.2.1.1 Về công tác cấp mã số thuế cá nhân: Để triển khai Luật Thuế TNCN, bước đầu tiên là việc cấp mã số thuế cá nhân. Mã số này sẽ gắn với mỗi cá nhân suốt đời và là cơ sở để quản lý đối tượng nộp thuế TNCN. 1.2.1.2 Về công tác kê khai nộp thuế, quyết toán thuế TNCN: Thông qua việc cấp mã số thuế cá nhân, cơ sở dữ liệu người nộp thuế được xây dựng là tiền đề quan trọng của việc quản lý kê khai nộp thuế và quyết toán thuế TNCN. Đối với thu nhập từ tiền công tiền lương, thực hiện kê khai và nộp thuế thông qua cơ quan chi trả thu nhập, theo đó, mức thuế TNCN được khấu trừ tại nguồn theo biểu thuế suất lũy tiến từng phần đối với các khoản chi trả cho cá nhân thuộc sự quản lý của cơ quan chi trả thu nhập cho những cá nhân ký hợp đồng lao động từ 03 tháng trở lên và khấu trừ 10% thu nhập đối với các khoản chi trả cho cá nhân không có hợp đồng lao động hoặc hợp đồng lao động dưới 03 tháng nếu số tiền mỗi lần chi trả từ 1.000.000 đồng trở lên. Cơ quan chi trả thu nhập có trách nhiệm thu và chuyển số thuế thu được vào Kho bạc Nhà nước 1.2.1.3 Về công tác thanh tra, kiểm tra thuế:Các chi cục thuế sẽ tiến hành thanh tra kiểm tra dựa trên cơ sở thu nhập, phân tích thông tin dữ liệu liên quan đến người nộp thuế để đánh giá mức độ tuân thủ, phân loại rủi ro và lập danh sách người nộp thuế phải kiểm tra hồ sơ thuế 1.2.2 Lạm thu thuế thu nhập cá nhân và thất thu thuế thu nhập cá nhân 7 GVHD: TS NGUYỄN NGỌC HÙNG SVTH: ĐẶNG THỊ KIỀU Theo nguyên tắc của luật thuế thu nhập cá nhân, người nộp thuế chỉ phải nộp khi có thu nhập. Tuy nhiên, trong thời gian gần đây nhà đầu tư chứng khoán cho rằng họ đang bị lạm thu khi mà họ bị thua lỗ từ kinh doanh chứng khoán nhưng vẫn phải nộp thuế thu nhập cá nhân. Theo luật thuế thu nhập cá nhân thì nhà đầu tư chứng khoán có 2 cách khác nhau để xác định thu nhập chịu thuế, một cách tính trên chênh lệch giữa giá mua và giá bán, còn một cách khác tính tỷ lệ trên giá bán. Thất thu thuế: thuế là nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, tuy nhiên qua các phương tiện thông tin đại chúng chúng ta thấy rằng khi các thanh tra thuế thanh tra thì phát hiện ra được những khoản thất thu thuế là rất lớn. Chương 2: THỰC TRẠNG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 2.1 NHỮNG NỘI DUNG CƠ BẢN TRONG LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1.1 Đối tượng nộp thuế: Luật thuế thu nhập ở Việt Nam cũng được xem là khá mới mẽ đối với người dân Việt Nam, trước đây chỉ là pháp lệnh về thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao. Luật thuế thu nhập cá nhân hiện nay có phạm vi điều chỉnh rộng hơn so với pháp lệnh về thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao trước đây, ở chổ trước đây chỉ có những người có thu nhập cao mới phải chịu sự điều chỉnh của pháp lệnh thuế thu nhập, còn hiện nay tất cả mọi công dân có thu nhập không biệt là cao hay không cao điều bị sự điều chỉnh của luật thuế thu nhập cá nhân. Điều này cũng phù hợp với thông lệ quốc tế khi mà đất nước ta đã gia nhập vào tổ chức WTO, mọi chính sách của nhà nước cũng cần hoàn thiện và học hỏi theo thông lệ chung của các nước trên thế giới. Theo luật thuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 1. Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân là cá nhân cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam và cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế quy định tại Điều 3 của Luật này phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam. 8 GVHD: TS NGUYỄN NGỌC HÙNG SVTH: ĐẶNG THỊ KIỀU 2. Cá nhân cư trú là người đáp ứng một trong các điều kiện sau đây: a) Có mặt tại Việt Nam từ 183 ngày trở lên tính trong một năm dương lịch hoặc tính theo 12 tháng liên tục kể từ ngày đầu tiên có mặt tại Việt Nam; b) Có nơi ở thường xuyên tại Việt Nam, bao gồm có nơi ở đăng ký thường trú hoặc có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo hợp đồng thuê có thời hạn. 3. Cá nhân không cư trú là người không đáp ứng điều kiện quy định tại khoản 2 Điều này. 2.1.2 Các chính sách giảm thuế 2.1.2.1 Thu nhập được miễn thuế Thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với nhau. Thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, quyền sử dụng đất ở và tài sản gắn liền với đất ở của cá nhân trong trường hợp cá nhân chỉ có một nhà ở, đất ở duy nhất. Thu nhập từ giá trị quyền sử dụng đất của cá nhân được Nhà nước giao đất. Thu nhập từ nhận thừa kế, quà tặng là bất động sản giữa vợ với chồng; cha đẻ, mẹ đẻ với con đẻ; cha nuôi, mẹ nuôi với con nuôi; cha chồng, mẹ chồng với con dâu; cha vợ, mẹ vợ với con rể; ông nội, bà nội với cháu nội; ông ngoại, bà ngoại với cháu ngoại; anh, chị, em ruột với nhau. Thu nhập của hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành các sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường. 9 GVHD: TS NGUYỄN NGỌC HÙNG SVTH: ĐẶNG THỊ KIỀU Thu nhập từ chuyển đổi đất nông nghiệp của hộ gia đình, cá nhân được Nhà nước giao để sản xuất. Thu nhập từ lãi tiền gửi tại tổ chức tín dụng, lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ. Thu nhập từ kiều hối. Phần tiền lương làm việc ban đêm, làm thêm giờ được trả cao hơn so với tiền lương làm việc ban ngày, làm trong giờ theo quy định của pháp luật. Tiền lương hưu do Bảo hiểm xã hội chi trả. Thu nhập từ học bổng Thu nhập từ bồi thường hợp đồng bảo hiểm nhân thọ, phi nhân thọ, tiền bồi thường tai nạn lao động, khoản bồi thường nhà nước và các khoản bồi thường khác theo quy định của pháp luật. Thu nhập nhận được từ quỹ từ thiện được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cho phép thành lập hoặc công nhận, hoạt động vì mục đích từ thiện, nhân đạo, không nhằm mục đích lợi nhuận. Thu nhập nhận được từ nguồn viện trợ nước ngoài vì mục đích từ thiện, nhân đạo dưới hình thức chính phủ và phi chính phủ được cơ quan nhà nước có thẩm quyền phê duyệt. 2.1.2.2 Giảm thuế Đối tượng nộp thuế gặp khó khăn do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo ảnh hưởng đến khả năng nộp thuế thì được xét giảm thuế tương ứng với mức độ thiệt hại nhưng không vượt quá số thuế phải nộp. 2.2 Quản lý thu thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay 2.2.1 Đối với cá nhân cư trú 10