Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam - thực trạng và giải pháp

Ở Việt Nam, thuế TNDN cũng có quy định về mức thuế suất ưu đãi, về các trường hợp được miễn, giảm thuế cho các đối tượng kinh doanh trong các ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đ

ĐINH HẢI YẾN

PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM - THỰC TRẠNG

VÀ GIẢI PHÁP

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

HÀ NỘI – 2011

ĐINH HẢI YẾN

PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM - THỰC TRẠNG

VÀ GIẢI PHÁP

Chuyên ngành: Luật Kinh tế

Mã số : 60 38 50

LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC

Người hướng dẫn khoa học: PGS TS Phạm Hữu Nghị

HÀ NỘI - 2011

MỤC LỤC

Trang

LỜI CAM ĐOAN 1

MỤC LỤC 2

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT 5

DANH MỤC CÁC BẢNG 6

MỞ ĐẦU 7

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÁP LUẬT ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 11

1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế thu nhập công ty) 11

1.2 Quan niệm pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 12

1.3 Những yếu tố chi phối pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 15

1.3.1 Yếu tố chính trị 15

1.3.2 Yếu tố kinh tế 16

1.3.3 Yếu tố xã hội 17

1.3.4 Các yếu tố khác 17

1.4 Vai trò của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 18

1.4.1 Góp phần điều tiết nền kinh tế 19

1.4.2 Góp phần tạo nguồn thu cho NSNN 20

1.4.3 Là công cụ điều hoà thu nhập, thực hiện công bằng xã hội 20

1.4.4 Góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư và thay đổi cơ cấu kinh tế 21

1.5 Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của một số nước trên thế

giới 22

1.5.1 Malaysia 22

1.5.2 Philippines 25

1.5.3 Một số nước khác 27

1.6 Sơ lược quá trình xây dựng và phát triển những quy định của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 29

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 35

2.1 Những quy định pháp luật hiện hành về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 35

2.1.1 Điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 35

2.1.2 Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 35

2.1.3 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và thời hạn áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi 38

2.1.4 Mức và thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 40

2.1.5 Các trường hợp giảm thuế khác 42

2.1.6 Chuyển lỗ 56

2.1.7 Trích lập Quỹ phát triển khoa học và công nghệ của doanh nghiệp 58

2.1.8 Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 61

2.2 Khái quát tình hình thực hiện các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam trong thời gian qua 61

2.3 Những hạn chế, bất cập trong các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu

nhập doanh nghiệp và trong triển khai áp dụng 66

2.3.1 Những hạn chế, bất cập trong các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 66

2.3.2 Những hạn chế trong triển khai áp dụng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 77

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÁC QUY ĐỊNH PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM 79

3.1 Yêu cầu đối với việc hoàn thiện các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 79

3.2 Một số kiến nghị hoàn thiện các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam 80

3.2.1 Kiến nghị hoàn thiện các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 80

3.2.2 Kiến nghị công tác triển khai, áp dụng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 87

KẾT LUẬN 93

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95

PHỤ LỤC 98

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

2 TNDN : Thu nhập doanh nghiệp

4 CHXHCN : Cộng hoà xã hội chủ nghĩa

5 WTO : World Trade Organization (Tổ chức Thương mại

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 1 Thuế suất ưu đãi thuế của các DN nước ngoài có thu

nhập có nguồn từ Philippines 25 – 26 Bảng 2 Số thu thuế TNDN theo sắc thuế và khu vực kinh tế

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Thuế TNDN là khoản thu quan trọng và chiếm một tỷ trọng lớn trong cơ cấu

thu NSNN Ở các nước phát triển, thuế TNDN là loại thuế trực thu chiếm tỷ trọng

lớn trong tổng thu NSNN Ở Việt Nam, tỷ trọng thuế TNDN trong tổng số thu

NSNN ước thực hiện năm 2009 là 25,3%; năm 2010 là 25,7% và 6 tháng đầu năm

2011 là 26,5% [27] Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô của các hoạt

động kinh tế ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo ra

nguồn thu về thuế TNDN ngày càng lớn cho NSNN

Thuế TNDN là một công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ

mô nền kinh tế và thu ngân sách, trong đó cùng với thuế suất phổ thông, hệ thống

pháp luật về ưu đãi thuế TNDN đóng vai trò then chốt Thông qua ưu đãi thuế

TNDN, Nhà nước thúc đẩy và thu hút vốn đầu tư từ trong và ngoài nước, khuyến

khích phát triển sản xuất kinh doanh, tạo công ăn việc làm, gián tiếp làm tăng thu

nhập dân cư Ngược lại, nếu Nhà nước ưu đãi quá nhiều thì vừa không có tác dụng

thúc đẩy đầu tư phát triển sản xuất, vừa mất thu ngân sách Việc đánh thuế vào loại

thu nhập nào, đánh nặng hay đánh nhẹ vào từng loại thu nhập là tuỳ thuộc vào quan

điểm của mỗi Nhà nước về điều tiết thu nhập qua thuế thu nhập, phụ thuộc vào khả

năng và chi phí quản lý thuế cũng như mục tiêu của thuế TNDN phải đạt được để

góp phần thực hiện các chính sách kinh tế, chính trị, xã hội của mỗi quốc gia trong

từng thời kỳ nhất định Ngoài việc quy định thuế suất chung cho các cơ sở sản xuất,

kinh doanh, Nhà nước cũng đưa ra thuế suất ưu đãi để áp dụng đối với từng ngành

nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể hiện mức độ khuyến khích hay không khuyến khích

của Nhà nước đối với những ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực đó trong nền kinh tế

Từ khi nước ta chuyển đổi nền kinh tế, chính sách ưu đãi thuế TNDN đã

được đưa vào Luật Thuế TNDN và các văn bản pháp luật về đầu tư Qua gần 20

năm thực hiện, chúng ta đã có hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế TNDN đa dạng và

tương đối hoàn chỉnh với các quy định chi tiết về các điều kiện ưu đãi, các hình

thức ưu đãi và mức độ ưu đãi Việt Nam đã chính thức trở thành thành viên của tổ

chức WTO vào cuối năm 2006 Sự kiện này mang lại nhiều cơ hội và cả những

thách thức không nhỏ đối với chúng ta Muốn tận dụng tốt các cơ hội, chúng ta phải

nỗ lực ở nhiều vấn đề, trong đó việc thu hút vốn đầu tư của các nhà đầu tư trong và

ngoài nước vào những lĩnh vực, những vùng cần khuyến khích cũng là một vấn đề

quan trọng Đồng thời, chúng ta cần phải có những chính sách ưu đãi thoả đáng để

các nhà đầu tư mạnh dạn bỏ vốn kinh doanh

Trong bối cảnh hiện nay, một yêu cầu được đặt ra là hệ thống pháp luật về

ưu đãi thuế TNDN một mặt phải vừa thực hiện được mục tiêu quan trọng là quản lý,

điều tiết vĩ mô nền kinh tế; mặt khác vừa phải phù hợp với các thông lệ và cam kết

quốc tế Đồng thời, tính hiệu quả của hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế TNDN đến

nay chưa được xem xét, đánh giá một cách đầy đủ và toàn diện Từ thực tiễn này, đề

tài “Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam - thực trạng và

giải pháp” đã được tác giả lựa chọn nghiên cứu để làm luận văn thạc sĩ luật học với

mong muốn nghiên cứu một cách có hệ thống, đầy đủ và toàn diện những quy định

của pháp luật Việt Nam về ưu đãi thuế TNDN Qua đó, tạo điều kiện cho việc thực

hiện các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN được công bằng, hiệu quả, bảo vệ

được quyền lợi của các DN, tạo môi trường thuận lợi hơn cho các DN để các DN có

thể tiếp tục mở rộng kinh doanh, mạnh dạn đầu tư hơn nữa, phù hợp hơn với tình

hình kinh tế quốc tế và các thông lệ, quy ước quốc tế

2 Mục đích của nghiên cứu

Để hiểu rõ hơn các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN tại Việt Nam,

đề tài nghiên cứu có mục đích như sau:

Thứ nhất, là làm sáng tỏ những vấn đề pháp lý cũng như cơ sở lý luận của

những quy định của pháp luật Việt Nam về ưu đãi thuế TNDN một cách có hệ

thống, đầy đủ và toàn diện; nghiên cứu kinh nghiệm của các nước trên thế giới

trong quá trình hoàn thiện pháp luật về ưu đãi thuế TNDN, những điểm tiến bộ mà

Việt Nam cần học hỏi

Thứ hai, trong nội dung trình bày, từ thực trạng của việc áp dụng pháp luật

về ưu đãi thuế TNDN ở nước ta, kết quả thu thuế và ưu đãi thuế TNDN từ khi có

Luật thuế TNDN đến nay, tác giả sẽ đưa ra những nhận xét, đánh giá những điểm

chưa phù hợp và những vấn đề bất cập trong việc áp dụng quy định pháp luật về ưu

đãi thuế TNDN

Thứ ba, đưa ra xu hướng cải cách thuế TNDN trong thời gian tới, các mục

tiêu cần đạt được và đề xuất một số biện pháp sửa đổi, bổ sung Luật thuế TNDN

cũng như các điều kiện để Qua đó nêu lên những kiến nghị có thể áp dụng cho Việt

Nam trong việc hoàn thiện pháp luật đối với lĩnh vực này, đồng thời xây dựng cơ

chế cho việc áp dụng chúng một cách phù hợp với pháp luật và tập quán quốc tế

3 Phạm vi nghiên cứu

Do thời gian có hạn nên tác giả nghiên cứu các quy định pháp luật về ưu đãi

thuế TNDN tại Việt Nam thông qua pháp luật Việt Nam về ưu đãi thuế TNDN

(Luật Thuế TNDN, Luật Quản lý thuế, Luật đầu tư và các văn bản hướng dẫn thi

hành ) Bên cạnh đó, để khách quan hơn tác giả còn nghiên cứu pháp luật về ưu đãi

thuế TNDN của một số nước nhằm làm rõ hơn tình hình thực hiện nội dung pháp

luật về ưu đãi của thuế TNDN tại Việt Nam

4 Phương pháp nghiên cứu

Trong quá trình thực hiện đề tài nghiên cứu, tác giả sử dụng kết hợp nhiều

phương pháp nghiên cứu trong đó chủ yếu là các phương pháp như: phương pháp

duy vật biện chứng, phương pháp phân tích, phương pháp diễn dịch, phương pháp

quy nạp, phương pháp so sánh, phương pháp định tính, định lượng… Các phương

pháp nghiên cứu trong luận văn được thực hiện trên nền tảng của phương pháp duy

vật biện chứng; trên cơ sở các quan điểm, đường lối chính trị, kinh tế, văn hóa, xã

hội của Đảng Cộng sản Việt Nam Các phương pháp được sử dụng để giải quyết các

mục tiêu đề ra Từ đó, rút ra những ưu điểm trong quy định pháp luật Việt Nam;

xem xét tính phù hợp với quy định của pháp luật quốc tế để hướng tới việc hoàn

thiện các quy định của pháp luật Việt Nam trong việc áp dụng các quy định pháp

luật về ưu đãi thuế TNDN

5 Kết cấu đề tài

Đề tài nghiên cứu gồm có 3 chương:

Chương 1: Những vấn đề chung về pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp

Chương 2: Thực trạng pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt

Nam

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện các quy định pháp luật về ưu đãi thuế

thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Tác giả hy vọng với những nghiên cứu và phân tích của mình sẽ góp phần

vào việc hoàn thiện hơn nữa những quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN nhằm

tạo môi trường thuận lợi cho DN có thể hoạt động sản xuất kinh doanh và chính

sách phù hợp hơn với các thông lệ cũng như quy ước quốc tế

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ PHÁP LUẬT ƯU ĐÃI THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp (thuế thu nhập công ty)

Thuế thu nhập là tên gọi để chỉ những sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng

tính thuế Trong hệ thống thuế ở các quốc gia, thuế thu nhập là loại thuế áp dụng có

tính phổ biến và rất được coi trọng, đặc biệt là ở các nước có nền kinh tế thị trường

phát triển Sự ra đời của thuế thu nhập bắt nguồn từ các lý do chính sau:

Thứ nhất, xuất phát từ yêu cầu thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập

đảm bảo công bằng xã hội

Thứ hai, sự ra đời của thuế thu nhập còn bắt nguồn từ nhu cầu tài chính của

nhà nước, nhà nước nào cũng cần có nguồn tài chính để đáp ứng nhu cầu chi tiêu,

cùng với xu thế phát triển kinh tế xã hội, khả năng mang lại thu nhập cho mỗi người

ngày càng cao, nhà nước tìm thấy khả năng huy động nguồn tài chính to lớn cho

mình thông qua thuế thu nhập

Thứ ba, thuế thu nhập là công cụ để nhà nước quản lý và điều tiết các hoạt

động kinh tế - xã hội

Trong hệ thống luật thực định về thuế ở các nước, thuế thu nhập được phân

chia thành hai loại là thuế thu nhập công ty (thuế TNDN) và thuế thu nhập cá nhân

Việc phân chia thuế thu nhập thành hai loại thuế nêu trên là căn cứ vào đối tượng

nộp thuế thu nhập

Thuế thu nhập công ty (thuế TNDN) là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập

của cơ sở kinh doanh trong kỳ tính thuế Tuy nhiên, luật các nước không có sự đồng

nhất trong việc xác định phạm vi đối tượng nộp thuế Chẳng hạn, Luật Thuế thu

nhập công ty của Thụy Điển quy định: “Các công ty, các chủ thể kinh doanh có số

vốn từ 50.000 Curon trở lên và có lao động làm thuê thì được coi là đối tượng nộp

thuế thu nhập công ty” Còn Bộ luật thuế thu nhập công ty của Thái Lan quy định:

“Đối tượng nộp thuế thu nhập công ty chỉ bao gồm các công ty và các tổ chức hùn

vốn có tư cách pháp nhân” Pháp luật Mỹ, Nhật quy định: “Chủ thể kinh doanh là

các tổ chức kinh tế thì phải nộp thuế thu nhập công ty” Trong khi đó pháp luật thuế

TNDN của Việt Nam lại quy định đối tượng nộp thuế TNDN là các tổ chức, cá

nhân kinh doanh có thu nhập Như vậy, ở Việt Nam cá nhân kinh doanh, hộ gia đình

có thu nhập từ kinh doanh cũng là đối tượng nộp thuế TNDN [18, tr 196]

Thuế thu nhập công ty ở các nước đều quy định tính thu nhập chịu thuế trong

một khoảng thời gian xác định là năm tài chính Thu nhập chịu thuế được tính trên

cơ sở là doanh thu trừ chi phí hợp lý cộng với các khoản thu nhập khác Đa số các

nước đều áp dụng thuế suất thuế thu nhập công ty theo tỷ lệ phần trăm cố định để

đảm bảo công bằng và thuận lợi trong công tác quản lý thu nộp thuế Đồng thời,

thuế thu nhập công ty ở các nước đều có quy định về chế độ ưu đãi thuế, miễn giảm

thuế Tuy nhiên do chính sách, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của từng quốc

gia là khác nhau mà các nước có sự quy định về ưu đãi thuế cho ngành nghề, lĩnh

vực đầu tư khác nhau Ở Việt Nam, thuế TNDN cũng có quy định về mức thuế suất

ưu đãi, về các trường hợp được miễn, giảm thuế cho các đối tượng kinh doanh trong

các ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư theo chủ trương phát triển

kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước

Ở hầu hết các nước, thuế thu nhập là nguồn thu của chính quyền trung ương

Thuế TNDN tác động lớn tới sự phân phối thu nhập, tiền lương, tác động đến khả

năng khai thác, thu hút vốn đầu tư, tác động tới việc di chuyển vốn và có thể làm

thay đổi cơ cấu kinh tế… nên chính phủ của các quốc gia luôn quan tâm và hướng

tới việc hoàn thiện loại thuế này

1.2 Quan niệm pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Thuế không chỉ gắn liền mà chúng còn có một ảnh hưởng rất lớn đối với thu

nhập cũng như những chính sách, chiến lược phát triển riêng của các DN trong từng

giai đoạn khác nhau Theo nghiên cứu của Viện Nghiên cứu quản lý kinh tế Trung

ương, thuế xếp thứ 4 trong trong 5 yếu tố cơ bản để thu hút đầu tư (đứng sau cơ sở

hạ tầng, thủ tục hành chính và chất lượng lao động)

Ưu đãi thuế là một trong những yếu tố không thể thiếu trong tất cả các sắc

thuế Vì chính sách ưu đãi thuế không những thể hiện sự quan tâm của nhà nước đối

với các đối tượng nộp thuế khi họ gặp các rủi ro khách quan dẫn đến tổn thất tài sản

hoặc thu nhập, thể hiện sự cân bằng giữa quyền lợi và nghĩa vụ của người nộp thuế

mà quan trọng hơn nữa chính sách ưu đãi thuế là công cụ để nhà nước quản lý, điều

tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội Gần đây, do tác động của quá trình toàn cầu hóa,

cạnh tranh giữa các quốc gia ngày càng gay gắt hơn nên nhiều nước trên thế giới và

trong khu vực đã sử dụng thuế TNDN, đặc biệt là nội dung ưu đãi thuế TNDN, như

là một công cụ quan trọng để tăng sức hấp dẫn thu hút đầu tư

Hiện nay, các quốc gia thường sử dụng chính sách ưu đãi, miễn giảm thuế

TNDN để thực hiện mục tiêu điều tiết nền kinh tế xã hội của mình Thông thường

các nước áp dụng chế độ ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN cho các lĩnh vực quan

trọng, các ngành mũi nhọn hoặc có lợi thế phát triển và các ngành tạo ra sản phẩm

có sức cạnh tranh của từng nước

Tuy nhiên, trong chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế TNDN có sự khác biệt lớn

giữa các nước, điều này được lý giải bởi lý do:

- Về mặt chủ quan, chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế TNDN phụ thuộc vào chủ

trương, chính sách, chiến lược phát triển kinh tế xã hội của mỗi quốc gia Mỗi quốc

gia theo đuổi một mục tiêu kinh tế cho riêng mình nhằm đưa đất nước phát triển

nhanh, vững chắc và sớm khắc phục được những khiếm khuyết nội tại trong chính

nền kinh tế của quốc gia đó

- Về mặt khách quan, do trình độ phát triển kinh tế cũng như các điều kiện tự

nhiên, lịch sử truyền thống văn hoá, xã hội của từng nước có sự khác nhau Nên

chính phủ của các quốc gia phải có những quy định về ưu đãi, miễn giảm thuế

TNDN để có thể thích ứng được mong muốn chủ quan của mình

Theo báo cáo của Hội nghị về thương mại và phát triển thuộc Đại hội đồng

Liên Hiệp Quốc (UNCTAD) 1996, “ưu đãi đầu tư là những lợi thế kinh tế có thể

lượng hóa được mà chính phủ của các quốc gia dành cho những DN hoặc những

nhóm DN nhất định nhằm khuyến khích họ xử sự theo một cách thức nhất định”

[21, tr 45]

Theo UNCTAD, ưu đãi đầu tư được chia làm 3 loại: ưu đãi về thuế, ưu đãi

về tài chính và các ưu đãi khác Trong đó, ưu đãi về thuế được hiểu là những quy

định về biện pháp nhằm giảm bớt gánh nặng về thuế cho các nhà đầu tư, phổ biến là

thuế nhập khẩu nguyên vật liệu đầu vào, máy móc thiết bị và các tài sản cố định

khác liên quan đến quá trình sản xuất; thuế xuất khẩu (ưu đãi thuế đối với các khoản

thu nhập từ xuất khẩu, hoàn thuế, khấu trừ thuế đối với thuế nhập khẩu nguyên vật

liệu phục vụ cho việc sản xuất hàng xuất khẩu); thuế TNDN (căn cứ vào hàm lượng

nội địa có trong sản phẩm ) Kế đến, ưu đãi tài chính là các quy định về biện pháp

đặc biệt do nhà nước dành cho các DN liên quan đến quá trình huy động vốn của

các DN này, ví dụ như cho vay với lãi suất ưu đãi; chính phủ hoặc cơ quan của

chính phủ cấp tiền, tín dụng một cách trực tiếp hoặc gián tiếp dưới hình thức góp cổ

phần Và cuối cùng, ưu đãi khác được hiểu là nhà nước thực hiện các biện pháp

nhằm tăng khả năng sinh lời của các dự án đầu tư theo những cách gián tiếp, ví dụ

cung cấp các dịch vụ cơ sở hạ tầng dưới mức thương mại thông thường [20]

Như vậy, pháp luật về ưu đãi thuế TNDN được hiểu là những quy định về

những biện pháp, những lợi thế nhằm giảm bớt gánh nặng về thuế TNDN cho các

nhà đầu tư, khuyến khích và thu hút đầu tư mà Nhà nước dành cho những DN hoặc

những nhóm DN nhất định (ưu đãi về thuế suất, thời gian miễn giảm ) so với

những đối tượng chịu thuế khác trong cùng điều kiện nhất định

Pháp luật ưu đãi thuế TNDN được coi là một bộ phận trong chiến lược

khuyến khích phát triển của Nhà nước trong từng thời kỳ nhất định Khi nói đến

chiến lược của một đất nước là nói về quan điểm, cách nhìn nhận chính thống của

nhà nước đó về một lĩnh vực, một hoạt động trong một giai đoạn nhất định Các

quan điểm chính thống của nhà nước thuộc phạm trù ý chí Để cụ thể hoá các quan

điểm chính thống này, nhà nước thông qua hình thức các văn bản quy phạm pháp

luật cụ thể

Hệ thống chính sách về ưu đãi thuế TNDN là tổng hợp hệ thống các văn bản

quy phạm pháp luật về ưu đãi thuế TNDN được ban hành trong một giai đoạn nhất

định để thực hiện đầy đủ các chức năng của thuế, cụ thể hoá các quan điểm, thực

hiện mục tiêu chiến lược chung của đất nước Trong mỗi quốc gia khác nhau, khái

niệm văn bản quy phạm pháp luật cũng khác nhau Vì vậy, khi nghiên cứu pháp luật

về ưu đãi thuế TNDN của mỗi nước, cần phải xuất phát từ những quy định cụ thể

của nước đó về văn bản quy phạm pháp luật [19, tr 110]

1.3 Những yếu tố chi phối pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp

Hầu hết tất cả các quốc gia đều quy định một hệ thống pháp luật thuế nói

chung, hệ thống pháp luật ưu đãi thuế TNDN nói riêng trong mỗi thời kỳ nhất định

để thể hiện mục tiêu chiến lược chung của đất nước tại thời kỳ đó Các quy định

pháp luật về ưu đãi thuế TNDN nói riêng thường được các nước sử dụng làm công

cụ để thu hút đầu tư Cũng như những quy định pháp luật về kinh tế khác, các quy

định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN được ban hành dưới tác động của nhiều yếu tố

khách quan và chủ quan khác nhau, trong đó 3 yếu tố quan trọng nhất là: chính trị,

kinh tế và xã hội [19, tr 47, 48] Cụ thể:

1.3.1 Yếu tố chính trị

Thuế được đặt ra nhằm mục đích hình thành nguồn tài chính tập trung để sử

dụng cho mục đích chi tiêu công cộng Vì vậy, việc đặt ra các loại thuế, mức thuế

suất để đạt đến một tỷ lệ huy động nhất định hoàn toàn phụ thuộc vào ý chí của nhà

nước Cũng với một mục tiêu tối thượng là phát triển kinh tế, xây dựng đất nước,

nhưng trong nhìn nhận và đánh giá của mình, nhà nước cho rằng nên hỗ trợ ngành

này, địa phương này, hạn chế ngành kia, địa phương kia để có được một nhịp độ

phát triển và một cơ cấu kinh tế tối ưu Những nhận định và đường lối chính trị này

được thể hiện thông qua các luật thuế, các quy định pháp luật về ưu đãi thuế Các

luật thuế nói chung, pháp luật ưu đãi thuế TNDN nói riêng phải thể hiện được các

quan điểm chính trị của nhà nước trên từng lĩnh vực, trong từng thời kỳ để đảm bảo

việc điều hành đất nước thông suốt

Trong nền kinh tế hội nhập, yếu tố chính trị càng bị đa dạng hoá Khi đã

tham gia hội nhập kinh tế quốc tế, các quan điểm chính trị của nhà nước không chỉ

đơn thuần xuất phát từ trong bộ máy, mà còn bị áp đặt bởi yếu tố chính trị quốc tế

Các cam kết quốc tế và các Hiệp định về thuế đã áp đặt các quan điểm chính trị của

các quốc gia khác trong khối liên kết, hoặc bên ký kết lên hệ thống chính sách thuế

(đặc biệt là các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN), buộc quốc gia tham gia

hội nhập phải điều chỉnh chính sách thuế của mình theo xu hướng ưu tiên cho

những cam kết về thuế chung Với các quốc gia hội nhập, yếu tố chính trị quốc tế

tác động mạnh và mang tính ưu tiên hơn các yếu tố chính trị nội địa Các chính sách

thuế quan và thuế nội địa của các nước phải sửa đổi lại cho phù hợp với các cam kết

quốc tế (như các cam kết gia nhập AFTA, WTO, APEC ) hoặc việc áp đặt các loại

thuế trả đũa, thuế chống trợ cấp, thuế chống phá giá lên trên các quan hệ kinh tế

bình thường Vì vậy, trong giai đoạn hội nhập, pháp luật về ưu đãi thuế TNDN

không chỉ thể hiện ý chí của nhà nước mà còn thể hiện một phần ý chí của cộng

đồng quốc tế thông qua các cam kết và Hiệp định

1.3.2 Yếu tố kinh tế

Điều này thể hiện ở chỗ thuế được đánh trên phần lớn các hoạt động kinh tế,

các hoạt động tạo ra GDP hàng năm cho đất nước Do vậy, việc ban hành các quy

định pháp luật về thuế phải gắn liền với các điều kiện kinh tế cụ thể của từng hoạt

động Do đó, kinh tế là cơ sở của thuế Trên cơ sở kinh tế, các quy định pháp luật về

thuế nói chung, pháp luật về ưu đãi thuế TNDN nói riêng được xây dựng mới mang

tính chất khả thi cao Việc ban hành các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN

không gắn kết với điều kiện kinh tế của từng hoạt động sẽ làm cho các hoạt động

kinh tế hỗn loạn và làm chậm đà phát triển Một chính sách ưu đãi thuế TNDN tốt là

vừa huy động được nguồn tài chính dồi dào vào NSNN nhưng cũng vừa tạo điều

kiện để cho các hoạt động kinh tế phát triển

Những yếu tố kinh tế thường tác động đến các quy định pháp luật về ưu đãi

thuế TNDN là mức độ tăng trưởng của nền kinh tế quốc dân, cơ cấu kinh tế, thu

nhập bình quân đầu người, giá cả, quan hệ cung - cầu trên thị trường, sự biến động

của Ngân sách, tỷ giá hối đoái

Nghiên cứu sự tác động của các yếu tố kinh tế đối với pháp luật về ưu đãi

thuế TNDN để thấy rõ hơn về bản chất kinh tế của thuế và quán triệt quan điểm việc

xây dựng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN phải căn cứ vào điều kiện

hoàn cảnh cụ thể của nền kinh tế và dựa trên các chính sách phát triển kinh tế từng

thời kỳ của mỗi quốc gia

1.3.3 Yếu tố xã hội

Các quy định pháp luật về thuế TNDN do Nhà nước ban hành nhưng những

người thực hiện pháp luật về thuế là các tầng lớp dân cư trong xã hội Do đó, các

yếu tố xã hội như tâm lý, tập quán của các tầng lớp dân cư, truyển thống văn hóa, xã

hội của các dân tộc đều tác động và ảnh hưởng nhất định đến nội dung của các

quy định pháp luật về thuế nói chung, các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN

nói riêng cũng như quá trình tổ chức thực hiện chúng Một hệ thống pháp luật ưu

đãi thuế TNDN ban hành có cơ sở kinh tế vững chắc nhưng gây ra sự xáo trộn xã

hội lớn cũng sẽ không thể tồn tại lâu dài được

Nghiên cứu sự tác động của các yếu tố xã hội đến các quy định pháp luật về

ưu đãi thuế TNDN và tác động của pháp luật về ưu đãi thuế TNDN đến các lĩnh vực

xã hội giúp chúng ta hiểu rõ hơn về bản chất xã hội của thuế, qua đó thấy rõ về yêu

cầu xây dựng pháp luật về ưu đãi thuế TNDN phải đảm bảo sự chú ý toàn diện đến

tất cả các yếu tố liên quan

1.3.4 Các yếu tố khác

Bên cạnh 3 yếu tố quan trọng nêu trên, hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế

TNDN cũng chịu tác động của các yếu tố khác Đó là:

- Mối tương quan với các cam kết quốc tế về thuế và các Hiệp định về thuế:

chỉ phát sinh trong hệ thống thuế của một nước khi nước đó tham gia hội nhập kinh

tế khu vực và quốc tế Đây là yếu tố mới phát sinh trong hệ thống, tuy nhiên chúng

có tác động lớn đến hệ thống pháp luật thuế của nước đó Khi tham gia hội nhập

kinh tế quốc tế, các nước phải chấp nhận những điều khoản về thuế mà các tổ chức

thương mại, tài chính chi phối để áp dụng chung Bên cạnh đó, để tránh xung đột

pháp lý trong việc áp dụng các luật thuế đối với các công dân của các nước khác

trên lãnh thổ nước mình, hoặc công dân của nước mình trên lãnh thổ nước khác, các

nước tiến hành ký các Hiệp định song phương về thuế Việc ký kết các hiệp định và

cam kết về thuế buộc các nước phải điều chỉnh hệ thống pháp luật thuế nội địa cho

tương thích Đây chính là nguồn luật mới của hệ thống pháp luật thuế nước sở tại

Ngoại trừ một số trường hợp không thể đưa vào nội luật, còn lại nội dung các cam

kết phải được thể hiện trong hệ thống pháp luật thuế để cho mọi đối tượng nộp thuế

đều có thể nắm bắt và thực thi Dù cho các cam kết về thuế trong các Hiệp định

cũng như Cam kết quốc tế không là ý muốn của nhà nước, nhưng khi đã chấp thuận

những cam kết này, thì nhà nước đó đương nhiên xem đó là ý chí của mình Vì vậy,

về mặt nào đó, có thể xem hệ thống các cam kết quốc tế về thuế cũng là một bộ

phận bổ trợ của hệ thống pháp luật thuế nói chung và hệ thống pháp luật ưu đãi thuế

nói riêng trong giai đoạn hội nhập kinh tế quốc tế

- Các mối quan hệ giữa các yếu tố (Luật đầu tư, hay Luật quản lý thuế…):

Trong tương quan hệ thống, các yếu tố có mối quan hệ tác động qua lại khăng khít

với nhau Để hệ thống hoạt động ổn định, các nhà nước thường quy định quy tắc

ứng xử giữa các mối quan hệ trong hệ thống Trong hệ thống pháp luật thuế, việc

quy định các mối quan hệ này thường được cụ thể hoá trong Luật ứng xử hay Luật

quản lý thuế Tùy theo nhận định về hệ thống thuế mà các nội dung trong Luật ứng

xử hay Luật quản lý thuế được thiết kế Tuy nhiên, nội dung cốt lõi không thể thiếu

được là quy định mối quan hệ giữa bộ máy thu thuế với đối tượng nộp thuế trong

việc thực hiện việc thu, nộp thuế vào NSNN theo hệ thống thuế đang áp dụng

1.4 Vai trò của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Về phương diện Luật học, thuế là một thể chế do Nhà nước đặt ra thông qua

việc ban hành các văn bản quy phạm pháp luật Các văn bản quy phạm pháp luật

không chỉ quy định nội dung các loại thuế mà còn xác lập các quyền, nghĩa vụ của

các chủ thể, các biện pháp đảm bảo thực hiện thu, nộp thuế Pháp luật thuế là sự thể

chế hoá các chính sách kinh tế - xã hội của Nhà nước Chính vì vậy, pháp luật thuế

là nhân tố quyết định ý nghĩa kinh tế - xã hội của thuế và có vai trò quan trọng đối

với nền kinh tế và đời sống xã hội Vai trò của thuế là sự biểu hiện cụ thể các chức

năng của thuế trong những điều kiện kinh tế, xã hội nhất định

Pháp luật về ưu đãi thuế TNDN cũng góp phần thực hiện các chức năng của

thuế Vai trò của các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN được thể hiện trên

các khía cạnh sau đây:

1.4.1 Góp phần điều tiết nền kinh tế

Ưu đãi thuế TNDN tức là hình thức cho người nộp thuế được hưởng những

điều kiện thuận lợi khi nộp thuế TNDN Thông qua thực hiện các quy định pháp luật

về ưu đãi thuế TNDN, Nhà nước đã điều tiết nền kinh tế một cách linh hoạt, tuỳ

thuộc vào điều kiện cụ thể của nền kinh tế để đạt được những mục tiêu đã đặt ra Tác

dụng kích thích của các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN được xem như một

hình thức Nhà nước cấp phát vốn trực tiếp cho các DN và các tầng lớp dân cư Tuỳ

thuộc vào yêu cầu quản lý, Nhà nước có thể tăng hoặc giảm quy mô và mức độ của

các ưu đãi thuế để kích thích tăng tích luỹ và tích tụ vốn trong các DN và dân cư

Các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN rất đa dạng: quy định mức thu

nhập tối thiểu không phải nộp thuế; cho phép loại trừ một số khoản chi phí trong thu

nhập chịu thuế; miễn hoặc giảm một phần hay toàn bộ số thuế phải nộp; cho hoãn

nộp thuế; cấp tín dụng thuế để tái đầu tư Hiện nay, trên thế giới hình thức cấp tín

dụng thuế để tái đầu tư được sử dụng rất rộng rãi

Tuỳ theo phạm vi sử dụng, có thể phân chia các quy định pháp luật về ưu đãi

thuế TNDN thành hai nhóm khác nhau: ưu đãi thuế mang tính chất ngành, vùng lãnh

thổ và ưu đãi thuế mang tính chất cá biệt Việc quy định ưu đãi thuế TNDN mang

tính chất cá biệt được sử dụng nhằm giải quyết nhiệm vụ điều chỉnh trong phạm vi

hẹp, gắn liền với lợi ích của từng chủ thể kinh doanh Tuy có những ưu điểm nhất

định, nhưng ưu đãi thuế TNDN mang tính cá biệt cũng tạo ra sự không công bằng

trong sản xuất kinh doanh giữa các chủ thể kinh tế, gây hậu quả tâm lý xấu đối với

người nộp thuế và tạo ra những tiền đề trốn thuế, làm mất tính trung lập của thuế

Trong giai đoạn hội nhập, các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN có thể

bị xem là một khoản trợ cấp Tuỳ theo các lĩnh vực được ưu đãi, đối tượng được ưu

đãi và cách ưu đãi mà các ưu đãi thuế này có thể bị xem là các khoản trợ cấp bị cấm

hoặc các khoản trợ cấp đặc thù sẽ bị áp dụng biện pháp đối kháng theo Hiệp định trợ

cấp và các biện pháp đối kháng (SCM) Tuy nhiên, nếu áp dụng biện pháp thông qua

hình thức dùng thuế suất áp dụng chung có thể sẽ tránh được những phiền phức

trong thực thi các cam kết

1.4.2 Góp phần tạo nguồn thu cho NSNN

Với chức năng phân phối lại thu nhập quốc dân, thuế bằng nhiều cách hình

thành nên nguồn tài chính tập trung lớn nhất phục vụ cho chi tiêu công cộng, đó là

NSNN NSNN được tập hợp từ nhiều nguồn thu khác nhau, nhằm đảm bảo yêu cầu

chi tiêu chung cho nhu cầu công cộng Trong tất cả các nguồn, thông thường số thu

về thuế chiếm tỷ trọng cao nhất trong tổng số thu NSNN, trong đó số thu thuế

TNDN là chủ yếu Đây là nguồn thu ổn định nhất được kế hoạch hoá tốt trên cơ sở

dự báo kế hoạch và tiềm năng phát triển kinh tế của đất nước trong một năm Hầu

như mọi khoản chi tiêu của NSNN đều dựa vào sự đóng thuế của người dân Vì vậy,

xã hội có trách nhiệm phải tôn trọng người nộp thuế, những người thông qua hành

vi của mình đóng góp tài chính cho nhà nước một cách trực tiếp và gián tiếp Nhà

nước thông qua hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế TNDN tạo môi trường đầu tư

kinh doanh thuận lợi, đảm bảo công bằng, bình đẳng trong cạnh tranh; thực hiện

giảm mức thuế suất chung để khuyến khích DN có thêm nguồn lực tài chính, tăng

tích lũy, tích tụ đổi mới thiết bị, đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao năng lực cạnh

tranh Từ đó, thúc đẩy nền kinh tế phát triển, góp phần tạo nguồn thu cho NSNN

1.4.3 Là công cụ điều hoà thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

Một trong những khiếm khuyết của nền kinh tế thị trường là có sự chênh lệch

lớn về mức sống, về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội Kinh tế thị

trường càng phát triển thì khoảng cách giàu - nghèo giữa các tầng lớp dân cư ngày

càng có xu hướng gia tăng Sự phát triển mọi mặt của một đất nước là thành quả của

sự nỗ lực của cả cộng đồng, mỗi thành viên trong xã hội đều có những đóng góp

nhất định Nếu không chia sẻ thành quả phát triển kinh tế cho mọi thành viên sẽ

thiếu công bằng và tạo nên sự đối lập về quyền lợi và của cải giữa các tầng lớp dân

cư và gây ra bất ổn xã hội Chính vì vậy, Nhà nước cần phải can thiệp vào quá trình

phân phối thu nhập, của cải của xã hội Thuế là công cụ quan trọng mà Nhà nước sử

dụng để tác động trực tiếp vào quá trình này và đặc biệt các quy định pháp luật về

ưu đãi thuế TNDN cũng góp phần điều hoà thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

1.4.4 Góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển, khuyến khích

đầu tư và thay đổi cơ cấu kinh tế

Thuế trong cơ chế thị trường không chỉ đóng vai trò là nguồn thu chủ yếu

của NSNN, mà còn là một công cụ làm đòn bẩy để thúc đẩy sản xuất, kinh doanh

phát triển Theo quan điểm công bằng, bất kỳ một tổ chức, cá nhân khi đã thực hiện

đầy đủ nghĩa vụ nộp thuế của mình với đất nước, họ được quyền thụ hưởng và cung

ứng những lợi ích công cộng nhất định và được tạo thuận lợi nhất cho hoạt động sản

xuất, kinh doanh của mình Bên cạnh đó, phụ thuộc vào chủ trương kinh tế đất

nước, mà nhà nước có thể dùng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN để tác

động, tạo thuận lợi hơn cho hoạt động kinh doanh ở một số ngành, vùng để khuyến

khích sản xuất, kinh doanh phát triển nhằm tạo ra một cơ cấu hợp lý hơn

Thông qua ưu đãi về thuế suất và miễn giảm thuế cho các dự án đầu tư sẽ

góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngoài, tạo động lực phát triển kinh tế, khuyến

khích người dân bỏ vốn thành lập DN mới, đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất

mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái Đồng

thời, hệ thống pháp luật ưu đãi thuế TNDN cũng hướng các tổ chức, cá nhân đầu tư

vào lĩnh vực ngành nghề, vùng kinh tế theo đúng mục tiêu phát triển kinh tế - xã hội

của Nhà nước

Bên cạnh những ưu điểm, việc sử dụng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế

TNDN cũng có những hạn chế nhất định như nó làm cho hệ thống thuế thêm phần

phức tạp, thu hẹp diện chịu thuế và giảm thuế, gây khó khăn cho công tác quản lý

thuế và trên một giác độ nhất định còn hạn chế sự cạnh tranh và phát triển sản xuất

của các DN Nên việc áp dụng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN phải rất

linh hoạt, khi mục đích chính sách đã đạt được thì Nhà nước phải chấm dứt ngay

việc sử dụng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN Với các nước đang phát

triển, cần phải xây dựng hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế TNDN phù hợp để thu

hút được vốn đầu tư nước ngoài mà vẫn khuyến khích được đầu tư trong nước

1.5 Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của một số nước

trên thế giới

Rất nhiều các nước sử dụng công cụ ưu đãi thuế TNDN cho các mục đích

kinh tế và xã hội khác nhau Các nước đang phát triển thường giảm thuế đối với đầu

tư nước ngoài như Malaysia, Thái Lan, Trung Quốc Các nước phát triển thì không

ưu đãi đối với đầu tư nước ngoài, nhưng cũng dùng ưu đãi thuế để khuyến khích

dân chúng đầu tư vào một số ngành và vùng nhất định nào đó hoặc vào sản xuất

hàng xuất khẩu hay đầu tư nước ngoài Cũng có những nước như Mỹ hoàn toàn

không sử dụng các ưu đãi về thuế TNDN

Các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN có nhiều hình thức khác nhau

Nhưng thông thường được thể hiện qua việc giảm thuế suất (Singapore: thuế suất

giảm đến 16% đối với công nghiệp dầu khí); miễn giảm thuế đối với một số thu

nhập nào đó (như đối với lãi từ công trái ở Malaysia) hay cho phép khấu trừ những

khoản đặc biệt từ thu nhập chịu thuế (như đối với khoản đóng góp từ thiện ở

HongKong) Quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN của một số nước trên thế

giới như sau:

1.5.1 Malaysia

Trong các nước ASEAN, Malaysia là một trong những ví dụ điển hình về

thành công trong thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài (FDI) để thực hiện công

nghiệp hóa Từ một nước nông nghiệp lạc hậu, đa sắc tộc, tích luỹ nội địa thấp,

Malaysia luôn coi trọng nguồn vốn FDI đối với sự phát triển nền kinh tế đất nước vì

coi đây là yếu tố then chốt để thực thiện công nghiệp hóa Từ quan điểm trên, quốc

gia này luôn tích cực cải thiện môi trường đầu tư của mình để thu hút đầu tư nước

ngoài Nhờ đó, dòng FDI đổ vào Malaysia ngày càng tăng và đã đóng góp to lớn,

tạo ra sự tăng trưởng nhanh của nền kinh tế của nước này trong nhiều năm qua

Tại Malaysia, hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế đối với hoạt động đầu tư

được quy định tại Luật Khuyến khích đầu tư năm 1986, Luật Thuế Thu nhập năm

1967, Luật Hải quan năm 1967, Luật Thuế hàng hoá năm 1972, Luật Thuế Tiêu thụ

đặc biệt năm 1976, Luật Các khu tự do năm 1990 Các Luật này quy định các hoạt

động đầu tư trong các lĩnh vực: sản xuất, nông nghiệp, du lịch (bao gồm cả khách

sạn), dịch vụ, nghiên cứu phát triển, giáo dục đào tạo và bảo vệ môi trường

Ưu đãi thuế dành cho lĩnh vực sản xuất gồm 2 loại: ưu đãi dành cho DN đi

tiên phong (Pioneer Status: PS) và hỗ trợ cho hoạt động đầu tư (Investment Tax

Allowance: ITA) Các ưu đãi này được cấp cho DN trên cơ sở giá trị gia tăng của

hoạt động sản xuất, công nghệ áp dụng, hay mức độ liên kết công nghiệp mà dự án

đầu tư đem lại Các dự án được hưởng ưu đãi được coi là các hoạt động hay sản

phẩm khuyến khích đầu tư

DN đạt các tiêu chuẩn của DN đi tiên phong (được xác nhận thuộc ngành

công nghiệp mũi nhọn) sẽ được giảm 70% thuế TNDN trong vòng 5 năm Theo đó,

DN chỉ phải nộp 30% số thu nhập chịu thuế bắt đầu từ ngày đi vào sản xuất

(Production Day), ngày mà số lượng sản phẩm đạt ít nhất 30% công suất

Ngoài ưu đãi dành cho DN đi tiên phong, nhà đầu tư có thể nộp đơn đăng ký

được hưởng chế độ ITA (dự án đầu tư công nghệ cao, công nghệ mới) Nếu được

chấp thuận, DN sẽ được hưởng mức trợ cấp 60% đối với chi phí mua sắm trang

thiết bị (nhà xưởng, máy móc và các trang thiết bị cho dự án) trong vòng 5 năm kể

từ ngày bắt đầu bỏ vốn đầu tư mua sắm trang thiết bị phục vụ sản xuất, nhưng tối đa

không quá 70% thu nhập tính thuế trong năm

Nếu không muốn hưởng ITA, DN có thể thay thế bằng 70% thu nhập chịu

thuế kể từ khi ITA có hiệu lực Các khoản hỗ trợ DN chưa hưởng có thể được

chuyển sang năm tiếp theo cho đến khi sử dụng hết Phần còn lại 30% thu nhập chịu

thuế sẽ được áp dụng mức thuế tương đương mức thuế áp dụng với DN cùng ngành

Ngoài các ưu đãi cơ bản như trên, DN đầu tư vào các lĩnh vực sản xuất còn

được hưởng một số ưu đãi đặc thù theo ngành như: (i) Ưu đãi dành cho việc chuyển

các hoạt động sản xuất vào địa bàn ưu đãi đầu tư; (ii) Ưu đãi dành cho DN công

nghệ cao; (iii) Ưu đãi dành cho các dự án chiến lược có tầm quan trọng quốc gia;

(iv) Ưu đãi cho DN vừa và nhỏ; (v) Ưu đãi đối với các dự án có tính chất liên kết

công nghiệp; (vi) Ưu đãi cho công nghiệp sản xuất máy móc và thiết bị; (vi) Ưu đãi

dành cho công nghiệp chế biến vùng cọ nguyên liệu Ngoài ra, còn có một số ưu đãi

khác dành cho lĩnh vực sản xuất như hỗ trợ tái đầu tư, hỗ trợ mua sắm trang thiết bị

để duy trì chất lượng nguồn điện (nhằm giảm chi phí sản xuất cho DN do sự cố mất

điện gây ra)

Về việc chuyển lỗ, pháp luật thuế TNDN của Malaysia cho phép DN có số lỗ

được chuyển lỗ vô thời hạn về sau nhưng không được chuyển lỗ về năm trước

Khuyến khích đầu tư vào các loại hình KCN:

Theo các văn bản pháp lý của Malaysia, có 3 loại hình KCN tập trung tại

quốc gia này bao gồm: KCN (industrial estate), khu tự do (free zone) và KCN tự do

(free industrial zone)

Hiện tại, trên toàn lãnh thổ Malaysia có trên 200 KCN tập trung do các cơ

quan của chính phủ xây dựng bao gồm: các Tập đoàn phát triển kinh tế của từng

bang (State Economic Development Corporations), Cơ quan phát triển vùng

(Regional Development Authorities), chính quyền địa phương và các thành phố

cảng Bên cạnh đó, nhiều KCN vẫn tiếp tục được quy hoạch nhằm đáp ứng nhu cầu

về đất công nghiệp ngày càng gia tăng Bên cạnh các cơ quan của Chính phủ, các

công ty hạ tầng tư nhân cũng được phép xây dựng các KCN tại nhiều Bang

Khu tự do là loại hình khu được quy định tại Luật Các khu tự do năm 1990

Khu tự do được thành lập để phát triển thương mại hàng hải và đặc biệt dành cho

các DN sản xuất hay gia công hàng hoá chủ yếu phục vụ cho xuất khẩu Khu tự do

bao gồm khu thương mại tự do và KCN tự do phục vụ các hoạt động sản xuất Các

hoạt động thương mại, sản xuất trong các khu này được áp dụng các thủ tục hải

quan thông thoáng nhất KCN tự do được áp dụng các thủ tục hải quan thông

thoáng tương tự như khu tự do, tuy nhiên, các DN chế xuất khi đầu tư vào khu này

được miễn thuế nhập khẩu đối với nguyên liệu thô, linh kiện, máy móc, trang thiết

bị phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất Các DN này còn được hưởng các thủ

tục hành chính đơn giản nhất khi xuất khẩu thành phẩm Tuy nhiên, để được phép

đầu tư tại KCN tự do, DN phải đáp ứng hai điều kiện: (i) Toàn bộ sản phẩm hoặc ít

nhất 80% sản phẩm của DN được xuất khẩu; và (ii) Hầu hết các nguyên liệu thô và

linh kiện sản xuất được nhập khẩu Tuy nhiên, Chính phủ Malaysia đang khuyến

khích các DN trong KCN tự do sử dụng nguyên liệu, linh kiện trong nước thay thế

nhập khẩu Hiện nay, Malaysia có 15 KCN tự do nằm rải rác trên toàn lãnh thổ [28]

1.5.2 Philippines

Tại Philippines, các DN trong nước bị đánh thuế trên thu nhập thịu thuế ròng

toàn cầu Các DN nước ngoài là đối tượng cư trú bị đánh thuế trên thu nhập chịu

thuế ròng phát sinh từ Philippines và các DN nước ngoài không cư trú bị đánh thuế

trên thu nhập gộp phát sinh từ Philippines Các DN trong nước và nước ngoài đều

chịu thuế suất 35% (trước năm 2009) và 30% (từ năm 2009) Lỗ kinh doanh ròng có

thể được chuyển sang 3 năm sau để bù trừ các khoản thu nhập tương lai trong các

năm đó Lỗ kinh doanh ròng được định nghĩa là số chênh lệch của các khoản được

trừ so với lãi gộp của cả năm tính thuế Lỗ ròng có thể được chuyển sang các năm

sau nếu lỗ phát sinh trong năm mà DN được miễn hoặc nếu có sự thay đổi về chủ sở

hữu Đối với một số trường hợp miễn thuế đặc biệt, từ năm tính thuế thứ tư sau khi

DN trong nước và DN nước ngoài là đối tượng cư trú bắt đầu hoạt động kinh doanh,

các DN này phải nộp một khoản thuế TNDN tối thiểu nếu số thuế này vượt quá số

thuế tính theo cách tính thuế thông thường Số thuế TNDN tối thiểu này là 2% của

lãi gộp Thu nhập có nguồn từ Philippines của các DN nước ngoài được hưởng thuế

suất ưu đãi bao gồm:

Thu nhập từ lãi vay của các ngân hàng nước ngoài (OBUS) từ

các khoản vay bằng ngoại tệ cho các đối tượng cư trú vay 10

Thu nhập của các OBUs do Ngân hàng Trung ương Philippines

(BSP) uỷ thác phát sinh từ các giao dịch ngoại tệ với các đối

tượng không phải là đối tượng cư trú, với các OBUs khác và các

ngân hàng thương mại địa phương, bao gồm cả các chi nhánh của

ngân hàng nước ngoài do BSP uỷ quyền thực hiện giao dịch với

OBUs

0

Thu nhập từ lãi tiền vay của các DN nước ngoài là đối tượng cư

trú từ các khoản tiền gửi ngân hàng bằng tiền peso và tiền lợi tức

hoặc các khoản lợi ích tiền tệ từ các khoản thế chấp và từ các quỹ

tín thác hoặc các thoả thuận tương tự

20

Loại thu nhập Thuế suất (%)

Thu nhập từ lãi tiền gửi của các DN nước ngoài là đối tượng cư

trú từ các ngân hàng cho vay theo hệ thống mở rộng tiền gửi

ngoại tệ

7,5

Thu nhập của các đối tượng không cư trú từ các giao dịch với các

OBU và các ngân hàng cho vay theo hệ thống mở rộng tiền gửi

ngoại tệ

0

Tiền bản quyền của DN nước ngoài là đối tượng cư trú phát sinh

Tổng số tiền thu theo vận đơn của các công ty vận tải nước ngoài

Thu nhập chịu thuế của các trụ sở chính hoạt động tại địa phương

của các công ty đa quốc gia tham gia vào các lĩnh vực sau: dịch

vụ quản lý chung và lập kế hoạch, lập kế hoạch và điều hành kinh

doanh, tìm kiếm và thu mua nguyên liệu thô và bán thành phẩm,

quản lý tài chính và dịch vụ tư vấn, quản trị mạng marketing và

bán hàng, đào tạo và quản lý nhân lực, dịch vụ quản trị, dịch vụ

nghiên cứu và phát triển sản phẩm, hỗ trợ kỹ thuật và bảo dưỡng,

xử lý dữ liệu và truyền thông và phát triển kinh doanh

10

Tiền cho thuê, phí thuê tàu và các loại phí khác do chủ tàu, người

cho thuê tàu là đối tượng không cư trú nhận được khi cho người

Philippines thuê

4,5

Tiền cho thuê, phí thuê và các loại phí khác do người cho thuê là

đối tượng không cư trú của máy bay, máy móc và các thiết bị

khác nhận được

7,5

Thu nhập gộp của chủ sở hữu, người cho thuê hoặc người phân

phối phim ảnh là đối tượng không cư trú 25

Lãi tiền vay từ các khoản vay từ nước ngoài 20

Bảng 1: Thuế suất ưu đãi thuế của các DN nước ngoài có thu nhập có nguồn từ

Philippines [28]

Các DN trong nước và nước ngoài đăng ký với Ban đầu tư theo đạo luật đầu

tư theo nhiều hạng mục có thể được hưởng ưu đãi thuế TNDN và miễn thuế đối với

một số loại thuế và thuế quan nhất định Các DN đóng tại các khu vực kinh tế đặc

biệt đã đăng ký với cơ quan quản lý vùng kinh tế Philippines hoặc các vùng kinh tế

đặc biệt có thể được hưởng ưu đãi thuế thu nhập hoặc áp dụng theo một cơ chế thuế

đặc biệt, theo đó chỉ phải chịu mức thuế suất 5% tính trên thu nhập gộp thay cho tất

cả các loại thuế trung ương và địa phương

Lợi nhuận chuyển từ một chi nhánh về trụ sở chính chịu thuế suất 15% Loại

thuế này tính trên toàn bộ lợi nhuận chuyển hoặc được ghi nhận để chuyển mà

không được trừ thuế Thuế này không áp dụng cho các lợi nhuận thu được từ các

hoạt động đã đăng ký với Cơ quan quản lý vùng kinh tế Philippines (PEZA) Lãi cổ

phần, lãi từ tiền vay, tiền bản quyền, tiền cho thuê và các khoản thu nhập tương tự

của một DN nước ngoài có nguồn từ Philippines không được coi là lợi nhuận của

chi nhánh, trừ khi thực tế có liên quan đến việc tiến hành thương mại hoặc kinh

doanh tại Philippines

1.5.3 Một số nước khác

Các nước khác trong khu vực, mặc dù có thuế suất phổ thông cao hơn nước

ta nhưng lại có nhiều chính sách ưu đãi miễn, giảm thuế hơn Đơn cử, Indonesia

thuế suất là 30% nhưng thực hiện miễn thuế đối với DN mới thành lập thuộc một số

ngành, ưu đãi thuế theo danh mục do Tổng cục Thuế ban hành; Ưu đãi đối với vùng

khó khăn nhằm khai thác nguồn lực tại địa phương hoặc thúc đẩy chuyển dịch cơ

cấu kinh tế của địa phương; Đối với vùng khó khăn, cho phép giảm tối đa 5% giá trị

tài sản thực tế đã đầu tư trong 6 năm

Tương tự như vậy, Thái Lan là nước có điều kiện đầu tư tốt hơn Việt Nam

cũng đều thực hiện nhiều chính sách ưu đãi thuế TNDN hơn nước ta Đó là: giảm

50% số thuế TNDN phải nộp trong 5 năm; được trừ 2 lần chi phí vận tải, điện,

nước; được trừ vào thu nhập chịu thuế tối đa 25% chi phí đầu tư hạ tầng trong 10

năm kể từ khi phát sinh thu nhập Thuế suất thuế TNDN là 30%, các khoản lỗ từ

hoạt động kinh doanh có thể được phép chuyển sang năm sau trong giai đoạn năm

(05) năm, không được phép chuyển lỗ về năm trước Thái Lan ưu đãi thuế đối với

các vùng kém phát triển, cần khuyến khích đầu tư Dưới đây là mức thuế suất giảm

áp dụng trong một số trường hợp cụ thể:

- 20% áp dụng trong một thời gian nhất định đối với các công ty mới được

niêm yết trên thị trường dành cho nhà đầu tư khác;

- 25% áp dụng trong một thời gian nhất định đối với các công ty mới được

niêm yết trên thị trường chứng khoán Thái Lan;

- 25% áp dụng trong một thời gian nhất định đối với 300 triệu Baht đầu tiên

của lợi tức hàng năm đối với các công ty được niêm yết trên thị trường chứng khoán

Thái Lan; và

- Các mức thuế suất luỹ tiến từ 20% đến 30% đối với các công ty đăng ký

thành lập tại địa phương cùng với vốn đã huy động không quá 5 triệu Baht

Còn Trung Quốc, mặc dù thu hẹp đối tượng được ưu đãi thuế và đã xóa bỏ

(theo lộ trình 5 năm) hầu hết các ưu đãi thuế, kể cả ưu đãi đối với các DN đầu tư

nước ngoài trước đây, thì bên cạnh việc hạ thuế suất thuế TNDN từ 33% xuống còn

áp dụng thuế suất chung là 25% nhưng chỉ áp thuế 20% đối với DN nhỏ và vừa; áp

thuế 15% đối với DN sử dụng công nghệ cao, công nghệ mới; mở rộng ưu đãi đối

với DN đầu tư mạo hiểm, dự án đầu tư trong lĩnh vực bảo vệ môi trường, nước

sạch, năng lượng, ; ưu đãi đầu tư trong lĩnh vực nông, lâm nghiệp, thuỷ sản và cơ

sở hạ tầng căn bản; ưu đãi thuế đối với DN công nghiệp cao, mới đầu tư vào các

Khu kinh tế và Khu Phudong Thượng Hải và DN đầu tư vào các vùng tự trị và khó

khăn, kém phát triển ở phía Tây Trung Quốc; miễn, giảm thuế đối với thu nhập

nhận được từ dự án đầu tư bảo vệ môi trường, chuyển giao công nghệ Các khoản lỗ

từ hoạt động kinh doanh có thể được chuyển sang năm sau trong giai đoạn 5 năm và

các khoản lỗ không được chuyển về năm trước

Riêng Singapore lại cho phép DN được chuyển các khoản lỗ ròng trước thuế

và lãi tiền vay về 1 năm trước đó và việc chuyển lỗ về sau là vô thời hạn Thuế suất

thuế TNDN của Singapore là 25% Chính phủ tạo điều kiện cho những DN mũi

nhọn thuộc các lĩnh vực công nghệ cao, công nghệ nguồn được miễn thuế từ 5 năm

đến 15 năm tuỳ thuộc vào mức độ đạt được các tiêu chí như trình độ công nghệ, quy

mô đầu tư, tính chất sản phẩm

1.6 Sơ lược quá trình xây dựng và phát triển những quy định của pháp

luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Ở Việt Nam, hệ thống pháp luật thuế TNDN có quy định về ưu đãi thuế

TNDN gồm: quy định mức thuế suất, quy định về các trường hợp được miễn, giảm

thuế cho các ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư theo chủ trương

phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước Tuy nhiên, pháp luật về ưu đãi

thuế TNDN ở Việt Nam hiện có phạm vi khá rộng và phức tạp với nhiều trường hợp

được hưởng ưu đãi thuế, với những thời hạn và mức độ ưu đãi khác nhau

Trước năm 1990 có một loại thuế đánh vào thu nhập của các cở sở sản xuất,

kinh doanh gọi là thuế lợi tức Loại thuế này chỉ áp dụng cho kinh tế ngoài quốc

doanh, các DN quốc doanh thì áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Kể từ sau năm

1990, Nhà nước ta thực hiện cải cách căn bản hệ thống chính sách thuế và Luật thuế

lợi tức mới được ban hành để áp dụng thống nhất đối với tất cả các tổ chức, cá nhân

kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế có thu nhập thu được từ hoạt động kinh

doanh trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam, trong đó quy định về ưu đãi thuế TNDN

Trải qua quá trình áp dụng trong thực tiễn, Luật thuế lợi tức đã thu được nhiều kết

quả hơn so với chế độ thu cũ Song bên cạnh đó, do tình hình kinh tế - xã hội luôn

có những bước phát triển mới, Luật thuế lợi tức đã ngày càng bộc lộ nhiều hạn chế

và gây ảnh hưởng tiêu cực không nhỏ đến tiến trình phát triển của nền kinh tế nước

ta Đặc biệt, trong Luật thuế lợi tức, thuế suất áp dụng còn khác biệt quá lớn giữa

DN trong nước và DN có vốn đầu tư nước ngoài, gây ra sự bất bình đẳng lớn trong

kinh doanh, trong cạnh tranh, không khuyến khích các nhà đầu tư trong nước tăng

tích lũy để tái đầu tư, tạo tâm lí cho các DN trong nước luôn tìm cách để tránh thuế

Việc dành quá nhiều sự ưu đãi cho nhà đầu tư nước ngoài không những không gây

hứng thú cho họ mà làm cho họ hoài nghi về môi trường đầu tư ở Việt Nam Nhiều

quy định về miễn giảm thuế lợi tức trong Luật thuế lợi tức không còn phù hợp với

sự phát triển kinh tế - xã hội của nước ta trong giai đoạn mới [18, tr 202]

Để khắc phục những nhược điểm cơ bản của Luật thuế lợi tức, để đảm bảo

sự phù hợp với sự phát triển kinh tế xã hội của nước ta trong giai đoạn mới, ngày

10/05/1997 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam thông qua Luật Thuế TNDN thay

thế cho Luật thuế lợi tức kể từ ngày 01/01/1999 Việc ban hành Luật Thuế TNDN

thay cho Luật thuế lợi tức đã khuyến khích và thu hút đầu tư trong và ngoài nước

thông qua chế độ ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế; hệ thống hóa tất cả những

quy định ưu đãi thuế cho các nhà đầu tư được quy định trong nhiều văn bản pháp

luật khác nhau như: Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật Khuyến khích đầu

tư trong nước, Luật thuế lợi tức, Bộ luật lao động… và các văn bản cụ thể hoá và

hướng dẫn các Luật trên nhằm khắc phục tình trạng tản mạn, chồng chéo; đồng thời

đảm bảo được sự rõ ràng, thống nhất trong việc thực hiện các chế độ ưu đãi thuế

Sau 4 năm thực hiện Luật Thuế TNDN, kết quả thu được là khả quan, góp phần

khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích đầu tư và thay đổi cơ

cấu kinh tế thông qua ưu đãi thuế suất và miễn giảm thuế cho các dự án đầu tư Tuy

nhiên, bên cạnh kết quả đạt được, Luật Thuế TNDN cũng đã bộc lộ một số hạn chế,

đặc biệt trong chính sách ưu đãi thuế Các quy định ưu đãi, miễn giảm thuế giữa

Luật Thuế TNDN, Luật đầu tư nước ngoài, Luật khuyến khích đầu tư trong nước…

chưa thống nhất với nhau về các điều kiện được hưởng ưu đãi; mức và thời gian ưu

đãi, miễn giảm thuế… điều đó đã gây ra khó khăn cho việc áp dụng, không đảm bảo

tính công bằng, bình đẳng về quyền lợi được hưởng giữa các loại hình DN Còn có

quy định khác biệt giữa DN trong nước và DN có vốn đầu tư nước ngoài, chưa bảo

đảm sự bình đẳng về nghĩa vụ thuế và cạnh tranh trong cơ chế thị trường, không

phù hợp luật pháp các nước trong khu vực và thông lệ quốc tế Chẳng hạn, các quy

định về mức thuế suất hoặc quy định về thuế TNDN bổ sung đối với DN trong nước

có thu nhập cao do lợi thế khách quan đem lại hoặc quy định về thuế chuyển thu

nhập ra nước ngoài đối với các nhà đầu tư nước ngoài đầu tư tại Việt Nam khi

chuyển lợi nhuận về nước họ

Để đảm bảo tính thống nhất của các quy định về ưu đãi, miễn, giảm thuế

TNDN trong các văn bản pháp luật khác nhau, để thuận tiện cho việc áp dụng, bảo

đảm tính công bằng, bình đẳng về quyền lợi được hưởng giữa các loại hình DN,

trên cơ sở rà soát tập hợp các quy định về ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN đã ban

hành trong các văn bản quy phạm pháp luật khác vào trong Luật thuế TNDN, ngày

17/06/2003 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam đã thông qua Luật Thuế TNDN

năm 2003 sửa đổi để thay thế cho Luật thuế TNDN năm 1997 Luật Thuế TNDN

sửa đổi có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/2004, trong đó có quy định về các điều

kiện ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN tại Điều 17, 18, 19, 20, 21

Luật Thuế TNDN năm 2003 có quy định về nội dung ưu đãi thuế TNDN bao

gồm: quy định về mức thuế suất ưu đãi, quy định về các trường hợp được miễn,

giảm thuế cho các ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư theo chủ

trương phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước Tuy nhiên, do chế độ ưu

đãi thuế TNDN ở Việt Nam có phạm vi áp dụng khá rộng và phức tạp với nhiều

trường hợp được hưởng ưu đãi thuế với những thời hạn và mức độ khác nhau

Chương IV Luật Thuế TNDN năm 2003 về miễn, giảm thuế TNDN quy định có 3

mức thuế suất ưu đãi là 10%, 15% và 20% cùng với nhiều mức thời gian miễn,

giảm thuế (tối đa 4 năm miễn và 9 năm giảm 50%) Để được hưởng các ưu đãi này,

Luật quy định nhiều tiêu chí khác nhau, vừa căn cứ vào ngành nghề, lĩnh vực ưu

đãi, vừa căn cứ vào địa bàn đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư Thực tế,

qua thời gian thực hiện, những quy định về ưu đãi thuế của Luật Thuế TNDN năm

2003 bộc lộ những hạn chế, bất cập dẫn đến tình trạng ưu đãi dàn trải và phức tạp,

do dó chưa thực sự phát huy hết vai trò khuyến khích đầu tư của nó Ví dụ như mục

tiêu thu hút đầu tư vào các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

còn chưa đạt được

Có thể thấy sự dàn trải trong chính sách ưu đãi thuế TNDN theo Luật Thuế

TNDN năm 2003 qua sự thống kê sau đây: theo tiêu chí ngành nghề, lĩnh vực thì có

tới 90% số lượng ngành kinh tế cấp II và 33% ngành kinh tế cấp III được hưởng ưu

đãi thuế Theo tiêu chí địa bàn thì có tới 32% địa phương thuộc diện ưu đãi và 24%

số địa phương thuộc diện đặc biệt ưu đãi Bên cạnh đó, còn có 154 KCN, Khu chế

xuất, 10 Khu kinh tế, 23 Khu kinh tế cửa khẩu do Trung ương thành lập (bình quân

mỗi tỉnh có 3 khu) và hàng trăm KCN nhỏ và vừa, cụm công nghiệp do địa phương

thành lập (chưa kể các điểm công nghiệp) cũng thuộc diện ưu đãi Theo số liệu

thống kê năm 2007, tổng số DN được hưởng ưu đãi chiếm tới 70% tổng số DN

đang kê khai, nộp thuế TNDN Quả thực chính sách ưu đãi này không hề có sự tập

trung vào một số đối tượng được ưu đãi nhất định mà đa số các ngành nghề đều

được ưu đãi, đa số các địa bàn đều được ưu đãi cho nên không tập trung hướng các

nhà đầu tư vào các ngành nghề và địa phương thực sự cần thu hút đầu tư Ưu đãi

thuế TNDN phải có mục tiêu rõ ràng, minh bạch, đảm bảo cho nhà đầu tư có thể dự

đoán được chi phí và lợi ích mang lại Nên điều tiết thuế TNDN theo hướng không

cần ưu đãi nhiều, chỉ tập trung cho một số ngành mũi nhọn, vùng đặc biệt khó khăn

để giảm bớt chi phí cho nhà đầu tư, coi trọng tính hiệu quả của chính sách thuế

Ngoài ra, trong quá trình thực hiện cho thấy có nhiều dự án đầu tư theo nhiều

hạng mục, ngành nghề, địa bàn khác nhau nên việc xác định điều kiện ưu đãi, mức

ưu đãi, số thuế TNDN rất phức tạp, DN khó xác định đúng mức ưu đãi thuế TNDN

được hưởng Qua tổng kết đánh giá, có không ít DN được hưởng ưu đãi theo nhiều

hướng khác nhau như: ưu đãi do mới thành lập, ưu đãi theo đầu tư mở rộng, ưu đãi

do đáp ứng tỷ lệ xuất khẩu, ưu đãi do mới thành lập, ưu đãi theo đầu tư mở rộng, ưu

đãi do đáp ứng tỷ lệ xuất khẩu, ưu đãi do sử dụng lao động nữ, ưu đãi sử dụng lao

động là người tàn tật, ưu đãi do thực hiện các hợp đồng dịch vụ kỹ thuật phục vụ

nông nghiệp… Ví dụ như, tại tỉnh Đồng Nai, có DN trong năm 2006 được hưởng

ưu đãi về thuế TNDN theo 4 trường hợp (ưu đãi mới thành lập, ưu đãi theo đầu tư

mở rộng, ưu đãi do đáp ứng tỷ lệ xuất khẩu, ưu đãi do sử dụng lao động nữ) dẫn đến

DN gặp nhiều lúng túng trong việc tự xác định ưu đãi miễn, giảm

Như đã phân tích ở phần trên, thuế TNDN thường được các nước sử dụng

làm công cụ để thu hút đầu tư Qua tham khảo các nước trong khu vực (như Trung

Quốc, Malaysia, Philippines…) cho thấy xu hướng gần đây của các nước trong

chính sách ưu đãi thuế TNDN là chuyển từ ưu đãi theo ngành sang ưu đãi theo diện

rộng, khuyến khích tổng thể nền kinh tế bằng chính sách điều tiết thuế TNDN hợp

lý mà không cần ưu đãi nhiều (chỉ tập trung cho một số rất ít ngành mũi nhọn và

vùng đặc biệt khó khăn để giảm bớt chi phí cho nhà đầu tư) Thực tiễn nước ta trong

giai đoạn này cũng như kinh nghiệm của các nước cho thấy: mặc dù chính sách ưu

đãi thuế của Việt Nam có mức ưu đãi hấp dẫn hơn so với nhiều nước nhưng nếu

như không sửa đổi để thu hút đầu tư có lựa chọn thì hiệu quả thu hút đầu tư trong

nước cũng như nước ngoài để khuyến khích phát triển nền kinh tế sẽ rất khó có thể

đạt được theo định hướng của Nhà nước Để tạo điều kiện thuận lợi cho DN được

hưởng ưu đãi đầu tư và thực hiện cơ chế tự tính, tự khai, tự nộp cần thiết phải

nghiên cứu, sửa đổi các quy định về ưu đãi thuế TNDN đảm bảo tránh phức tạp và

dàn trải theo hướng: có cơ chế ưu đãi minh bạch, thiết thực, phù hợp với xu thế

chung về cải cách thuế của các nước trên thế giới; chuyển từ ưu đãi theo diện hẹp

(miễn, giảm thuế) sang cơ chế hạ mức thuế suất phổ thông xuống thấp hơn mức

28% để khuyến khích cả nền kinh tế, đồng thời sắp xếp lại ưu đãi (miễn, giảm thuế)

tập trung vào một số lĩnh vực mũi nhọn và địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc

biệt khó khăn

Nhằm góp phần hoàn thiện khung pháp luật thuế TNDN, cải thiện môi

trường đầu tư theo hướng mở rộng hơn nữa cho các nhà đầu tư nước ngoài và tạo cơ

sở vững chắc cho việc bổ sung nguồn NSNN trong giai đoạn hiện nay, ngày

03/06/2008, Quốc hội ban hành Luật Thuế TNDN mới, Luật này có hiệu lực thi

hành ngày 01/01/2009 thay thế Luật Thuế TNDN năm 2003 Luật Thuế TNDN số

14/2008/QH12 quy định về các chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN tại Chương

III gồm 5 Điều (từ Điều 13 đến Điều 18) Chính phủ đã ban hành Nghị định số

124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số

điều của Luật Thuế TNDN; Bộ Tài chính cũng đã ban hành Thông tư số

130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN và Nghị

định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ; và mới đây nhất là

Thông tư số 18/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 28/02/2011 sửa đổi, bổ sung

Thông tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 của Bộ Tài chính hướng dẫn thi

hành một số điều của Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 và hướng dẫn thi hành

Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 của Chính phủ quy định

chi tiết thi hành một số điều của Luật thuế TNDN, trong đó quy định rất cụ thể về

các chế độ ưu đãi thuế TNDN

Mặt khác, triển khai thực hiện chủ trương kích cầu đầu tư và tiêu dùng, tháo

gỡ khó khăn đối với DN và thực hiện những giải pháp cấp bách nhằm ngăn chặn

suy giảm kinh tế, duy trì tăng trưởng kinh tế, bảo đảm an sinh xã hội năm 2009 và

năm 2010 (Nghị quyết số 30/2008/NQ-CP của Chính phủ ngày 11/12/2008), Chính

phủ và Bộ Tài chính ban hành các Quyết định và Thông tư, gồm: Quyết định số

16/2009/QĐ-TTg ngày 21/01/2009 của Thủ tướng Chính phủ ban hành một số giải

pháp về thuế nhằm thực hiện chủ trương kích cầu đầu tư và tiêu dùng, ngăn chặn

suy giảm kinh tế, tháo gỡ khó khăn đối với DN; Thông tư số 12/2009/TT-BTC ngày

22/01/2009 của Bộ Tài chính hướng dẫn thực hiện gia hạn nộp thuế TNDN năm

2009 đối với DN kinh doanh một số ngành nghề; Thông tư số 03/2009/TT-BTC của

Bộ Tài chính ngày 13/01/2009 hướng dẫn thực hiện giảm, gia hạn nộp thuế TNDN

theo Nghị quyết số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ về những giải

pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, duy trì tăng trưởng kinh tế, bảo

đảm an sinh xã hội và Thông tư số 85/2009/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày

28/04/2009 hướng dẫn thực hiện Quyết định số 58/2009/QĐ-TTg ngày 16/04/2009

của Thủ tướng Chính phủ bổ sung một số giải pháp về thuế nhằm thực hiện chủ

trương kích cầu đầu tư và tiêu dùng, ngăn chặn suy giảm kinh tế, tháo gỡ khó khăn

đối với DN

Năm 2011, triển khai Nghị quyết số 83/NQ-CP của Chính phủ ngày

05/6/2011, Bộ Tài chính vừa trình Thủ tướng Chính phủ các phương án miễn, giảm

thuế TNDN đối với một số đối tượng để báo cáo Uỷ ban Thường vụ Quốc hội trình

Quốc hội tại kỳ họp thứ nhất Quốc hội khoá XIII trong tháng 7 năm 2011 Đây là

những giải pháp về thuế nhằm tháo gỡ khó khăn cho DN, góp phần thúc đẩy phát

triển kinh tế năm 2011 - 2012

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP

DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM

2.1 Những quy định pháp luật hiện hành về ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp ở Việt Nam

Tại Việt Nam, nội dung ưu đãi thuế TNDN được quy định trong Luật Thuế

TNDN số 14/2008/QH12 (Chương III, từ Điều 13 đến Điều 18); Nghị định số

124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 (quy định tại Chương IV và Chương V); Thông

tư số 130/2008/TT-BTC ngày 26/12/2008 (quy định tại Phần H và Phần I); Thông

tư số 18/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011; Nghị quyết số 30/2008/NQ-CP ngày

11/12/2008; Quyết định số 16/2009/QĐ-TTg ngày 21/01/2009; Thông tư số

12/2009/TT-BTC ngày 22/01/2009; Thông tư số 03/2009/TT-BTC của Bộ Tài

chính ngày 13/01/2009 và Nghị quyết số 83/NQ-CP của Chính phủ ngày 05/6/2011

Cụ thể như sau:

2.1.1 Điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Các ưu đãi về thuế TNDN chỉ áp dụng đối với DN thực hiện chế độ kế toán,

hoá đơn, chứng từ theo quy định và đăng ký, nộp thuế TNDN theo kê khai DN phải

hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được ưu đãi thuế;

trường hợp không hạch toán riêng được thì thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh

doanh được ưu đãi thuế được xác định theo tỉ lệ doanh thu giữa hoạt động sản xuất,

kinh doanh được ưu đãi thuế trên tổng doanh thu của DN

Về ưu đãi về thuế suất và thời gian miễn giảm thuế TNDN không áp dụng

đối với: Thu nhập khác của DN; thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác

dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác; thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá

cược theo quy định của pháp luật và trường hợp khác được Chính phủ quy định

2.1.2 Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế TNDN được quy định rất rõ ràng và cụ thể:

(1) Trong thời gian đang ưu đãi thuế TNDN nếu DN thực hiện nhiều hoạt

động sản xuất, kinh doanh thì DN phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản

xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế TNDN (bao gồm mức thuế suất ưu đãi

hoặc miễn, giảm thuế)

Trường hợp trong kỳ tính thuế DN không hạch toán riêng thu nhập từ hoạt

động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản

xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phần thu nhập của hoạt động sản

xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định bằng (=) tổng thu nhập chịu thuế của hoạt

động sản xuất kinh doanh (không bao gồm thu nhập khác) nhân (x) với tỷ lệ phần

trăm (%) của doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tổng

doanh thu của DN trong kỳ tính thuế

(2) DN thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế TNDN là DN

đăng ký kinh doanh doanh lần đầu, trừ các trường hợp sau:

a) DN thành lập trong các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất theo quy

định của pháp luật;

b) DN thành lập do chuyển đổi hình thức DN, chuyển đổi sở hữu, trừ trường

hợp giao, khoán, cho thuê DN nhà nước;

c) DN tư nhân, Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên mới thành lập

mà chủ DN là chủ hộ kinh doanh cá thể và không có thay đổi về ngành nghề kinh

doanh trước đây

d) DN tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hoặc hợp tác

xã mới thành lập mà người đại diện theo pháp luật (trừ trường hợp người đại diện

theo pháp luật không phải là thành viên góp vốn), thành viên hợp danh hoặc người

có số vốn góp cao nhất đã tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò là người đại

diện theo pháp luật, thành viên hợp danh hoặc người có số vốn góp cao nhất trong

các DN đang hoạt động hoặc đã giải thể nhưng chưa được 12 tháng tính từ thời

điểm giải thể DN cũ đến thời điểm thành lập DN mới

Dự án đầu tư là tập hợp các đề xuất bỏ vốn trung và dài hạn để tiến hành các

hoạt động đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư

Trường hợp DN thành lập mới từ dự án đầu tư mà dự án đầu tư trong nước

có quy mô vốn đầu tư dưới mười lăm (15) tỷ đồng Việt Nam và không thuộc Danh

mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện thì hồ sơ để xác định dự án đầu tư là giấy chứng

nhận đăng ký DN

Trường hợp DN thành lập mới từ dự án đầu tư mà dự án đầu tư trong nước

có quy mô vốn đầu tư từ mười lăm tỷ đồng Việt Nam đến dưới ba trăm tỷ đồng Việt

Nam và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có điều kiện thì nhà đầu tư làm thủ

tục đăng ký đầu tư theo mẫu tại cơ quan nhà nước quản lý đầu tư cấp tỉnh

(3) Trong cùng một kỳ tính thuế nếu có một khoản thu nhập thuộc diện áp

dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều

trường hợp khác nhau thì DN tự lựa chọn một trong những trường hợp ưu đãi thuế

TNDN có lợi nhất

(4) Trong thời gian được ưu đãi thuế TNDN, nếu trong năm tính thuế mà DN

không đáp ứng đủ một trong các điều kiện ưu đãi thuế quy định tại Thông tư số

130/2008/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 26/12/2008 thì DN không được hưởng ưu

đãi trong năm tính thuế đó mà phải nộp thuế TNDN theo mức thuế suất 25%

(5) Trường hợp trong kỳ tính thuế DN vừa có hoạt động kinh doanh được

hưởng ưu đãi thuế vừa có hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì

phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và

hoạt động kinh doanh không được ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng

Trường hợp trong năm DN có phát sinh hoạt động kinh doanh được hưởng

ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập

khác của các hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển

nhượng bất động sản) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì DN bù trừ vào thu nhập chịu

thuế của các hoạt động có thu nhập do DN lựa chọn Phần thu nhập còn lại sau khi

bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế TNDN theo mức thuế suất của hoạt động còn thu

nhập

(6) Việc ưu đãi thuế TNDN không áp dụng đối với:

a) Các khoản thu nhập khác quy định tại mục V Phần C Thông tư số

130/2008/TT-BTC của Bộ Tài chính ngày 26/12/2008

b) Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên

quí hiếm khác

c) Thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của

pháp luật

d) Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản

(7) DN thành lập từ chuyển đổi loại hình DN, chuyển đổi sở hữu, chia, tách,

sáp nhập, hợp nhất chịu trách nhiệm trả các khoản nợ tiền thuế, tiền phạt về thuế

TNDN của DN bị chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất và được kế thừa các ưu

đãi về thuế TNDN cho thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi

thuế TNDN

(8) DN trong thời gian đang được hưởng ưu đãi miễn thuế, giảm thuế TNDN

theo quy định, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra kiểm tra phát hiện tăng số

thuế TNDN của thời kỳ miễn thuế, giảm thuế thì DN được hưởng miễn thuế, giảm

thuế TNDN theo quy định Tuỳ theo lỗi của DN, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra,

thanh tra áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định

- DN đang trong thời gian miễn thuế, giảm thuế TNDN, cơ quan có thẩm

quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế kiểm tra phát hiện số thuế TNDN miễn

thuế, giảm thuế theo quy định nhỏ hơn so với đơn vị tự kê khai thì DN chỉ được

miễn thuế, giảm thuế TNDN theo số thuế TNDN do kiểm tra, thanh tra phát hiện

Tuỳ theo lỗi của DN, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra áp dụng các mức

xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định

2.1.3 Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và thời hạn áp dụng

thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi

Tại Điều 10 Luật Thuế TNDN năm 2008 quy định: Thuế suất thuế TNDN là

25%, trừ trường hợp ưu đãi về thuế suất (Điều 13 Luật thuế TNDN) và thuế suất

thuế TNDN đối với hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên

quý hiếm khác từ 32% đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh Ưu

đãi về thuế suất quy định cụ thể như sau:

(1) Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn mười lăm năm (15 năm) áp dụng đối

với:

- DN thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội

đặc biệt khó khăn quy định tại Phụ lục ban hành kèm theo Nghị định số

124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 của Chính phủ

- DN thành lập mới từ dự án đầu tư tại khu kinh tế, khu công nghệ cao được

thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;

- DN thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực:

+ Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát

triển công nghệ;

+ Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước;

cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga

và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết

định;

+ Sản xuất sản phẩm phần mềm

(2) DN thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực quy định tại gạch đầu

dòng thứ 3 điểm (1) nêu trên thuộc loại dự án có quy mô lớn, công nghệ cao hoặc

mới cần đặc biệt thu hút đầu tư thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi 10% có thể

kéo dài thêm nhưng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30 năm theo

Quyết định của Thủ tướng Chính phủ căn cứ theo đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài

chính

(3) Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động đối với phần thu nhập của

DN có được từ hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá,

thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hoá)

Danh mục chi tiết các hoạt động trong lĩnh vực xã hội hoá được thực hiện

theo danh mục do Thủ tướng Chính phủ quy định

(4) Thuế suất ưu đãi 20% trong thời gian mười năm (10 năm) áp dụng đối

với DN thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó