Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân ở việt nam thực trang và phương hướng hoàn thiện

MỤC LỤC MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Điều Luật Thuế TNCN 2007 quy định 14 loại thu nhập miễn thuế có bao gồm thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nơng nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường, thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng Các vấn đề thu nhập miễn thuế em đồng ý với số quan điểm sau Th.s Trần Vũ Hải: 43 Sinh viên .54 LỜI NÓI ĐẦU Việt Nam đường đổi hội nhập với kinh tế giới Những qui luật kinh tế khách quan tất yếu giê, điều chỉnh kinh tế toàn cầu, kinh tế khu vực, quốc gia thân Chóng ta cần phải hiểu qui luật tự điều chỉnh thân cho phù hợp với diễn biến qui luật Quá trình mở cửa, hội nhập kinh tế khu vực tiến đến toàn cầu hóa kinh tế dần chứng tỏ qui luật loài người tiến Để bắt kịp với trình quốc gia phải liên tục có cải cách nhằm làm phù hợp thích nghi với mơi trường bên ngồi Trong cơng cải cách đó, cải cách thuế ln quốc gia đặc biệt trọng tầm quan trọng phát triển ổn định lâu dài mặt quốc gia Khái niệm cạnh tranh thuế quốc gia lớn giới xuất mét hai thập kỉ gần khiến cho quốc gia lại phải liên tục tiến hành cải cách thuế nhằm tăng cường sức cạnh tranh lĩnh vực thương mại mậu dịch, lực lượng lao động Nhận thức điều đó, nước ta tiến hành cải cách nhằm hoàn thiện hệ thống thuế nhiều thiếu sót để theo kịp bắt nhịp với tốc độ phát triển kinh tế nước khu vực giới, đồng thời đạt mục tiêu kinh tế-xã hội-chính trị mà Nhà nước đề Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) sắc thuế trực thu có vai trò quan trọng Nó đời tương đối sớm nước phát triển ngày phát triển rộng rãi hầu hết quốc gia giới Sự phát triển đồng hành với phát triển kinh tế Điều khẳng định nhìn vào lịch sử phát triển thuế thu nhập cá nhân nước phát triển Việt Nam đường phát triển thuế thu nhập cá nhân sắc thuế khơng thể thiếu Nó khẳng định vai trò chức nguồn thu quan trọng ngân sách nhà nước cơng cụ góp phần đảm bảo cơng xã hội cách đắc lực Chính vậy, việc nghiên cứu hoàn chỉnh Luật thuế thu nhập cá nhân việc làm cần thiết Là mét sinh viên Khoa Pháp Luật Kinh tế, Trường Đại học Luật Hà Nội, em mong muốn tìm hiểu nghiên cứu thuế Đề tài “Pháp luật Thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam- Thực trang phương hướng hoàn thiện” mà em dự định nghiên cứu hội tốt cho em để nghiên cứu sâu thuế, đặc biệt thuế thu nhập cá nhân CHƯƠNG I MỘT SỐ VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN VÀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Khái quát hình thành phát triển Thuế Thu nhập cá nhân(TNCN) Việt Nam Cùng với q trình chuyển đổi chế quản lí kinh tế theo hướng thị trường chủ trương thực kinh tế mở, Luật đầu tư nước Việt Nam đời vào năm 1987 tạo điều kiện cho nhà đầu tư nước đưa vốn vào Việt Nam làm ăn Thị trường lao động bắt đầu xuất vấn đề Tiền lương cho lao động làm công ty nước cao nhiều lần so với lao động quan Nhà nước Sự khác biệt mức tiền lương lớn xã hội gây mâu thuẫn định hậu việc chảy máu chất xám Chính sách thuế thu nhập cá nhân với tên gọi “ Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao” ban hành vào 27/12/1990, có hiệu lực thi hành 4/1991 Pháp lệnh qua lần sửa dổi, bổ sung vào năm 1994, 1997, 1999, 2001 2004 Đến năm 2007, sau ba năm chuẩn bị kỹ lưỡng với hàng trăm hội thảo sau gần năm công bố rộng rãi để lấy ý kiến đóng góp nhân dân, ngày 20/11/2007, kỳ họp thứ 2, Quốc hội nước Cộng hoà XHCH Việt nam khố XII thơng qua Luật thuế Thu nhập cá nhân (TNCN) Luật có hiệu lực thi hành từ 1/1/2009 Mặc dù ý kiến khác Luật thuế TNCN, song nói, văn luật soạn thảo công phu từ trước đến nay, phản ánh đầy đủ ý chí, nguyện vọng nhân dân với nhiều điểm so với Pháp lệnh thuế thu nhập người có thu nhập cao Luật Thuế TNCN có vai trò lớn việc động viên phần thu nhập cá nhân vào ngân sách nhà nước, huy động trách nhiệm, nghĩa vụ đóng góp, san sẻ cá nhân cộng đồng xã hội; đồng thời thực cơng xã hội Vị trí sắc thuế hệ thống thuế ngày nâng cao 1.2 Khái niệm đặc điểm thuế TNCN Khái niệm thuế TNCN: Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập chịu thuế thực nhận cá nhân năm lần phát sinh TTNCN khơng nhằm mục đích mục đích tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước mà thực việc điều hòa thu nhập tầng líp dân cư bảo đảm cơng xã hội Thuế thu nhập cá nhân (thuế TNCN) loại thuế thực thu đánh thu nhập cá nhân thời kỳ Thuế TNCN thu theo phương án chính: - Phương pháp tính thuế theo hộ gia đình, phương pháp áp dụng Pháp, Hà Lan Phương pháp tính thuế bảo đảm tính cơng xã hội cao phức tạp hộ gia đình phải mở sổ sách kế toán theo dõi nguồn thu nhập thành viên gia đình Phương pháp có Ýt nước áp dụng - Phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân: phương pháp áp dụng phổ biến Anhm Nhật Bản, Thụy Điển…phương pháp đơn giản, dễ lầm, đảm bảo nguồn thu cho ngân sách nhà nước Tuy nhiên có điểm hạn chế chưa đảm bảo yêu cầu phân phối lại thu nhập đảm bảo công xã hội, cá nhân có người ăn theo Đa số nước đánh thuế theo nơi cư trú, nước lại có định nghĩa khác Chẳng hạn Pháp, người coi cư trú Pháp coi pháp nơi chính, hành nghề hay có trung tâm quyền lợi đặt pháp thường xuyên có mặt pháp tháng/1 năm pháp nơi mang lại phần lớn thu nhập Mỹ, cá nhân cư trú công dân Mỹ nười sinh sống Mỹ tối thiểu 330 ngày đêm Pháp luật thuế thu nhập cá nhân nước quy định vấn đề miễn, giảm thuế tùy theo trình độ phát triển nước Mặt khác, nhận thấy thuế TNCN loại thuế phức tạp có diện đánh thuế rộng, tính tốn phải xét đến gia cảnh người nép thuế sách xã hội có liên quan Đặc điểm thuế TNCN: -Thứ Thø nhÊt, TTNCN loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập cá nhân Người chịu thuế TNCN khơng có khả giao nghĩa vụ chịu thuế sang cho đối tượng khác thời điểm đánh thuế Khơng giống loại thuế gián thu, ví dụ thuế tiêu dùng, khoản thuế tính sẵn giá tốn nên khơng ảnh hưởng nhiều đến tâm lí người mua khoản thuế phải nép, thuế trực thu hiểu bóng bẩy Nhà nước trực tiếp thò tay vào tói lấy tiền ta ra, điều chắn có ảnh hưởng mạnh tâm lí người nép thuế Chính vậy, phủ có thay đổi sách thuế TNCN nh việc điều chỉnh thuế suất thay đổi phạm vi đối tượng miễn giảm thuế gây phản ứng mạnh mẽ dân cư Ví dụ Mỹ, năm 2006 tổng thống George Bush định giảm mức thuế suất thuế TNCN giảm dần đối tượng miễn giảm thuế, gây phản ứng gay gắt Bởi họ cho giảm thuế suất nhằm vào bậc thuế mức thu nhập cao, tức đem lại lợi Ých cho tầng líp giàu có vó thu nhập cao xã hội, tầng líp dân cư có mức thu nhập trung bình thấp sách thuế Tổng thống dường khơng đem lại cho họ điều Mà đồng nghĩa với việc nguồn thu ngân sách phủ giảm đi, hoạt động mang tính lợi xã hội mà chủ yếu nhằm hỗ trợ người nghèo giảm Hoặc Việt Nam, Pháp lệnh thuế TNCN lần vào thực 1-4-1991, cá nhân người nước ngồi làm việc có thu nhập phát sinh Việt Nam phản ứng liệt thấy thuế suất thuế TNCN họ cao, lúc thu nhập trung bình nước ta thấp lương trả cho chun gia nước ngồi cao nhiều so với nước đây, ta muốn khẳng định lần thuế TNCN mang đặc điểm loại thuế trực thu phạm vi điều tiết rộng nên có ảnh hưởng mạnh đến tâm lí dân cư - Thứ hai, TTNCN có diện đánh thuế rộng, thể hai khía cạnh Một là, đối tượng đánh thuế TNCN toàn khoản thu nhập cá nhân thuộc diện không đánh thuế không phân biệt thu nhập có nguồn gốc phát sinh nước hay nước Hai là, đối tượng phải kê khai nép thuế TNCN tồn người có thu nhập, bao gồm tất công dân VN người nước ngoài, người VN định cư nước cư trú thường xun hay khơng thường xun ngày có số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập theo quy định luật thuế TNCN - Thứ ba, xét góc độ kĩ thuật, thuế TNCN có cách tính thuế phức tạp diện đánh thuế rộng, liên quan chặt chẽ với hồn cảnh cá nhân, sách xã hội cụ thể, có áp dụng phương pháp lũy tiến Có nh đảm bảo cơng xã hội, người có thu nhập cao trước sau nép thuế, họ khoản thu nhập cao so với người thu nhập thấp chưa nép thuế - Thứ tư, thu nhập chịu điều tiết thuế vào cụ thể nguồn gốc phát sinh khoản thu nhập vào đặc điểm cư trú hay số đặc điểm khác tuỳ theo luật nước Thông thường nước sử dụng nguyên tắc cư trú để đánh thuế thu nhập cá nhân Quan niệm nơi cư trú quốc gia gần tương đồng Nó có nội dung sau: (i) có nơi quốc gia có thời gian sống từ 183 ngày trở lên lâu nơi khác Thời gian thay đổi theo qui định quốc gia (ii) Hành nghề quốc gia đó, tức phần lớn thu nhập đối tượng tạo từ hoạt động (iii) Có trung tâm lợi Ých kinh tế quốc gia đó, tức có phần vốn đầu tư chủ yếu có trụ sở hoạt động quốc gia Thu nhập chịu thuế bao gồm tất khoản thu nhập theo qui định Nhà nước sau khấu trừ khoản chi phí khác phép khấu trừ theo qui định Nhà nước Nhà nước có danh mục khoản thu nhập mà phải tính vào thu nhập chịu thuế, đồng thời có danh mục khác liệt kê chi phí phép khấu trừ khỏi thu nhập chịu thuế trước tính thuế Ví dụ Pháp người ta chia làm tám loại thu nhập Ta kể tóm tắt đây: thu nhập từ cho thuê bất động sản; thu nhập từ tiền lương ; thu nhập từ hoạt động sản xuất công nghiệp thương mại; thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp; thu nhập số lãnh đạo doanh nghiệp; thu nhập từ hoạt động phi thương mại; thu nhập từ bán tài sản; thu nhập từ đầu tư động sản Ngồi ra, có trường hợp cá nhân có thu nhập phát sinh nước mà nép thuế phần nước ngồi, việc khấu trừ thuế nép nước phụ thuộc vào hiệp định kí kết quốc gia bên nước ngồi việc tránh đánh thuế trùng Các đối tượng không cư trú quốc gia có nghĩa vụ nép thuế TNCN phần thu nhập phát sinh quốc gia - Thứ năm, thuế TNCN thông thường loại thuế luỹ tiến.Các nước thường xây dựng biểu thuế luỹ tiến, bậc ứng với mức thu nhập cao có mức thuế suất biên cao Do người có thu nhập cao phải chịu mức thuế đóng góp cao so với người có mức thu nhập thấp Nó góp phần đảm bảo tính chất cơng phân phối xã hội, công công theo chiều dọc Biểu thuế luỹ tiến xây dựng vào nguyên tắc đánh thuế dùa vào khả nép thuế cá nhân khác Những người có thu nhập cao có nhiỊu khả nép thuế cao người có thu nhập thấp ngược lại Tư tưởng đánh thuế dùa vào khả nép thuế Nhà vua Writ1- vị vua nước Anh vào kỉ thứ 17- sở cho phát triển sớm biểu thuế luỹ tiến Khoảng cách tương đối bậc thuế suất định tính chất luỹ tiến mạnh hay yếu biểu thuế Khoảng cách mà lớn mức độ lũy tiến biểu thuế cao ngược lại - Thứ sáu, thuế TNCN loại thuế phức tạp mang tính trung lập cấu kinh tế: Do đặc điểm điều tiết lên thu nhập dân cư, phạm vi điều chỉnh rộng nên việc quản lý đối loại thuế khó khăn Nó dễ gây phản ứng cho người nép thuế Đồng thời tính chất phân tán động đối tượng chịu thuế nguồn thuế nên công tác quản lý thu thuế khó khăn Chính đặc điểm mà chi phí hành thu thuế thu nhập cá nhân cao 1.3 Vai trò Thuế TNCN ∗ Nền kinh tế ngày phát triển, mức sống người dân cao thuế TNCN ngày góp phần quan trọng nguồn thu nhân sách nhà nước Chóng ta biết thuế thu nhập cá nhân thu dùa vào mức thu nhập dân cư Thu nhập dân cư cao nã còng đồng nghĩa với mức thu từ thuế TNCN tăng Điều có kinh tế có tốc độ tăng trưởng kinh tế cao, GDP lớn Thông thường, nước phát triển tỉ trọng đóng góp thuế trực thu lớn, thuế TNCN chiếm tỉ trọng cao Ta thấy điều qua sè liệu số nước phát triển khối OECD “năm 1980 tỉ lệ thuế thu nhập cá nhân nước khối OECD 10,9% GDP, tỉ lệ vào năm 1995 10,4%”2 Ta xem cấu trúc thuế khối OECD từ năm 19801 Nguån: www.taxworld.org: History of taxation Nguồn: Tài tháng 5/2001 1995 từ thấy vai trò thuế thu nhập cá nhân nguồn thu ngân sách phủ hàng năm nước phát triển Bảng5- Biểu thuế thu nhập cá nhân Cananda: Thu nhập chịu thuế( Canada $/năm) Thuế suất(%) 0-30.004 17 30.005-60.009 25 60.00929 Nguồn: www.ccra-adrc.gc.ca/tax/individuals Bảng 6- Biểu thuế thu nhập cá nhân Ên Độ năm 1998-1999: Thu nhập chịu thuế( RS/năm) 0-40.000 40.000-60.000 60.000-150.000 150.000Nguồn: www.njt.com Thuế suất(%) 10 20 30 Bảng 7- Biểu thuế thu nhập cá nhân Malaysia: Thu nhập chịu thuế( RM/tháng) Thuế suất(%) 0-2500 2500-5000 5000-10.000 10.000-20.000 20.000-35.000 35.000-50.000 15 50.000-70.000 20 70.000-100.000 25 100.000-150.000 28 150.00029 (Nguồn: Tạp chí thuế Nhà nước tháng 2-2002) c Vấn đề loại thu nhập miễn thuế: Điều Luật Thuế TNCN 2007 quy định 14 loại thu nhập miễn thuế có bao gồm thu nhập hộ gia đình, cá nhân trực tiếp sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thuỷ sản chưa qua chế biến thành sản phẩm khác qua sơ chế thông thường, thu nhập từ lãi tiền gửi tổ chức tín dụng Các vấn đề thu nhập miễn thuế em đồng ý với số quan điểm sau Th.s Trần Vũ Hải: Việc đánh thuế vào lãi cho vay không đánh thuế lãi tiền gửi tiết kiệm khơng hợp lí, lẽ lãi tiền gửi tiết kiệm chất lãi cho vay Không thế, khơng bình đẳng quy định quyền huy động vốn tổ chức tín dơng so với loại hình doanh nghiệp khác Chóng ta còng khơng nên quy định miễn thuê với thu nhập từ lãi mua trái phiếu Chính phủ Quy định nh khơng cơng với hình thức đầu tư khác nh mua trái phiếu cơng ti, kì phiếu ngân hàng Trong mối quan hệ dân sù với người nắm giữ trái phiếu, Nhà Nước còng giống nh tổ chức phát hành khác, khơng thể có đặc quyền riêng Nhà nước cần thu hót nguồn vốn thơng qua uy tín niềm tin từ nhà đầu tư, tạo vị cao so với tổ chức khác việc phát hành công cụ vay nợ Một vấn đề khác, khoản thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại, chuyển giao cơng nghệ, q tặng trò chơi có thưởng chóng ta còng khơng nên quy định mức khởi điểm 10 triệu đồng đánh thuế nhằm hạn chế tình trạng tránh thuế, việc đánh thuế trường hợp đánh thuế lần Ví dụ: Chia nhỏ giá trị chuyển giao công nghệ, nhượng quyền thương mại, quà tặng thành nhiều phần, phần hợp đồng có giá trị thấp 10 triệu đồng khơng bị đánh thuế Bên cạnh đó, thời điểm này, theo quan điểm cá nhân em, việc Luật thuế TNCN 2007 quy định miễn thuế cho thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp, làm muối, nuôi trồng, đánh bắt thủy sản chưa qua chế biến thành sản phẩm qua sơ chế thông thường chưa hợp lý Thời điểm tại, nhiều cá nhân hoạt động lĩnh vực có thu nhập hàng trăm triệu, hàng tỷ đồng năm Quy định miễn thuế cho thu nhập từ hoạt động sản xuất nông nghiệp, lâm nghiệp… không công với thu nhập từ hoạt động sản suất khác, làm thất thoát nguồn thu lớn ngân sách nhà nước Mọi nguồn thu nhập từ ngành nghề khác phải chịu thuế, không loại trừ ngành nghề Đặc điểm ngành thu nhập khơng thường xun, có tính chất mùa vụ Do đó, Luật nên quy định với ngành nghề áp dụng biểu thuế lũy tiến theo năm 2.2 Những định hướng nhằm hoàn thiện pháp luật thuế TNCN Việt Nam Những hạn chế vướng mắc việc thực luật Thuế TNCN nêu xuất phát từ nhiều nguyên nhân, từ bất cập quy định luật thuế, từ yếu tố khác, như: - Nền kinh tế Việt Nam kinh tế ưa chuộng tiền mặt, phần lớn khoản thu nhập cá nhân chi trả tiền mặt, đó, khó tạo chế kiểm sốt thu nhập cá nhân cách xác hiệu - Chưa có phối hợp chặt chẽ ngành thuế với cấp quyền địa phương, với tổ chức, quan liên quan việc hợp tác triển khai Luật thuế TNCN, dẫn đến khó khăn việc xác định quản lý gia cảnh người nép thuế, quản lý hoạt động cá nhân kinh doanh tù do, hành nghề độc lập,… - Hiện tượng tiêu cực bất công việc nép thuế TNCN chưa xử lý triệt để, làm ảnh hưởng đến tính hiệu thực tế cơng Luật thuế, gây số xúc quần chúng nhân dân - Trình độ hiểu biết ý thức chấp hành Luật phận lớn dân cư hạn chế, tâm lý trèn thuế lan truyền, lực lượng cán thuế mỏng, thực tra kiểm tra thuế TNCN diện rộng để phát hành vi vi phạm xử lý Trong bối cảnh kinh tế thị trường ngày phát triển, tương lai, nguồn thu nhập chịu thuế ngày phức tạp, số người nép thuế TNCN không ngừng gia tăng Thực tế đặt đòi hỏi phải hồn thiện quy định pháp luật về Thuế TNCN đảm bảo thực tiễn triển khai công tác thi hành luật Trên sở tham khảo ý kiến PGS.TS Lê Thị Kim Nhung-Phó Trưởng khoa Tài Chính- Ngân hàng- Trường Đại học Thương mại, người viết xin đưa số phương hướng để thiện Luật Thuế TNCN Việt Nam nh sau: Thứ nhất, đẩy mạnh thực triệt để chế khấu trừ thuế TNCN nguồn trước chi trả thu nhập cho cá nhân Phải có hướng dẫn cụ thể đơn vị thực khấu trừ thuế Để xác định mức khấu trừ nguồn áp dụng nguyên tắc tạm nép năm tính theo thuế suất tồn phần, cuối năm tốn theo biểu thuế suất lũy tiến phần Tỷ lệ khấu trừ nguồn đề nghị nâng cao để đảm bảo số thuế tạm nép lớn số thuế phải nép đối tượng nép thuế tích cực kê khai tốn thuế cuối năm Đối với thu nhập từ tiền lương tiền cơng mang tính chất ổn định tính theo thuế suất lũy tiến phần biểu thuế Cần xác định rõ ràng trách nhiệm phải khấu trừ tiền thuế cho đơn vị chi trả thu nhập, có tỷ lệ thù lao thích hợp hơn, có biểu dương, khen thưởng… đơn vị thực tốt trách nhiệm xử lý kịp thời, nghiêm minh đơn vị không thực trách nhiệm Thứ hai, cần đẩy mạnh việc đăng ký cấp mã số thuế cá nhân, tiến tới cơng dân có mã số để theo dõi quản lý, khơng phân biệt có thu nhập chịu thuế hay khơng có thu nhập chịu thuế Thứ ba, để chế tự khai, tự nép thuế TNCN phát huy hiệu quả, cần tăng cường công tác hướng dẫn, kiểm tra, tổ chức hệ thống thông tin dịch vụ kế tốn, kê khai tính thuế Đồng thời cần có lé trình triển khai thực phù hợp, bước từ đơn giản đến phức tạp, từ thấp đến cao, chia theo nhóm để quản lý; nên có chế khuyến khích đối tượng nép thuế tự nguyện áp dụng phương pháp tự khai tự nép thuế, chẳng hạn cho phép hưởng khoản khấu trừ đặc biệt chế độ ưu đãi khác Thứ tư, với việc hoàn thiện chế tự khai tự nép thuế, cơng tác tra kiểm tra xử lý vi phạm pháp luật thuế TNCN cần đẩy mạnh, đòi hỏi quan thuế phải tập trung lực lượng lớn vào việc tuyên truyền tra kiểm tra việc chấp hành luật thuế Cơ quan thuế phải phối hợp chặt chẽ với quan chức quan công an, quan ngoại vụ, quan quản lý lao động,… để nắm bắt kịp thời thông tin đối tượng nép thuế, nguồn phát sinh thu nhập, có biện pháp phân loại đối tượng nép thuế thành nhóm khác để tra, kiểm tra cách có hiệu Quản lí thuế thu nhập cá nhân muốn có hiệu cần phải thực đồng thời với giám sát cấp sở Mọi hoạt động thu nhập người diễn nơi làm việc nơi sinh sống Do vậy, công tác quản lí thu nhập nơi người lao động sinh sống cần thiết Quản lí theo cách đặc biệt hữu Ých việc quản lí cá nhân hành nghề tự do, nơi làm ổn định Cơ quan thuế vào mức sống, mức tiêu dùng hộ gia đình để tiến hành kiểm tra tính xác việc kê khai thu nhập Muốn thực tốt điều khơng thể khơng trọng quan tâm đến vai trò tổ chức quản lí xã hội địa phương Sự kết hợp quan thuế quan quản lí địa phương cần thiết nh muốn thực tốt việc quản lí thu nhập dân cư Tuy nhiên, gặp phải tượng sách nhiễu từ phía cán thuế cán địa phương người dân Chính vậy, cần có văn đảm bảo việc thực tinh thần xây dựng kiểm tra đôn đốc thực qui định sách thuế thu nhập, khơng cho phép cớ để gây phiền hà cho người dân Thứ năm, kiện toàn tổ chức máy thuế, trọng việc bồi dưỡng nâng cao chất lượng nguồn nhân lực ngành thuế song song với việc tăng cường sở vật chất cho ngành thuế theo hướng đại hóa cơng tác quản lý thuế Thứ sáu, tăng cường công tác tuyên truyền phổ biến Luật thuế TNCN nhằm nâng cao trình độ hiểu biết, ý thức tuân thủ người nép thuế Để công tác tuyên truyền đạt hiệu cao cần phải: đa dạng hóa hình thức phương pháp tuyên truyền thuế TNCN; định kỳ tổ chức điều tra trắc nghiệm người nép thuế để đánh giá mức độ hiểu biết pháp luật thuế TNCN, nắm bắt ý kiến nguyện vọng dân, qua đó, thiết kế nội dung tuyên truyền phù hợp với nhóm đối tượng nép thuế; xây dựng chế tiếp thu ý kiến, thông tin phản hồi từ người nép thuế cách phù hợp; tổ chức líp đào tạo, bồi dưỡng chuyên môn, nghiệp vụ thuế TNCN kỹ thuật tuyên truyền cho tuyên truyền viên để họ làm tròn nhiệm vụ tuyên truyền viên tốt Chóng ta cần phải giáo dục ý thức pháp luật dân cư, đặc biệt hệ trẻ Những chương trình giáo dục pháp luật từ trường học điều bổ Ých Nước ta xem số nước mà dân cư có ý thức luật pháp nói chung thuộc dạng giới Muốn khắc phục nhược điểm khơng có cách khác phải đưa giáo dục pháp luật vào học đường Thứ bảy, phát triển hình thức tốn khơng dùng tiền mặt toàn kinh tế quốc dân, hướng tới việc quản lý thu nhập cá nhân qua hệ thống ngân hàng, có kiểm sốt thu nhập cá nhân, đạt mục tiêu thu đúng, thu đủ thuế TNCN cho ngân sách nhà nước Sự phát triển hệ thống ngân hàng biện pháp Ngân hàng Kho bạc Nhà nước nhằm giảm chi tiêu tiền mặt nhân tố quan trọng hiệu việc quản lí thu thuế thu nhập quan thuế Chóng ta phải dần có quy định, cải cách phù hợp để việc toán qua tài khoản trở nên thuận tiện đơn giản, khuyến khích người dân sử dụng Thứ tám, kết hợp chặt chẽ quan thuế với quan chức khác việc quản lí thuế thu nhập xem nhẹ Cần phải tăng cường phối hợp quan thuế với quan chức ngành, lĩnh vực có liên quan, đó, phải đề cao vai trò thẩm quyền quan thuế việc giám sát thu nhập, tra kiểm tra thuế, xử lý vi phạm cưỡng chế thuế Với đặc trưng thuế TNCN, trước hết, phải nói đến phối hợp quan thuế với BHXH, với ngân hàng Kho bạc Nhà nước Các quan chức cần phải xác định rõ trách nhiệm việc phối kết hợp với quan thuế để thực nhiệm vụ quản lí đối tượng nép thuế thu nhập Thứ chín, chóng ta cần đẩy mạnh cơng tác cấp mã số thuế, kê khai nép toán thuế thông qua mạng thông tin trực tuyến Sự phát triển nh vò bão khoa học cơng nghệ, đặc biệt cơng nghệ thơng tin liên lạc mạng điện tử đem lại nhiều ứng dụng tiện Ých cho xã hội Việc vận dụng thành tựu khoa học công nghệ nh tin học, cơng nghệ mạng vào cơng tác quản lí thuế giúp cho quan thuế nhiều Sự xác, nhanh gọn, đơn giản công tác thu nép thuế điều kiện tốt để Luật thuế thu nhập cá nhân thực có hiệu Thứ mười, Nhà nước cần tổ chức thực lấy ý kiến toàn dân để đánh giá mức độ phù hợp sách thuế TNCN đời sống xã hội, sở có bổ sung sửa đổi Luật cách kịp thời nhằm hoàn thiện số nội dung Luật thuế TNCN Nên chăng, Luật nên quy định lại mức thuế suất cao biểu thuế lũy tiến phần 25% với mức điều tiết Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, mức thu nhập chịu thuế thường cá nhân kinh doanh Như vậy, đảm bảo bình đẳng hai sắc thuế trực thu Mặt khác, Luật nên quy định điều khoản cho phép điều chỉnh mức giảm trừ gia cảnh theo mức độ trượt giá tăng trưởng kinh tế theo giai đoạn giao quyền cho Chính phủ điều chỉnh mức giảm trừ cần thiết 2.3 Một số giải pháp hoàn thiện Luật Thuế TNCN Việt Nam Trước tình hình thực Luật Thuế TNCN thời gian vừa qua mà nghiên cứu trên, để khắc phục mặt hạn chế phát huy thành tựu đạt được, xin đưa số giải pháp Do hệ thống thuế nước ta nhiều yếu kém, muốn cải cách cần phải thực thời gian dài Chính vậy, ngắn hạn, muốn thực tốt quản lý thuế TNCN sửa đổi nội dung luật nhằm giảm bớt khó khăn cơng tác quản lý thuế TNCN ngành thuế a.Về mức Giảm trừ gia cảnh: Luật thuế TNCN phải đảm bảo việc khấu trừ chi phí cách hợp lí để trì sống có chất lượng cá nhân nép thuế tiếp tục tạo thu nhập Tuy nhiên, khấu trừ khoản chi phí nào, mức khấu trừ bao nhiêu, phương thức khấu trừ vấn đề lớn cần cân nhắc, tính tốn kĩ sở số liệu điều tra cụ thể, xác, khơng nên thiết kế cách áp đặt chung chung khó áp dụng Để đảm bảo việc áp dụng xác thuận tiện, việc quy định khoản chi phí khấu trừ phải cụ thể, xác minh bạch Như nêu trên, thực tế thực cho they quy định mức giảm trừ gia cảnh đến thời điểm khơng phù hợp Để giải vấn đề này, chóng nên làm nào? Có nên thay sè triệu 1,6 triệu số khác lớn hay chăng? Theo quan điểm em, không nên quy định mức giảm trừ gia cảnh số cố định Thực tiễn đời sống thay đổi, giá thị trường biến động không ngừng, trượt giá, lạm phát yếu tố khách quan Rõ ràng việc nhà làm luật định mức giá trị vật chất số chết khiến quy định giảm trừ gia cảnh trở nên lạc hậu, gây xúc cho người nép thuế lẽ đương nhiên Thuế phải tính đến yếu tố trượt giá, trượt giá cao mức giảm trừ phải điều chỉnh cho phù hợp Chóng ta nên dùa theo nguyên tắc thu nhập đảm bảo tồn tối thiểu người nép thuế khơng đánh thuế Nếu mức giảm trừ cho thân người nép thuế người phụ thuộc không đủ đảm bảo mức sống tối thiểu phải điều chỉnh cho phù hợp Em đồng ý với ý kiến ông Phạm Duy Khương-Phó Tổng Cục trưởngTổng Cục thuế Bộ Tài Chính, với phương pháp Bộ tài đưa Tờ trình dự thảo sửa đổi Luật Thuế TNCN Chóng ta quy định mức giảm trừ gia cảnh dùa mức lương tối thiểu Ví dơ nh quy định mức giảm trừ cho đối tượng nép thuế 10 tháng lương tối thiểu, mức giảm trừ cho người phụ thuộc tháng lương tối thiểu để ổn định lâu dài thay đưa mức thuế cụ thể b.Về vấn đề người phụ thuộc Quy định vào mức thu nhập bình quân tháng không vượt 500.000 đồng để xác định người phụ thuộc nên sửa đổi Chóng ta nên lấy mức thu nhập bình quân mức giảm trừ cho người phụ thuộc để xác định có phải người phụ thuộc hay không Tuy nhiên, áp dụng biện pháp này, cần phải ý đến cơng cho người khơng có thu nhập người có thu nhập chưa đến mức quy định Một người phụ thuộc khơng có thu nhập người phụ thuộc có thu nhập bình qn 1,5 triệu/tháng( trường hợp áp dụng mức thu nhập xác định người phụ thuộc mức giảm trừ 1,6 triêu/tháng) miễn trừ mức Giải vấn đề này, em xin đề nghị áp dụng công thức xác định mức giảm trừ cho người phụ thuộc sau: Giảm trừ người phụ thuộc cô thể = Mức giảm trừ chung- thu nhập thực tế người phụ thuộc Trong đó: Mức giảm trừ chung quy định cụ thể luật với người phụ thuộc chung Giảm trừ người phụ thuộc cụ thể mức giảm trừ áp dụng với trường hợp cụ thể thực tế Thu nhập thực tế người phụ thuộc xác định thu nhập bình quân tháng năm từ tất nguồn Ví dơ: Lấy 1,6 triêu/tháng mức giảm trừ chung Người phụ thuộc có thu nhập bình qn 1,5 triệu đồng /tháng mức giảm trừ người phụ thuộc cụ thể 100.000 đồng Người phụ thuộc khơng có thu nhập mức giảm trừ người phụ thuộc 1,6 triệu đồng/ tháng c Vấn đề xây dựng biểu thuế Luật thuế TNCN cần quy định phù hợp với thực tiễn kinh tế quốc dân Biểu thuế, mức thuế suất phải quy định dùa nguyên tắc sau đây: + Mức thuế suất phải đảm bảo, sau nép thuế, người nép thuế phải có mức thu nhập khơng thấp mức thu nhập bình qn chung + Khoảng cách mức thuế suất khoảng cách mức thu nhập chịu thuế hai mức thuế suất cần xác định hợp lí, khơng q xa nhằm đảm bảo công không gây xáo trộn nghĩa vụ thuế Để giải vân đề xây dựng biểu thuế suất, nên hạ thấp mức khởi điểm chịu thuế xuống đồng thời hạ thấp mức thuế suất khởi điểm xuống( 2-3% thay 5% nh tại) Cơ sở cho ý kiến việc hạ thấp mức khởi điểm chịu thuế xuống tăng khả bao quát thu nhập toàn dân cư, mở rộng đối tượng nép thuế, đảm bảo nguồn thu Ngân sách Đồng thời việc hạ thấp mức thuế suất tương ứng với mức khởi điểm có ảnh hưởng khơng đáng kể đến thu nhập sau thuế người lao động Vấn đề thứ hai biểu thuế việc xác định khoảng cách bậc thuế Chóng ta nên mở rộng khoảng cách thuế bậc đầu, sau thu hẹp lại bậc cao Giải thích cho quan điểm người có mức thu nhập thật cao mét gia tăng nhỏ thuế suất biên tạo gia tăng lớn tiền thuế phải nép Nếu trì khoảng cách cao bậc thuế suất người có thu nhập thật cao phải nép khoản tiền thuế lớn vượt xa so với người mức thu nhập chịu thuế kề cận Tính luỹ tiến cao người có thu nhập cao, người lao động trực tiếp so sánh số thuế họ phải đóng bậc trước với số thuế họ đóng bậc sau, khoảng cách xa khiến họ thấy lao động để tạo thu nhập thêm họ đem lại hiệu khơng cao Chính vậy, động lực lao động giảm sút, điều mà nhà xây dựng Luật thuế thu nhập cá nhân không muốn Vì vậy, phân bổ khoảng cách bậc theo biên độ rộng bậc thấp, hẹp bậc cao hợp lí phổ biến hầu khắp nước giới Còn cụ thể bậc thuế suất biên cần phải có nghiên cứu cách khoa học KẾT LUẬN Sau hai chương nghiên cứu thuế thu nhập cá nhân, đề cập đến số vấn đề thuế thu nhập cá nhân nói chung thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Trước hết, chắn thuế thu nhập cá nhân sắc thuế cần thiết quốc gia Nã mang ý nghĩa mặt kinh tế, xã hội trị Khơng phủ nhận vai trò tích cực mà đem lại cho xã hội Việt Nam, Luật Thuế TNCN có hiệu lực áp dụng vào thực tiễn hai năm, đạt thành tựu định, thu ngân sách hàng năm từ thuế thu nhập cá nhân tăng mạnh qua năm, số người đăng ký, kê khai nép thuế thu nhập không ngừng tăng lên Các văn qui định thuế thu cá nhân sửa đổi, bổ sung ngày hoàn thiện cho phù hợp với hoàn cảnh thực tế kinh tế xã hội Tuy nhiên, bên cạnh đó, nguyên nhân chủ quan khách quan, Luật Thuế TNCN chưa thực phát huy hết vai trò chức nã Nguyên nhân khách quan kinh tế nước ta chưa thực phát triển, đời sống dân cư mức thấp, khả huy động nguồn thu từ thu nhập dân cư khơng cao Thêm vào đó, Luật Thuế TNCN đời, chưa nhận thức thực rộng rãi dân cư Những tiền đề cho việc thực tốt công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nước ta hạn chế, việc sử dụng tiền mặt rộng rãi dân cư, ứng dụng khoa học kỹ thuật công tác quản lý thuế chưa sử dụng cách hiệu Nhưng việc thực Luật Thuế TNCN chưa thực hiệu nh khả chủ yếu nguyên nhân chủ quan Những nguyên nhân xuất phát từ phía quan làm luật, quan thuế, số quan khác có liên quan đến trình thu nép thuế, ý thức người có nghĩa vụ kê khai nép thuế Các văn pháp luật Thuế thu nhập cá nhân số vấn đề chưa thực hợp lý Chóng ta nên sửa đổi, bổ sung quy định Luật Thuế TNCN cho bao quát hết khoản thu nhập dân cư Chúng ta nên hạ thấp mức thu nhập khởi điểm chịu thuế nhằm bao quát rộng rãi tầng líp dân cư nép thuế, đồng thời có khả tăng nguồn thu cho ngân sách Về mức thuế suất, nên thu hẹp dần khoảng cách bậc thuế suất mức thu nhập từ thấp đến cao Bên cạnh đó, cần xem xét để sửa đổi, bổ sung quy định giảm trừ gia cảnh, loại thu nhập miễn thuế cho phù hợp để Luật Thuế TNCN thực vào sống Với đề tài “Pháp luật Thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam- Thực trang phương hướng hoàn thiện”, em mong muốn thuế thu nhập cá nhân Việt Nam phát triển sớm trở thành sắc thuế quan trọng hệ thống thuế Việt Nam, phát huy tốt vai trò chức để đưa kinh tế phát triển liên tục ổn định đồng thời đảm bảo công xã hội Một lần nữa, em xin chân thành cám ơn giúp đỡ nhiệt tình giáo hướng dẫn em TS Trương Thị Kim Dung Sinh viên Nguyễn Tuấn Linh DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1.Văn pháp luật • Luật thuế Thu nhập cá nhân năm 2007 • Nghị định 100/2008/NĐ-CP Hướng dẫn Luật Thuế thu nhập cá nhân • Thơng tư 62/2009/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Thông tư 84/2008/TTBTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định 100/2008/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Bộ Tài ban hành • Thơng tư 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân Nghị định 100/2008/NĐ-CP quy định chi tiết số điều Luật Thuế thu nhập cá nhân Bộ Tài ban hành • Thơng tư 20/2010/TT-BTC hướng dẫn thủ tục hành thuế thu nhập cá nhân Bộ Tài ban hành • Thơng tư 175/2010/TT-BTC sửa đổi Thông tư 84/2008/TT-BTC hướng dẫn Luật thuế thu nhập cá nhân hướng dẫn thi hành nghị định 100/2008/NĐ-CP Bộ Tài ban hành • Thơng tư 12/2011/TT-BTC Sửa đổi Thông tư 84/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật Thuế thu nhập cá nhân sửa đổi Thông tư số 02/2010/TT-BTC hướng dẫn bổ sung Thông tư số 84/2008/TT-BTC Bộ Tài ban hành • Quyết định 03/QĐ-BCĐLTTNCN năm 2008 việc phê duyệt kế hoạch triển khai thực Luật Thuế thu nhập cá nhân giai đoạn 2008 – 2010 Ban Chỉ đạo Trung ương Trưởng ban Ban Chỉ đạo Trung ương triển khai Luật Thuế thu nhập cá nhân ban hành - Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006; - Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25 tháng 05 năm 2007quy định chi tiết thi hành số điều Luật quản lý thuế; - Nghị định số 106/2010/NĐ-CP ngày 28 tháng 10 năm 2010 sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25 tháng năm 2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế; - Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 25/05/2007 Bộ tài Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế Hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25 tháng năm 2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế; - Thông tư Số 157/2009/TT-BTC ngày 06/08/2009 Bộ Tài sửa đổi Thơng tư số 60/2007/TT-BTC ngày 25/05/2007 Bộ tài Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế Hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế; Tài liệu khác: ThS Trần Vũ Hải, Thực trạng pháp luật thuế Thu nhập cá nhân Việt Nam phương hướng hồn thiện, Tạp chí Luật học tháng 10/2007 PGS-TS Lê Thị Kim Nhung- Phó Trưởng khoa Tài chính- Ngân hàngĐH Thương Mại, Thuế Thu nhập cá nhân sau năm thực hiện: Một số bất cập nảy sinh hướng giải quyết, Tạp chí Ngân hàng số tháng 4/2011 Ts Lờ Xuõn Trường, Luật thuế Thu nhập cá nhân- Những điểm đầy ý nghĩa, Tạp chí kế tốn Ts Nguyễn Minh Phong, Luật Thuế Thu nhập cá nhân sớm lạc hậu, http://tuanvietnam.vietnamnet.vn/2011-03-06-luat-thue-thu-nhap-ca-nhan-dasom-lac-hau Đề tài: Thuế thu nhập người có thu nhập cao: Thực trạng việc hồn thiện sách, biện pháp quản lý thu 12-2001 Cơ quan chủ trì đề tài: Cục thuế Thành phố Hồ Chí Minh ... thu nhập điều tiết vĩ mô kinh tếxã hội Trong hệ thống sách thu gồm có loại thu gián thu thu trực thu Thu trực thu như: thu thu nhập doanh nghiệp, thu thu nhập cá nhân Thu thu nhập cá nhân. .. xã hội Thu thu nhập cá nhân (thu TNCN) loại thu thực thu đánh thu nhập cá nhân thời kỳ Thu TNCN thu theo phương án chính: - Phương pháp tính thu theo hộ gia đình, phương pháp áp dụng Pháp, ... năm với quan thu Kỳ tính thu cá nhân khơng cư trú tính theo lần phát sinh thu nhập áp dụng tất thu nhập chịu thu 1.5.3 Thu nhập chịu thu thu nhập tính thu : Luật thu thu nhập cá nhân năm 2007