Pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Ở Việt Nam, thuế TNDN cũng có qui định về mức thuế suất ưu đãi, về các trường hợp được miễn, giảm thuế cho các đối tượng kinh doanh trong các ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đ

Chương 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ ƯU ĐÃI THUẾ

THU NHẬP DOANH NGHIỆP

9

1.1 Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp 9

1.1.2.1 Thuế TNDN là khoản thu quan trọng của Ngân sách nhà nước 11 1.1.2.2 Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong

việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế

một số nước trên thế giới

16

Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI

THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM

HIỆN NAY

22

2.1 Sơ lược quá trình hình thành và phát triển pháp luật về

ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

22

2.2 Nội dung cơ bản của pháp luật ưu đãi thuế TNDN tại Việt

Nam hiện nay

26 2.2.1 Điều kiện hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 27

2.2.2 Các nguyên tắc áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 29 2.2.3 Thu nhập hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 32 2.2.4 Các hình thức ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp 33

2.2.4.2 Ưu đãi về thời gian miễn, giảm thuế 36

2.4.2 Những hạn chế của pháp luật ưu đãi thuế TNDN hiện nay 66

Chương 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI

THUẾ TNDN Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

cập, hạn chế của pháp luật ưu đãi thuế TNDN hiện nay

3.1.1.3 Pháp luật ưu đãi thuế TNDN phải phù hợp với quá trình

cải cách hệ thống thuế, đáp ứng nhu cầu của hội nhập Quốc tế

trong lĩnh vực tài chính

80

3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật về ưu đãi

thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay

81

3.2.1 Kiến nghị hoàn thiện các quy định pháp luật về ưu đãi thuế

thu nhập doanh nghiệp

82

3.2.1.2 Về ngành, lĩnh vực và địa bàn hưởng ưu đãi thuế TNDN 84 3.2.1.3 Về thủ tục hưởng ưu đãi thuế TNDN 87 3.2.1.4 Đảm bảo tính thống nhất về nội dung ưu đãi thuế TNDN

trong các văn bản pháp luật có liên quan

OECD: Organization for Economic Cooperation and

Development (Tổ chức hợp tác và phát triển kinh tế) WTO: World Trade Organization (Tổ chức Thương mại thế giới) FDI: Foreign Direct Investment (Đầu tư trực tiếp nước ngoài)

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Như bất kỳ một quốc gia nào, đối với đời sống kinh tế xã hội của Việt Nam, thuế đóng vai trò là công cụ quan trọng của Nhà nước để quản lý, điều tiết sản xuất kinh doanh cũng như phân phối tiêu dùng, thúc đẩy kinh tế phát triển Có được một hệ thống chính sách thuế phù hợp, đồng bộ, hoàn thiện và luôn theo kịp sự vận động phát triển của thực tiễn là điều kiện cần thiết và cấp bách Theo tinh thần đó, Đảng và Nhà nước ta trong quá trình vận hành, đổi mới nền kinh tế đã rất chú trọng đến cải cách hệ thống thuế Trong hệ thống

đó thì ưu đãi thuế là một trong những yếu tố không thể thiếu của tất cả các sắc thuế Chính sách ưu đãi thuế không những thể hiện sự quan tâm của Nhà nước đối với các đối tượng nộp thuế khi họ gặp các rủi ro khách quan dẫn đến tổn thất tài sản hoặc thu nhập, mà quan trọng hơn, nó còn là công cụ để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội

Việt Nam đã chính thức trở thành thành viên của tổ chức WTO vào cuối năm 2006 Sự kiện này mang lại nhiều cơ hội và cả những thách thức không nhỏ đối với chúng ta Muốn tận dụng tốt các cơ hội, chúng ta phải nỗ lực ở nhiều vấn đề, trong đó việc thu hút vốn đầu tư của các nhà đầu tư trong

và ngoài nước vào những lĩnh vực, những vùng cần khuyến khích cũng là một vấn đề quan trọng Muốn vậy, chúng ta cần phải có những chính sách

ưu đãi thoả đáng để các nhà đầu tư mạnh dạn bỏ vốn kinh doanh Một trong những chính sách khuyến khích được nhiều nhà đầu tư quan tâm đến đó là

ưu đãi về thuế, đặc biệt là ưu đãi thuế TNDN Trong bối cảnh lạm phát ngày càng tăng cao như hiện nay, chi phí doanh nghiệp phát sinh là rất lớn Do vậy, để doanh nghiệp yên tâm, ổn định sản xuất, kinh doanh, Nhà nước hơn lúc nào hết cần đặc biệt quan tâm đến các chính sách ưu đãi về thuế thu nhập

doanh nghiệp Chính từ thực tiễn này, tác giả đã chọn đề tài “Pháp luật về

ưu đãi thuế TNDN tại Việt Nam” để nghiên cứu

2 Tình hình nghiên cứu đề tài

Trong thời gian qua, các công trình nghiên cứu về thuế và thuế TNDN

ở Việt Nam khá đa dạng Tuy nhiên, những công trình nghiên cứu sâu sắc về thuế TNDN, đặc biệt về pháp luật ưu đãi thuế TNDN kể từ khi Luật thuế TNDN năm 2008 chính thức có hiệu lực thi hành còn rất hạn chế

“Chính sách ưu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam” (2007) của tác giả Cao Thu Thủy là một đề tài nghiên cứu khá đầy đủ các vấn

đề pháp lý cũng như thực trạng pháp luật ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam, đồng thời, đề tài cũng đưa ra các giải pháp mang tính đột phá, phù hợp với tình hình thực tiễn của Việt Nam Tuy nhiên, nghiên cứu của đề tài mới chỉ dừng lại ở mốc thời gian trước năm 2008 – thời điểm Luật thuế TNDN mới nhất được ban hành

“Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp và giải pháp chống chuyển giá

ở Việt Nam” (2010) của tác giả Lê Văn Hải lại mới chỉ tập trung nghiên cứu

ở mảng chống chuyển giá ở Việt Nam, trong đó nội dung có liên quan đến pháp luật thuế TNDN

Với những cải cách của pháp luật thuế trong các năm gần đây, đặc biệt,

kể từ khi Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2008 có hiệu lực với rất nhiều những thay đổi về pháp luật ưu đãi thuế TNDN như thay đổi về thuế suất thuế TNDN, về lĩnh vực, địa bàn hưởng ưu đãi thì ưu đãi thuế TNDN hiện nay còn là một vấn đề nghiên cứu tương đối mới Sau hơn 3 năm triển khai các quy định mới theo Luật thuế TNDN 2008, tác giả nhận thấy cần có một nghiên cứu kỹ lưỡng, một cái nhìn toàn diện để đánh giá lại hiệu quả và tính đúng đắn của Luật thuế TNDN 2008, đồng thời tìm ra những điểm hạn chế, thiếu sót của pháp luật về ưu đãi thuế TNDN để khắc phục và hoàn thiện trong thời gian tới

3 Mục đích nghiên cứu đề tài

Chọn đề tài “Pháp luật về ưu đãi thuế TNDN tại Việt Nam” làm công

trình nghiên cứu, tác giả mong muốn sẽ có được cái nhìn đầy đủ, cụ thể, chính xác và toàn diện về các quy định pháp luật liên quan đến ưu đãi thuế TNDN ở nước ta hiện nay Qua đó góp phần củng cố kiến thức cho bản thân

và phục vụ cho công tác tìm hiểu, nghiên cứu của các bạn sinh viên, học viên cao học khác về ưu đãi thuế TNDN Hơn thế nữa, người viết còn mong muốn thông qua luận văn để đưa ra một số kiến nghị hoàn thiện pháp luật ưu đãi thuế TNDN nhằm tạo môi trường thuận lợi cho các doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh và thúc đẩy thu hút đầu tư nước ngoài vào Việt Nam…

4 Phạm vi nghiên cứu

Luận văn tập trung nghiên cứu nội dung các quy định về ưu đãi thuế TNDN hiện nay và thông qua các báo cáo, thống kê, đánh giá của một số chuyên gia, cùng với sự so sánh số liệu có liên quan của các nước trên thế giới để đưa ra các nhận xét và kiến nghị

Do thời gian có hạn nên tác giả chủ yếu sử dụng các số liệu trong Báo cáo của Cục thuế TP Hà Nội - với đặc điểm là Thủ đô của cả nước, là khu vực tập trung nhiều doanh nghiệp với các thành phần, lĩnh vực kinh doanh khác nhau - như một dẫn chứng cụ thể, đại diện cho số liệu về ưu đãi thuế TNDN của cả nước, nhằm làm rõ hơn tình hình thực hiện nội dung ưu đãi của thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay

5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp phân tích - tổng hợp: Luận văn đi theo hướng phân tích

từng vấn đề lý luận liên quan đến pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp để từ đó tổng hợp lại các vấn đề cơ bản nhất, đánh giá ưu - nhược điểm của pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện nay

- Phương pháp so sánh: Với cách tiếp cận bằng cách so sánh pháp luật

về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp của Việt Nam qua các giai đoạn, luận văn giúp chúng ta có cái nhìn toàn diện hơn về lịch sự phát triển của vấn đề

ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, cũng như làm nổi bật lên được điểm tích cực hay hạn chế của chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp hiện tại

- Phương pháp lôgic: nội dung của luận văn được sắp xếp một cách khoa học, từng chương, mục được triển khai theo hướng lôgic, dễ hiểu, thuận lợi trong quá trình đánh giá vấn đề

Chương 1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

VÀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP

1.1 Tổng quan về thuế Thu nhập doanh nghiệp

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm thuế Thu nhập doanh nghiệp

Nói đến khái niệm thuế Thu nhập doanh nghiệp, trước tiên, chúng ta cần tìm hiểu khái niệm "Thu nhập", vậy thu nhập là gì? Thông thường, thu nhập của một tổ chức hoặc cá nhân thường được nhận biết qua các đặc điểm sau:

- Thu nhập luôn luôn gắn với một chủ thể nhất định trong nền kinh tế, xã hội - thể hiện tính sở hữu của thu nhập

- Việc xác định thu nhập của chủ thể khác nhau trong môt thời gian nhất định được biểu hiện dưới hình thức giá trị - là hình thức thông qua đó có thể biết được tổng số thu nhập từ các nguồn khác nhau của một cá nhân hay một pháp nhân khác

- Thu nhập được hình thành thông qua quá trình phân phối lần đầu và phân phối lại thu nhập quốc dân

Qua các đặc điểm trên, có thể đưa ra khái niệm chung về thu nhập:

Thu nhập là những khoản thu dưới dạng tiền tệ hoặc hiện vật của các tổ chức hoặc cá nhân nhận được từ các hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ,

từ lao động, từ quyền sở hữu, quyền sử dụng về tài sản, tiền vốn mà có hoặc các khoản thu nhập khác mà xã hội dành cho trong một thời kỳ nhất định thường là một năm

Căn cứ vào tiêu chí khác nhau người ta chia ra các loại thu nhập nhằm đáp ứng các yêu cầu quản lý khác nhau như thu nhập doanh nghiệp, thu nhập

cá nhân, thu nhập thường xuyên, thu nhập không thường xuyên, thu nhập từ lao động và các thu nhập khác

Thuế thu nhập là một loại thuế trực thu đánh trực tiếp vào thu nhập thực

tế của các tổ chức và cá nhân Thuế thu nhập gồm có thuế thu nhập doanh

nghiệp và thuế thu nhập cá nhân

Thuế TNDN hay còn gọi là thuế thu nhập công ty xuất hiện khá sớm trong lịch sử phát triển của thuế, ra đời bắt nguồn từ các lý do chủ yếu sau đây: từ yêu cầu thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội và nhu cầu tài chính của nhà nước Chính vì thuế TNDN tác động lớn tới sự phân phối thu nhập, tiền lương, tác động đến khả năng khai thác, thu hút vốn đầu tư, tác động tới việc di chuyển vốn và có thể làm thay đổi cơ cấu kinh tế… nên Chính phủ của các quốc gia luôn quan tâm và hướng tới việc hoàn thiện loại thuế này Trên thế giới ngày nay, ở các nước phát triển, thuế TNDN giữ vai trò đặc biệt quan trọng trong việc đảm bảo và ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước và thực hiện phân phối thu nhập

Mức thuế áp dụng cho các chủ thể thuộc đối tuợng nộp thuế TNDN là khác nhau và phụ thuộc vào quan điểm điều tiết thu nhập và mục tiêu đặt ra trong phân phối thu nhập của từng quốc gia hoặc vùng lãnh thổ trong từng giai đoạn lịch sử nhất định của quốc gia hoặc vùng lãnh thổ đó Tuy nhiên, đa

số các nước đều áp dụng thuế suất thuế TNDN theo tỷ lệ phần trăm cố định

để đảm bảo công bằng và thuận lợi trong công tác quản lý thu nộp thuế Đồng thời, thuế TNDN ở các nước đều có quy định về chế độ ưu đãi thuế, miễn giảm thuế Tuy nhiên do chính sách, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của từng quốc gia là khác nhau mà các nước có sự quy định về ưu đãi thuế cho ngành nghề, lĩnh vực đầu tư khác nhau Ở Việt Nam, thuế TNDN cũng có qui định về mức thuế suất ưu đãi, về các trường hợp được miễn, giảm thuế cho các đối tượng kinh doanh trong các ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư theo chủ trương phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước

Xét theo loại thuế thì thuế TNDN là loại thuế trực thu, đánh vào thu nhập của các cơ sở kinh doanh nhằm đảm bảo sự đóng góp công bằng, hợp lý giữa các cá nhân, tổ chức sản xuất kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển

1.1.2 Vai trò của thuế TNDN

1.1.2.1 Thuế TNDN là khoản thu quan trọng của Ngân sách nhà nước

Phạm vi áp dụng của thuế thu nhập doanh nghiệp rất rộng, gồm cá nhân, nhóm kinh doanh, hộ cá thể và các tổ chức kinh tế có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có phát sinh lợi nhuận Nền kinh tế thị trường nước ta ngày càng phát triển và ổn định, tăng trưởng kinh tế được giữ vững ngày càng cao, các chủ thể hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ ngày càng mang lại nhiều lợi nhuận thì khả năng huy động nguồn tài chính cho ngân sách Nhà nước thông qua thuế thu nhập doanh nghiệp ngày càng dồi dào Ở Việt nam, tỷ trọng thuế thu nhập doanh nghiệp trong tổng số thu Ngân sách Nhà nước (trừ dầu thô) năm 2004 là 24%; năm 2005 là 24,5%, năm 2006

là 24,1%, năm 2007 là 24,4%, năm 2008 là 30% (Báo cáo Bộ Tài chính năm

2004 - 2008)

Cùng với xu hướng tăng trưởng kinh tế, quy mô của các hoạt động kinh

tế ngày càng được mở rộng, hiệu quả kinh doanh ngày càng cao sẽ tạo ra nguồn thu về thuế TNDN ngày càng lớn cho Ngân sách nhà nước

1.1.2.2 Thuế TNDN là công cụ quan trọng của Nhà nước trong việc điều tiết vĩ mô nền kinh tế

- Nhà nước ban hành một hệ thống pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng chung cho các cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế, tạo sự bình đẳng trong cạnh tranh, góp phần thúc đẩy sản xuất phát triển Như vậy, với các doanh nghiệp cùng sản xuất một mặt hàng như nhau, có nguyên liệu và thị trường như nhau, nếu cơ sở sản xuất nào càng hạ

thấp được giá thành sản phẩm thì càng thu được nhiều lợi nhuận và càng phát triển mạnh, ngược lại thì dễ dẫn tới bị phá sản

- Thông qua việc xác định phạm vi thu thuế và không thu thuế, Nhà nước thể hiện sự ưu đãi của mình đối với một số đối tượng trong xã hội không phải nộp thuế hoặc thể hiện sự khuyến khích của Nhà nước đối với việc phát triển của một lĩnh vực ở một vùng nào đó

- Ngoài việc quy định thuế suất chung cho các cơ sở sản xuất, kinh doanh, Nhà nước cũng đưa ra thuế suất ưu đãi để áp dụng đối với từng ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực thể hiện mức độ khuyến khích hay không khuyến khích của Nhà nước đối với những ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực đó trong nền kinh tế

- Không những chỉ khuyến khích đầu tư bằng việc định ra một thuế suất hợp lý, mà thuế thu nhập doanh nghiệp còn được sử dụng là một biện pháp khuyến khích bỏ vốn đầu tư vào các ngành nghề, mặt hàng, các vùng mà Nhà nước cần tập trung khuyến khích đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm năng về vốn trong dân cư và của các nhà đầu tư nước ngoài, hỗ trợ các doanh nghiệp khắc phục khó khăn, rủi ro để phát triển sản xuất bằng việc sử dụng biện pháp miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức độ khác nhau

1.1.2.3 Thuế TNDN là một công cụ của Nhà nước thực hiện chính sách công bằng xã hội

Một trong những mục tiêu của thuế thu nhập doanh nghiệp là điều tiết thu nhập, đảm bảo sự công bằng trong phân phối thu nhập xã hội Thuế thu nhập doanh nghiệp được áp dụng cho các loại hình doanh nghiệp thuộc các thành phần kinh tế, không những đảm bảo bình đẳng công bằng về chiều ngang

mà còn cả công bằng về chiều dọc Về chiều ngang, bất kể một doanh nghiệp nào kinh doanh bất cứ hình thức nào nếu có thu nhập chịu thuế thì phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Về chiều dọc, cùng một ngành nghề không phân biệt quy mô kinh doanh nếu có thu nhập chịu thuế thì đều phải nộp thuế thu

nhập doanh nghiệp Với mức thuế suất thống nhất, doanh nghiệp nào có thu nhập cao thì phải nộp thuế nhiều hơn doanh nghiệp có thu nhập thấp

1.2 Một số vấn đề cơ bản về ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

1.2.1 Khái niệm ƣu đãi thuế Thu nhập doanh nghiệp

Ưu đãi thuế là một trong những yếu tố không thể thiếu trong tất cả các sắc thuế vì chính sách ưu đãi thuế không những thể hiện sự quan tâm của nhà nước đối với các đối tượng nộp thuế khi họ gặp các rủi ro khách quan dẫn đến tổn thất tài sản hoặc thu nhập, thể hiện sự cân bằng giữa quyền lợi và nghĩa vụ của người nộp thuế mà quan trọng hơn nữa, chính sách thuế là công cụ để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội Gần đây, do tác động của quá trình toàn cầu hóa, cạnh tranh giữa các quốc gia ngày càng gay gắt hơn nên nhiều nước trên thế giới và trong khu vực đã sử dụng thuế TNDN, đặc biệt là nội dung ưu đãi thuế TNDN, như là một công cụ quan trọng để tăng sức hấp dẫn thu hút đầu tư

Hiện nay, các quốc gia thường sử dụng chính sách ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập để thực hiện mục tiêu điều tiết nền kinh tế xã hội của mình Thông thường, các nước áp dụng chế độ ưu đãi, miễn giảm thuế cho các lĩnh vực quan trọng, các ngành mũi nhọn hoặc có lợi thế phát triển và các ngành tạo ra sản phẩm có sức cạnh tranh cao ở từng nước… Tuy nhiên, trong chế độ

ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp có sự khác biệt lớn giữa các nước, điều này được lý giải bởi lý do:

- Về mặt chủ quan: chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế phụ thuộc vào chủ trương, chính sách, chiến lược phát triển kinh tế xã hội của mỗi quốc gia Mỗi quốc gia theo đuổi những mục tiêu kinh tế của riêng mình nhằm đưa đất nước phát triển nhanh, vững chắc và sớm khắc phục được những khiếm khuyết nội tại trong chính nền kinh tế của quốc gia đó

- Về mặt khách quan: do điều kiện phát triển kinh tế cũng như các điều kiện tự nhiên, lịch sử truyền thống văn hóa, xã hội của từng nước có sự khác nhau Vì vậy, để phù hợp với điều kiện khách quan đó, các nhà nước phải có những quy định về ưu đãi, miễn giảm thuế để có thể thích ứng được mong muốn chủ quan của mình

Như vậy, pháp luật về ưu đãi thuế TNDN được hiểu là những quy định

về những biện pháp, những lợi ích nhằm giảm bớt gánh nặng về thuế TNDN cho các nhà đầu tư, khuyến khích và thu hút đầu tư mà Nhà nước dành cho những doanh nghiệp hoặc những nhóm doanh nghiệp nhất định (ưu đãi về thuế suất, thời gian miễn, giảm thuế ) so với những đối tượng chịu thuế khác trong cùng điều kiện nhất định

1.2.2 Vai trò của ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Cùng với các quy định khác trong pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp, ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp đóng góp một vai trò to lớn để thực hiện các chức năng của thuế thu nhập doanh nghiệp Một số đóng góp

có thể thấy rõ của ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp như sau:

- Ưu đãi thuế TNDN tức là hình thức cho người nộp thuế được hưởng những điều kiện thuận lợi khi nộp thuế TNDN Thông qua thực hiện các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN, Nhà nước đã điều tiết nền kinh tế một cách linh hoạt, tùy thuộc vào điều kiện cụ thể của nền kinh tế

để đạt được những mục tiêu đã đặt ra Tác dụng kích thích của các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN được xem như một hình thức Nhà nước cấp phát vốn trực tiếp cho các doanh nghiệp và các tầng lớp dân cư Tùy thuộc vào yêu cầu quản lý, Nhà nước có thể tăng hoặc giảm quy mô và mức độ của các ưu đãi thuế để kích thích tăng tích lũy và tích tụ vốn trong các doanh nghiệp và dân cư Như vậy, vai trò đầu tiên của Ưu đãi thuế TNDN là cùng với các quy định khác của pháp luật thuế TNDN, góp phần thực hiện vai trò điều tiết nền kinh tế quốc dân

- Ưu đãi thuế TNDN góp phần tạo nguồn thu cho NSNN

Như chúng ta đã biết, NSNN được tập hợp từ nhiều nguồn thu khác nhau, nhằm đảm bảo yêu cầu chi tiêu chung cho nhu cầu công cộng như giáo dục, y tế, môi trường Trong tất cả các nguồn thu đó, số thu từ thuế, trong đó có thuế TNDN chiếm tỷ trọng đóng góp cao nhất Hầu như mọi khoản chi tiêu của NSNN đều dựa vào sự đóng thuế của người dân Vì vậy,

xã hội có trách nhiệm phải tôn trọng người nộp thuế, những người thông qua hành vi của mình đóng góp tài chính cho nhà nước một cách trực tiếp hoặc gián tiếp Nhà nước thông qua hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế TNDN tạo môi trường đầu tư kinh doanh thuận lợi, đảm bảo công bằng, bình đẳng trong cạnh tranh, thực hiện giảm mức thuế suất chung để khuyến khích doanh nghiệp có thêm nguồn lực tài chính, tăng tích lũy, tích tụ đổi mới thiết bị, đẩy mạnh đầu tư phát triển, nâng cao năng lực cạnh tranh Từ

đó, thúc đẩy nền kinh tế phát triển, góp phần tạo nguồn thu cho NSNN

- Ưu đãi thuế TNDN là công cụ điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

Sự phát triển của một đất nước là thành quả của sự nỗ lực của cả cộng đồng, mỗi thành viên trong xã hội đều có những đóng góp nhất định Tuy nhiên, kinh tế thị trường cùng với sự phát triển mạnh mẽ về kinh tế nhưng kéo theo đó là sự chênh lệch về mức sống, về thu nhập giữa các tầng lớp dân cư trong xã hội, khoảng cách giàu – nghèo ngày càng gia tăng Chính vì vậy, nhà nước cần phải can thiệp vào quá trình phân phối thu nhập, của cải xã hội Và thuế chính là công cụ để Nhà nước thực hiện vai trò này, đặc biệt, pháp luật về ưu đãi thuế TNDN góp phần quan trọng trong việc điều hòa thu nhập, thực hiện công bằng xã hội

- Ưu đãi thuế TNDN góp phần thúc đẩy sản xuất, kinh doanh phát triển, khuyến khích đầu tư và thay đổi cơ cấu kinh tế

Với các chính sách ưu đãi theo vùng, miền, ngành nghề đặc biệt, ưu đãi thuế TNDN đã tác động, tạo thuận lợi hơn cho hoạt động sản xuất kinh

doanh ở một số ngành, vùng để khuyến khích sản xuất kinh doanh phát triển nhằm tạo ra một cơ cấu hợp lý, đúng với mục tiêu phát triển kinh tế,

xã hội do Nhà nước đặt ra Mặt khác, thông qua ưu đãi về thuế suất và miễn, giảm thuế cho các dự án đầu tư sẽ góp phần thu hút vốn đầu tư nước ngoài, tạo động lực phát triển kinh tế, khuyến khích người dân bỏ vốn thành lập doanh nghiệp mới, đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái

Bên cạnh nhưng đóng góp to lớn mà ưu đãi thuế TNDN mang lại thì cũng không thể không nhắc tới một số hạn chế của loại ưu đãi này, đó là nó làm cho hệ thống thuế thêm phần phức tạp, gây khó khăn cho công tác quản lý thuế Chính vì vậy, việc áp dụng các quy định pháp luật về ưu đãi thuế TNDN cần phải rất linh hoạt Với các nước đang phát triển, cần phải xây dựng hệ thống pháp luật về ưu đãi thuế TNDN phù hợp để thu hút được vốn đầu tư nước ngoài mà vẫn khuyến khích được các doanh nghiệp trong nước

1.3 Ưu đãi thuế TNDN theo pháp luật của một số nước trên thế giới

Việc nghiên cứu, so sánh những điểm khác biệt giữa các quốc gia, vùng lãnh thổ trong pháp luật thuế nói chung và thuế TNDN nói riêng ngoài việc thu thập được kinh nghiệm về quản lý thuế, còn giúp cơ quan thuế so sánh, đối chiếu được những khác biệt, đặc biệt trong hoạt động quản lý thuế đối với các công ty xuyên quốc gia để hoàn thiện pháp luật thuế nước mình

Ngoài những nguyên tắc chung của pháp luật thuế TNDN, tại đa số các nước phát triển, phần thu nhập phát sinh từ tất cả các hoạt động kinh doanh và thuơng mại, cũng như các khoản thu nhập không bắt nguồn từ hoạt động kinh doanh đều là đối tượng bị đánh thuế Đa số các quốc gia đánh thuế trên lợi nhuận từ chuyển nhượng tài sản, với mức thuế suất giống như mức thuế suất

áp dụng trong trường hợp thuế TNDN, nhưng cũng có một số ít trường hợp được miễn thuế để tái đầu tư vào hoạt động kinh doanh Để hạn chế hiện tượng gian lận và trốn thuế, tại nhiều quốc gia tất cả các chi tiêu liên quan đến

quá trình tạo ra doanh thu hoặc quá trình bảo dưỡng tài sản đều được khấu trừ trước khi đánh thuế Vào đầu những năm 1990, các nước OECD đều cho phép các công ty chuyển các khoản lỗ của mình sang các năm tiếp theo, tối đa là trong vòng 5 năm Một vài nước cũng đã cho phép khấu trừ khoản lỗ này ngược về từ một đến ba năm trước đó Tất cả các quốc gia đều cho phép khấu hao nhưng cách thực hiện thì khác nhau giữa các nước Do việc tính toán một mức khấu hao kinh tế chính xác là rất khó thực hiện xét cả trên phương diện quản lý và kỹ thuật, nên các phương pháp chuẩn như phuơng pháp đường thẳng hay phương pháp giảm dần đã được chuẩn hóa Tại nhiều nước, các quy tắc khấu hao này được sử dụng phổ biến hơn các quy tắc khác

Liên quan đến ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN, thông thường hình thức khấu hao tăng dần, với một tỷ lệ khấu hao cao hơn mức danh nghĩa sẽ được sử dụng Tuy nhiên, có thể thấy rằng, không có một cách thức minh bạch nào để quyết định giảm thuế vì sẽ rất khó đánh giá chính xác số thu thuế đã bị bỏ qua

Mức thuế suất áp dụng tại các nước phát triển cũng rất khác nhau Tuy nhiên, mức thuế suất cao nhất đang có xu hướng giảm đi trong các năm gần đây theo như Bảng 1 đã chỉ rõ Đôi khi xu hướng này xuất phát từ sự "cạnh tranh" về thuế giữa các quốc gia gây nên

BẢNG 1 Quá trình thay đổi mức thuế suất thuế TNDN tại một số nước OECD

Như vậy, nhìn vảo Bảng trên ta dễ dàng nhận thấy: năm 2011, Nhật Bản là nước giữ mức thu thuế suất Thuế TNDN cao nhất trong các nước OECD - ở mức 39.5%, tuy nhiên, gần đây nhất, ngày 1/4/2012, Nhật Bản đã chính thức áp dụng cắt giảm thuế thu nhập doanh nghiệp từ 39,5% xuống còn 36,8% một năm Vì vậy, với tổng 39,2% ở cả hai cấp bang và liên bang, Mỹ đang là nước có mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp cao nhất thế giới

Tại các nước Asean có sự khác biệt lớn giữa các quốc gia trong việc áp dụng thuế TNDN Ở Inđonexia có 3 mức thuế suất là 10 %, 15 %, 30 % và miễn thuế cho các ngành công nghiệp đuợc coi là có đóng góp vào sự phát triển công nghiệp quốc gia Ở Hàn Quốc, áp dụng hai mức thuế suất là 15% đối với thu nhập dưới 100 triệu won và 25% đối với các thu nhập cao hơn Các trường hợp khuyến khích thuế bao gồm cả miễn thuế toàn bộ và thuế tín dụng Các doanh nghiệp vừa và nhỏ đươc hưởng lợi từ các hình thức miễn giảm này, cụ thể là được miễn giảm xuống còn 15% Đối với Philippin thì mức thuế suất thuế TNDN có xu hướng giảm và hiện đang ở mức 32% Philippin áp dụng một thời gian miễn thuế là 6 năm cho các dự án tiên phong mới đăng ký hoạt động Singapor áp dụng mức thuế suất 26% và miễn thuế từ

5 đến 10 năm cho các doanh nghiệp hoạt động trong các ngành công nghiệp tiên phong Cuối cùng là Thái Lan với mức thuế suất là 30% Hình thức miễn thuế trong 3 năm cũng được áp dụng cho các dự án xuất khẩu của các doanh nghiệp hoạt động trong khu vực kuyến khích công nghiệp

Kinh nghiệm của các nước khác về ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN liên quan đến hoạt động đầu tư đã được sử dụng rộng rãi ở các nước đang phát triển khoảng 10 đến 15 năm về trước Xu hướng này có nhiều thay đổi trong một vài năm qua sau một loạt nghiên cứu và khảo sát cho thấy rằng những ưu đãi về thuế không có tác động và ảnh hưởng đáng kể gì đến luồng vốn đầu tư trong nước Kết quả là thời gian được miễn giảm đã bị xóa bỏ hoàn toàn ở các nước phát triển Hiện nay, ở các nước OECD chỉ sử dụng tín dụng thuế

đầu tư (investment tax credit) hoặc giảm giá nhanh chóng (accelerated depreciation) mà cả hai hình thức này đều là mục tiêu tốt để thu hút đầu tư Ở các nước đang phát triển, bao gồm cả các nước ASEAN đều duy trì nhiều hình thức ưu đãi thuế, xem đây là một trong những công cụ hữu hiệu để thu hút vốn đầu tư nước ngoài

Trong các nước ASEAN, Malaysia là một trong những ví dụ điển hình

về thành công trong thu hút FDI để thực hiện công nghiệp hóa Từ một nước nông nghiệp lạc hậu, đa sắc tộc, tích luỹ nội địa thấp, Malaysia luôn coi trọng nguồn vốn FDI đối với sự phát triển nền kinh tế đất nước vì coi đây

là yếu tố then chốt để thực thiện công nghiệp hóa Từ quan điểm trên, quốc gia này luôn tích cực cải thiện môi trường đầu tư của mình để thu hút đầu tư nước ngoài Nhờ đó, dòng FDI đổ vào Malaysia ngày càng tăng và đã đóng góp to lớn tạo ra sự tăng trưởng nhanh của nền kinh tế nước này trong nhiều năm qua

Tại Malaysia, ưu đãi thuế dành cho lĩnh vực sản xuất gồm 2 loại: ưu đãi dành cho doanh nghiệp đi tiên phong (Pioneer Status: PS) và hỗ trợ cho hoạt động đầu tư (Investment Tax Allowance: ITA) Các ưu đãi này được cấp cho doanh nghiệp trên cơ sở giá trị gia tăng của hoạt động sản xuất, công nghệ áp dụng, hay mức độ liên kết công nghiệp mà dự án đầu tư đem lại Các

dự án được hưởng ưu đãi được coi là các hoạt động hay sản phẩm khuyến khích đầu tư Doanh nghiệp đạt các tiêu chuẩn của doanh nghiệp đi tiên phong

sẽ được giảm thuế TNDN trong vòng 5 năm, theo đó, doanh nghiệp chỉ phải nộp 30% số thu nhập chịu thuế bắt đầu từ ngày đi vào sản xuất (Production Day), ngày mà số lượng sản phẩm đạt ít nhất 30% công suất

Ngoài ưu đãi dành cho doanh nghiệp đi tiên phong, nhà đầu tư có thể nộp đơn đăng ký được hưởng chế độ ITA Nếu được chấp thuận, doanh nghiệp sẽ được hưởng mức trợ cấp 60% đối với chi phí mua sắm trang thiết

bị (nhà xưởng, máy móc và các trang thiết bị cho dự án) trong vòng 5 năm

kể từ ngày bắt đầu mua sắm trang thiết bị phục vụ sản xuất Nếu không muốn hưởng ITA, doanh nghiệp có thể thay thế bằng 70% thu nhập chịu thuế kể từ khi ITA có hiệu lực Các khoản hỗ trợ doanh nghiệp chưa hưởng

có thể được chuyển sang năm tiếp theo cho đến khi sử dụng hết Phần còn lại 30% thu nhập chịu thuế sẽ được áp dụng mức thuế tương đương mức thuế

áp dụng với doanh nghiệp cùng ngành

Ngoài các ưu đãi cơ bản như trên, doanh nghiệp đầu tư vào các lĩnh vực sản xuất còn được hưởng một số ưu đãi đặc thù theo ngành như: (i) Ưu đãi dành cho việc chuyển các hoạt động sản xuất vào địa bàn ưu đãi đầu tư; (ii) Ưu đãi dành cho doanh nghiệp công nghệ cao; (iii) Ưu đãi dành cho các

dự án chiến lược có tầm quan trọng quốc gia; (iv) Ưu đãi cho doanh nghiệp vừa và nhỏ; (v) Ưu đãi đối với các dự án có tính chất liên kết công nghiệp; (vi) Ưu đãi cho công nghiệp sản xuất máy móc và thiết bị; (vii) Ưu đãi dành cho công nghiệp chế biến vùng cọ nguyên liệu Ngoài ra, còn có một

số ưu đãi khác dành cho lĩnh vực sản xuất như hỗ trợ tái đầu tư, hỗ trợ mua sắm trang thiết bị để duy trì chất lượng nguồn điện (nhằm giảm chi phí sản xuất cho doanh nghiệp do sự cố mất điện gây ra)

Các nước khác trong khu vực, mặc dù có thuế suất phổ thông cao hơn nước ta nhưng lại có nhiều chính sách ưu đãi miễn, giảm thuế hơn Đơn cử, Indonesia thuế suất là 30% nhưng thực hiện miễn thuế đối với doanh nghiệp mới thành lập thuộc một số ngành, ưu đãi thuế đối với vùng khó khăn, cho phép giảm tối đa 5% giá trị tài sản thực tế đã đầu tư trong 6 năm Tương tự như vậy, Thái Lan là nước có điều kiện đầu tư tốt hơn Việt Nam cũng đều thực hiện nhiều chính sách ưu đãi thuế TNDN hơn nước ta Còn Trung Quốc, mặc dù thu hẹp đối tượng được ưu đãi thuế nhưng chỉ áp thuế 20% đối với DN nhỏ và vừa; áp thuế 15% đối với DN sử dụng công nghệ cao, công nghệ mới và mở rộng ưu đãi đối với DN đầu tư mạo hiểm, dự án đầu

tư trong lĩnh vực bảo vệ môi trường, nước sạch, năng lượng, đối với địa bàn

Trung quốc chỉ có ưu đãi thuế cho các doanh nghiệp đầu tư vào các vùng tự trị và khó khăn ở phía Tây

Tóm lại: Thuế không chỉ gắn liền mà còn có một ảnh hưởng rất lớn

đối với thu nhập cũng như những chính sách, chiến lược phát triển riêng của các doanh nghiệp trong từng giai đoạn khác nhau Trong các sắc thuế thì đặc biệt, thuế TNDN có ảnh hưởng trực tiếp đến lợi ích của các cơ sở kinh doanh Vì thế, thông qua pháp luật ưu đãi, miễn giảm thuế đã tác động lớn đến việc đầu tư vốn và tổ chức hoạt động của các cơ sở kinh doanh Ưu đãi thuế TNDN hiện nay ở Việt Nam có thực sự đang tạo điều kiện thúc đẩy DN kinh doanh, thu hút đầu tư nước ngoài hay thực tế còn tồn tại những hạn chế nhất định? Chúng ta sẽ cùng tìm hiểu trong chương 2 - Thực trạng pháp luật về ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay

Chương 2 THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM HIỆN NAY

2.1 Sơ lược quá trình hình thành và phát triển pháp luật về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam

Ở Việt Nam, trước năm 1990 có một loại thuế đánh vào thu nhập của các cở sở sản xuất, kinh doanh gọi là thuế lợi tức Loại thuế này chỉ áp dụng cho kinh tế ngoài quốc doanh, các doanh nghiệp quốc doanh thì áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Kể từ sau năm 1990, Việt Nam thực hiện công cuộc cải cách căn bản hệ thống chính sách thuế và luật thuế lợi tức mới được ban hành để áp dụng thống nhất đối với tất cả các tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam, trong đó đã có các quy định về ưu đãi thuế TNDN Chương IV Luật thuế lợi tức quy định về giảm thuế, miễn

thuế lợi tức, trong đó có một số quy định như: “Tổ chức, cá nhân ở miền núi,

sản xuất sản phẩm phục vụ nhu cầu của địa phương được giảm đến 50% số thuế lợi tức phải nộp Các hoạt động vận tải bằng phương tiện thô sơ ở miền núi được miễn thuế lợi tức Tổ chức, cá nhân kinh doanh di chuyển địa điểm

từ miền xuôi lên miền núi được miễn thuế lợi tức từ một năm đến ba năm kể

từ khi bắt đầu hoạt động ở miền núi Tổ chức, cá nhân bị thiệt hại do thiên tai, địch hoạ, tai nạn bất ngờ được xét giảm hoặc miễn thuế” Hoặc quy định:

“Các hoạt động sản xuất, dịch vụ sản xuất thuộc kinh tế gia đình do Hội đồng

bộ trưởng quy định được miễn nộp thuế lợi tức.”

Như vậy, ta thấy, Luật thuế Lợi tức năm 1990 đã đề cập đến ưu đãi thuế Lợi tức, tuy nhiên, những ưu đãi này còn rất chung chung và chưa cụ thể, trong đó, mới chỉ chú trọng ưu đãi theo vùng miền (miền núi) và trao quá nhiều quyền chủ động cho Hội đồng bộ trưởng trong quá trình quyết định

ngành nghề hưởng ưu đãi Đặc biệt, Luật thuế lợi tức không áp dụng đối với các hoạt động kinh doanh thuộc diện chịu thuế lợi tức theo quy định của Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam Điều đó đồng nghĩa với việc, thời gian đó tồn tại hai hệ thống ưu đãi khác nhau đối với doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp điều chỉnh theo Luật đầu tư nước ngoài

Trải qua quá trình áp dụng thực tiễn, Luật thuế lợi tức đã thu được nhiều kết quả hơn so với chế độ thu cũ, song bên cạnh đó, do tình hình kinh tế

- xã hội luôn có những bước phát triển mới, Luật thuế lợi tức dần dần bộc lộ nhiều nhược điểm và không còn phù hợp với tình hình phát triển kinh tế Việt Nam trong giai đoạn mở rộng quan hệ hợp tác với các nước trong khu vực và thế giới Việc áp dụng thuế suất khác biệt giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, đặc biệt việc giành quá nhiều sự ưu đãi về thuế cho nhà đầu tư nước ngoài không những không gây hứng thú cho họ mà còn làm cho họ hoài nghi về môi trường đầu tư ở Việt Nam

Để khắc phục những nhược điểm cơ bản của luật thuế lợi tức, để bảo đảm sự phù hợp với sự phát triển kinh tế xã hội của nước ta trong giai đoạn mới, ngày 10/05/1997 Quốc hội nước Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam thông qua luật thuế TNDN thay cho luật thuế lợi tức kể từ ngày 01/01/1999 Việc ban hành Luật thuế TNDN thay cho Luật thuế lợi tức đã khuyến khích và thu hút đầu tư trong và ngoài nước thông qua chế độ ưu đãi về thuế suât, miễn giảm thuế; hệ thống hóa tất cả những quy định ưu đãi thuế cho các nhà đầu tư được quy định trong nhiều văn bản pháp luật khác nhau như Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Luật khuyến khích đầu tư, Luật thuế lợi tức Sau 4 năm thực hiện luật thuế TNDN, kết quả thu được

là khả quan, góp phần khuyến khích phát triển sản xuất kinh doanh, khuyến khích đầu tư và thay đổi cơ cấu kinh tế thông qua ưu đãi thuế suất và miễn giảm thuế cho các dự án đầu tư Tuy nhiên, bên cạnh kết quả đạt được, Luật Thuế TNDN cũng đã bộc lộ một số hạn chế, đặc biệt trong chính sách ưu

đãi thuế Các quy định ưu đãi, khuyến khích đầu tư chưa thống nhất giữa luật thuế TNDN, luật đầu tư nước ngoài, luật khuyến khích đầu tư trong nước… Điều đó gây khó khăn cho việc áp dụng, không đảm bảo tính công bằng, bình đẳng về quyền lợi được hưởng giữa các loại hình doanh nghiệp Ngoài ra, còn tồn tại các quy định khác biệt giữa doanh nghiệp trong nước và doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, chưa bảo đảm sự bình đẳng về nghĩa

vụ thuế và cạnh tranh trong cơ chế thị trường, không phù hợp luật pháp các nước trong khu vực và thông lệ quốc tế

Để đảm bảo tính thống nhất của các quy định về ưu đãi, miễn, giảm thuế TNDN trong các văn bản pháp luật khác nhau, để thuận tiện cho việc áp dụng, bảo đảm tính công bằng, bình đẳng về quyền lợi được hưởng giữa các loại hình doanh nghiệp, trên cơ sở rà soát tập hợp các quy định về ưu đãi miễn, giảm thuế TNDN đã ban hành trong các văn bản quy phạm pháp luật khác vào trong Luật Thuế TNDN, ngày 17/06/2003 Quốc hội nước CHXHCN Việt Nam đã thông qua Luật thuế TNDN số 09/2003/QH11, thay thế cho Luật thuế TNDN năm 1997 Luật thuế TNDN sửa đổi có hiệu lực thi hành từ ngày 01/04/2004, trong đó có quy định về các điều kiện ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN tại các Điều 17, 18, 19, 20, 21

Luật thuế TNDN năm 2003 có quy định về nội dung ưu đãi thuế TNDN bao gồm: quy định về mức thuế suất ưu đãi, quy định về các trường hợp được miễn giảm thuế cho các ngành nghề, lĩnh vực, địa bản khuyến khích đầu tư theo chủ trương phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước Tuy nhiên,

do chế độ ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam có phạm vi áp dụng khá rộng và phức tạp với nhiều trường hợp được hưởng ưu đãi thuế với những mức độ và thời hạn khác nhau Chương IV Luật Thuế TNDN năm 2003 về miễn, giảm thuế TNDN quy định có 3 mức thuế suất ưu đãi là 10%, 15% và 20% cùng với nhiều mức thời gian miễn, giảm thuế (tối đa 4 năm miễn và 9 năm giảm 50%) Để được hưởng các ưu đãi này, Luật quy định nhiều tiêu chí khác nhau,

vừa căn cứ vào ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi, vừa căn cứ vào địa bàn đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư Thực tế, qua thời gian thực hiện, những quy định về ưu đãi thuế của Luật Thuế TNDN năm 2003 bộc lộ những hạn chế, bất cập dẫn đến tình trạng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp còn dàn trải, phức tạp, chưa phát huy hiệu quả phân bổ nguồn lực trong đầu tư để đáp ứng yêu cầu

về phát triển kinh tế theo vùng và lãnh thổ Mục tiêu thu hút đầu tư vào các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn chưa đạt được

Có thể thấy sự dàn trải trong chính sách ưu đãi thuế TNDN theo Luật Thuế TNDN năm 2003 qua sự thống kê sau đây: theo tiêu chí ngành nghề, lĩnh vực thì có tới 90% số lượng ngành kinh tế cấp II và 33% ngành kinh tế cấp III được hưởng ưu đãi thuế Theo tiêu chí địa bàn ưu đãi đầu tư thì cả nước có tới 32% số huyện thuộc diện ưu đãi và 24% số huyện thuộc diện đặc biệt ưu đãi; 154 Khu công nghiệp, Khu chế xuất, 10 Khu kinh tế, 23 Khu kinh

tế cửa khẩu do Trung ương thành lập; hàng trăm khu công nghiệp nhỏ và vừa, cụm công nghiệp do địa phương thành lập, chưa kể các điểm công nghiệp, cũng thuộc diện ưu đãi Chính vì vậy, nhà đầu tư có rất nhiều cơ hội khi lựa chọn địa bàn đầu tư, và thực tế, các nhà đầu tư nước ngoài đều tập trung chủ yếu vào các Khu công nghiệp, Khu chế xuất hoặc những địa bàn thuận lợi tại TP Hồ Chí Minh, Hà Nội, Hải Phòng, Đồng Nai, Bình Dương,

Bà Rịa Vũng Tàu, Vĩnh Yên, Hải Dương, Hưng Yên, Bắc Ninh Theo thống

kê năm 2007, tổng số doanh nghiệp được hưởng ưu đãi chiếm tới 70% tổng số doanh nghiệp đang kê khai, nộp thuế TNDN Quả thực, chính sách ưu đãi theo Luật thuế TNDN năm 2003 thực sự không hề có sự tập trung vào một số đối tượng được ưu đãi nhất định mà đa số các ngành nghề đều được ưu đãi, đa

số các địa bàn đều được ưu đãi, chính vì vậy, chính sách này không hướng nhà đầu tư vào ngành nghề và địa phương cần thực sự thu hút đầu tư

Ngoài ra, trong quá trình thực hiện cho thấy có nhiều dự án đầu tư theo nhều hạng mục, ngành nghề, địa bàn khác nhau nên việc xác định điều kiện

ưu đãi, mức ưu đãi và số thuế TNDN rất phức tạp, Doanh nghiệp khó tự mình xác định đúng mức ưu đãi thuế TNDN được hưởng

Vì vậy, để khắc phục những tồn tại nêu trên nhằm đáp ứng yêu cầu phát triển kinh tế - xã hội của đất nước trong giai đoạn mới theo Chương trình cải cách hệ thống thuế đến năm 2010 đã được Thủ tướng Chính phủ phê duyệt tại Quyết định số 201/2004/QĐ-TTg ngày 06/12/2004 đề ra là: “hoàn thiện theo hướng giảm mức thuế suất, giảm diện miễn, giảm thuế; thống nhất mức thuế suất và ưu đãi thuế giữa các thành phần kinh tế để khuyến khích đầu tư và đảm bảo bình đẳng trong cạnh tranh", năm 2008, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp một lần nữa được sửa đổi, bổ sung Cùng với đó là những quy định về

ưu đãi miễn giảm thuế TNDN cũng được sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với điều kiện, tình hình mới Nội dung cụ thể của pháp luật về ưu đãi, miễn giảm thuế TNDN của Việt Nam hiện nay, tác giả xin trình bày chi tiết ở chương sau, tuy nhiên, với rất nhiều những ưu điểm mới nổi bật, chỉ trong hơn 2 năm triển khai áp dụng, Luật thuế TNDN năm 2008 đã chứng tỏ được vai trò to lớn của mình trong công cuộc phát triển kinh tế, xã hội đất nước

2.2 Nội dung cơ bản của pháp luật ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp tại Việt Nam hiện nay

Ở Việt Nam, nội dung ưu đãi thuế TNDN được qui định trong Luật thuế TNDN năm 2008, Ng h ị đị nh 124/2008/NĐ-CP ban hành ngày 11/12/2008 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN, Thông tư 130/2008/TT-BTC ban hành ngày 26/12/2008 hướng dẫn thi hành

NĐ 1 24/2008/NĐ-CP, Quyết định số 3027/QĐ -BTC ngày 03 tháng

12 năm 2009 về việc đính chính TT 130/2008/TT-BTC, Nghị định số 122/2011/NĐ-CP ban hành ngày 27 tháng 12 năm 2012 sửa đổi, bổ sung một

số điều của Nghị định số 124/2008/NĐ-CP, Nghị định 108/2006/NĐ-CP ngày 22 tháng 9 năm 2006 hướng dẫn chi tiết thi hành Luật đầu tư và một số văn bản pháp lý có liên quan khác Theo đó:

2.2.1 Điều kiện hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Điều kiện áp dụng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp thực hiện theo quy định tại Điều 18 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp Theo đó, doanh nghiệp được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp khi đáp ứng đủ các điều kiện sau:

(1) Doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi hoặc miễn, giảm thuế); trường hợp có khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ không thể hạch toán riêng được thì khoản doanh thu hoặc chi phí được trừ đó xác định theo tỷ lệ giữa chi phí được trừ hoặc doanh thu của hoạt động sản xuất, kinh doanh hưởng ưu đãi thuế trên tổng chi phí được trừ hoặc doanh thu của doanh nghiệp

(2) Thu nhập không được áp dụng quy định về ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp gồm: các khoản thu nhập được quy định tại điểm a, b và c khoản 3 Điều 18 Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp và thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản Cụ thể gồm:

- Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam (Khoản 2 Điều 3 Luật thuế TNDN);

- Thu nhập từ hoạt động tìm kiếm, thăm dò, khai thác dầu khí và tài nguyên quí hiếm khác (Điểm b Khoản 3 điều 18 Luật thuế TNDN);

- Thu nhập từ kinh doanh trò chơi có thưởng, cá cược theo quy định của pháp luật (Điểm b Khoản 3 điều 18 Luật thuế TNDN);

- Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản

(3) Trong cùng một thời gian, nếu doanh nghiệp được hưởng nhiều mức ưu đãi thuế khác nhau đối với cùng một khoản thu nhập thì doanh nghiệp được lựa chọn áp dụng mức ưu đãi thuế có lợi nhất

(4) Trong thời gian được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nếu trong năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ một trong các điều kiện ưu đãi thuế theo quy định của pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp thì năm tính thuế đó, doanh nghiệp không được hưởng ưu đãi thuế mà phải nộp thuế theo mức thuế suất 25%

(5) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh nghiệp đăng ký kinh doanh lần đầu, trừ các trường hợp sau:

a) Doanh nghiệp thành lập trong các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất theo quy định của pháp luật;

b) Doanh nghiệp thành lập do chuyển đổi hình thúc doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, trừ trường hợp giao, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nước;

c) Doanh nghiệp tư nhân, công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên mới thành lập mà chủ doanh nghiệp là chủ hộ kinh doanh cá thể và không có thay đổi về ngành nghề kinh doanh trước đây;

d) Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hoặc hợp tác xã mới thành lập mà người đại diện theo pháp luật (trừ trường hợp người đại diện theo pháp luật không phải là thành viên góp vốn), thành viên hợp danh hoặc người có số vốn góp cao nhất đã tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò là người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh hoặc người có số vốn góp cao nhất trong các doanh nghiệp đang hoạt động hoặc đã giải thể nhưng chưa được 12 tháng tính từ thời điểm giải thể doanh nghiệp cũ đến thời điểm thành lập doanh nghiệp mới

2.2.2 Các nguyên tắc áp dụng ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Về cơ bản, hoạt động ưu đãi, miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp ở Việt Nam được thực hiện theo các nguyên tắc được quy định cụ thể, chi tiết tại Thông tư 130/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12 và Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Cụ thể có các nguyên tắc sau:

(1) Trong thời gian đang hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp nếu

doanh nghiệp thực hiện nhiều hoạt động sản xuất, kinh doanh thì doanh nghiệp phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp (bao gồm mức thuế suất ưu đãi hoặc miễn, giảm thuế)

Trường hợp trong kỳ tính thuế doanh nghiệp không hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế xác định bằng (=) tổng thu nhập chịu thuế của hoạt động sản xuất kinh doanh (không bao gồm thu nhập khác) nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) của doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh ưu đãi thuế so với tổng doanh thu của doanh nghiệp trong kỳ tính thuế

(2) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng ưu đãi

thuế thu nhập doanh nghiệp là doanh nghiệp đăng ký kinh doanh lần đầu, trừ các trường hợp sau:

a) Doanh nghiệp thành lập trong các trường hợp chia, tách, sáp nhập, hợp nhất theo quy định của pháp luật;

b) Doanh nghiệp thành lập do chuyển đổi hình thức doanh nghiệp, chuyển đổi sở hữu, trừ trường hợp giao, khoán, cho thuê doanh nghiệp nhà nước;

c) Doanh nghiệp tư nhân, Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên

mới thành lập mà chủ doanh nghiệp là chủ hộ kinh doanh cá thể và không có thay đổi về ngành nghề kinh doanh trước đây

d) Doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh, công ty trách nhiệm hữu hạn hoặc hợp tác xã mới thành lập mà người đại diện theo pháp luật (trừ trường hợp người đại diện theo pháp luật không phải là thành viên góp vốn), thành viên hợp danh hoặc người có số vốn góp cao nhất đã tham gia hoạt động kinh doanh với vai trò là người đại diện theo pháp luật, thành viên hợp danh hoặc người có số vốn góp cao nhất trong các doanh nghiệp đang hoạt động hoặc đã giải thể nhưng chưa được 12 tháng tính từ thời điểm giải thể doanh nghiệp cũ đến thời điểm thành lập doanh nghiệp mới

Dự án đầu tư là tập hợp các đề xuất bỏ vốn trung và dài hạn để tiến hành các hoạt động đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư

(3) Trong cùng một kỳ tính thuế nếu có một khoản thu nhập thuộc diện

áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác nhau thì doanh nghiệp tự lựa chọn một trong những trường hợp ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp có lợi nhất

(4) Trong thời gian được ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp, nếu trong

năm tính thuế mà doanh nghiệp không đáp ứng đủ một trong các điều kiện ưu đãi thuế quy định tại Thông tư 130/2008/TT-BTC hướng dẫn thi hành nghị định 124/2008/NĐ-CP thì doanh nghiệp không được hưởng ưu đãi trong năm tính thuế đó mà phải nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất 25%

(5) Trường hợp trong kỳ tính thuế doanh nghiệp vừa có hoạt động kinh

doanh được hưởng ưu đãi thuế vừa có hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế thì phải hạch toán riêng thu nhập từ hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế và hoạt động kinh doanh không được ưu đãi thuế để

kê khai nộp thuế riêng

Trường hợp hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế (trừ hoạt động chuyển nhượng bất động sản) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động kinh doanh có thu nhập do doanh

nghiệp tự lựa chọn Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo mức thuế suất của hoạt động kinh doanh

còn thu nhập

(6) Việc ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp không áp dụng đối với:

a) Các khoản thu nhập khác quy định tại mục V Phần C Thông tư

d) Thu nhập từ hoạt động khai thác khoáng sản

(7) Doanh nghiệp thành lập từ chuyển đổi loại hình doanh nghiệp,

chuyển đổi sở hữu, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất chịu trách nhiệm trả các khoản nợ tiền thuế, tiền phạt về thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp

bị chuyển đổi, chia, tách, sáp nhập, hợp nhất và được kế thừa các ưu đãi về thuế thu nhập doanh nghiệp cho thời gian còn lại nếu tiếp tục đáp ứng các điều kiện ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

(8) Doanh nghiệp trong thời gian đang được hưởng ưu đãi miễn thuế,

giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra kiểm tra phát hiện tăng số thuế thu nhập doanh nghiệp của thời

kỳ miễn thuế, giảm thuế thì doanh nghiệp được hưởng miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định Tuỳ theo lỗi của doanh nghiệp, cơ quan

có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định

- Doanh nghiệp đang trong thời gian miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế kiểm tra phát hiện số thuế thu nhập doanh nghiệp miễn thuế, giảm thuế theo

quy định nhỏ hơn so với đơn vị tự kê khai thì doanh nghiệp chỉ được miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp theo số thuế thu nhập doanh nghiệp do kiểm tra, thanh tra phát hiện Tuỳ theo lỗi của doanh nghiệp, cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định

2.2.3 Thu nhập hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Theo quy định tại luật thuế TNDN, thu nhập của doanh nghiệp được chia làm hai loại là thu nhập chịu thuế và thu nhập được miễn thuế Theo đó, Điều 3 Luật thuế TNDN sửa đổi năm 2008 quy định Thu nhập chịu thuế bao gồm thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác Trong đó, Thu nhập khác bao gồm thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng bất động sản; thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập từ chuyển nhượng, cho thuê, thanh lý tài sản; thu nhập từ lãi tiền gửi, cho vay vốn, bán ngoại tệ; hoàn nhập các khoản dự phòng; thu khoản

nợ khó đòi đã xoá nay đòi được; thu khoản nợ phải trả không xác định được chủ; khoản thu nhập từ kinh doanh của những năm trước bị bỏ sót và các khoản thu nhập khác, kể cả thu nhập nhận được từ hoạt động sản xuất, kinh doanh ở ngoài Việt Nam

Như vậy, ngoài các khoản thu nhập tính thuế trên thì các khoản thu nhập sau đây được xác định là thu nhập hưởng ưu đãi haythu nhập được miễn thuế Quy định tại Điều 4 Luật thuế TNDN bao gồm:

- Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thủy sản của tổ chức được thành lập theo Luật hợp tác xã

- Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

- Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ, sản phẩm đang trong thời kỳ sản xuất thử nghiệm, sản phẩm làm ra từ công nghệ mới lần đầu áp dụng tại Việt Nam

- Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV Chính phủ quy định tiêu chí, điều kiện xác định doanh nghiệp dành riêng cho lao động là người tàn tật, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV

- Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, người tàn tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội

- Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, liên doanh, liên kết với doanh nghiệp trong nước, sau khi đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật này

- Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoa học, văn hoá, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo và hoạt động xã hội khác tại Việt Nam

2.2.4 Các hình thức ƣu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp

Cũng giống như pháp luật ưu đãi thuế TNDN của nhiều quốc gia khác trên thế giới, pháp luật Việt Nam hiện nay quy định nhiều hình thức hưởng ưu đãi thuế TNDN khác nhau, bao gồm: ưu đãi về thuế suất, ưu đãi về thời gian miễn, giảm thuế và trong một số trường hợp, điều kiện đặc biệt, doanh nghiệp còn được hưởng các hình thức ưu đãi khác do pháp luật quy định Để được hưởng những ưu đãi này, Luật quy định nhiều tiêu chí khác nhau, vừa căn cứ vào ngành nghề, lĩnh vực ưu đãi, quy mô doanh nghiệp, vừa căn cứ vào địa

bàn đầu tư theo quy định của pháp luật về đầu tư

2.2.4.1 Ƣu đãi về thuế suất

Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp được quy định tại Điều 10 Luật Thuế TNDN là 25% Trong những trường hợp được ưu đãi, doanh nghiệp có thể được hưởng mức thuế suất thấp hơn Cụ thể quy định tại Điều 15 Nghị định 124/2008/NĐ-CP hướng dẫn chi tiết thi hành Luật Thuế TNDN năm

2008

Theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cũ thì có ba mức thuế suất ưu đãi được áp dụng là 20%, 15%, 10% Nhưng đến Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2008 thì mức ưu đãi 15% đã được bỏ, đồng thời thu hẹp diện ưu đãi để được hưởng các mức 10% và 20% Tuỳ vào từng trường hợp

mà doanh nghiệp sẽ được hưởng những mức thuế ưu đãi khác nhau trong những khoảng thời gian khác nhau Cụ thể như sau:

(1) Thuế suất ưu đãi 10% trong thời hạn 15 năm áp dụng đối với: a) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện

kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn (Phụ lục); Doanh nghiệp thành lập mới từ

dự án đầu tư tại khu kinh tế, khu công nghệ cao được thành lập theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ;

b) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực:

- Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;

- Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính Phủ quyết định;

- Sản xuất sản phẩm phần mềm

Như vậy so với quy định cũ thì hiện nay không còn áp dụng thuế suất 10% đối với cơ sở mới thành lập từ ngành nghề, lĩnh vực thuộc danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư (26 ngành nghề) mà chỉ thu gọn áp dụng vào một số lĩnh vực công nghệ cao, Khu công nghiệp, phát triển hạ tầng đặc biệt quan trọng

(2) Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc lĩnh vực quy định tại điểm b mục (1) phần này thuộc loại dự án có quy mô lớn, công nghệ cao hoặc mới cần đặc biệt thu hút đầu tư, thì thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi có thể kéo dài nhưng tổng thời gian áp dụng thuế suất 10% không quá 30

năm theo Quyết định của Thủ tướng Chính phủ căn cứ vào đề nghị của Bộ trưởng Bộ Tài chính

(3) Thuế suất 10% trong suốt thời gian hoạt động áp dụng đối với phần thu nhập của doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hóa)

Danh mục các hoạt động trong lĩnh vực xã hội hoá do Thủ tướng Chính phủ quy định

(4) Thuế suất ưu đãi 20% áp dụng trong thời gian 10 năm đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội

(6) Thời gian áp dụng thuế suất ưu đãi quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có doanh thu từ hoạt động được hưởng

ưu đãi thuế

(7) Hết thời gian áp dụng các mức thuế suất ưu đãi trên, doanh nghiệp chuyển sang áp dụng mức thuế suất 25% như các doanh nghiệp thông thường khác

Trước những yêu cầu của thực tiễn kinh tế, xã hội đất nước, cùng với quá trình nghiên cứu thực tiễn thấy rằng, việc áp dụng ưu đãi thuế suất thuế TNDN theo tiêu chí ngành nghề của Luật Thuế TNDN năm 2003 là quá dàn trài Ta có thể thấy sự dàn trải trong chính sách ưu đãi thuế TNDN của Luật thuế TNDN năm 2003 qua thống kê sau đây: theo tiêu chí ngành nghề thì có

tới 90% số lượng ngành kinh tế cấp II và 33% số lượng ngành kinh tế cấp III được hưởng ưu đãi thuế; theo tiêu chí địa bàn thì có tới 32% địa phương thuộc diện ưu đãi và 24% số địa phương thuộc diện đặc biệt ưu đãi Chính vì

lý dó đó, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp sửa đổi năm 2008 đã bỏ ưu đãi thuế suất đối với doanh nghiệp mới thành lập trong khu công nghiệp và một

số ngành thuộc danh mục lĩnh vực ngành nghề ưu đãi đầu tư quy định tại Nghị định số 108/2006/NĐ-CP, ví dụ như ngành Sản xuất, khai thác và tinh chế muối; Sản xuất than cốc, than hoạt tính; Sản xuất: thuốc bảo vệ thực vật, thuốc trừ sâu bệnh; thuốc phòng, chữa bệnh cho động vật, thủy sản; thuốc thú y… Hiện nay chỉ tập trung ưu đãi thuế suất vào một số ngành mũi nhọn như ngành công nghệ cao, giáo dục, y tế…., cũng như tập trung ưu đãi tại một số địa phương nhất định, với số lượng thu hẹp dần

2.2.4.2 Ƣu đãi về thời gian miễn, giảm thuế

Miễn thuế, giảm thuế là việc cơ quan quản lý thuế quyết định cho chủ thể nộp thuế được hưởng những ưu đãi về thuế theo quy định của pháp luật Miễn thuế là ưu đãi mà theo đó, chủ thể nộp thuế được miễn trừ nghĩa vụ nộp tiền thuế Giảm thuế là ưu đãi mà theo đó, chủ thể nộp thuế được miễn trừ một phần nghĩa vụ nộp tiền thuế

So với Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003, Luật thuế thu nhập hiện nay vẫn áp dụng mức tối đa được miễn thuế là 4 năm và giảm 50% trong 9 năm tiếp theo nhưng thu hẹp danh mục địa bàn và ngành nghề ưu đãi, chỉ ưu tiên ngành nghề đặc biệt khuyến khích đầu tư và địa bàn có điều kiện kinh tế

- xã hội đặc biệt khó khăn Chế độ miễn, giảm thuế được thực hiện theo quy định tại Điều 16, Điều 17 Nghị định số NĐ 124/2008/NĐ-CP ngày 11 tháng

12 năm 2008 hướng dẫn thi hành Luật thuế TNDN năm 2008, mục II, III Thông tư 130/2008/TT-BTC ngày 26 tháng 12 năm 2008 hướng dẫn chi tiết Nghị định 124/2008/NĐ-CP Cụ thể như sau:

(1) Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 9 năm tiếp theo đối với:

- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện

kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn (Phụ lục); doanh nghiệp thành lập mới từ

dự án đầu tư tại khu kinh tế, khu công nghệ cao được thành lập theo quyết định của Thủ tướng chính phủ

- Doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư thuộc các lĩnh vực:

+ Công nghệ cao theo quy định của pháp luật; nghiên cứu khoa học và phát triển công nghệ;

+ Đầu tư phát triển nhà máy nước, nhà máy thuỷ điện, hệ thống cấp thoát nước; cầu, đường bộ, đường sắt; cảng hàng không, cảng biển, cảng sông; sân bay, nhà ga và công trình cơ sở hạ tầng đặc biệt quan trọng khác do Thủ tướng Chính phủ quyết định;

+ Sản xuất sản phẩm phần mềm

- Doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực giáo dục - đào tạo, dạy nghề, y tế, văn hoá, thể thao và môi trường (sau đây gọi chung là lĩnh vực xã hội hóa) thực hiện tại địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn hoặc đặc

biệt khó khăn (Phụ lục) Danh mục chi tiết các hoạt động trong lĩnh vực xã hội hoá được thực hiện theo danh mục do Thủ tướng Chính phủ quy định

(2) Miễn thuế 4 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 5 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới trong lĩnh vực xã hội hoá thực hiện tại địa bàn không thuộc danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn

hoặc đặc biệt khó khăn (Phụ lục);

(3) Miễn thuế 2 năm, giảm 50% số thuế phải nộp trong 4 năm tiếp theo đối với doanh nghiệp thành lập mới từ dự án đầu tư tại địa bàn có điều kiện

kinh tế - xã hội khó khăn (Phụ lục)

(4) Thời gian miễn thuế, giảm thuế quy định tại Điều này được tính liên tục từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế từ dự án đầu tư;

trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong ba năm đầu, kể

từ năm đầu tiên có doanh thu từ dự án đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư

Trong năm tính thuế đầu tiên mà doanh nghiệp có thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh được miễn thuế, giảm thuế dưới 12 (mười hai) tháng, doanh nghiệp được hưởng miễn thuế, giảm thuế ngay năm đó hoặc đăng ký với cơ quan thuế thời gian bắt đầu được miễn thuế, giảm thuế từ năm tính thuế tiếp theo

Theo cách tính về thời gian miễn giảm thuế quy định tại Luật thuế mới thì sẽ có các trường hợp sau đây:

- Doanh nghiệp thành lập từ ngày 1/1/2009 thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục kể từ năm đầu tiên doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế; trường hợp doanh nghiệp không có thu nhập chịu thuế trong 3 năm đầu, kể từ năm đầu tiên có doanh thu thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư

- Doanh nghiệp thành lập trước ngày 1/1/2009 nhưng đến ngày 1/1/2009 phát sinh lỗ trên 3 năm thì thời gian miễn giảm thuế tính từ năm 2009

- Tính đến ngày 1/1/2009 doanh nghiệp phát sinh lỗ dưới 3 năm thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ năm thứ tư có doanh thu

Ngoài ra, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp còn quy định giảm thuế cho doanh nghiệp trong các trường hợp cụ thể khác, bao gồm:

(1) Doanh nghiệp sản xuất, xây dựng, vận tải sử dụng nhiều lao động nữ được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động nữ, gồm:

a) Chi đào tạo lại nghề;

b) Chi phí tiền lương và phụ cấp (nếu có) cho cô giáo dạy ở nhà trẻ, mẫu giáo do doanh nghiệp tổ chức và quản lý;

c) Chi khám sức khoẻ thêm trong năm;

d) Chi bồi dưỡng cho lao động nữ sau khi sinh con Cụ thể mức chi bồi dưỡng do Bộ Tài chính phối hợp với Bộ Lao động - Thương binh và Xã hội quy định

đ) Lương, phụ cấp trả cho thời gian lao động nữ được nghỉ sau khi sinh con, nghỉ cho con bú theo chế độ nhưng vẫn làm việc

Các đơn vị sự nghiệp, cơ quan văn phòng thuộc các Tổng công ty không trực tiếp sản xuất kinh doanh thì không giảm thuế theo quy định này

(2) Doanh nghiệp sử dụng lao động là người dân tộc thiểu số được giảm thuế thu nhập doanh nghiệp bằng số chi thêm cho lao động là người dân tộc thiểu số để đào tạo nghề, tiền hỗ trợ về nhà ở, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y

tế cho người dân tộc thiểu số trong trường hợp chưa được Nhà nước hỗ trợ theo chế độ quy định

Đối với doanh nghiệp hoạt động tại các KCN và KCX, trước đây được hưởng riêng một chính sách ưu đãi theo NĐ 24/2000/NĐ-CP ban hành ngày 31/07/2000 hướng dẫn chi tiết thi hành Luật đầu tư nước ngoài và

NĐ 27/2003/NĐ-CP ngày 19/03/2003 sửa đổi nghị định 24/2000/NĐ-CP.Tuy nhiên, hiện nay, việc áp dụng ưu đãi thuế TNDN cho các doanh nghiệp thành lập sau 01/01/2009 được thực hiện theo Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật Thuế TNDN Theo nghị định này, các KCN không được xếp vào danh mục ưu đãi đầu tư

Vì vậy các doanh nghiệp mới thành lập từ dự án đầu tư có thực hiện đầu tư vào KCN bắt đầu từ 01/01/2009 sẽ không được hưởng ưu đãi thuế TNDN đối với điều kiện KCN như trước đây Nếu KCN nằm ở các địa bàn có ưu đãi thì

sẽ được hưởng theo điều kiện địa bàn ưu đãi đầu tư Doanh nghiệp trong KCN đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN và thực tế đáp ứng điều kiện ưu đãi thì tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế TNDN cho thời gian còn lại

06 tháng 4 năm 2011 của Thủ tướng Chính phủ về việc gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp của doanh nghiệp nhỏ và vừa nhằm tháo gỡ khó khăn, góp phần thúc đẩy phát triển kinh tế năm 2011 Để được hưởng mức ưu đãi giảm 30% thuế phải nộp của quý 4/2008 và số thuế của năm 2009, Doanh nghiệp phải đủ hai điều kiện: vốn điều lệ hơn 10 tỷ đồng và có lao động không quá

500 người Còn trong đợt giãn thuế của năm 2011, Chính phủ đã đồng ý gia hạn thời hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trong thời gian một năm kể từ ngày hết thời hạn nộp thuế theo quy định của Luật Quản lý thuế đối với số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm 2011 của doanh nghiệp nhỏ và vừa, bao gồm cả hợp tác xã (sau đây gọi chung là doanh nghiệp nhỏ và vừa) Doanh nghiệp nhỏ và vừa được gia hạn nộp thuế quy định tại khoản này là doanh nghiệp đáp ứng tiêu chí về vốn hoặc lao động theo quy định tại khoản 1 Điều 3 Nghị định số 56/2009/NĐ-CP ngày 30 tháng 6 năm 2009 của Chính phủ về trợ giúp phát triển doanh nghiệp nhỏ và vừa Hiện nay, doanh nghiệp được coi là vừa và nhỏ là những đơn vị sản xuất, kinh doanh độc lập có vốn đăng ký không quá 10 tỷ đồng hoặc số lao động trung bình hàng năm không quá 300 người Doanh nghiệp có số nhân lực dưới 10 người gọi là siêu nhỏ Còn doanh nghiệp có từ 10 đến 49 nhân công được coi là doanh nghiệp nhỏ