Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam

MỤC LỤC Trang MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN 1.1.2 Vai trò thuế TNDN 11 1.1.2.1 Thuế TNDN khoản thu quan trọng Ngân sách nhà nước 11 1.1.2.2 Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước 11 việc điều tiết vĩ mô kinh tế 1.1.2.3 Thuế TNDN cơng cụ Nhà nước thực 12 sách công xã hội 1.2 Một số vấn đề Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 13 1.2.1 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 13 1.2.2 Vai trò ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.3 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật 16 số nước giới Chƣơng THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI 22 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Sơ lược trình hình thành phát triển pháp luật 22 ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.2 Nội dung pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt 26 Nam 2.2.1 Điều kiện hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp -4- 27 Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi 2.2.2 Các nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 29 2.2.3 Thu nhập hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 32 2.2.4 Các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 33 2.2.4.1 Ưu đãi thuế suất 33 2.2.4.2 Ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế 36 2.2.4.3 Một số ưu đãi khác 40 2.2.5 Thủ tục thực ưu đãi thuế TNDN 43 2.3 Thực tiễn áp dụng pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt 44 Nam 2.4 Những ưu điểm hạn chế pháp luật ưu đãi thuế 55 TNDN Việt Nam 2.4.1 Những ưu điểm pháp luật ưu đãi thuế TNDN 56 2.4.2 Những hạn chế pháp luật ưu đãi thuế TNDN 66 Chƣơng 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP 76 NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ TNDN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN 76 Việt Nam 3.1.1 Định hướng pháp luật ưu đãi thuế TNDN đến năm 2020 78 3.1.1.1 Pháp luật ưu đãi thuế TNDN phải góp phần chuyển dịch 78 cấu kinh tế 3.1.1.2 Pháp luật ưu đãi thuế TNDN phải khắc phục bất -5- 79 cập, hạn chế pháp luật ưu đãi thuế TNDN 3.1.1.3 Pháp luật ưu đãi thuế TNDN phải phù hợp với trình 80 cải cách hệ thống thuế, đáp ứng nhu cầu hội nhập Quốc tế lĩnh vực tài 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật ưu đãi 81 thuế TNDN Việt Nam 3.2.1 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật ưu đãi thuế 82 thu nhập doanh nghiệp 3.2.1.1 Về thuế suất thuế TNDN 82 3.2.1.2 Về ngành, lĩnh vực địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN 84 3.2.1.3 Về thủ tục hưởng ưu đãi thuế TNDN 87 3.2.1.4 Đảm bảo tính thống nội dung ưu đãi thuế TNDN 88 văn pháp luật có liên quan 3.2.2 Kiến nghị số vấn đề liên quan khác 89 3.2.2.1 Về phía quan, cán quản lý thuế 89 3.2.2.2 Về phía doanh nghiệp 91 3.2.2.3 Các giải pháp hỗ trợ khác 92 KẾT LUẬN 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 PHỤ LỤC 100 -6- Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TNDN: Thu nhập doanh nghiệp DN: Doanh nghiệp KCN: Khu công nghiệp NSNN Ngân sách nhà nước OECD: Organization for Economic Cooperation and Development (Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế) WTO: World Trade Organization (Tổ chức Thương mại giới) FDI: Foreign Direct Investment (Đầu tư trực tiếp nước ngoài) -7- LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Như quốc gia nào, đời sống kinh tế xã hội Việt Nam, thuế đóng vai trò cơng cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Có hệ thống sách thuế phù hợp, đồng bộ, hồn thiện ln theo kịp vận động phát triển thực tiễn điều kiện cần thiết cấp bách Theo tinh thần đó, Đảng Nhà nước ta q trình vận hành, đổi kinh tế trọng đến cải cách hệ thống thuế Trong hệ thống ưu đãi thuế yếu tố thiếu tất sắc thuế Chính sách ưu đãi thuế khơng thể quan tâm Nhà nước đối tượng nộp thuế họ gặp rủi ro khách quan dẫn đến tổn thất tài sản thu nhập, mà quan trọng hơn, cơng cụ để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức WTO vào cuối năm 2006 Sự kiện mang lại nhiều hội thách thức không nhỏ Muốn tận dụng tốt hội, phải nỗ lực nhiều vấn đề, việc thu hút vốn đầu tư nhà đầu tư nước vào lĩnh vực, vùng cần khuyến khích vấn đề quan trọng Muốn vậy, cần phải có sách ưu đãi thoả đáng để nhà đầu tư mạnh dạn bỏ vốn kinh doanh Một sách khuyến khích nhiều nhà đầu tư quan tâm đến ưu đãi thuế, đặc biệt ưu đãi thuế TNDN Trong bối cảnh lạm phát ngày tăng cao nay, chi phí doanh nghiệp phát sinh lớn Do vậy, để doanh nghiệp yên tâm, ổn định sản xuất, kinh doanh, Nhà nước lúc hết cần đặc biệt quan tâm đến sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chính từ thực tiễn này, tác giả chọn đề tài “Pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam” để nghiên cứu -8- Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian qua, cơng trình nghiên cứu thuế thuế TNDN Việt Nam đa dạng Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu sâu sắc thuế TNDN, đặc biệt pháp luật ưu đãi thuế TNDN kể từ Luật thuế TNDN năm 2008 thức có hiệu lực thi hành hạn chế “Chính sách ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” (2007) tác giả Cao Thu Thủy đề tài nghiên cứu đầy đủ vấn đề pháp lý thực trạng pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam, đồng thời, đề tài đưa giải pháp mang tính đột phá, phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam Tuy nhiên, nghiên cứu đề tài dừng lại mốc thời gian trước năm 2008 – thời điểm Luật thuế TNDN ban hành “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam” (2010) tác giả Lê Văn Hải lại tập trung nghiên cứu mảng chống chuyển giá Việt Nam, nội dung có liên quan đến pháp luật thuế TNDN Với cải cách pháp luật thuế năm gần đây, đặc biệt, kể từ Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2008 có hiệu lực với nhiều thay đổi pháp luật ưu đãi thuế TNDN thay đổi thuế suất thuế TNDN, lĩnh vực, địa bàn hưởng ưu đãi ưu đãi thuế TNDN vấn đề nghiên cứu tương đối Sau năm triển khai quy định theo Luật thuế TNDN 2008, tác giả nhận thấy cần có nghiên cứu kỹ lưỡng, nhìn tồn diện để đánh giá lại hiệu tính đắn Luật thuế TNDN 2008, đồng thời tìm điểm hạn chế, thiếu sót pháp luật ưu đãi thuế TNDN để khắc phục hoàn thiện thời gian tới -9- Mục đích nghiên cứu đề tài Chọn đề tài “Pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam” làm cơng trình nghiên cứu, tác giả mong muốn có nhìn đầy đủ, cụ thể, xác toàn diện quy định pháp luật liên quan đến ưu đãi thuế TNDN nước ta Qua góp phần củng cố kiến thức cho thân phục vụ cho cơng tác tìm hiểu, nghiên cứu bạn sinh viên, học viên cao học khác ưu đãi thuế TNDN Hơn nữa, người viết mong muốn thơng qua luận văn để đưa số kiến nghị hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN nhằm tạo môi trường thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh thúc đẩy thu hút đầu tư nước vào Việt Nam… Phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu nội dung quy định ưu đãi thuế TNDN thông qua báo cáo, thống kê, đánh giá số chuyên gia, với so sánh số liệu có liên quan nước giới để đưa nhận xét kiến nghị Do thời gian có hạn nên tác giả chủ yếu sử dụng số liệu Báo cáo Cục thuế TP Hà Nội - với đặc điểm Thủ đô nước, khu vực tập trung nhiều doanh nghiệp với thành phần, lĩnh vực kinh doanh khác - dẫn chứng cụ thể, đại diện cho số liệu ưu đãi thuế TNDN nước, nhằm làm rõ tình hình thực nội dung ưu đãi thuế TNDN Việt Nam Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp phân tích - tổng hợp: Luận văn theo hướng phân tích vấn đề lý luận liên quan đến pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp để từ tổng hợp lại vấn đề nhất, đánh giá ưu - nhược điểm pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - 10 - Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi - Phương pháp so sánh: Với cách tiếp cận cách so sánh pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam qua giai đoạn, luận văn giúp có nhìn tồn diện lịch phát triển vấn đề ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, làm bật lên điểm tích cực hay hạn chế sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Phương pháp lôgic: nội dung luận văn xếp cách khoa học, chương, mục triển khai theo hướng lôgic, dễ hiểu, thuận lợi trình đánh giá vấn đề Kết cấu đề tài Đề tài gồm chương: Chương Những vấn đề chung thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chương Thực trạng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam - 11 - Chƣơng NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế Thu nhập doanh nghiệp Nói đến khái niệm thuế Thu nhập doanh nghiệp, trước tiên, cần tìm hiểu khái niệm "Thu nhập", thu nhập gì? Thơng thường, thu nhập tổ chức cá nhân thường nhận biết qua đặc điểm sau: - Thu nhập luôn gắn với chủ thể định kinh tế, xã hội - thể tính sở hữu thu nhập - Việc xác định thu nhập chủ thể khác môt thời gian định biểu hình thức giá trị - hình thức thơng qua biết tổng số thu nhập từ nguồn khác cá nhân hay pháp nhân khác - Thu nhập hình thành thơng qua q trình phân phối lần đầu phân phối lại thu nhập quốc dân Qua đặc điểm trên, đưa khái niệm chung thu nhập: Thu nhập khoản thu dạng tiền tệ vật tổ chức cá nhân nhận từ hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ, từ lao động, từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản, tiền vốn mà có khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho thời kỳ định thường năm Căn vào tiêu chí khác người ta chia loại thu nhập nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý khác thu nhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân, thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên, thu nhập từ lao động thu nhập khác - 12 - Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế tổ chức cá nhân Thuế thu nhập gồm có thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Thuế TNDN hay gọi thuế thu nhập công ty xuất sớm lịch sử phát triển thuế, đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau đây: từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo cơng xã hội nhu cầu tài nhà nước Chính thuế TNDN tác động lớn tới phân phối thu nhập, tiền lương, tác động đến khả khai thác, thu hút vốn đầu tư, tác động tới việc di chuyển vốn làm thay đổi cấu kinh tế… nên Chính phủ quốc gia quan tâm hướng tới việc hoàn thiện loại thuế Trên giới ngày nay, nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước thực phân phối thu nhập Mức thuế áp dụng cho chủ thể thuộc đối tuợng nộp thuế TNDN khác phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập mục tiêu đặt phân phối thu nhập quốc gia vùng lãnh thổ giai đoạn lịch sử định quốc gia vùng lãnh thổ Tuy nhiên, đa số nước áp dụng thuế suất thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm cố định để đảm bảo công thuận lợi công tác quản lý thu nộp thuế Đồng thời, thuế TNDN nước có quy định chế độ ưu đãi thuế, miễn giảm thuế Tuy nhiên sách, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội quốc gia khác mà nước có quy định ưu đãi thuế cho ngành nghề, lĩnh vực đầu tư khác Ở Việt Nam, thuế TNDN có qui định mức thuế suất ưu đãi, trường hợp miễn, giảm thuế cho đối tượng kinh doanh ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư theo chủ trương phát triển kinh tế - xã hội Đảng Nhà nước - 13 - trình tự, trách nhiệm quan Nhà nước, quyền khiếu nại nhà đầu tư, vấn đề hậu kiểm - Khơng coi cơng cụ để thu hút nhà đầu tư sách ưu đãi, hỗ trợ, nên xem sách ưu đãi hỗ trợ giúp đỡ doanh nghiệp thời kì đầu kinh doanh Vì thực tế doanh nghiệp, nhà đầu tư quan tâm nhiều đến môi trường đầu tư ưu đãi hay không, ưu đãi - Việc ưu đãi đầu tư luôn cần phải bảo đảm không trái với điều cấm quy định điều ước quốc tế quy định Tổ chức Thương mại giới (WTO) mà Việt Nam cam kết loại bỏ từ thời điểm gia nhập * Sửa đổi Luật công nghệ cao Cần sửa đổi Luật Cơng nghệ cao, làm rõ khái niệm "cơng nghệ cao" gì, giúp nhà đầu tư quan quản lý hiểu áp dụng Thực tế đòi hỏi cần mở rộng khái niệm "cơng nghệ cao" để thu hút nhiều nhà đầu tư tham gia đầu tư vào lĩnh vực này, thực có hiệu đường lối ưu tiên phát triển cơng nghệ cao nước ta giai đoạn đến năm 2020 3.2.2 Kiến nghị số vấn đề liên quan khác 3.2.2.1 Về phía quan, cán quản lý thuế - Cán quan thuế có đặc điểm phải theo sát sở sản xuất kinh doanh mà họ phân công quản lý, mà cử động doanh nghiệp cán thuế phải nắm Đây việc khơng phải dễ dàng hành vi doanh nghiệp phức tạp đòi hỏi nhân viên thuế phải đầu tư thời gian nghiên cứu Nhưng đơn cử chi cục thuế Ba Đình có khoảng 263 nhân viên, ước tính nhân viên phải phụ trách 100 sở Đây số lớn cán khơng thể thực tốt việc theo dõi - 92 - Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi 100 sở kinh doanh Chi Cục Thuế nên mở rộng thêm lực lượng cán thuế để giảm bớt gánh nặng, tạo điều kiện để cán thuế theo sát doanh nghiệp - Hiện nay, thủ tục hành thuế cải cách vướng mắc trình kê khai nộp thuế thách thức ngành thuế Khi quan thuế cán thuế người Nhà nước ủy quyền định mức thuế phải nộp doanh nghiệp việc ban hành định phải tinh thần chí cơng, vơ tư, khơng thể mắc sai lầm dẫn đến niềm tin người nộp thuế nhân dân nói chung Bên cạnh việc trao quyền cho quan thuế cán thuế, cần thiết lập quan độc lập kiểm tra, giám sát tuân thủ pháp luật cán thuế, xử lý kịp thời hành vi vi phạm người có thẩm quyền cơng khai hóa nội dung xử lý Một giải pháp để giám sát tuân thủ có hiệu Nghị định Thuế Chính phủ phải qui định chi tiết áp dụng Thông tư Bộ tài chỉnh nên dừng lại văn giải thích thủ tục có liên quan đến xác định cách tính thuế trường hợp - Cơ quan thuế cần thường xuyên tổ chức buổi tập huấn để giới thiệu giải thích luật thay đổi luật cũ, tập huấn nâng cao trình độ nghiệp vụ nhằm giúp cho cán thuế tiếp xúc giải thích vấn đề thuế với doanh nghiệp thuận lợi Thường xuyên giáo dục, đào tạo cán bộ, công chức thuế ý thức pháp luật, trách nhiệm công chức thuế, nghiệp vụ chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp, văn hoá ứng xử, phong cách phục vụ, tạo cho đội ngũ cán bộ, công chức thuế có trách nhiệm pháp luật cao, có kiến thức chuyên sâu, chuyên nghiệp thái độ ứng xử văn minh, lịch tiếp xúc với người nộp thuế Nâng cao chất lượng đội ngũ cán thuế, khơng nắm rõ luật thuế mà biết phân tích thuế, phát kẽ hở luật thuế để khơng đóng góp ý kiến với nhà soạn luật mà đủ trình độ để phát gian lận sắc sảo doanh nghiệp - 93 - - Lương cán thuế hay lương công chức tương đối thấp so với mặt lương cơng ty Điều dẫn đến tình trạng có nhiều sách nhiễu doanh nghiệp, hạch sách vấn đề thủ tục hành Mơ hình chung làm cho doanh nghiệp có định kiến phải “có đó” cán thuế giải tốt vấn đề công ty Cũng khơng tránh khỏi trường hợp nhiều cán thuế lương chưa thoả đáng có nhiều hành động bao che giúp cho doanh nghiệp trốn thuế gây thiệt hại không nhỏ khoản thu ngân sách - Cơ quan thuế cần phối hợp với quan hữu quan khác đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật ưu đãi thuế TNDN Công tác phổ biến, tuyên truyền pháp luật thuế cần đa dạng, phù hợp với đối tượng khác tránh hình thức Có thể sử dụng nhiều kênh thơng tin hiệu truyền hình, báo viết đặc biệt internet để thực công tác tuyên truyền pháp luật thuế Cơ quan quản lý thuế thiết kế đường dây nóng để tư vấn trực tiếp cho chủ thể nộp thuế để họ thực nghĩa vụ thuế nhanh chóng, thuận lợi Về chất, thắc mắc doanh nghiệp có văn Tổng cục Thuế, cục thuế địa phương hướng dẫn chi tiết Tuy nhiên, để lục đống hồ sơ; truy vấn vấn đề doanh nghiệp cần vừa thời gian, chi phí Đơi không hiểu kỹ văn bản, doanh nghiệp thực lại không đầy đủ dẫn đến bị phạt chậm trễ, sai sót kê/nộp thuế 3.2.2.2 Về phía doanh nghiệp Hiện nay, doanh nghiệp tham khảo luật nhiều kênh thơng tin khác tìm đến cơng ty kiểm tốn để hỗ trợ vấn đề khó khăn q trình áp dụng luật, nhiên, nhìn chung trình độ hiểu biết nhận thức doanh nghiệp quốc doanh pháp luật thuế hạn chế, ý thức chấp hành luật thuế chưa cao, chưa thực tìm hiểu hiểu luật thuế, chưa nhanh nhạy với luật thuế thay đổi Do doanh nghiệp nên tìm hiểu thật rõ qui định - 94 - Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi thủ tục, hướng dẫn quan thuế để tự làm tốt bổn phận nộp thuế rút ngắn thời gian nộp thuế để việc hoạt động kinh doanh mang lại kết tốt 3.2.2.3 Các giải pháp hỗ trợ khác - Phát triển mạnh mẽ hệ thống công nghệ thông tin quan thuế nhằm hỗ trợ cán thuế công tác quản lý, lưu trữ thơng tin nhằm giảm bớt thời gian tìm kiếm tài liệu Công tác thanh, kiểm tra tiến hành định kỳ tháng quý báo cáo Bộ Tài Việc lựa chọn DN tra thuế cục thuế lập theo tiêu, nhiệm vụ Bộ Tài giao Cần xây dựng chế điện tử hóa số liệu DN nộp thuế Trên sở tiêu chí cụ thể, hệ thống tự chọn danh sách DN thuộc diện bị tra, kiểm tra thuế Theo thống kê Tổng cục Thuế, năm 2010, có 19 cục thuế tham gia triển khai kê khai thuế qua mạng, với 8.406 DN đăng ký tham gia, ước chừng 90.000 tờ khai chuyển đến quan thuế Ngồi ra, có DN làm dịch vụ trung gian tham gia hỗ trợ doanh nghiệp kê khai thuế qua mạng - Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá mức độ chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp để phục vụ công tác kiểm tra, giám sát Với chế tự khai, tự nộp thuế, quan quản lý thuế dành nhiều thời gian để thực công tác giám sát thông qua hoạt động tra kiểm tra thuế Tuy nhiên, để hoạt động kiểm tra thuế thực hiệu quả, cần xây dựng hệ thống tiêu đánh giá mức độ chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp để việc kiểm tra thuận lợi Hệ thống tiêu đánh giá giúp quan quản lý thuế phân loại chủ thể nộp thuế, từ đó, tập trung nhiều chủ thể có mức độ chấp hành pháp luật thấp để giám sát Với hệ thống tiêu đánh giá hợp lý, chắn công tác kiểm tra, giám sát thực hiệu - 95 - - Cần có quy định sách khen thưởng với doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật thuế Nếu Doanh nghiệp đóng thuế đầy đủ năm liên tục, khơng có hành vi trốn thuế, gian lận quy định miễn, giảm thuế nên có hình thức thưởng trực tiếp, ví dụ cách giảm % thuế phải đóng cho năm Như vậy, khuyến khích việc họ chấp hành nghĩa vụ tránh tình trạng gian lận thuế - Đẩy mạnh cơng tác phòng, chống tham nhũng ngành thuế, xử lý nghiêm cán thuế doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật ưu đãi thuế TNDN nói riêng pháp luật thuế nói chung, đảm bảo cơng tránh thất nguồn thu cho ngân sách nhà nước Ban hành triển khai thực nghiêm túc qui định phòng ngừa, ngăn chặn hành vi vi phạm cán bộ, công chức thuế, hình thức xử lý kỷ luật hành vi vi phạm Ban hành triển khai thực nghiêm túc qui định xử lý trách nhiệm người đứng đầu cấp phó trực tiếp liên quan đến hành vi vi phạm - Tăng cường, thường xuyên giám sát hoạt động quan thuế đo lường đánh giá tiêu chí theo chức Cơ quan thuế cấp phải tổ chức phận kiểm tra việc chấp hành công vụ cán bộ, công chức thuế thuộc quyền quản lý, tăng cường tổ chức tra công vụ nội quan kiểm tra quan thuế cấp Đầu tiên cần coi trọng hình thức tự giám sát: Cơ quan thuế cấp phải tự giám sát hoạt động chức theo quy trình cấp quản lý Trên sở phần mềm chứa đựng hệ thống tiêu chí giám sát phận chức thường xun cập nhật tích hợp; theo đề xuất biện pháp hoàn thiện hệ thống tự giám sát nội Giám sát người nộp thuế hành vi công vụ cán bộ, công chức thuế Hành vi công vụ cán bộ, công chức thuế trực tiếp tiếp xúc để giải quyết, xử lý công việc người nộp thuế phải giám sát chặt chẽ số hình thức sau: Có mẫu phiếu nhận xét thái độ, nội dung - 96 - Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi mức độ hài lòng người nộp thuế đặt nơi tiếp công dân để ghi nhận phản ánh người nộp thuế làm việc với cán bộ, công chức thuế; phiếu nhận xét bỏ hòm thư quan thuế (hoặc gửi miễn phí qua đường bưu điện); Phòng Kiểm tra nội chịu trách nhiệm quản lý, tổng hợp xử lý kết Mở trang Web “góp ý ngành thuế”, cơng khai điện thoại đường dây nóng, tạo thuận lợi cho người nộp thuế phản ánh hành vi công vụ cán thuế Trang Web điện thoại đường dây nóng phận kiểm tra nội quan thuế cấp quản lý, tổng hợp, xử lý để tham mưu lãnh đạo quan thuế Thường xuyên đánh giá, rà soát lại đội ngũ cán bộ, cơng chức thuế để có phân cơng, bố trí hợp lý Những cán bộ, cơng chức thiếu tinh thần trách nhiệm, có hành vi vụ lợi thi hành cơng vụ khơng bố trí vào phận trực tiếp giải công việc cho người nộp thuế Tóm lại: Để hồn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN cần nhiều giải pháp hợp lý tiến hành song song, đồng thời Trong đó, bao gồm việc đổi quy định việc nâng cao phẩm chất lực người cán bộ, bên cạnh đó, khơng thể thiếu hỗ trợ tài khoa học kỹ thuật đại vào công tác quản lý thuế Trước vận động không ngừng nghỉ kinh tế xã hội quy định pháp luật khơng hồn thiện cách tuyệt đối, điều đòi hỏi nhà làm luật cần khơng ngừng tìm tòi, nghiên cứu để sớm có quy định bổ sung, sửa đổi hợp lý với thay đổi Trong điều kiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN nước giới có xu hướng giảm thuế suất thu hẹp diện ưu đãi nay, pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam cần sớm có điều chỉnh kịp thời để với lợi khác an ninh trị, giá nhân cơng… Việt Nam thực trở thành thị trường đầu tư lý tưởng thu hút nhà đầu tư nước ngoài, đồng thời, thị trường ổn định để nhà đầu tư nước yên tâm kinh doanh, sản xuất - 97 - KẾT LUẬN Pháp luật ưu đãi thuế TNDN đóng vai trò vơ quan trọng pháp luật thuế TNDN nói riêng hệ thống pháp luật thuế trực thu nói chung Trải qua q trình phát triển, hệ thống pháp luật thuế TNDN có ưu đãi thuế TNDN nước ta không ngừng sửa đổi, bổ sung, cải cách đổi để thích nghi với vận động kinh tế đất nước phù hợp với xu chung quốc tế Trải qua 20 năm kể từ Luật thuế lợi tức – văn pháp luật thuế áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam – đời, pháp luật ưu đãi thuế TNDN không ngừng bổ sung hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu thực tiễn kinh tế, xã hội đất nước thời kỳ Hệ thống quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam gồm ưu đãi thuế suất, ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế quy định luật thuế TNDN, ngồi có nhiều quy định liên quan khác quy định văn pháp luật Luật đầu tư, Luật doanh nghiệp… Với thay đổi, cải cách thời gian qua, pháp luật ưu đãi thuế TNDN thực có bước tiến vượt bậc thủ tục nội dung quy định Tuy nhiên, bên cạnh đó, hệ thống pháp luật không tránh hạn chế, tồn định việc quy định dàn trải, thiếu thống nhất; ngành, lĩnh vực ưu đãi chưa phù hợp định hướng phát triển đất nước; hạn chế liên quan đến trình áp dụng pháp luật ưu đãi… Trong điều kiện môi trường đầu tư Việt Nam h i ệ n n a y c ò n n h i ề u đ i ể m chưa thuận lợi như: sở hạ tầng yếu kém, chất lượng nhân lực chưa đảm bảo pháp luật ưu đãi thuế T N D N tiếp tục coi yếu tố tác động quan trọng đến định nhà đầu tư - 98 - Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Với điều kiện nguồn lực (ngân sách) có hạn, để phát huy cao độ hiệu biện pháp kích thích kinh tế vấn đề quan trọng, có tính chất định phải xác định xác ngành, lĩnh vực cần hưởng ưu đãi đặc biệt để tạo tảng, động lực thúc đẩy mạnh mẽ tăng trưởng kinh tế, đồng thời chuyển dần từ ưu đãi theo diện hẹp (miễn, giảm thuế) sang chế hạ mức thuế suất phổ thông, đảm bảo tạo điều kiện để doanh nghiệp tích lũy vốn tái sản xuất gắn liền với tăng trưởng kinh tế quốc gia Bên cạnh đó, cần có giải pháp hỗ trợ nhằm nâng cao hiệu trình áp dụng pháp luật ưu đãi thuế TNDN như: đại hóa quy trình làm việc, nâng cao lực phẩm chất cán ngành thuế, tăng cường tuyên truyền phổ biến pháp luật thuế đến doanh nghiệp… Thông qua việc nghiên cứu quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN, gắn liền trình nghiên cứu lý luận với việc phân tích số liệu thực tiễn, tác giả mong muốn thời gian tới, pháp luật ưu đãi thuế TNDN nhanh chóng khắc phục hạn chế tồn tại, phát huy thành công mà hệ thống pháp luật đạt thời gian qua Pháp luật ưu đãi thuế TNDN phải thực hệ thống minh bạch, thống nhất, phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội đất nước, tạo môi trường thuận lợi để doanh nghiệp yên tâm mở rộng sản xuất kinh doanh, đồng thời đưa Việt Nam trở thành địa lý tưởng thu hút nhà đầu tư nước - 99 - DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt Bộ Tài (2010), Đề án tăng cường phòng ngừa, ngăn chặn hành vi gây phiền hà, nhũng nhiễu, thông đồng cán bộ, công chức thuế người nộp thuế Bộ Tài (2008), Thơng tư số 130/2007/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN; Bộ Tài (2011), Thơng tư số 18/2011/TT-BTC ngày 10 tháng 02 năm 2011 sửa đổi, bổ sung Thông tư số 130/2007/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008 Chính Phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật thuế TNDN; Bộ Tài (2011), Thơng tư số 52/2011/TT-BTC ngày 22 tháng 04 năm 2011 hướng dẫn thực Quyết định số 21/2011/QĐ-TTg ngày 06 tháng 04 năm 2011 Thủ tướng Chính phủ việc gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa nhằm tháo gỡ khó khan, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế năm 2011; Bộ Tài (2009), Thơng tư số 230/2009/TT-BTC hướng dẫn ưu đãi thuế hoạt động bảo vệ môi trường quy định Nghị định số 04/2009/NĐ-CP ngày 14/01/2009 Chính phủ ưu đãi, hỗ trợ hoạt động bảo vệ mơi trường; Bộ tài (2009), Cơng văn số 2348/BTC-TCT ngày 3/3/2009 Bộ Tài hướng dẫn áp dụng ưu đãi thuế TNDN theo cam kết WTO; - 100 - Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Bộ Tài (2009), Thơng tư số 12/2009/TT-BTC ngày 22 tháng năm 2009 việc hướng dẫn thực gia hạn nộp thuế TNDN năm 2009 doanh nghiệp kinh doanh số ngành nghề; Chính phủ (2008), Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế TNDN; Chính phủ (2008), Nghị định số 29/2008/NĐ-CP ngày 14/3/2008 quy định khu công nghiệp, khu chế xuất khu kinh tế; 10 Chính phủ (2005), Nghị định số 108/2005/NĐ-CP quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật Đầu tư; 11 Chính phủ (2011), Quyết định số 21/2011/QĐ-TTg ngày 06 tháng 04 năm 2011 Thủ tướng Chính phủ việc gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa nhằm tháo gỡ khó khăn, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế năm 2011; 12 Chính phủ (2011), Nghị định số 101/2011/NĐ-CP ngày 04 tháng 11 năm 2011 quy định chi tiết thi hành Nghị số 08/2011/QH13 Quốc hội ban hành bổ sung số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khan cho doanh nghiệp cá nhân; 13 Đại học Luật Hà Nội (2010), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Nhà xuất Công an nhân dân; 14 Lê Thị Thu Thuỷ - Một số ý kiến dự thảo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Tạp chí Nghiên cứu lập pháp Văn phòng Quốc hội, Số 6/2008, (tr 19-22, 49) 15 Phạm Thị Giang Thu – Một số ý kiến trao đổi dự thảo Luật thuế giá trị gia tăng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp - Tạp chí Luật học số 4/2008 (tr36); 16 Quốc hội (2003), Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11, Hà Nội; 17 Quốc hội (2008), Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12, Hà Nội; 18 Quốc hội (2005), Luật Đầu tư số 59/2005/QH12, Hà Nội; - 101 - 19 Quốc hội (2008), Luật Công nghệ cao số 21/2008/QH12, Hà Nội; 20 Quốc hội (2011), Nghị số 08/2011/QH13 Quốc hội ban hành bổ sung số giải pháp thuế nhằm tháo gỡ khó khan cho doanh nghiệp cá nhân; 21 Tổng cục thuế (2010), Đề án cải cách cán thuế số: 898/QĐ-TCT ngày 18 tháng 06 năm 2010 Websites: 22 www.baodautu.vn 23 www.baomoi.com 24 www.gdt.gov.vn 25 www.Luathoc.cafeluat.com 26 www.oecd.org 27 www.tapchithue.com 28 www.vnexpress.net - 102 - Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi Phụ lục DANH MỤC ĐỊA BÀN ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (Ban hành kèm theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng 12 năm 2008) STT Tỉnh Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Bắc Cạn Tồn huyện thị xã Cao Bằng Toàn huyện thị xã Hà Giang Toàn huyện thị xã Lai Châu Toàn huyện thị xã Sơn La Toàn huyện thị xã Điện Biên Toàn huyện thành phố Điện Biên Lào Cai Toàn huyện Tuyên Quang Các huyện Na Hang, Chiêm Hóa Bắc Giang Huyện Sơn Động Địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn Thành phố Lào Cai Các huyện Hàm Yên, Sơn Dương, Yên Sơn thị xã Tuyên Quang Các huyện Lục Ngạn, Lục Nam, n Thế, Hiệp Hòa 10 Hòa Bình Các huyện Đà Bắc, Mai Châu Các huyện Kim Bôi, Kỳ Sơn, Lương Sơn, Lạc Thủy, Tân Lạc, Cao Phong, Lạc Sơn, Yên Thủy 11 Lạng Sơn Các huyện Bình Gia, Đình Lập, Cao Lộc, Lộc Bình, Tràng Định, Văn Lãng, Văn Quan Các huyện Bắc Sơn, Chi Lăng, Hữu Lũng 12 Phú Thọ Các huyện Thanh Sơn, Yên Lập Các huyện Đoan Hùng, Hạ Hòa, Phù Ninh, Sơng Thao, Thanh Ba, Tam Nông, Thanh Thủy 13 Thái Nguyên Các huyện Võ Nhai, Định Hóa Các huyện Đại Từ, Phổ Yên, Phú Lương, Phú Bình, Đồng Hỷ 14 Yên Bái Các huyện Lục Yên, Mù Căng Chải, Trạm Tấu Các huyện Trấn Yên, Văn Chấn, Văn Yên, Yên Bình, thị xã Nghĩa Lộ 15 Quảng Ninh Các huyện Ba Chẽ, Bình Liêu, huyện đảo Cô Tô đảo, hải đảo thuộc tỉnh Huyện Vân Đồn 16 Hải Phòng Các huyện đảo Bạch Long Vĩ, Cát Hải - 103 - 17 Hà Nam Các huyện Lý Nhân, Thanh Liêm 18 Nam Định Các huyện Giao Thủy, Xuân Trường, Hải Hậu, Nghĩa Hưng 19 Thái Bình Các huyện Thái Thụy, Tiền Hải 20 Ninh Bình Các huyện Nho Quan, Gia Viễn, Kim Sơn, Tam Điệp, n Mơ Thanh Hóa Các huyện Mường Lát, Quan Hóa, Bá Thước, Lanh Chánh, Thường Xuân, Cẩm Thủy, Ngọc Lạc, Như Thanh, Như Xuân Các huyện Thạch Thành, Nông Cống 22 Nghệ An Các huyện Kỳ Sơn, Tương Dương, Con Cuông, Quế Phong, Quỳ Hợp, Quỳ Châu, Anh Sơn Các huyện Tân Kỳ, Nghĩa Đàn, Thanh Chương 23 Hà Tĩnh Các huyện Hương Khê, Hương Sơn, Vũ Quang Các huyện Đức Thọ, Kỳ Anh, Nghi Xuân, Thạch Hà, Cẩm Xuyên, Can Lộc 24 Quảng Bình Các huyện Tuyên Hóa, Minh Hóa, Bố Trạch Các huyện lại 25 Quảng Trị Các huyện Hướng Hóa, Đắc Krơng Các huyện lại 26 Thừa Thiên Huế Các huyện A Lưới, Nam Đông Các huyện Phong Điền, Quảng Điền, Hương Trà, Phú Lộc, Phú Vang 27 Đà Nẵng Huyện đảo Hoàng Sa 28 Quảng Nam Các huyện Đông Giang, Tây Giang, Nam Giang, Phước Sơn, Bắc Trà My, Nam Trà My, Hiệp Đức, Tiên Các huyện Đại Lộc, Duy Xuyên Phước, Núi Thành đảo Cù Lao Chàm 29 Quảng Ngãi Các huyện Ba Tơ, Trà Bồng, Sơn Tây, Sơn Hà, Minh Long, Bình Sơn, Tây Trà huyện đảo Lý Sơn Các huyện Nghĩa Thành, Sơn Tịnh 30 Bình Định Các huyện An Lão, Vĩnh Thạch, Vân Canh, Phù Cát, Tây Sơn Các huyện Hoài Ân, Phù Mỹ 31 Phú n Các huyện Sơng Hinh, Đồng Xn, Sơn Hòa, Phú Hòa Các huyện Sơng Cầu, Đơng Hòa, Tây Hòa, Tuy An Khánh Hòa Các huyện Khánh Vĩnh, Khánh Sơn, huyện đảo Trường Sa đảo thuộc tỉnh Các huyện Vạn Ninh, Diên Khánh, Ninh Hòa, thị xã Cam Ranh 21 32 - 104 - Ket-noi.com Ket-noi.com kho kho tai tai lieu lieu mien mien phi phi 33 Ninh Thuận Tồn huyện Các huyện Bắc Bình, Tuy Phong, Đức Linh, Tánh Linh, Hàm Thuận Bắc, Hàm Thuận Nam 34 Bình Thuận Huyện đảo Phú Quý 35 Đắk Lắk Toàn huyện 36 Gia Lai Toàn huyện thị xã 37 Kon Tum Toàn huyện thị xã 38 Đắk Nơng Tồn huyện 39 Lâm Đồng Toàn huyện Thị xã Bảo Lộc 40 Bà Rịa - Vũng Tàu Huyện đảo Côn Đảo Huyện Tân Thành 41 Tây Ninh Các huyện Tân Biên, Tân Châu, Châu Thành, Bến Cầu Các huyện lại 42 Bình Phước Các huyện Lộc Ninh, Bù Đăng, Bù Đốp` Các huyện Đồng Phú, Bình Long, Phước Long, Chơn Thành Các huyện Đức Huệ, Mộc Hóa, Tân Thạnh, Đức Hòa, Vĩnh Hưng, Tân Hưng 43 Long An 44 Tiền Giang Huyện Tân Phước Các huyện Gò Cơng Đơng, Gò Cơng Tây 45 Bến Tre Các huyện Thạch Phú, Ba Chi, Bình Đại Các huyện lại 46 Trà Vinh Các huyện Châu Thành, Trà Cú Các huyện Cầu Nganh, Cầu Kè, Tiểu Cần 47 Đồng Tháp Các huyện Hồng Ngự, Tân Hồng, Tam Nông, Tháp Mười Các huyện lại 48 Vĩnh Long 49 Sóc Trăng Tồn huyện Thị xã Sóc Trăng 50 Hậu Giang Toàn huyện Thị xã Vị Thanh 51 An Giang Các huyện An Phú, Tri Tôn, Thoại Sơn, Tân Châu, Tịnh Biên Các huyện lại 52 Bạc Liêu Toàn huyện Thị xã Bạc Liêu 53 Cà Mau Toàn huyện Thành phố Cà Mau 54 Kiên Giang Toàn huyện đảo, hải đảo thuộc tỉnh Thị xã Hà Tiên, thị xã Rạch Giá Huyện Trà Ôn - 105 - - 106 - ... dụng ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp 29 2.2.3 Thu nhập hưởng ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp 32 2.2.4 Các hình thức ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp 33 2.2.4.1 Ưu đãi thu suất 33 2.2.4.2 Ưu. .. chung thu thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp Chương Thực trạng pháp luật ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật ưu. .. khác pháp luật thu thu nhập doanh nghiệp, ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp đóng góp vai trò to lớn để thực chức thu thu nhập doanh nghiệp Một số đóng góp thấy rõ ưu đãi thu thu nhập doanh nghiệp