Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay (LA tiến sĩ)Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay (LA tiến sĩ)Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay (LA tiến sĩ)Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay (LA tiến sĩ)Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay (LA tiến sĩ)Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay (LA tiến sĩ)Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay (LA tiến sĩ)Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay (LA tiến sĩ)Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay (LA tiến sĩ)Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay (LA tiến sĩ)Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay (LA tiến sĩ)Hoàn thiện pháp luật về quản lý thuế thu nhập cá nhân ở Việt Nam hiện nay (LA tiến sĩ)
VIỆN HÀN LÂM KHOA HỌC Xà HỘI VIỆT NAM HỌC VIỆN KHOA HỌC Xà HỘI NGUYỄN THỊ MAI DUNG HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số : 38 01 07 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT hµ néi – 2018 Cơng trình hồn thành tại: Häc viƯn Khoa häc x· héi Viện Hàn Lâm Khoa học xã hội Việt Nam Ng-êi h-íng dÉn khoa häc: PGS.TS Nguyễn Thị Thƣơng Huyền Phản biện 1: PGS.TS Trần Đình Hảo Học viện Khoa học Xã hội – Viện Hàn lâm KHXH Việt Nam Phản biện 2: PGS TS Nguyễn Văn Tuyến Trường Đại học Luật Hà Nội Phản biện 3: PGS.TS Đinh Dũng Sỹ Văn phòng Chính phủ Luận án bảo vệ trước Hội đồng chấm luận án cấp: họp tại: Vào hồi phút, ngày tháng năm 2018 Có thể tìm hiểu luận án thư viện: - Thư viện Quốc gia - Thư viện Học viện KHXH DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH KHOA HỌC LIÊN QUAN ĐẾN LUẬN ÁN Đà ĐƢỢC CÔNG BỐ Nguyễn Thị Mai Dung (2015), Kinh nghiệm quản lý thuế thu nhập cá nhân số nước giới học Việt Nam, Tạp chí Thanh tra số 11/2015, trang 71-73 Nguyễn Thị Mai Dung (2017), Hội nhập cộng đồng kinh tế ASEAN yêu cầu đặt quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, Tạp chí Nhân lực khoa học xã hội, số 1/2017, trang 30-37 Nguyễn Thị Mai Dung (2017), Một số vấn đề giảm trừ gia cảnh kê khai giảm trừ gia cảnh pháp luật thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay, Tạp chí Tòa án nhân dân, số 4/2017, trang 11- 15 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Lịch sử loài người chứng minh thuế có vai trò vơ quan trọng đời sống xã hội phát triển kinh tế quốc gia Thuế cơng cụ hiệu chủ yếu để tạo lập nguồn thu cho ngân sách nhà nước, điều tiết kinh tế, góp phần bảo đảm cơng xã hội Trong hệ thống thuế quốc gia, thuế thu nhập cá nhân (TNCN) loại thuế trực thu phổ biến kinh tế thị trường Hiện nay, 180 nước giới áp dụng thuế TNCN Chẳng hạn Mỹ, Nhật Bản, Anh, Pháp, Đức 30-40%; nước khối ASEAN Thái Lan, Malaysia, Phillippines…chiếm khoảng 13-14% Thuế thu nhập cá nhân có nội dung phức tạp hệ thống thuế vấn đề quản lý thuế thu nhập cá nhân coi vấn đề thời quốc gia Chính vậy, pháp luật thuế TNCN quản lý thuế TNCN đựơc đặc biệt trọng Việt Nam Luật Quản lý thuế năm 2006 đời đánh dấu hoàn thiện bước đầu cơng tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNCN nói riêng Tiếp đó, Luật Thuế TNCN số 04/2007/QH12 ngày 21/11/2007 ban hành có hiệu lực thi hành từ 1/1/2009 Qua gần 10 năm thực hiện, Luật sửa đổi, bổ sung số điều vào năm 2012 2014 nhằm tiếp tục hoàn thiện pháp luật Thuế thu nhập cá nhân với mục đích đảm bảo phù hợp với phát triển kinh tế xã hội đất nước, đảm bảo công điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư xã hội Luật Quản lý thuế (với vai trò đảm bảo thực thi có hiệu luật thuế nói chung luật thuế TNCN nói riêng) sửa đổi, bổ sung vào năm 2012, 2014, 2016 Tuy có nhiều tiến bộ, song qua q trình thực hiện, Luật thuế TNCN bộc lộ bất cập: quan thuế khơng có khả kiểm sốt tốt thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế TNCN, nhiều qui định khơng đảm bảo bình đẳng nghĩa vụ thuế TNCN dẫn đến có nhiều trường hợp tránh thuế, trốn thuế xảy Do đó, cần xây dựng hệ thống pháp luật quản lý thuế TNCN hiệu quả, công bằng, minh bạch hiệu lực điều chỉnh cao thực tế Hoàn thiện pháp luật thuế, pháp luật quản lý thuế TNCN thực thường xuyên liên tục để đảm bảo tính phù hợp khả thi lĩnh vực pháp luật đáp ứng yêu cầu hội nhập kinh tế quốc tế Trên sở đánh giá cách toàn diện, khách quan thực trạng thi hành pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, tơi lựa chọn đề tài: “Hồn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay” làm nội dung nghiên cứu cho Luận án tiến sĩ Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu 2.1 Mục đích nghiên cứu: Trên sở làm sáng tỏ vấn đề lý luận thực tiễn hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam mối tương quan so sánh với pháp luật số quốc gia giới quản lý thuế TNCN, từ kiến nghị giải pháp nhằm tiếp tục hoàn thiện quy định pháp luật Việt Nam quản lý thuế thu nhập cá nhân 2.2 Nhiệm vụ nghiên cứu: Để đạt mục đích trên, đề tài tập trung vào nhiệm vụ sau đây: - Thứ nhất, hệ thống hóa, xây dựng luận giải số vấn đề lý luận quản lý thuế TNCN hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN - Thứ hai, phân tích, đánh giá thực trạng pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam góc độ hồn thiện liên tục từ có Luật Quản lý thuế ban hành, có hiệu lực từ 01.07.2007 đến - Thứ ba, xây dựng luận giải tiêu chí đánh giá hồn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam - Thứ tư, đề xuất giải pháp tiếp tục hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu 3.1 Đối tượng nghiên cứu - Nghiên cứu tổng quát quy định pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam đặt mối tương quan so sánh với qui định pháp luật số quốc gia giới - Luận án đồng thời nghiên cứu số lĩnh vực pháp luật khác mà cá nhân có nguồn thu thuộc đối tượng chịu thuế TNCN trọng tâm sâu vào nghiên cứu hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN 3.2 Về phạm vi nghiên cứu Luận án sâu vào nghiên cứu phận pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay, cụ thể: - Về nội dung: Luận án nghiên cứu hệ thống pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam thực trạng thi hành quy định thực tế, trình hồn thiện qui định pháp luật lĩnh vực - Về không gian: Luận án nghiên cứu hệ thống pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam đặt mối tương quan so sánh với pháp luật số quốc gia giới thuế TNCN quản lý thuế TNCN - Về thời gian: Luận án tập trung nghiên cứu qui định từ Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ban hành có hiệu lực ngày 01/07/2007 đến Phƣơng pháp nghiên cứu Luận án thực sở phương pháp nghiên cứu liên ngành kinh tế - luật - quản lý hành tâm lý Luận án thực sở phương pháp luận biện chứng vật vật lịch sử nhà nước pháp luật Bên cạnh đó, Luận án kết hợp, sử dụng phương pháp nghiên cứu cụ thể khác như: phương pháp phân tích, tổng hợp, phương pháp so sánh, thống kê để giải nội dung khoa học đề tài Đóng góp khoa học cuả luận án Luận án hệ thống hóa làm sâu sắc thêm vấn đề lý luận quản lý thuế TNCN, pháp luật quản lý thuế TNCN; phân tích yếu tố chi phối đến nội dung pháp luật quản lý thuế TNCN tiêu chí đánh giá hồn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam Luận án có kết luận khoa học thực trạng pháp luật hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN, luận giải nguyên nhân thực trạng bất cập pháp luật quản lý thuế TNCN Luận án kiến nghị số giải pháp tiếp tục hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN như: hoàn thiện pháp luật xác định nghĩa vụ thuế TNCN, pháp luật tổ chức thi hành nghĩa vụ thuế TNCN biện pháp tổ chức thi hành pháp luật thuế TNCN Ý nghĩa lý luận thực tiễn luận án Luận án nghiên cứu có tính hệ thống tồn diện hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam Kết nghiên cứu luận án góp phần bổ sung phát triển lý luận hồn thiện pháp luật thuế nói chung pháp luật quản lý thuế TNCN nói riêng Luận án tài liệu tham khảo nghiên cứu giảng dạy khoa học pháp lý góp phần cho việc hoạch định sách, phục vụ cho hoạt động thực tiễn quan thi hành pháp luật đối tượng thực nghĩa vụ thuế TNCN Cơ cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo, Luận án kết cấu chương, 11 mục tiểu mục Chƣơng TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN ĐỀ TÀI 1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu liên quan đến đề tài 1.1.1 Tình hình nghiên cứu quản lý thuế thu nhập cá nhân Quản lý thuế nói chung, quản lý thuế TNCN thể “Giáo trình quản lý thuế”; Học viện tài chính, 2016, “Giáo trình quản lý thuế”, TS Nguyễn Thị Bất – TS Vũ Huy Hào (2002), Nxb Thống kê, Hà Nội; “Giáo trình quản lý nhà nước kinh tế”, TS Mai Văn Bưu-TS Phan Kim Chiến (1999), Nxb Khoa học kỹ thuật, Hà Nội Luận án tiến sĩ: “Quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế” năm 2010 tác giả Lý Phương Dun coi cơng trình nghiên cứu quản lý thuế thu nhập cá nhân bối cảnh cụ thể Việt Nam giai đoạn Còn tác giả Nguyễn Hồng đưa khái niệm quản lý thuế TNCN Luận án tiến sĩ kinh tế “Hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân”, năm 2013, trường Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội Vấn đề nhiều tác giả nghiên cứu đầy đủ như: tác giả Nguyễn Thị Thu Thủy luận văn thạc sĩ quản lý kinh tế “Hoàn thiện quản lý thuế thu nhập cá nhân đối tượng không cư trú Việt Nam Hà Nội”, năm 2014, trường Đại học kinh tế thuộc Đại học quốc gia Hà Nội; tác giả Nguyễn Thị Ngọc Lan luận văn thạc sĩ kinh tế “Hoàn thiện quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế”, năm 2014, Học viện tài chính, Hà Nội; tác giả Trần Thị Tuyết luận văn thạc sĩ quản lý kinh tế “Hồn thiện cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân”, năm 2015, trường Đại học kinh tế thuộc Đại học quốc gia Hà Nội Trong sách “Comparative Imcome Taxation: A Structural Analysis” (Phân tích cấu thuế thu nhập góc độ so sánh), xuất năm 2004 tác giả Hugh J.Ault, Boston College Law School & Brian J.Arnold, Goodmans, LPP, Toroto, vấn đề chuyên sâu thuế TNCN nghiên cứu Các tác giả phân tích, so sánh nội dung, cấu trúc thuế TNCN 09 nước có kinh tế phát triển tư xây dựng luật thuế TNCN Cuốn sách “Improving Tax Administration in Developing Countries” (Cải thiện quản lý thuế nước phát triển) năm 1992 hai tác giả Richard M Bird Milka Casanegra de Jantscher thuộc IMF Trong “Fundamental reform of personal income tax in OECD countries: trends and recent experiences” (Cải cách thuế thu nhập cá nhân nước OECD: Những xu hướng kinh nghiệm nhất), năm 2006 tác giả Bert Brys Christopher Heady thuộc Trung tâm nghiên cứu sách quản lý thuế OECD Trong nghiên cứu “Vietnamese Personal Income Tax Reform” (Cải cách thuế thu nhập cá nhân Việt Nam), năm 2006 Shigeki Kunieda (Đại học Hitotsubashi) Đỗ Ngọc Huỳnh (Bộ Tài chính) Các nhà nghiên cứu thuộc Dự án “Cải cách hành thuế” Cơ quan hợp tác quốc tế Nhật Bản (JICA) khảo sát đội ngũ công chức thực thi thuế quốc tế ngành thuế Năm 2007, nghiên cứu số vấn đề quản lý thuế xung quanh việc giới thiệu Luật thuế TNCN Việt Nam, nhà nghiên cứu Kevin Holmes Liên minh Châu Âu công bố cơng trình “Quản lý thuế thu nhập cá nhân” Năm 2008, nghiên cứu hệ thống thuế thu nhập cá nhân Việt Nam, nhà nghiên cứu John Brondolo, Kyoshi Nakayama, Frank Bosch, Allan Foubister Judy Tomaso thuộc Quỹ tiền tệ quốc tế (IMF) cho mắt Báo cáo “Việt Nam thực thuế thu nhập cá nhân” Từ đánh giá tác động tiến trình cải cách tới hệ thống thuế Việt Nam nhằm thu thập thơng tin đưa nhận định cho q trình cải cách tương lai Ngân hàng giới năm 2007, nhóm nghiên cứu Gangadha Prasad shukla, Phạm Minh Đức, Michael Engelschalk, Lê Minh Tuấn Ngân hàng giới (WB) năm 2011 cho mắt sách “Cải cách thuế Việt Nam: Hướng tới hệ thống hiệu công hơn” Trong “Quản lý rủi ro tuân thủ: Quản lý nâng cao tuân thủ thuế”, tài liệu phát hành năm 2004 Ủy ban vấn đề thuế thuộc OECD Luận án tiến sĩ “Hoàn thiện quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế”được bảo vệ thành công năm 2010 Học viện Tài Luận án “Hoàn thiện quản lý nhà nước thuế thu nhập cá nhân Việt Nam”, năm 2013 Đại học kinh tế quốc dân hai tác giả tương ứng Lý Phương Duyên Nguyễn Hoàng Văn Thanh Hiền, “Quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay”, năm 2014, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Học viện tài Nguyễn Thị Ngọc Lan (2014), “Hồn thiện quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế”, Luận văn thạc sỹ kinh tế, Học viện tài chính, Hà Nội Cơng tác quản lý thuế TNCN số tác giả nghiên cứu địa phương hay quan quản lý thuế cụ thể Điển hình tác giả Nguyễn Thị Thu Thủy nghiên cứu tổ chức máy quản lý thuế TNCN, thực trạng công tác quản lý thuế TNCN địa bàn thành phố Hà Nội Tác giả Trần Thị Tuyết nghiên cứu nội dung quản lý thuế TNCN thực trạng công tác Tổng cục thuế thực Bài viết “Bản chất thuế - tiếp cận từ học thuyết thuế cổ điển đại” đăng tải Tạp chí Luật học tháng năm 2009 TS Nguyễn Văn Tuyến, Đại học Luật Hà Nội 1.1.2 Tình hình nghiên cứu pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Pháp luật quản lý thuế TNCN phận (pháp luật hình thức) chứa đựng qui định nhằm đưa pháp luật thuế thu nhập cá nhân – (pháp luật nội dung) thực thi đầy đủ, triệt để sống Hơn nữa, pháp luật quản lý thuế TNCN công cụ đảm bảo thực thi có hiệu luật thuế TNCN góp phần tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước, điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư, đảm bảo công nghĩa vụ thuế người nộp thuế Tác giả Huỳnh Văn Diện phân tích khái niệm, đặc điểm, vai trò thuế TNCN nhân tố ảnh hưởng đến thực thi pháp luật thuế TNCN.Vấn đề khái niệm, đặc điểm, vai trò pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân: tác giả Tạ Minh Hảo Trần Thị Thu Huyền đưa khái niệm pháp luật quản lý thuế TNCN luận văn thạc sĩ luật học Bên cạnh đó, tác giả Thu Huyền khẳng định vai trò pháp luật thuế TNCN Trong “Tax Administration in Developing Countries: an Economic Perspective” (Quản lý thuế nước phát triển: Một triển vọng kinh tế), năm 1987 tác giả Charles Y.Mansfield 2.1.1.2 Các yếu tố hệ thống quản lý thuế TNCN Khi nghiên cứu quản lý thuế nói chung, quản lý thuế TNCN nói riêng, nhà nghiên cứu thường xem xét bốn (04) trụ cột sau: chế quản lý thuế, máy quản lý thuế, nghiệp vụ quản lý thuế biện pháp quản lý thuế 2.1.2 Lý luận pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 2.1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân - Khái niệm: Pháp luật quản lý thuế TNCN tổng hợp quy phạm pháp luật điều chỉnh quan hệ xã hội phát sinh trình tổ chức tổ chức thu nộp thuế thu nhập cá nhân nhà nước với người nộp thuế -Đặc điểm: thứ nhất, pháp luật quản lý thuế TNCN công cụ hữu hiệu quan trọng việc quản lý hoạt động thu, nộp thuế TNCN; thứ hai, pháp luật quản lý thuế TNCN quy định rõ ràng, cụ thể chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn quan quản lý thuế; thứ ba, pháp luật quản lý thuế TNCN có vai trò to lớn việc nâng cao trách nhiệm quan nhà nước, tổ chức, cá nhân có liên quan đến công tác quản lý thuế TNCN 2.1.2.2 Nội dung pháp luật quản lý thuế TNCN Khi nghiên cứu nội dung pháp luật quản lý thuế TNCN, có nhiều cách tiếp cận khác Tuy nhiên, phạm vi Luận án này, hoạt động quản lý thuế TNCN bao gồm: Nhóm qui định thủ tục thực nghĩa vụ thuế TNCN nhóm qui định giám sát bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế TNCN 2.2 Các yếu tố chi phối đến pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 2.2.1 Hội nhập kinh tế quốc tế Với chất định di chuyển hàng hóa, dịch vụ, lao động, vốn công nghệ, hội nhập kinh tế quốc tế có tác động định kinh tế nói chung, tới cơng tác quản lý thuế nói riêng Tham gia hội nhập có nghĩa quốc gia phải tuân thủ theo nguyên tắc chung thuế quản lý thuế; đồng thời, hội nhập kinh tế làm cho sở tính thuế ĐTNT đa dạng, phức tạp hơn, khó kiểm sốt so với kinh tế đóng 11 2.2.2 Điều kiện kinh tế - xã hội sách kinh tế vĩ mơ Nhà nước Điều kiện kinh tế - xã hội đất nước có tác động mạnh mẽ đến nội dung pháp luật quản lý thuế nói chung pháp luật quản lý thuế TNCN nói riêng Với quốc gia/vùng lãnh thổ mà tình hình kinh tế - xã hội khó khăn, có tập qn tốn tiền mặt việc quản lý thu nhập nan giải Ở nước kinh tế phát triển, có hệ thống ngân hàng tiên tiến, đại, dịch vụ chất lượng an toàn, khoản thu nhập NNT toán, theo dõi hệ thống ngân hàng, chi tiêu sử dụng hình thức séc cá nhân, thuận tiện cho CQT việc giám sát thu nhập thơng qua giám sát dòng tiền 2.2.3 Cơ chế quản lý thuế thu nhập cá nhân Nhà nước lựa chọn áp dụng Cơ chế quản lý đóng vai trò quan trọng việc thực thi có hiệu cơng tác quản lý thuế TNCN Có thể nói, ĐTNT TNCN đa dạng, thu nhập tính thuế không đồng nhất, gồm tiền công, tiền lương NLĐ lãi nhà kinh doanh, nhà đầu tư,…Chính sách biện pháp thực phải thận trọng để tránh sai sót khơng đáng có, gây hiệu ứng bất lợi từ xã hội Do đó, quốc gia phải lựa chọn biện pháp quản lý hợp lý để đảm bảo hiệu cơng tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNCN nói riêng 2.2.4 Pháp luật nội dung sắc thuế TNCN môi trường pháp lý chung Trong đời sống pháp luật, văn pháp luật thực nghiêm minh quan thi hành giúp cho hành vi vi phạm giảm bớt NNT CQT thực nghiêm túc quy định luật thuế họ biết vi phạm bị phát bị trừng phạt nghiêm khắc Pháp luật quản lý thuế dù xây dựng, thiết kế theo xu hướng pháp luật quản lý thuế pháp luật xác định nghĩa vụ thuế có mối quan hệ biện chứng, thống với 2.2.5 Ý thức pháp luật ý thức trách nhiệm NNT Ý thức chấp hành pháp luật nói chung pháp luật thuế nói riêng tỷ lệ thuận với ý thức trách nhiệm nộp thuế Khi người dân có ý thức chấp hành pháp luật thuế tốt, họ tự giác kê khai, nộp thuế Hành vi trốn thuế xảy ra, công tác quản lý thu thuế tra thuế 12 gặp nhiều thuận lợi đạt kết tốt Ngược lại, NNT có ý thức khơng tốt, khơng chấp hành quy định nộp thuế Nhà nước, lợi dụng kẽ hở pháp luật để trốn thuế, gian lận thuế cơng tác QLT TNCN (trong có hoạt động tra, kiểm tra) trở nên khó khăn hơn, hiệu áp dụng pháp luật QLT TNCN bị thấp 2.2.6 Trình độ quản lý quan QLT, cán Thuế Một yếu tố vô quan trọng ảnh hưởng đến hiệu thực thi pháp luật quản lý thuế nói chung thuế TNCN nói riêng trình độ quản lý quan QLT, cán thuế 2.2.7 Bộ máy, quy trình quản lý thuế thu nhập cá nhân điều kiện vật chất, kĩ thuật quan thuế Là phận hoạt động quản lý thuế nói chung, hoạt động quản lý thuế TNCN nhiệm vụ, chức phòng ban, đơn vị riêng lẻ mà kết hợp đồng thời phận quy trình thu thuế phòng ban từ xuống Quy trình quản lý thu thuế hợp lý, chặt chẽ, máy quản lý hoạt động thống nhất, đồng điều kiện để thực tốt pháp luật quản lý thuế TNCN 2.2.8 Biện pháp quản lý thuế thu nhập cá nhân: Biện pháp quản lý thuế biểu cụ thể khái quát hóa phương thức quản lý quan thuế NNT nhằm đạt mục tiêu thu thuế khỏan thu khác theo qui định pháp luật mà đảm bảo củng cố niềm tin ĐTNT 2.2.9 Khả kiểm soát thu nhập người nộp thuế Thuế TNCN có diện chịu thuế rộng khơng ổn định Điều đòi hỏi quan thuế phải nâng cao khả kiểm soát thu nhập đối tượng nộp thuế Thực tốt khả quan thuế có sở tính đúng, tính đủ số thuế TNCN người nộp thuế phải nộp, đảm bảo công NNT với Những yếu tố đồng thời chi phối ảnh hưởng tới hồn thiện pháp luật quản lí thuế TNCN 2.3 Các tiêu chí đánh giá hồn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN 2.3.1 Khái niệm hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân hoạt động quan nhà nước có thẩm quyền nhằm loại bỏ, sửa đổi, bổ sung qui 13 định pháp luật hành ban hành qui định pháp luật nhằm điều chỉnh có hiệu quan hệ phát sinh trình tổ chức thực nghĩa vụ thuế thu nhập cá nhân phát huy vai trò thuế thu nhập cá nhân 2.3.2 Các tiêu chí đánh giá hồn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Có nhiều tiêu chí để xác định chất lượng hệ thống pháp luật nói chung có lĩnh vực pháp luật quản lí thuế TNCN nói riêng Các tiêu chí là: Tính tồn diện; Tính đồng bộ; Tính phù hợp, khả thi tính kinh tế; Tính ổn định minh bạch; Tính đơn giản, dễ hiểu dễ tiếp cận CHƢƠNG THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Thực trạng pháp luật thủ tục hành thuế thu nhập cá nhân 3.1.1 Đăng ký thuế, khai thuế ấn định thuế thu nhập cá nhân Đăng ký thuế TNCN thủ tục để xác định nghĩa vụ thuế cá nhân, HKD thuế TNCN Nhà nước, bước khâu quản lý thông tin NNT nói riêng quản lý thuế nói chung, phục vụ cho công tác khai thuế, nộp thuế… sau Thực khai thuế, tính thuế nghĩa vụ cá nhân có thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN tổ chức, cá nhân trả thu nhập thuộc diện chịu thuế TNCN Ấn định thuế TNCN việc CQT xác định số thuế TNCN phải nộp cho NNT để NNT thực nghĩa vụ thuế với Nhà nước theo số thuế CQT ấn định Việc ấn định thuế tưởng chừng nằm quỹ đạo chế tự khai, tự tính thuế áp dụng nước ta nay, thực tế, lại biện pháp giúp quản lý thuế hiệu 3.1.2 Nộp thuế, miễn thuế giảm thuế thu nhập cá nhân Nộp thuế nghĩa vụ thiêng liêng cá nhân Nhà nước, với loại thuế trực thu thuế TNCN người dân ý thức rõ nghĩa vụ Nộp thuế trước hết trình, từ thời điểm 14 xác định nghĩa vụ thuế với Nhà nước đến thời điểm kê khai thuế, tính số thuế phải nộp ấn định thuế số trường hợp để biết xác số thuế phải nộp, tiếp việc chuyển số thuế phải nộp tính tốn ấn định vào NSNN Miễn thuế, giảm thuế TNCN việc loại trừ (miễn) hay giảm bớt (giảm) phần nghĩa vụ thuế NNT TNCN trường hợp định nhằm giảm bớt gánh nặng thuế đối tượng gặp khó khăn thực mục tiêu định Nhà nước 3.1.3 Quyết tốn thuế, hồn thuế thu nhập cá nhân - Quyết toán thuế hoạt động thực kết thúc năm dương lịch nhằm xác định nghĩa vụ thuế TNCN mà cá nhân người nộp thuế phải thực Người nộp thuế tự ủy quyền cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập thực tốn thuế cho - Hồn thuế TNCN việc Nhà nước trả lại phần toàn số thuế TNCN NNT TNCN tạm nộp nộp 3.1.4 Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt, nộp chậm thuế thu nhập cá nhân Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt việc loại bỏ khỏi diện QLT khoản nợ thuế định mà khả thu hồi khoảng thời gian định 3.2 Thực trạng pháp luật giám sát bảo đảm tuân thủ pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 3.2.1 Quản lý thông tin người nộp thuế thu nhập cá nhân Một bí thành cơng QLT nước khả quản lý tốt thông tin NNT Đối với loại thuế có diện đánh thuế rộng số lượng ĐTNT đa dạng, đông đảo thuế TNCN quản lý thơng tin nhóm đối tượng khổng lồ khó khăn, phức tạp, vô quan trọng cần thiết 3.2.2 Thanh tra, kiểm tra thuế thu nhập cá nhân Thanh tra, kiểm tra thuế TNCN coi trọng tâm công tác quản lý thuế TNCN nói riêng QLT nói chung nhằm giám sát hoạt động thi hành pháp luật thuế TNCN, phát vi phạm để ngăn chặn kịp thời, xử lý vi phạm, răn đe hành vi VPPL thuế TNCN CQT, công chức, chuyên viên thuế NNT TNCN 15 3.2.3 Quản lý nợ thuế cưỡng chế thuế thu nhập cá nhân Quản lý nợ thuế Vấn đề quản lý khoản nợ thuế nhiệm vụ quan trọng công tác quản lý thuế Vấn đề hướng dẫn cụ thể Quyết định 1401/2015/QĐ-TCT quy trình quản lý nợ thuế Tổng cục thuế ban hành Cưỡng chế thi hành định hành thuế Trong chế tự khai, tự tính thuế, biện pháp quản lý mang tính chất hành dường ngày mềm dẻo Tuy nhiên, quản lý thuế dù lĩnh vực thuộc quản lý hành Nhà nước, nên biện pháp thể quyền lực Nhà nước giữ vai trò quan trọng cơng tác quản lý thuế nói chung quản lý thuế TNCN nói riêng Một chế định thể sâu sắc tính mệnh lệnh – phụng tùng, sức mạnh cưỡng chế Nhà nước quản lý thuế TNCN chế định cưỡng chế thi hành định hành thuế 3.2.4 Xử lý vi phạm pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việc xử lý VPPL thuế TNCN cá biệt hóa pháp luật cá nhân, quan, tổ chức có hành vi VPPL thuế TNCN, buộc họ phải gánh chịu hậu pháp lý, trách nhiệm pháp lý định như: Trách nhiệm hành chính; Trách nhiệm kỷ luật 3.2.5 Khiếu nại, tố cáo, khởi kiện giải tranh chấp phát sinh quản lý thuế thu nhập cá nhân Luật quản lý thuế bảo đảm quyền lợi NNT trao cho họ quyền khiếu nại, tố cáo, khởi kiện vi phạm pháp luật cá nhân, tổ chức có thẩm quyền thực thi trách nhiệm quản lý thuế Trên thực tế, quy định dẫn chiếu tới dựa văn pháp luật chuyên ngành vấn đề như: Luật khiếu nại năm 2011, Luật tố cáo năm 2011, Luật tố tụng hành năm 2015 văn hướng dẫn thi hành 3.3 Đánh giá hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân Trên sở nghiên cứu, phân tích, luận giải thực trạng pháp luật thủ tục hành thuế TNCN pháp luật biện pháp giám sát bảo đảm thực thi pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam, Luận án đưa đánh giá hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN dựa tiêu chí phân tích chương 16 CHƢƠNG ĐỊNH HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 4.1 Một số định hƣớng hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam Hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN cần theo số định hướng sau: 4.1.1 Việc hoàn thiện quản lý thuế TNCN cần đặt tiến trình cải cách hệ thống thuế quốc gia 4.1.2 Pháp luật quản lý thuế TNCN nói riêng phải đảm bảo cơng thực nghĩa vụ thuế TNCN, góp phần điều tiết thu nhập tầng lớp dân cư đảm bảo công xã hội 4.1.3 Pháp luật quản lý thuế TNCN phải bảo đảm động viên cách hợp lí thu nhập dân cư, khuyến khích cá nhân lao động sản xuất kinh doanh gia tăng thu nhập, làm giàu đáng 4.1.4 Pháp luật quản lý thuế TNCN phải bảo đảm phù hợp với tình hình nước hội nhập quốc tế 4.1.5 Pháp luật quản lý thuế TNCN phải công cụ hữu hiệu để nhà nước huy động nguồn lực nhằm đáp ứng tốt yêu cầu phát triển kinh tế xã hội 4.1.6 Pháp luật quản lý thuế TNCN phải bảo đảm tính đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, giám sát 4.1.7 Pháp luật quản lý thuế TNCN phải góp phần nâng cao ý thức tuân thủ pháp luật thuế đối tượng nộp thuế 4.2 Giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam 4.2.1 Hoàn thiện quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân 4.2.1.1 Loại bỏ nhiều trường hợp miễn thuế thu nhập cá nhân bất hợp lý Thứ nhất: Như luận giải phần 3.3 (khoản Điều Luật thuế TNCN) chưa hợp lý, cần sửa đổi Thứ hai: Nên bỏ nhóm thu nhập từ chuyển nhượng nhà ở, đất khoản điều Luật thuế TNCN khỏi nhóm đối tượng miễn thuế (vì thực mức thu thuế 2% giá chuyển nhượng không cao, không gây áp lực cho NNT từ chuyển nhượng BĐS) 17 Thứ ba: Nếu miễn thuế TNCN thu nhập từ từ lãi tiền gửi TCTD (khoản Điều Luật thuế TNCN) không công nhà đầu tư hoạt động thị trường vốn - tiền tệ 4.2.1.2 Sửa quy định phương pháp tính thuế thu nhập cá nhân số trường hợp Thứ nhất, Sửa phương pháp tính thuế mức thuế suất thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán Thứ hai, Sửa phương pháp tính thuế thu nhập từ quyền, nhượng quyền thương mại, trúng thưởng, nhận thừa kế, quà tặng 4.2.1.3 Sửa qui định thuế suất thuế thu nhập cá nhân Sửa quy định thuế suất ngưỡng thu nhập chịu thuế đảm bảo tính phù hợp 4.2.1.4 Quy định giảm trừ gia cảnh Thứ nhất, Giảm số lượng đối tượng NPT Thứ hai, Nên quy định mức thu nhập trần NPT từ “dưới triệu đồng/tháng” thành “dưới mức lương sở” để đảm bảo tính khoa học, ổn định tương đối Thứ ba, Phải rõ ràng cho việc quy định mức GTGC, vào GDP bình quân đầu người, vào số giá tiêu dùng hàng tháng CPI hay vào giá bán lẻ hàng hóa cung ứng dịch vụ 4.2.2 Hoàn thiện quy định pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 4.2.2.1 Quy định đăng ký thuế quản lý đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, đăng ký thuế cấp MST Để QLT TNCN tốt, CQT phải lên kế hoạch triển khai mở rộng cấp MST cho ĐTNT, đặc biệt đối tượng cá nhân kinh doanh cá nhân hành nghề độc lập, thu nhập không qua quan chi trả có nhiều nguồn thu nhập khác để hạn chế tối đa việc bỏ sót đối tượng nộp thuế Thứ hai, quản lý đối tượng nộp thuế CQT cần phải phối hợp với quan chức Ngân hàng, quan xuất nhập cảnh, quan quản lý lao động quan quản lý chuyên môn khác việc quản lý chặt chẽ đối tượng nộp thuế 18 4.2.2.2 Quy định quản lý thuế thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản Thứ nhất, Cần xây dựng ban hành giá nhà, đất hàng năm phải phù hợp sát với thực tế chuyển nhượng thị trường tự Ngoài ra, nhà nước cần tăng cường biện pháp mạnh mẽ nhằm nâng cao tính minh bạch thị trường BĐS, khả kiểm soát TNCN thị trường Thứ hai, Phải xây dựng quản lý hệ thống thơng tin cá nhân đầy đủ, tồn diện, sở ngành Thuế ngành tài nguyên - môi trường kết nối mạng thông tin thống phạm vi toàn quốc để quản lý việc sở hữu BĐS chi tiết cá nhân 4.2.2.3 Quy định quản lý thuế thu nhập phát sinh từ giao dịch thương mại điện tử Thứ nhất, Đối với việc không đăng ký kinh doanh/đăng ký nộp thuế Thứ hai, Đối với hành vi không khai báo khai báo sai giá trị giao dịch/thu nhập nhận từ giao dịch TMĐT 4.2.2.4 Quy định khấu trừ thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất: Cần đẩy mạnh thực triệt để chế khấu trừ thuế TNCN nguồn trước chi trả thu nhập cho cá nhân Thứ hai: quy định rõ doanh nghiệp nơi cá nhân chuyển nhượng vốn làm thủ tục thay đổi danh sách thành viên góp vốn danh sách cổ đơng cá nhân có phần vốn chuyển nhượng cung cấp chứng từ hoàn thành nghĩa vụ thuế hoạt động chuyển nhượng vốn.Thứ ba: có hướng dẫn cụ thể đơn vị thực khấu trừ thuế 4.2.2.5 Quy định kê khai giảm trừ gia cảnh Thứ nhất, Giảm bớt số giấy tờ, tài liệu không cần thiết hướng dẫn số loại giấy tờ chưa cụ thể Thứ hai, Tăng thời hạn nộp hồ sơ kê khai GTGC 4.2.2.6 Hoàn thiện hành lang pháp lý quản lý thuế hộ kinh doanh Thứ nhất, Nên thành lập hội bảo vệ lợi ích HKD nhằm mục tiêu hạn chế tình trạng lợi ích NNT bị xâm hại NNT cầu viện tới “hội” với tư cách người giúp đỡ, cung cấp thơng tin đại diện cho họ việc giải vấn đề với CQT Thứ hai, Hạn chế tối đa việc gặp gỡ cán thuế với HKD thông qua tiếp tục đẩy mạnh đại khâu kê khai nộp thuế điện tử nộp thuế qua việc ủy nhiệm thu thuế 19 Thứ ba, Ban hành riêng quy định dành cho HKD xử phạt chậm nộp tiền thuế theo hướng tăng tỷ lệ phạt chậm nộp thuế/ngày tối thiểu phải mức lãi suất huy động có kỳ hạn khách hàng cá nhân TCTD Thứ tư, Thường xuyên tổ chức phổ biến kiến thức pháp luật thuế xã, phường, đợt cao điểm đầu năm cuối năm để giúp HKD dự tính doanh thu tốn thuế xác Từ giúp cho HKD chủ động xác định doanh thu so sánh với mức doanh thu mà CQT đưa Thứ năm, Nâng cao trách nhiệm vai trò Hội đồng tư vấn thuế xã, phường việc xác định nghĩa vụ thuế HKD, tuyên truyền pháp luật thuế cho HKD việc gửi email văn pháp luật, mẫu biểu thuế cho HKD tham khảo thực 4.2.2.7 Quy định tra, kiểm tra, xử lý vi phạm quản lý thuế thu nhập cá nhân Thứ nhất, CQT có nghĩa vụ thiết lập hệ thống sở liệu phục vụ QLT nói chung, phục vụ cơng tác tra, kiểm tra nói riêng với hệ thống tiêu chí đánh giá để xếp loại NNT theo mức độ tín nhiệm Thứ hai, Bổ sung quy định tăng cường chức cho CQT quyền điều tra, khởi tố vụ vi phạm thuế lớn để đem lại hiệu cho công tác tra, kiểm tra CQT.Thứ ba, quy định rõ:về lập kế hoạch tra, quy định thực tra, quy định chế, sách, quy định NNT giám sát đối tượng tra , quy định rõ phối kết hợp ngành thuế quan quản lý thị trường ngành khác có liên quan để nâng cao chất lượng tra, kiểm tra thuế.Thứ tư, Cần nâng mức phạt vi phạm vi phạm pháp luật thuế để NNT cân nhắc khoản lợi từ vi phạm pháp luật thuế với khoản phạt vi phạm bị phát để có ý thức lựa chọn tuân thủ thuế không tuân thủ thuế, nâng cao ý thức tuân thủ thuế NNT 4.2.2.8 Ký kết, hướng dẫn thực Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Hiện đánh thuế dựa 02 tiêu thức nơi cư trú nơi phát sinh thu nhập Điều khiến nguy đánh thuế trùng khơng thể tránh khỏi Tính tới ngày 15/09/2016, ký kết 75 Hiệp đính tránh đánh thuế 02 lần, có quốc gia quan hệ lâu dài với Việt Nam, 20 quan hệ kinh tế, lao động luân chuyển diễn thường xuyên mà ta chưa ký Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Đức, Hàn Quốc, Campuchia 4.2.2.9 Một số giải pháp sửa đổi khác Cần ban hành văn pháp luật kiểm sốt thu nhập cơng dân Cần quy định mức tối thiểu phí rút tiền mặt cao (hiện nhiều đơn vị rút tiền mặt để mức phí 0%) để hạn chế việc người dân sử dụng tiền mặt Cần quy định trường hợp hạn kê khai nộp thuế TNCN mà có lý đáng khơng xử lý hành vi trốn thuế mà phải xác minh lý đáng để gia hạn kê khai, nộp thuế cho NNT Đặc biệt, cần nghiên cứu trường hợp: Chỉ phân chia đối tượng NNT người cư trú không cư trú để quản lý hành khơng tạo khác biệt nghĩa vụ thuế hai nhóm đối tượng pháp luật nội nội dung cụ thể hóa Hiệp định tránh đánh thuế hai lần Tuy nhiên, điều phù hợp ký kết gần đầy đủ Hiệp định tránh đánh thuế hai lần với quốc gia… 4.2.3 Các giải pháp tổ chức thực pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân 4.2.3.1 Tăng cường tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật thuế Việc tuyên truyền, phổ biến, giáo dục pháp luật có ý nghĩa quan trọng, định vận dụng thành công hay khơng sách thuế vào thực tiễn sống.Tuỳ thuộc vào đối tượng cụ thể, vào nhu cầu thiết thực, đòi hỏi xúc cần thiết trước mắt nhóm đối tượng để có biện pháp phổ biến, giáo dục phù hợp, hiệu quả.Tuyên truyền, giáo dục pháp luật thuế: Nghiên cứu áp dụng đa dạng hình thức tuyên truyền, giáo dục, phổ biến pháp luật thuế phù hợp với nhóm NNT 4.2.3.2 Tăng cường hỗ trợ NNT Ngành thuế cần tăng cường nhân lực, trang thiết bị phận cửa đảm bảo phục vụ tốt NNT thực thủ tục hành thuế nhằm thực tốt nghĩa vụ mà Nhà nước trao Ngành thuế cần tiếp tục xây dựng triển khai đa dạng dịch vụ hỗ trợ NNT thực hiên thủ tục hành chính, cung cấp dịch vụ hỗ trợ qua hình thức điện tử 21 4.2.3.3 Tăng cường phối hợp nghiệp vụ đơn vị quản lý thuế thu nhập cá nhân Luật thuế TNCN Luật thuế nhạy cảm khó thực thi, tác động mạnh tới tâm lý, thu nhập người dân xã hội Vì vậy, đòi hỏi phải có hợp tác tất chủ thể: CQT, người dân (là chủ thể quan trọng nhất), thiết chế tài chính, Ngân hàng, quan chi trả thu nhập, tổ chức quyền phải có lộ trình số khoản thuế thu nhập đánh vào đối tượng định phần đạt mục tiêu đặt loại thuế 4.2.3.4 Xây dựng sở liệu, ứng dụng công nghệ thông tin, phát triển sở vật chất ngành Thuế Thứ nhất, Xây dựng sở liệu, ứng dụng công nghệ thông tin Thứ hai, Phát triển sở vật chất ngành thuế 4.2.3.4 Quản lý dòng tiền, quản lý tài sản quốc dân Quản lý thu nhập yếu tố quan trọng, coi linh hồn chế quản lý thuế TNCN Do tính chất khác loại thu nhập: thu nhập từ lao động, sản xuất kinh doanh, thu nhập từ đầu tư tài , phương thức quản lý loại thu nhập có đặc thù riêng - Cải cách sách kinh tế, quản lý tốn khơng dùng tiền mặt, có biện pháp giám sát hiệu - Quản lý chặt theo cá nhân, theo hộ gia đình theo ngưỡng tài sản có giá trị BĐS, kim loại quý, giấy tờ có giá, tiền gửi ngân hàng Chính sách kinh tế phải quy định cụ thể để minh bạch tài sản người giàu có xã hội - Thu thuế TNCN thông qua hệ thống ngân hàng 4.2.3.5 Phát triển hệ thống Đại lý thuế, tăng cường xã hội hóa cơng tác quản lý thuế thu nhập cá nhân Hiện nay, có nhiều ngành nghề xã hội hóa lĩnh vực cơng chứng (các Văn phòng cơng chứng), thi hành án tư nhân (các Văn phòng thừa phát lại)… lĩnh vực QLT đại lý thuế, đơn vị CQT ủy nhiệm thu, đơn vị khấu trừ thuế Trên phương châm: (i) QLT nghiệp tồn dân, khơng phải riêng CQT; (ii) Lấy NNT trung tâm, khách hàng CQT (iii) Cơ chế QLT chủ yếu 22 chế tự khai, tự tính, tự nộp thuế nên đại lý thuế đời nhằm CQT cung cấp dịch vụ làm thủ tục thuế cho NNT 4.2.3.6 Nâng cao số lượng chất lượng cán thuế Cần đào tạo nhằm nâng cao chất lượng nguồn lực để đáp ứng yêu cầu QLT TNCN Việt Nam Đội ngũ cán thuế phải đủ lực quản lý đạo đức nghề nghiệp để thi hành thành cơng sách thuế TNCN nhà nước, vận hành hệ thống CNTT đại áp dụng cho hệ thống, cụ thể: Thứ nhất, Cần tiêu chuẩn hố chức danh ngạch cơng chức theo lĩnh vực cơng tác, vị trí cơng việc, bước xây dựng đưa vào áp dụng phương pháp quản lý nguồn nhân lực đại, đổi phương thức đánh giá, phân loại cán bộ, công chức hàng năm Thứ hai, Tăng cường giáo dục phẩm chất đạo đức, nghề nghiệp thuế, thái độ phục vụ tận tuỵ, công tâm, khách quan, phong cách làm việc khoa học cho cán thuế Thứ ba, Hoàn thiện hệ thống pháp luật ngành thuế theo hướng gắn trách nhiệm vật chất với nghĩa vụ QLT 4.2.3.7 Củng cố máy quản lý thuế thu nhập cá nhân theo mơ hình tập trung - Bộ máy quản lý thu thuế cấp địa phương chịu đạo song trùng Bộ Tài chính, Tổng cục thuế Ủy ban nhân nhân cấp quản lý thu Mơ hình hạn chế tính tự chủ độc lập CQT số nội dung cụ thể quản lý thu, như: miễn giảm thuế, nộp chậm tiền thuế - Tăng quyền tự chủ quản lý thu thuế cách thức để tăng hiệu quản lý Đối với Việt Nam nay, hiệu quản lý thu thuế chưa cao, mục tiêu chủ yếu việc nâng cao quyền hạn, trách nhiệm để tăng hiệu quản lý để chống tham nhũng hoạt động quản lý thu thuế 23 KẾT LUẬN CHUNG Nghiên cứu vấn đề lý luận thực tiễn quản lý thuế thu nhập cá nhân pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân Việt Nam nay, Luận án đưa số kết luận sau: Thứ nhất, hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN ln phức tạp vì: (i) có đối tượng tác động phận dân cư lớn, phức tạp liên quan tới nhiều tầng lớp dân cư xã hội; (ii) có tới 10 loại thu nhập chịu thuế ln biến động với điều kiện kinh tế xã hội đất nước Hơn nữa, phận pháp luật áp dụng nhằm đảm bảo thực thi có hiệu pháp luật thuế TNCN Vì vậy, để hồn thiện lĩnh vực pháp luật cần quan tâm đồng qui định pháp luật thuế TNCN số lĩnh vực pháp luật khác có liên quan đồng thời phải hoàn thiện đồng biện pháp giám sát, bảo đảm thực thi pháp luật quản lý thuế TNCN Thứ hai, hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN Việt Nam đặt mối quan hệ với nội dung ảnh hưởng mạnh mẽ đến pháp luật quản lý thuế TNCN từ yếu tố hội nhập kinh tế quốc tế đến yếu tố khả kiểm soát thu nhập NNT luận giải đầy đủ phần 2.2 luận án Thứ ba, điều chỉnh pháp luật quan hệ thu nộp thuế TNCN với chế quản lý thuế tự khai, tự nộp biện pháp quản lý thuế đại (đó quản lý rủi ro tuân thủ) phù hợp với xu hướng chung nước giới Hệ thống pháp luật thuế TNCN nói chung pháp luật quản lý thuế nói riêng ngày hồn thiện qua lần sửa đổi, bổ sung ban hành đồng bộ, chi tiết Tuy nhiên, trình thực hiện, pháp luật quản lý thuế TNCN bộc lộ hạn chế làm ảnh hưởng đến chất lượng đến hiệu thi hành pháp luật thuế TNCN cần tiếp tục hoàn thiện thời gian tới Những qui định là: tiếp tục đơn giản hóa thủ tục hành tạo thuận lợi cho NNT kê khai thuế TNCN; thực triệt để việc ấn định thuế NNT không nộp tờ khai thuế; thực tốt cơng tác kiểm sốt thu nhập NNT; tiếp tục nâng cấp sở vât chất kỹ thuật cho ngành thuế cách điển tử hóa khâu qui trình nghiệp vụ quản lý nợ cưỡng chế nợ thuế; tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT; Thứ tư, giai đoạn nay, hoàn thiện pháp luật quản lý thuế TNCN tập trung vào việc sửa đổi, bổ sung qui định có Luật thuế TNCN, Luật Quản lý thuế kiến nghị ban hành số qui định nhằm đạt hiểu cao tăng nguồn thu cho ngân sách nhà nước phát huy có hiệu vai trò thuế TNCN 24 25 ... HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT QUẢN L THU THU NHẬP CÁ NHÂN 2.1 Những vấn đề lý luận pháp luật quản lý thu thu nhập cá nhân 2.1.1 Lý luận quản lý thu thu nhập cá nhân 2.1.1.1 Khái niệm quản lý thu thu. .. chế quản lý thu , máy quản lý thu , nghiệp vụ quản lý thu biện pháp quản lý thu 2.1.2 Lý luận pháp luật quản lý thu thu nhập cá nhân 2.1.2.1 Khái niệm pháp luật quản lý thu thu nhập cá nhân. .. TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ QUẢN LÝ THU THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Thực trạng pháp luật thủ tục hành thu thu nhập cá nhân 3.1.1 Đăng ký thu , khai thu ấn định thu thu nhập cá nhân Đăng