Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam

ĐẠI HỌC QUỐC GIA HÀ NỘI KHOA LUẬT LƯU THỊ TUYẾT PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2012 -1- MỤC LỤC Trang MỤC LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT MỞ ĐẦU Chƣơng 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế TNDN 1.1.2 Vai trò thuế TNDN 11 1.1.2.1 Thuế TNDN khoản thu quan trọng Ngân sách nhà nước 11 1.1.2.2 Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nước 11 việc điều tiết vĩ mô kinh tế 1.1.2.3 Thuế TNDN công cụ Nhà nước thực 12 sách cơng xã hội 1.2 Một số vấn đề Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 13 1.2.1 Khái niệm ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 13 1.2.2 Vai trò ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.3 Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật 16 số nước giới Chƣơng THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI 22 THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Sơ lược trình hình thành phát triển pháp luật 22 ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.2 Nội dung pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt 26 Nam 2.2.1 Điều kiện hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp -4- 27 2.2.2 Các nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 29 2.2.3 Thu nhập hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 32 2.2.4 Các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 33 2.2.4.1 Ưu đãi thuế suất 33 2.2.4.2 Ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế 36 2.2.4.3 Một số ưu đãi khác 40 2.2.5 Thủ tục thực ưu đãi thuế TNDN 43 2.3 Thực tiễn áp dụng pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt 44 Nam 2.4 Những ưu điểm hạn chế pháp luật ưu đãi thuế 55 TNDN Việt Nam 2.4.1 Những ưu điểm pháp luật ưu đãi thuế TNDN 56 2.4.2 Những hạn chế pháp luật ưu đãi thuế TNDN 66 Chƣơng 3: PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP 76 NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ TNDN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Phương hướng hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN 76 Việt Nam 3.1.1 Định hướng pháp luật ưu đãi thuế TNDN đến năm 2020 78 3.1.1.1 Pháp luật ưu đãi thuế TNDN phải góp phần chuyển dịch 78 cấu kinh tế 3.1.1.2 Pháp luật ưu đãi thuế TNDN phải khắc phục bất -5- 79 cập, hạn chế pháp luật ưu đãi thuế TNDN 3.1.1.3 Pháp luật ưu đãi thuế TNDN phải phù hợp với trình 80 cải cách hệ thống thuế, đáp ứng nhu cầu hội nhập Quốc tế lĩnh vực tài 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật ưu đãi 81 thuế TNDN Việt Nam 3.2.1 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật ưu đãi thuế 82 thu nhập doanh nghiệp 3.2.1.1 Về thuế suất thuế TNDN 82 3.2.1.2 Về ngành, lĩnh vực địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN 84 3.2.1.3 Về thủ tục hưởng ưu đãi thuế TNDN 87 3.2.1.4 Đảm bảo tính thống nội dung ưu đãi thuế TNDN 88 văn pháp luật có liên quan 3.2.2 Kiến nghị số vấn đề liên quan khác 89 3.2.2.1 Về phía quan, cán quản lý thuế 89 3.2.2.2 Về phía doanh nghiệp 91 3.2.2.3 Các giải pháp hỗ trợ khác 92 KẾT LUẬN 95 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 97 PHỤ LỤC 100 -6- MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Như quốc gia nào, đời sống kinh tế xã hội Việt Nam, thuế đóng vai trị cơng cụ quan trọng Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Theo tinh thần đó, Đảng Nhà nước ta trình vận hành, đổi kinh tế trọng đến cải cách hệ thống thuế Trong hệ thống ưu đãi thuế yếu tố thiếu tất sắc thuế Chính sách ưu đãi thuế thể quan tâm Nhà nước đối tượng nộp thuế họ gặp rủi ro khách quan dẫn đến tổn thất tài sản thu nhập, mà quan trọng hơn, cịn công cụ để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô kinh tế - xã hội Việt Nam thức trở thành thành viên tổ chức WTO vào cuối năm 2006 Sự kiện mang lại nhiều hội thách thức không nhỏ Muốn tận dụng tốt hội, phải nỗ lực nhiều vấn đề, việc thu hút vốn đầu tư nhà đầu tư nước vào lĩnh vực, vùng cần khuyến khích vấn đề quan trọng Muốn vậy, cần phải có sách ưu đãi thoả đáng để nhà đầu tư mạnh dạn bỏ vốn kinh doanh Một sách khuyến khích nhiều nhà đầu tư quan tâm đến ưu đãi thuế, đặc biệt ưu đãi thuế TNDN Trong bối cảnh lạm phát tăng cao nay, chi phí doanh nghiệp phát sinh lớn Do vậy, để doanh nghiệp yên tâm, ổn định sản xuất, kinh doanh, Nhà nước lúc hết cần đặc biệt quan tâm đến sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chính từ thực tiễn này, tác giả chọn đề tài “Pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam” để nghiên cứu Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian qua, cơng trình nghiên cứu thuế thuế TNDN Việt Nam đa dạng Tuy nhiên, cơng trình nghiên cứu sâu sắc thuế TNDN, đặc biệt pháp luật ưu đãi thuế TNDN kể từ Luật thuế TNDN năm 2008 thức có hiệu lực thi hành cịn hạn chế “Chính sách ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp Việt Nam” (2007) tác giả Cao Thu Thủy đề tài nghiên cứu đầy đủ vấn đề pháp lý thực trạng pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam, đồng thời, đề tài đưa giải pháp mang tính đột phá, phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam Tuy nhiên, nghiên cứu đề tài dừng lại mốc thời gian trước năm 2008 – thời điểm Luật thuế TNDN ban hành “Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp giải pháp chống chuyển giá Việt Nam” (2010) tác giả Lê Văn Hải tập trung nghiên cứu mảng chống chuyển giá Việt Nam có nội dung liên quan đến pháp luật thuế TNDN Với cải cách pháp luật thuế năm gần đây, đặc biệt, kể từ Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2008 có hiệu lực với nhiều thay đổi pháp luật ưu đãi thuế TNDN thay đổi thuế suất thuế TNDN, lĩnh vực, địa bàn hưởng ưu đãi ưu đãi thuế TNDN cịn đề tài nghiên cứu tương đối Sau năm triển khai sách này, tác giả nhận thấy cần có nghiên cứu kỹ lưỡng, nhìn tồn diện để đánh giá lại hiệu tính đắn Luật thuế TNDN 2008, đồng thời tìm điểm hạn chế, thiếu sót pháp luật ưu đãi thuế TNDN để khắc phục hồn thiện thời gian tới Mục đích nghiên cứu đề tài Chọn đề tài “Pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam” làm cơng trình nghiên cứu, tác giả mong muốn có nhìn đầy đủ, cụ thể, xác tồn diện quy định pháp luật liên quan đến ưu đãi thuế TNDN nước ta Qua góp phần củng cố kiến thức cho thân phục vụ cho cơng tác tìm hiểu, nghiên cứu bạn sinh viên, học viên cao học khác ưu đãi thuế TNDN Hơn nữa, người viết cịn mong muốn thơng qua luận văn để đưa số kiến nghị hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN nhằm tạo môi trường thuận lợi cho doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh thúc đẩy thu hút đầu tư nước vào Việt Nam… Phạm vi nghiên cứu Luận văn tập trung nghiên cứu nội dung quy định ưu đãi thuế TNDN thông qua báo cáo, thống kê, đánh giá số chuyên gia, với so sánh số liệu có liên quan nước giới để đưa nhận xét kiến nghị Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp logic - Phương pháp phân tích - tổng hợp - Phương pháp so sánh Kết cấu đề tài Đề tài gồm chương: Chương Những vấn đề chung thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Chương Thực trạng pháp luật ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam Chương Phương hướng giải pháp nhằm hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam Chƣơng NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ ƢU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Tổng quan thuế Thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế Thu nhập doanh nghiệp Căn vào tiêu chí khác người ta chia loại thu nhập nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý khác thu nhập doanh nghiệp, thu nhập cá nhân, thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên, thu nhập từ lao động thu nhập khác Thuế thu nhập loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực tế tổ chức cá nhân Thuế thu nhập gồm có thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập cá nhân Thuế TNDN hay cịn gọi thuế thu nhập cơng ty xuất sớm lịch sử phát triển thuế, đời bắt nguồn từ lý chủ yếu sau đây: từ yêu cầu thực chức tái phân phối thu nhập, đảm bảo công xã hội nhu cầu tài nhà nước Chính thuế TNDN tác động lớn tới phân phối thu nhập, tiền lương, tác động đến khả khai thác, thu hút vốn đầu tư, tác động tới việc di chuyển vốn làm thay đổi cấu kinh tế… nên Chính phủ quốc gia ln quan tâm hướng tới việc hồn thiện loại thuế Trên giới ngày nay, nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước thực phân phối thu nhập Xét theo loại thuế thuế TNDN loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập sở kinh doanh nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, hợp lý cá nhân, tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển 1.1.2 Vai trò thuế TNDN 1.1.2.1 Thuế TNDN khoản thu quan trọng Ngân sách nhà nƣớc Phạm vi áp dụng thuế thu nhập doanh nghiệp rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày phát triển ổn định, tăng trưởng kinh tế giữ vững ngày cao, chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày mang lại nhiều lợi nhuận khả huy động nguồn tài cho ngân sách Nhà nước thơng qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày dồi 1.1.2.2 Thuế TNDN công cụ quan trọng Nhà nƣớc việc điều tiết vĩ mô kinh tế Nhà nước ban hành hệ thống pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, tạo bình đẳng cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Đồng thời, Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế không thu thuế, Nhà nước thể ưu đãi số đối tượng xã hội nộp thuế thể khuyến khích Nhà nước việc phát triển lĩnh vực vùng 1.1.2.3 Thuế TNDN cơng cụ Nhà nƣớc thực sách công xã hội 1.2 Một số vấn đề ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Khái niệm ƣu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp Pháp luật ưu đãi thuế TNDN hiểu quy định biện pháp, lợi ích nhằm giảm bớt gánh nặng thuế TNDN cho nhà đầu tư, khuyến khích thu hút đầu tư mà Nhà nước dành cho doanh nghiệp nhóm doanh nghiệp định (ưu đãi thuế suất, thời gian miễn, giảm thuế ) so với đối tượng chịu thuế khác điều kiện định 1.2.2 Vai trò ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Cùng với quy định khác pháp luật thuế TNDN, ưu đãi thuế TNDN góp phần thực vai trò điều tiết kinh tế quốc dân - Ưu đãi thuế TNDN góp phần tạo nguồn thu cho NSNN - Ưu đãi thuế TNDN công cụ điều hịa thu nhập, thực cơng xã hội - Ưu đãi thuế TNDN góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư thay đổi cấu kinh tế 1.3 Ƣu đãi thuế TNDN theo pháp luật số nƣớc giới Ngoài nguyên tắc chung pháp luật thuế TNDN, đa số nước phát triển, phần thu nhập phát sinh từ tất hoạt động 10 kinh doanh thuơng mại, khoản thu nhập không bắt nguồn từ hoạt động kinh doanh đối tượng bị đánh thuế Mức thuế suất áp dụng nước phát triển khác Tuy nhiên, mức thuế suất cao có xu hướng giảm năm gần theo Bảng rõ Đôi xu hướng xuất phát từ "cạnh tranh" thuế quốc gia gây nên BẢNG Quá trình thay đổi mức thuế suất thuế TNDN số nƣớc OECD Nƣớc Năm 2000 Năm 2005 Năm 2011 Australia 33 % 30% 30% Canada 29 % 34.2 27.6% Pháp 33 % 34.95% 34.4% Đức 45 % 38.9% 30.2% Italy 36 % 33% 27.5% Nhật 38 % 39.54% 39.5% Thụy điển 28 % 28% 26.3% Anh 33 % 30% 26% Mỹ 35 % 39.28% 39.2% Ghi chú: OECD - Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế Như vậy, nhìn vảo Bảng ta dễ dàng nhận thấy: năm 2011, Nhật Bản nước giữ mức thu thuế suất Thuế TNDN cao nước OECD - mức 39.5%, nhiên, gần nhất, ngày 1/4/2012, Nhật Bản thức áp dụng cắt giảm thuế thu nhập doanh nghiệp từ 39,5% xuống cịn 36,8% năm Vì vậy, với tổng 39,2% hai cấp bang liên bang, Mỹ nước có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao giới Tại nước Asean có khác biệt lớn quốc gia việc áp dụng thuế TNDN Ở Inđonexia có mức thuế suất 10 %, 15 %, 30 % miễn thuế cho ngành công nghiệp đuợc coi có đóng góp vào phát triển cơng nghiệp quốc gia Ở Hàn Quốc, áp dụng hai mức thuế suất 15% thu nhập 100 triệu won 25% thu nhập cao Các trường hợp khuyến khích thuế bao gồm 11 nghiệp tự lựa chọn trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi nhất; - Trong thời gian ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, năm tính thuế mà doanh nghiệp khơng đáp ứng đủ điều kiện ưu đãi thuế doanh nghiệp khơng hưởng ưu đãi năm tính thuế mà phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 25% - Trường hợp kỳ tính thuế doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi thuế vừa có hoạt động kinh doanh khơng hưởng ưu đãi thuế phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh hưởng ưu đãi thuế hoạt động kinh doanh không ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng - Doanh nghiệp thành lập từ chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp chịu trách nhiệm trả khoản nợ tiền thuế, tiền phạt thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp bị chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp kế thừa ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian lại tiếp tục đáp ứng điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp - Doanh nghiệp thời gian hưởng ưu đãi miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra kiểm tra phát tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp thời kỳ miễn thuế, giảm thuế doanh nghiệp hưởng miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Tuỳ theo lỗi doanh nghiệp, quan có thẩm quyền kiểm tra, tra áp dụng mức xử phạt vi phạm pháp luật thuế theo quy định 2.2.3 Thu nhập hƣởng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp Quy định Điều Luật thuế TNDN bao gồm: - Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản tổ chức thành lập theo Luật hợp tác xã - Thu nhập từ việc thực dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp 15 - Thu nhập từ việc thực hợp đồng nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, sản phẩm thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm từ công nghệ lần đầu áp dụng Việt Nam - Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ doanh nghiệp dành riêng cho lao động người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV - Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn XH; - Thu nhập chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước, sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Luật - Khoản tài trợ nhận để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo hoạt động xã hội khác Việt Nam 2.2.4 Các hình thức ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 2.2.4.1 Ƣu đãi thuế suất (1) Thuế suất ưu đãi 10% thời hạn 15 năm áp dụng đối với: a) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ; b) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực: - Công nghệ cao; - Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng khơng, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga công trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính Phủ định; - Sản xuất sản phẩm phần mềm (2) Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực quy định điểm b mục (1) phần thuộc loại dự án có quy mơ lớn, 16 cơng nghệ cao cần đặc biệt thu hút đầu tư, thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi kéo dài tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không 30 năm theo Quyết định Thủ tướng Chính phủ vào đề nghị Bộ trưởng Bộ Tài (3) Thuế suất 10% suốt thời gian hoạt động áp dụng phần thu nhập doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao môi trường (4) Thuế suất ưu đãi 20% áp dụng thời gian 10 năm doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; (5) Thuế suất ưu đãi 20% áp dụng suốt thời gian hoạt động hợp tác xã dịch vụ nơng nghiệp quỹ tín dụng nhân dân Đối với hợp tác xã dịch vụ nông nghiệp, quỹ tín dụng nhân dân thành lập địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn, sau hết thời hạn áp dụng mức thuế suất 10% quy định điểm a mục (1) phần chuyển sang áp dụng mức thuế suất 20% (6) Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định Điều tính liên tục từ năm doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động hưởng ưu đãi thuế (7) Hết thời gian áp dụng mức thuế suất ưu đãi trên, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng mức thuế suất 25% doanh nghiệp thông thường khác 2.2.4.2 Ƣu đãi thời gian miễn, giảm thuế (1) Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm đối với: - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư khu kinh tế, khu công nghệ cao thành lập theo định Thủ tướng phủ - Doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực: + Công nghệ cao; 17 + Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy thuỷ điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga cơng trình sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác Thủ tướng Chính phủ định; + Sản xuất sản phẩm phần mềm - Doanh nghiệp thành lập lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao mơi trường thực địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn (2) Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm doanh nghiệp thành lập lĩnh vực xã hội hố thực địa bàn khơng thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn đặc biệt khó khăn; (3) Miễn thuế năm, giảm 50% số thuế phải nộp năm doanh nghiệp thành lập từ dự án đầu tư địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn; (4) Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định Điều tính liên tục từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư; trường hợp doanh nghiệp khơng có thu nhập chịu thuế ba năm đầu, kể từ năm có doanh thu từ dự án đầu tư thời gian miễn thuế, giảm thuế tính từ năm thứ tư 2.2.4.3 Một số ƣu đãi khác Trước biến động bất thường kinh tế thị trường, nhằm giảm bớt khó khăn cho doanh nghiệp thời kỳ lạm phát, từ năm 2008, Chính phủ ban hành số văn pháp lý mới, đưa số sách ưu đãi đặc biệt cho doanh nghiệp quy định giãn, gia hạn nộp thuế TNDN; giảm số thuế TNDN phải nộp cho số doanh nghiệp đáp ứng yêu cầu định 18 2.2.5 Thủ tục thực ƣu đãi thuế TNDN Cơ sở kinh doanh Phòng hỗ trợ tuyên truyền Cơ quan quản lý thuế Cung cấp văn pháp luật Bước 1: CSKD tự xác định điều kiện mức ưu đãi thuế (nếu có) Bước 2: CSKD tự kiểm tra sổ sách, chứng từ phương thức hạch tốn kế tốn xem có đáp ứng điều kiện không? Trực tiếp hướng dẫn Bước 3: CSKD liên hệ với Cơ quan Thuế để hướng dẫn thủ tục (nếu cần) Thực trả lời văn Bước 4: CSKD tự xác định số thuế TNCN miễn, giảm theo quy định Số lỗ trừ (-) vào thu nhập chịu thuế theo mẫu Bộ tài Cơ quan quản lý thuế tiếp nhận hồ sơ Báo cáo toán thuế TNDN quý/năm Bước 5: CQ thuế kiểm tra theo quy định Pháp luật Chỉ ưu đãi, miễn, giảm theo số thuế kê khai, truy thu số thuế chênh lệch tăng xử phạt theo quy định Được hưởng theo số kiểm tra Phát chênh lệch tăng Phát chênh lệch giảm 19 K/ luận 2.3 Thực tiễn áp dụng pháp luật ƣu đãi thuế TNDN Việt Nam * Những tác động tích cực đến kinh tế: - Số thu Ngân sách nhà nước không ngừng tăng lên; - Thu hút mạnh mẽ nguồn vốn đầu tư nước ngoài; * Một số điểm đáng quan tâm cần sớm khắc phục: - Tình trạng trốn thuế, gian lận thuế doanh nghiệp tái diễn - Tình trạng cán thuế gây khó khăn cho doanh nghiệp trình thực thủ tục hưởng ưu đãi - Thực tế doanh nghiệp gặp nhiều khó khăn việc xác định ưu đãi thuế doanh nghiệp 2.4 Những ƣu điểm hạn chế pháp luật ƣu đãi thuế TNDN Việt Nam 2.4.1 Những ƣu điểm pháp luật ƣu đãi thuế TNDN - Thứ nhất: Pháp luật thuế TNDN giới hạn phạm vi ưu đãi vào ngành nghề trọng điểm Luật thuế TNDN thu hẹp phạm vi hưởng ưu đãi, ngành nghề thu hẹp cách đáng kể, số ngành nghề quy định cụ thể như: Công nghệ cao; Nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ; đầu tư lĩnh vực xã hội hố hưởng ưu đãi - Thứ hai: Pháp luật ưu đãi thuế TNDN khắc phục tình trạng ưu đãi dàn trải, tập trung ưu đãi thu hút đầu tư vào địa bàn khó khăn Hiện sách ưu đãi khu vực tiếp tục chia làm hai loại: ưu đãi địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn ưu đãi địa bàn có điều kiện kinh 20 tế - xã hội đặc biệt khó khăn Tuy nhiên, phạm vi địa bàn ưu đãi thu hẹp hơn, KCN không cịn xếp vào địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn - Thứ ba: Pháp luật thuế TNDN Việt Nam trọng đến số ngành, lĩnh vực đặc biệt như: lĩnh vực bảo vệ môi trường, lĩnh vực khoa học công nghệ… - Thứ tư, pháp luật ưu đãi thuế TNDN có điều chỉnh kịp thời, phù hợp với biến động kinh tế, xã hội đất nước - Thứ năm: Pháp luật ưu đãi thuế TNDN tăng thêm quyền tự chủ cho doanh nghiệp phần giảm bớt gánh nặng công việc cho cán ngành thuế Luật thuế TNDN áp dụng chế doanh nghiệp tự tính, tự khai, tự chịu trách nhiệm trước pháp luật tính trung thực số liệu kê khai thay cho chế quan thuế tính thuế, thơng báo thuế, toán thuế - Thứ sáu: Các quy định ưu đãi thuế TNDN phù hợp với "sân chơi" Quốc tế 2.4.2 Những hạn chế pháp luật ƣu đãi thuế TNDN - Thứ nhất: Quy định ưu đãi thuế dàn trải, thiếu tập trung, thống Nội dung ưu đãi thuế TNDN quy định nhiều văn luật, nghị định, thông tư hướng dẫn, tạo nên “ma trận” văn doanh nghiệp có nhu cầu tìm hiểu - Thứ hai: Thuế suất thuế TNDN cao so với thực tiễn kinh tế - xã hội quốc gia so với nước khu vực, giới Hiện nay, thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam áp mức phổ thông 25% So với bối cảnh thực tế chi phí đầu vào sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp tăng cao việc huy động vốn doanh nghiệp khó khăn Mặt khác, so với nước khu vực, thuế TNDN Việt Nam cao số nước Hàn Quốc 20% Singapor 19% - Thứ ba: Ưu đãi thuế TNDN chưa trọng đến qui mô 21 vốn, doanh thu doanh nghiệp - Thứ tư: Hạn chế thủ tục hưởng ưu đãi Cơ quan thuế trao cho doanh nghiệp quyền tự kê khai, tự toán thuế, đồng nghĩa với việc toán thuế, doanh nghiệp phải tự xác định trường hợp ưu đãi lúc phát sinh nhiều trường hợp Đây thuận lợi nhằm tăng quyền tự chủ doanh nghiệp khó khăn khiến doanh nghiệp phải đau đầu - Thứ năm: Tình trạng chồng chéo, thiếu đồng nội dung quy định văn pháp lý liên quan đến ưu đãi thuế TNDN phổ biến + Mâu thuẫn Luật thuế TNDN Nghị định 124/2008/NĐCP hướng dẫn luật thuế TNDN thời hạn miễn thuế; + Mâu thuẫn Luật thuế TNDN Luật đầu tư đối tượng hưởng ưu đãi thuế TNDN; + Mâu thuẫn thông tư 130/2008/TT-BTC Bộ Tài ngày 26/12/2008 hướng dẫn Nghị định 124/2008/NĐ-CP Luật đầu tư việc xác định thu nhập hưởng ưu đãi thuế TNDN Chƣơng PHƢƠNG HƢỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI THUẾ TNDN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 3.1 Phƣơng hƣớng hoàn thiện pháp luật ƣu đãi thuế TNDN Việt Nam 3.1.1 Định hƣớng pháp luật ƣu đãi thuế TNDN đến năm 2020 3.1.1.1 Pháp luật ƣu đãi thuế TNDN phải góp phần chuyển dịch cấu kinh tế - Tiếp tục ưu đãi vùng miền cần khuyến khích đầu tư, vùng có tiềm phát triển tốt chưa đầu tư nhiều 22 - Đẩy mạnh ưu đãi hoạt động sản xuất nông nghiệp có cơng nghệ cao - Đẩy mạnh ưu đãi lĩnh vực trọng điểm mũi nhọn giáo dục đào tạo, y tế, thể thao, công nghệ cao, bảo vệ môi trường, nghiên cứu khoa học phát triển công nghệ, đầu tư phát triển sở hạ tầng đặc biệt quan trọng nhà nước - Mở rộng ưu đãi ngành dịch vụ du lịch, pháp luật, tài chính, ngân hàng, bảo hiểm nhằm góp phần phát huy tốt tiềm nước ta 3.1.1.2 Pháp luật ƣu đãi thuế TNDN phải khắc phục đƣợc bất cập, hạn chế pháp luật ƣu đãi thuế TNDN Trong thời gian tới, hệ thống pháp luật thuế, đặc biệt quy định pháp luật ưu đãi miễn giảm thuế cần tiếp tục nghiên cứu sửa đổi, bổ sung nhằm khắc phục tốt mặt hạn chế, thiếu sót chưa đồng bộ, chưa phù hợp với chế thị trường, điểm quy định chưa chặt chẽ, tạo kẽ hở cho tổ chức, cá nhân lợi dụng gian lận thuế, qui định ưu đãi phức tạp, khó thực làm giảm hiệu biện pháp kích thích lợi ích kinh tế, cần hoàn thiện danh mục lĩnh vực, địa bàn ưu đãi, rà soát thống nội dung quy định pháp luật thuế TNDN với văn pháp luật có liên quan khác… 3.1.1.3 Pháp luật ƣu đãi thuế TNDN phải phù hợp với trình cải cách hệ thống thuế, đáp ứng nhu cầu hội nhập quốc tế lĩnh vực tài Việc cải cách pháp luật ưu đãi thuế TNDN cần đảm bảo số yêu cầu sau: - Đảm bảo nguyên tắc trung lập, bình đẳng, cơng hiệu q trình hồn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN; - Các quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN cần đạt tới mục tiêu đơn giản dễ hiều, dễ làm, dễ quản lý; giúp cho đối tượng nộp thuế người thu thuế thực dung luật Để đạt mục tiêu cần tạo điều kiện để cải cách thủ tục hành đại hóa cơng tác 23 quản lý thuế, giúp cho quan quản lý thực tốt chức - Các quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN phải phù hợp với thông lệ cam kết quốc tế Muốn vậy, cần phải tách biệt rõ sách thuế sách xã hội nhằm làm đại thêm Luật thuế nước ta, tránh tồn tình trạng Luật thuế vừa cơng cụ điều tiết kinh tế, tạo nguồn thu cho NSNN, vừa công cụ thực mục tiêu xã hội 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật ƣu đãi thuế TNDN Việt Nam 3.2.1 Kiến nghị hoàn thiện quy định pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2.1.1 Về thuế suất thuế TNDN Nhằm tránh thay đổi lớn gây xáo trộn kinh tế vĩ mô để đảm bảo hài hịa lợi ích Nhà nước lợi ích DN, tác giả đề xuất việc giảm thuế suất theo lộ trình, áp dụng thuế suất 23% từ năm 2012 đến năm 2015 từ năm 2016 trở đi, để đảm bảo phù hợp với xu chung giới tạo điều kiện thu hút đầu tư, ta xem xét áp dụng mức thuế suất thuế TNDN 20% 3.2.1.2 Về ngành, lĩnh vực địa bàn hƣởng ƣu đãi thuế TNDN Xét tình hình kinh tế - xã hội Việt Nam nay, tác giả đề xuất số kiến nghị liên quan đến việc sửa đổi, bổ sung ngành, lĩnh vực địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN sau: - Bổ sung ưu đãi thuế TNDN cho dự án xây nhà cho học sinh, sinh viên, nhà cho người thu nhập thấp - Bổ sung ưu đãi thuế phần dự án mở rộng dự án đầu tư ban đầu - Bổ sung lĩnh vực công nghiệp hỗ trợ, phát triển nông nghiệp nông thôn vào danh mục lĩnh vực hưởng ưu đãi thuế TNDN 3.2.1.3 Về thủ tục hƣởng ƣu đãi thuế TNDN - Sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật với gắn liền, song song với việc ban hành mẫu đăng ký, kê khai, nộp thuế mẫu giấy 24 tờ liên quan để đảm bảo tạo điều kiện tốt cho doanh nghiệp việc thực nghĩa vụ thuế với nhà nước; - Tạo điều kiện thủ tục cho doanh nghiệp kê khai, tính thuế tự động hưởng ưu đãi thuế TNDN theo quy định pháp luật, tránh rườm rà, phức tạp, gây tâm lý không tốt cho doanh nghiệp 3.2.1.4 Đảm bảo tính thống nội dung ƣu đãi thuế TNDN văn pháp luật có liên quan - Sớm rà sốt thống lại sách ưu đãi đầu tư, làm rõ định hướng thu hút đầu tư vào ngành nghề với tiêu chí, tiêu chuẩn cụ thể, khắc phục chồng chéo, mâu thuẫn văn pháp luật; - Sửa đổi luật Đầu tư, Luật công nghệ cao để phù hợp với quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN; 3.2.2 Kiến nghị số vấn đề liên quan khác 3.2.2.1 Về phía quan, cán quản lý thuế - Cải cách lương cán ngành thuế; - Thường xuyên tổ chức buổi tập huấn để giới thiệu giải thích luật thay đổi luật cũ, tập huấn nâng cao trình độ nghiệp vụ cán thuế; 3.2.2.2 Về phía doanh nghiệp Đẩy mạnh công tác tuyên truyền, phổ biến pháp luật ưu đãi thuế TNDN 3.2.2.3 Các giải pháp hỗ trợ khác - Phát triển mạnh mẽ hệ thống công nghệ thông tin quan thuế - Xây dựng hệ thống tiêu đánh giá mức độ chấp hành pháp luật thuế doanh nghiệp để phục vụ cơng tác kiểm tra, giám sát; - Cần có quy định sách khen thưởng với doanh nghiệp chấp hành tốt pháp luật thuế - Đẩy mạnh cơng tác phịng, chống tham nhũng ngành thuế, xử lý nghiêm cán thuế doanh nghiệp có hành vi vi phạm pháp luật ưu đãi thuế TNDN nói riêng pháp luật thuế nói chung; 25 - Tăng cường, thường xuyên giám sát hoạt động quan thuế đo lường đánh giá tiêu chí theo chức KẾT LUẬN Pháp luật ưu đãi thuế TNDN đóng vai trị vơ quan trọng pháp luật thuế TNDN nói riêng hệ thống pháp luật thuế trực thu nói chung Trải qua trình phát triển, hệ thống pháp luật thuế TNDN có ưu đãi thuế TNDN nước ta không ngừng sửa đổi, bổ sung để phù hợp với vận động kinh tế đất nước phù hợp với xu chung quốc tế Trải qua 20 năm kể từ Luật thuế lợi tức – văn pháp luật thuế áp dụng thống tất tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh phạm vi lãnh thổ Việt Nam – đời, pháp luật ưu đãi thuế TNDN không ngừng bổ sung hoàn thiện để phù hợp với yêu cầu thực tiễn kinh tế, xã hội đất nước thời kỳ Hệ thống quy định pháp luật ưu đãi thuế TNDN Việt Nam gồm ưu đãi thuế suất, ưu đãi thời gian miễn, giảm thuế quy định luật thuế TNDN, ngồi cịn có nhiều quy định liên quan khác quy định văn pháp luật Luật đầu tư, Luật doanh nghiệp… Với thay đổi, cải cách thời gian qua, pháp luật ưu đãi thuế TNDN thực có bước tiến vượt bậc thủ tục nội dung quy định Tuy nhiên, bên cạnh đó, hệ thống pháp luật không tránh hạn chế, tồn định việc quy định dàn trải, thiếu thống nhất; 26 ngành, lĩnh vực ưu đãi chưa phù hợp định hướng phát triển đất nước; hạn chế liên quan đến trình áp dụng pháp luật ưu đãi… Trong điều kiện môi trường đầu tư Việt Nam nhiều điểm chưa thuận lợi như: sở hạ tầng yếu kém, chất lượng nhân lực chưa đảm bảo pháp luật ưu đãi thuế TNDN tiếp tục coi yếu tố tác động quan trọng đến định nhà đầu tư Thông qua việc nghiên cứu đề tài, tác giả mong muốn thời gian tới, pháp luật ưu đãi thuế TNDN nhanh chóng khắc phục hạn chế tồn tại, phát huy thành công mà hệ thống pháp luật đạt thời gian qua Pháp luật ưu đãi thuế TNDN phải thực hệ thống minh bạch, thống nhất, phù hợp với tình hình kinh tế - xã hội đất nước, tạo môi trường thuận lợi để doanh nghiệp yên tâm mở rộng sản xuất kinh doanh, đồng thời đưa Việt Nam trở thành địa lý tưởng thu hút nhà đầu tư nước 27 Thank you for evaluating AnyBizSoft PDF Merger! To remove this page, please register your program! Go to Purchase Now>> AnyBizSoft PDF Merger  Merge multiple PDF files into one  Select page range of PDF to merge  Select specific page(s) to merge  Extract page(s) from different PDF files and merge into one Thank you for evaluating AnyBizSoft PDF Splitter A watermark is added at the end of each output PDF file To remove the watermark, you need to purchase the software from http://www.anypdftools.com/buy/buy-pdf-splitter.html ... đề Ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 13 1.2.1 Khái niệm ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 13 1.2.2 Vai trò ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 14 1.3 Ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp theo pháp luật. .. ưu đãi thu? ?? TNDN Việt 26 Nam 2.2.1 Điều kiện hưởng ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp -4- 27 2.2.2 Các nguyên tắc áp dụng ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 29 2.2.3 Thu nhập hưởng ưu đãi thu? ?? thu. .. TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƢU ĐÃI 22 THU? ?? THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY 2.1 Sơ lược trình hình thành phát triển pháp luật 22 ưu đãi thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 2.2 Nội dung pháp luật ưu